Отображение финансовых результатов предприятия

4.68

6.64

+1.96

Оборачиваемость оборотных средств повысилась

В качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используются следующие показатели:

- Коэффициент текущей ликвидности;

- Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

1) Коэффициент текущей ликвидности К1 определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам организации за исключением резервов предстоящих расходов.

Показатель	На н.г.	На к.г.	Изменение	Норматив
Коэффициент текущей ликвид-ности К1	0.311	0.393	+0.082	К1>=1.5

Из проведенного анализа видно, что К1 на конец года увеличился на 0,082. Это свидетельствует о том, что в организации увеличилась обеспеченность собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

2)Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами К2 определяется как отношение разности капитала и резервов, включая резервы предстоящих расходов, и фактической стоимости внеоборотных активов к фактической стоимости внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов.

Показатель	На н.г.	На к.г.	Изменение	Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными сред-ствами К2	-2.212	-1.547	-0.665	К2>=0,2

Из проведенного анализа видно, что К2 на конец года хоть и увеличился на 0.665, но по-прежнему имеет отрицательно значение , что свидетельствует о снижении собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной является наличие одновременно следующих условий:

- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода в зависи-мости от отраслевой принадлежности организации имеет значение менее 1,5.

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в зависимости от отраслевой принадлежности организации должен превышать значение 0.2.

Основанием для отнесения неплатежеспособности организации к неплатежеспособности, приобретающей устойчивый характер, служит неплатежеспособность организации в течении 4 кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами К3 определяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации, за исключением резервов предстоящих расходов, к общей стоимости активов.

Показатель	На н.г.	На к.г.	Изменение	Норматив
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств акти-вами К3	0.731	0,410	-0.321	К3<=0,85

Из проведенного анализа видно, что К3 на конец года составляет 0,410, что <=0,85. Это свидетельствует о способности организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Установив неплатежеспособность организации и неудовлетво-рительности структуры бухгалтерского баланса проводится детальный анализ бухгалтерской отчетности организации. Целью данного анализа, является выявление причин ухудшения финансового состояния организации. При анализе динамики валюты бухгалтерского баланса сопоставляются данные по валюте бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода.

Анализ валюты бухгалтерского баланса млн.руб.

Показатель	На н.г.	На к.г.	Изменение
Валюта бухгалтерского баланса (итоговая строка актива - стр300 или пассива - стр700)	44814	89862	+45048

Вывод: увеличение валюты бухгалтерского баланса за отчетный период является следствием увеличения организацией хозяйственного оборота. При анализе увеличения валюты бухгалтерского баланса за отчетный период учитывается влияние переоценки отдельных составляющих бухгалтерского баланса, когда изменение их стоимости не связано с развитием хозяй-ственной деятельности.

4. Анализ и оценка финансово-экономического состояния предприятия

Анализ производственно-хозяйственной деятельности организации - это комплексное изучение работы организации, ее структурных подразделений с целью объективной оценки результатов деятельности и выявления возможностей дальнейшего повышения эффективности хозяйствования.

Под методом экономического анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их составлении и развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними.

Чтобы раскрыть все многообразие и противоречивость хозяйственных процессов, необходимо обладать знанием специальных приемов, т.е. элементов метода.

Для использования результатов хозяйственной деятельности организации необходимо постоянно контролировать процесс использования ресурсов (материальных, денежных, трудовых) и их взаимосвязь с объемом производства. Руководитель, который стремится управлять экономически грамотно, должен иметь перед собой всестороннюю экономическую характеристику деятельности организации и оперативную оценку эффективности ее деятельности.

Поскольку любая организация независимо от размеров, сферы деятельности, прибыльности или убыточности - это сложная социотехническая и экономическая система, то и эффективность деятельности - понятие комплексное. Ее оценка по отдельным разрозненным показателям будет всегда неполной и односторонней, поэтому необходимо основываться не на отдельных показателях, а на системе показателей - их матрице. При этом руководитель может следить за движением производственно-экономических показателей, которые как обеспечивают контроль за экономическим результатом, так и являются основой для принятия управленческих решений.

