Методы амортизационных отчислений в отечественной и зарубежной практике

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Предположим, что экономический отдел предприятия рассчитал, что вертикально-сверлильный станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 4500 единиц продукции. В первые пять лет эксплуатации количество выпущенной продукции соответственно составило 650, 720, 580, 650, 650 штук. Было рассчитано, что в последующие года среднегодовой выпуск продукции составит 650 штук.

НА = (выпуск продукции за отчетный период) ч (предполагаемый выпуск продукции за весь срок службы)

Таблица 3

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

С помощью данного способа срок начисления амортизации составил 7 лет. Ежемесячные амортизационные отчисления будут зависеть от количества выпущенной продукции в месяц.

Исследование четвертого способа - начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ - затруднено по данным анализируемым объектам активов из-за трудности планирования предполагаемых объемов производства.

Дополнительная сложность заключается в долгосрочном планировании, которое требуется для расчета амортизационных отчислений данным методом, что приходится прогнозировать предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта, а это затруднено в нынешних условиях, так как очень трудно спланировать объемы выпуска при постоянном изменении и цен на продукцию и спроса. Так же это очень трудоемкий способ начисления амортизации, требующий определенных навыков и опыта.

Положительным моментом данного метода является то, что он позволяет распределять суммы амортизационных отчислений исходя из конкретно произведенных объемов продукции, то есть износ объектов основных средств является только результатом их эксплуатации без учета наличия объекта во времени.

Исследовав все методы начисления амортизации и проанализировав отрицательные и положительные моменты каждого из них можно предложить ОАО «Профсталь» варьировать способы начисления износа в зависимости от срока полезного использования, от стоимости объекта, от возможных производимых объемов продукции.

По основным средствам, срок использования которых не значителен, можно использовать метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, что позволит более рационально распределить сумму амортизационных отчислений по годам, учитывая их уменьшающуюся по мере эксплуатации стоимость.

По основным средствам, стоимость которых значительна, целесообразно использовать метод равномерного списания износа, так как он позволит не увеличивать себестоимость продукта.

Метод уменьшающего остатка разрешено использовать строго по целевому назначению. В случае их не целевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в установленном порядке. Этот способ возможно использовать только для высоко эффективных видов машин и оборудования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции можно порекомендовать для начисления амортизации по транспортному средству при наличии развитой системы планирования.

Варьирование различных методов начисления амортизации приведет к оптимизации налогооблагаемой базы, получение положительного финансового результата, что, в свою очередь, стабилизирует общее финансовое состояние предприятия.

3.3 Выбор оптимального способа начисления амортизации для исследуемой организации

Амортизационные отчисления составляют достаточно значительную долю в затратах на производство и реализацию продукции, поэтому их планирование и оптимизация имеют важное значение не только с точки зрения конкретного предприятия, но и государства в целом, поскольку от их уровня зависят поступления в доходную часть бюджета. Это связанно с тем, что амортизационные отчисления учитываются как расход организации, надлежащий вычету из доходов при налогообложении. В результате величина амортизационных отчислений сказывается на сумме налога на прибыль. Кроме того, величина амортизационных отчислений определяет размер налога на имущество организаций, который рассчитывается на основе остаточной стоимости имущества. Таким образом, амортизационные отчисления играют важную роль в формировании налоговой базы и требуют пристального внимания к вопросам их формирования и использования.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы (за исключением способа списания стоимости пропорционально объему продукции). Таким образом, даже если организация использует нелинейные способы начисления амортизационных отчислений, например способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости по сумме чисел лет, внутригодовое (помесячное) распределение амортизационных отчислений будет равномерным.

Это же характерно для сезонных производств. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

В целях налогового учета главой 25 НК РФ помесячное начисление амортизационных отчислений реализовано через установленные сроки полезного использования объектов основных средств в месяцах.

Таким образом, в любой организации ежемесячно должна быть сформирована информация о начисленных амортизационных отчислениях. Сравнение величин годовых амортизационных отчислений различными методами представлено на рис. 2.

Рис. 2 Величина годовых амортизационных начислений

Амортизационные отчисления являются объектом финансового планирования и включаются в состав доходов финансового плана организации.

В ОАО «Профсталь» схемой начисления амортизационных отчислений является линейный способ. Это наиболее оптимальный способ в связи с тем, что подчас невозможно определить насколько то или иное основное средство участвует в процессе оказания услуг. Тем не менее, начисление амортизации на некоторые объекты основных средств (коммутаторное оборудование), которые прямо участвуют в предоставлении услуг, при помощи способа уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения (например, 2) было бы более оптимальным. В этом случае за счет ускорения амортизации увеличились бы амортизационные отчисления, которые можно направить на приобретение нового, более совершенного оборудования. Использование же способа начисления амортизационных отчислений пропорционально объему оказанных услуг было бы наиболее оптимальным, так как позволяло бы списывать стоимость основных фондов в зависимости от их участия в процессе производства. Но зачастую данный способ мало применим в связи со сложностью определения количественных показателей участия того или иного оборудования в процессе производства.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета, методологии начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первой главе, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности и методологии расчета. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

Износ объекта основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы по амортизации объекта основных средств предприятие включает в издержки производства.

Во второй главе проводится исследование и сравнение методов расчета в отечественной и зарубежной практике. На основе уже имеющегося опыта расчетов амортизации были предложены и обоснованы методы отчислений, наиболее приемлемые для той или иной сферы деятельности предприятия.