Мировая хозяйственная практика выработала определенную систему контроля и диагностики, способы и инструментарий анализа финансово-хозяйственного положения организации.

Финансовое состояние организации может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным.

Об устойчивом финансовом состоянии организации свидетельствует ее способность полностью и в срок производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, без серьезных последствий переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность.

Для обеспечения финансовой устойчивости организация должна не только обладать гибкой структурой капитала, но и уметь организовать движение финансовых ресурсов таким образом, чтобы достичь постоянного превышения доходов над расходами с целью создания условий для сохранения платежеспособности и самовоспроизводства. Поэтому финансовая устойчивость организации представляет собой, прежде всего способность хозяйствующего субъекта функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, что гарантирует его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в пределах допустимого уровня риска.

Финансовое состояние организации непосредственно зависит от результатов ее производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это благоприятно влияет на финансовое положение организации, и, наоборот, из-за недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния организации и ее платежеспособности. Значит, устойчивое финансовое состояние организации -- это итог грамотного и искусного управления всем комплексом факторов, непосредственно определяющим результаты хозяйственной деятельности организации. Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Следовательно, финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности организации должна обеспечивать планомерные поступления и расходования финансовых ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Главная цель финансовой деятельности -- определить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимальной прибыли.

При этом необходимо:

- На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между различными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнению плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния организации.

- Прогнозировать возможные финансовые результаты, экономическую рентабельность исходя из реально сложившихся условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разрабатывать модели изменения финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

- Разрабатывать конкретные мероприятия, направленные на более эффектив-ное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния организации.

Финансовое состояние организации приходится анализировать не только руководству организации, но и ее учредителям, инвесторам -- с целью изучения эффективности использования ресурсов, банкам -- для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщикам -- для своевременного получения платежей, налоговым инспекциям -- для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. Поэтому анализ можно разделить на внешний и внутренний.

Внутренний анализ осуществляется в организации, т.е. ее службами, и его результаты используются для прогнозирования, планирования финансового состояния организации и контроля за ним. Целью данного анализа является обеспечение планомерного поступления денежных средств и размещение собственных и заемных средств оптимальным способом, чтобы создать условия для нормального функционирования организации и максимизации прибыли.

Инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, органами контроля на основе публикуемой годовой (квартальной) отчетности организации осуществляется внешний анализ. Цель этого анализа -- установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимальную прибыль и исключить или минимизировать риск потерь.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит:

- форма 1 бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс»

Ее значение настолько велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса.

- форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Источником дополнительной информации для каждого из блоков финансового анализа служат:

- форма 3 «Отчет об изменении капитала»,

- форма 4 «Отчет о движении денежных средств»,

- форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»,

- форма 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

При этом необходимо учитывать изменения, вносимые Министерством финансов в формы бухгалтерской отчетности. Так, постановлением Министерством финансов Республики Беларусь от 7 марта 2007 г. № 41 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» утверждены формы бухгалтерской отчетности для отчета, начиная с I квартала 2007 г.

В некоторых случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Основной целью проведения анализа финансового состояния организации является обоснование решения о признании структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатеже-способной. Выводы, полученные на основе анализа финансового состояния организации могут быть использованы в соответствии с законодательством в процессе производства по делам об экономической несостоятельности организации, а также при оценке ее неплатежеспособности.

По результатам анализа финансового состояния организации проводится подготовка предварительных заключений по запросам хозяйственных судов, экспертных заключений и экспресс-анализов для других заинтересованных по вопросам оценки финансового состояния и платежеспособности организации.

4.1 Анализ структуры актива и пассива баланса

При рассмотрении структуры бухгалтерского баланса в целях обеспечения сопоставимости исследуемых данных по статьям и разделам бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода анализ проводится на основе удельных показателей, рассчитываемых к валюте бухгалтерского баланса, которая принимается за 100 процентов, определяются как изменение данных показателей в структуре бухгалтерского баланса за рассматриваемый период, так и направленность (увеличение, снижение).

Анализ структуры актива бухгалтерского баланса и его основных разделов на 1 января 2012 года

№	Наименование статей баланса организации	Показатели структуры актива в валюте (итоге) баланса
		На н.г.	На к.г.	Изменения
		млн.руб.	Уд.вес%	млн.руб.	Уд.вес%	млн.руб.	Уд.вес%
1	Внеоборотные активы	34610	77,2%	75389	83.89%	+40779	+6.69%
1.1	Основные средства	33755	97,5%	74870	99.3%	+41115	+1.8%
1.2	Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-
1.3	Доходные вложения в материальные ценности	-	-	-	-	-	-
1.4	Вложения во внеоборотные активы	855	2,47%	519	0.688%	-336	-1.782%
1.4.1	Незавершенное строительство	-	-	-	-	-	-
1.5	Прочие внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-
2	Оборотные активы	10204	22,7%	14473	16,11%	+4269	-6.59%
2.1	Запасы и затраты	6382	62,5%	9835	68%	+3453	+5.5%
2.1.1	Сырье, материалы	4770	46,7%	5203	35.9%	+433	-10.8%
2.1.2	Животные на выращивании и откорме	-	-	-	-	-	-
2.1.3	Затраты в незавершенном производстве	-	-	-	-	-	-
2.1.4	Расходы на реализацию	16	0,15%	19	0.131%	3	-0.019%
2.1.5	Готовая продукция	406	3,98%	3022	20.9%	+2616	+16.92%
2.1.6	Товары отгруженные	1113	10,9%	1415	9.78%	+302	-1.12
2.1.7	Выполненные этапы по незавершенным работам	-	-	-	-	-	-
2.1.8	Расходы будущих периодов	77	0.75%	176	1.21%	99	+0.46
2.1.9	Прочие запасы и затраты	-	-	-	-	-	-
2.2	Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам	850	8,33%	1953	13.5%	+1103	+5.17%
2.3	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаю-тся более, чем через 12 месяцев после отчетной даты)	-	-	-	-	-	-
2.4	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаю-тся в течение 12 месяцев после отчетной даты)	86	0.84%	645	4.46%	+559	+3.62%
2.5	Расчеты с учредителями	-	-	-	-	-	-
2.6	Денежные средства	107	1,09%	333	2.3%	+226	+1.21%
2.7	Финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
2.8	Прочие оборотные активы	2779	27.23%	1707	11.79%	-1072	-15.44%
	Баланс	44814	100,0%	89862	100,0%	+45048	X

Вывод: из проведенного анализа видно, что наибольший удельный вес в структуре актива бухгалтерского баланса занимают внеоборотные активы (77.2% на начало года и 83.89 % на конец года). Наличие вложений во внеоборотные активы указывает на инвестиционную направленность вложений организации. На конец года произошло увеличение доли внеоборотных активов на 6.69% или на 40779 млн.руб. Произошло это за счет увеличения стоимости основных средств на +1.8%, вложений во внеоборотные активы. Оборотные активы на конец года увеличились на 4269 млн.руб. Произошло это за счет увеличения запасов и затрат на 5.5%, готовой продукции на 16.92 %. Увеличение удельного веса запасов и затрат свидетельствует о наращивании производственного потенциала организации, а также о стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы от обесценивания.

Из анализа также видно, что произошло увеличение дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев на 3.62%. Рост дебиторской задолженности показывает, что данная организация использует товарные ссуды для потребителей своей продукции. Кредитуя их, организация делится с ними частью своего дохода и берет кредиты для обеспечения своей хозяйственной деятельности, увеличивая собственную кредиторскую задолженность. В целом по активу бухгалтерского баланса показатели выросли на 45048 млн.руб.

Анализ структуры пассива бухгалтерского баланса и влияния основных разделов баланса на пополнение его активной части на 1 января 2012 г.