За рубежом расчет амортизации трактуется как процесс систематического распределения первоначальной стоимости внеоборотных активов на затраты по периодам эксплуатации, а не как измерение их текущей рыночной стоимости на дату составления баланса. Фактическая рыночная стоимость внеоборотных активов может существенно отличаться от отражаемой в балансе учетной (остаточной) стоимости.

В зарубежной практике используется несколько методов амортизации. Их подразделяют на две группы: традиционные методы и методы ускоренной амортизации. К первым относят линейный метод и метод, основанный на учете производительности оборудования. Ускоренная амортизация исчисляется по методу суммы чисел лет и методу фиксированной удвоенной нормы амортизации.

В третьей главе были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений на примере предприятия ОАО «Профсталь». В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: для основных средств это линейный способ отчисления; а способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для нематериальных активов. По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются российские ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

В конце работы хочется отметить, что методы расчета амортизационных отчислений в отечественной и зарубежной практике имеют много общего и имеют преимущества и некоторые недостатки в отношении друг друга. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране, мне видится благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам, как и во всех странах запада, самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. В отечественной и зарубежной практике учета предприятиям предоставлено право выбора методов начисления амортизации, причем в отечественной - право выбора способов амортизации среди разрешенных в законодательном порядке, методы начисления амортизации одинаковы, но в МСФО вся амортизация признается расходом, а в отечественном учете - только амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. Производимые действия позволят ускорить процесс внедрения нового, высокоэффективного производственного оборудования, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост хозяйствующих субъектов в нашей стране.

Список использованной литературы:

Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. // Собрание законодательства российской Федерации. - 1993. - с изм. и доп. от 30. 12. 2008 № 6-ФКЗ и от 30. 12. 2008 № 7-ФКЗ.

Гражданский кодекс Российской Федерации 30 ноября 1994 г. - часть I, (с изм. и дополн. на 07. 02. 11). [Текст]. - М. : Омега-Л, 2011.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая №146-ФЗ от 31 июля 1998 г. и часть вторая №117-ФЗ от 5 августа 2000 г. // Собрание законодательства Российской Федерации (с изм. и дополн.).

Федеральный Закон от 21. 11. 1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 28. 09. 2010 г. № 243-ФЗ).

Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26. 12. 1995 г. (с изм. и доп., вступающими в силу с 01. 01. 2011).

Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 30. 01. 2001 г. № 26н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24. 12. 2010 г.).

Приказ Минфина РФ от 31. 10. 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в редакции от 08. 11. 2010 г. № 142н).

Акмаева Р. И., Епифанова Н. Ш. Экономика организаций (предприятий) : Учебное пособие / [Текст]. - Ростов н/Д: Феникс, 2009.

Андронова В. Н., Мизиковский Е. А. Учет и анализ оборотных средств. [Текст]. - М. : Финансы и статистика, 2007.

Бабо А. Г. Бухгалтерский учет. [Текст]. - М. : АО Изд. группа Прогресс, 2007.

Брызгалин В. В., Новикова О. А. Учетная политика организаций на 2011 год/Настольная книга главного бухгалтера. [Текст]. - М. : ЭКСМО, 2011.

Войтоловский Н. В., Калинина А. П. Экономический анализ. [Текст]. - М. : Высшее образование, 2008.

Виханский О. С., Наумов А. И. Менеджмент. [Текст]. - М. : ЭкономистЪ, 2006.

Глазунова Н. И. Бухгалтерский учет: Учебник. [Текст]. - М: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006. - 560 с.

Граждан В. Д. Налогообложение предприятий: учебное пособие. [Текст]. - М. : Гардарики, 2006.

Граждан В. Д. Бухгалтерский учет и налогообложение. [Текст]. - М. : Кнорус, 2008.

Зудилин Л. Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. [Текст]. Екатеринбург: Каменный пояс, 2007.

Захарьин В. Р. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. [Текст]. - М. : Издательство РИОР, 2007.

Ермолович Л. Л. Анализ, учет и аудит финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия. [Текст]. - Минск: БГЭУ, 2006. - 89 с.

Ефимова О. В. Финансовый анализ. [Текст]. - М. : Бухгалтерский учет, 2006.

Имантаева К. Применение Национальных стандартов финансовой отчетности. // Бюллетень бухгалтера, 2008, №2. [Текст]. - с. 6-7

Касьянова Г. Ю. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая / Учебное пособие / (4-е издание, перераб. и доп.). [Текст]. - М. : АБАК, 2011.

Ковалев В. В. Экономика предприятия. [Текст]. - М. : АО «АРГО», 2008.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. [Текст]. - М. : Перспектива, 2005. - 652 с.

Кочергов Д. С. Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового учета / Пособие для специалистов и студентов экономических вузов / - 5-е изд., перераб. и доп. [Текст]. - М. : Издательство «Омега-Л», 2009.

Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: Международная перспектива. [Текст]. М. : Финансы и статистика. 2006. - 138с.

Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. [Текст]. - М. : ИНФРА-М, 2007.

Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: От истоков до наших дней: Учебное пособие. [Текст]. М. : Аудит: ЮНИТИ, 2006. - 317с.

Смирнов Э. А. Теория организации: Уч. пособие. [Текст]. - М. : ИНФРА-М, 2007.

Чиркин Е. В. Аудит: Учебник. [Текст]. - М. : ЮристЪ, 2008.

Шанин А. Д., Сайфуллин Р. С. Основные положения по бухгалтерскому учету. [Текст]. - М. : Инфра-М, 2007. - 320 с.

Экономический словарь / под ред. Азрилияна А. Н.. 2-е изд. [Текст]. - М. : Институт новой экономики, 2008.

Размещено на Allbest.ru