№	Наименование статей баланса организации	Показатели структуры пассива в валюте (итоге) баланса
		На н.г.	На к.г.	Изменения
		млн. руб.	Уд.вес %	млн. руб	Уд.вес%	млн. руб.	Уд.вес %
1	Капитал и резервы	12043	26.9%	53005	59%	+40962	+32.1%
2	Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
2.1	долгосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	-	-
2.2	Прочие просроченные обяза-тельства	-	-	-	-	-	-
3	Краткосрочные обязательства	32771	73.1%	36857	41%	+4086	-32.1%
3.1	Краткосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	-	-
3.2	Кредиторская задолженность	8558	26.1%	17879	48.5%	+9321	+22.4%
3.2.1	Перед поставщиками и подрядчиками	4904	15%	12064	32.7%	+7160	+17.7%
3.2.2	Перед покупателями и заказчиками	2474	7.55%	3765	10.21%	+1291	+2.66%
3.2.3	По расчетам с персоналом по оплате труда	406	1.25%	475	1.29%	+69	+0.04%
3.2.4	По прочим расчетам с персо-налом	-	-	-	-	-	-
3.2.5	По налогам и сборам	522	1.6%	1294	3.5%	+772	+1.9%
3.2.6	По социальному страхованию	155	0.47%	168	0.46%	+13	-0.01%
3.2.7	По лизинговым платежам	-	-	-	-	-	-
3.2.8	Перед прочими кредиторами	97	0.3%	113	0.30%	+16	+0.1%
3.3	Задолженность перед участ-никами	-	-	-	-	-	-
3.4	Резервы предстоящих расходов	-	-	-	-	-	-
3.5	Прочие краткосрочные обяза-тельства	24213	73.89%	18978	51.5%	-5235	-22.39%
	Баланс	44814		89862		45048	X

Вывод: из проведенного анализа видно, что наибольший удельный вес в структуре пассива бухгалтерского баланса занимают краткосрочные обязательства 73.1, 6 % на начало года и 41% на конец года. Так же видно, что произошло увеличение капитала и резервов на 40 962 млн.руб или на 32.1 % , произошло это за счет увеличения добавочного фонда на 40 754 млн.руб и нераспределенной прибыли на 208 млн.руб. В целом по активу бухгалтерского баланса показатели выросли на 45048 млн.руб.

Управление субъектом хозяйствования предполагает изучение движения финансовых потоков, возникающих в процессе осуществления деятельности организации и его взаимоотношения с другими субъектами рынка, с целью обеспечения кругооборота его средств как одного из обязательных условий финансовой устойчивости субъекта. Управление денежными потоками позволяет вовремя выполнять обязательства перед бюджетом, банками, партнерами, т.е. способствует устойчивой платежеспособности и финансовой безопасности и деловой активности.

Под финансовыми потоками понимают оцененное в денежной форме движение любых элементов имущества организации и любых источников его формирования. В процессе движения активов и источников их финансирования формируются и расходуются денежные средства, т.е. возникают денежные потоки, представляющие собой не разовые поступления и платежи, а непрерывный процесс движения денежных средств в форме их поступления и расходования.

Денежные потоки напрямую связаны с распределением и использованием капитала. С одной стороны, объем, и движение денежных средств определяется структурой капитала и его оборачиваемостью, с другой - потоки денежных средств, обеспечивают жизнедеятельность организации. Денежные потоки субъекта хозяйствования во всех формах и видах являются важнейшим, самостоятельным объектом анализа финансового состояния организации. Это обусловлено тем что, во-первых, денежные потоки обслуживают проведение финансово-хозяйственной деятельности организации; во-вторых, обеспечивают финансовое равновесие организации в процессе его стратегического развития; в-третьих, способствуют повышению ритмичности операционного процесса; в-четвертых, позволяют сократить потребность в заемном капитале; в-пятых, являются финансовым рычагом для ускорения оборота капитала; а также позволяют получать дополнительную прибыль. Одним из важнейших признаком грамотного управления является не только получение достаточной прибыли, но и предотвращение нехватки денежных средств.

Необходимо грамотно подходить к изучению отчета о движении денежных средств (форма № 4, приложение к бухгалтерскому балансу). Приложение В.

Анализ денежных потоков рассматривается как раздел анализа платежеспособности организации и основное направление совершенствования финансовой устойчивости. Основная цель анализа денежных потоков организации - предоставление заинтересованным пользователям полной и достоверной информации об уровне формирования денежных средств, эффективности их использования, а также сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по видам деятельности и во времени. В основу исследования положены взаимоотношения между промежуточными итогами отчета о движении денежных средств, - денежным потоком от основной деятельности, денежным потоком от инвестиционной деятельности и денежным потоком от деятельности по финансированию.

Анализ всей совокупности показателей оценивающих денежные потоки сгруппированы в следующие блоки:

- показатели динамики денежных потоков;

- показатели качества денежных потоков;

- показатели сбалансированности денежных потоков;

- показатели рентабельности, на основе чистого денежного потока;

- показатели эффективности использования денежных средств;

Показатели первой группы (динамики денежного потока) определяются по видам деятельности организации, а также по отдельным источникам поступления и направления выбытия денежных средств. Исследование динамики денежного потока является основой прогнозирования притока и оттока денежных средств на предстоящий период. При изучении динамики денежных потоков важно сопоставить темпы роста положительного и отрицательного денежного потока. Если темп роста притока денежных средств опережает темп расхода их оттока, то чистый денежный поток будет иметь позитивную тенденцию наращивания, и наоборот. Чистый денежный поток характеризует экономический эффект от кругооборота всех денежных потоков организации. Коэффициент прироста чистого денежного потока характеризует способность капитала в денежной форме обеспечивать различную степень самовозрастания его стоимости, что создает предпосылки для расширения экономической базы в последующих периодах.

Необходимо отметить, что величина остатков денежных средств не является непосредственно показателем денежных потоков, однако эти значения находятся в прямой зависимости и взаимообусловленности с показателями денежных потоков. Для эффективного управления денежными потоками необходимо знать значения не только динамических, но и статистических показателей.

Показатели второй группы (качества денежного потока) оценивают структуру притока, оттока денежных средств и чистого денежного потока. Они характеризуют долевое участие отдельных операций в образовании денежных потоков предприятия. Показатели качества денежного потока раскрывают важнейшие составные элементы формирования денежных потоков организации с учетом специфики его функционирования, а также определяют те виды деятельности, в результате которых формируется основной приток денежных средств.

Показатели третьей группы (сбалансированности денежного потока) раскрывают соответствие притока и оттока денежных средств, характеризуют темпы наращивания чистого денежного потока, а также эффективность операций по поступлению и выбытию денежных средств. К показателям данной группы относят коэффициенты достаточности денежных средств и покрытия оттока денежных средств, которые характеризуют способность организации рассчитываться по обязательствам за счет поступления денежных средств. Платежеспособность, определяемая на начало и конец периода, рассматривается как результат накопления денежных ресурсов для выполнения обязательств, что позволяет выявить «жизнеспособность» организации. К показателям данной группы относятся коэффициенты, раскрывающие достаточность денежных средств поступающих за счет внутренних источников (выручки от реализации продукции, работ, услуг, основных и других активов) для покрытия всей суммы платежей. Такие показатели позволяют раскрыть способности организации рассчитаться по своим обязательствам за счет собственных денежных средств.

4.2 Анализ показателей финансовой устойчивости

Источниками информации для проведения анализа финансового состояния организации являются: бухгалтерский баланс (форма 1), отчет о прибылях и убытках (форма 2), отчет об изменении капитала (форма 3), отчет о движении денежных средств (форма4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (Форма 6), заполненные в соответствии с постановлением Министерства финансов РБ от 14.02.2008 г. №19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов РБ» (Национальный реестр правовых актов РБ 2008г., №67, 8/18345).

Анализ финансового состояния организации производится на основании бухгалтерского баланса за последний отчетный период, а также бухгалтерского баланса на первое число текущего месяца, представляемых организацией.

Для проведения экспресс-анализа финансового состояния и платежеспособности организации могут быть использованы статистические данные о составе средств и источниках их образования, о финансовых результатах, о состоянии расчетов. Вне зависимости от организационно-правовых видов и форм собственности источниками формирования имущества любой организации являются собственные и заемные средства. Это основной источник пополнения средств предприятия.

При рассмотрении структуры бухгалтерского баланса в целях обеспечения сопоставимости исследуемых данных по статьям и разделам бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода анализ проводится на основе удельных показателей, рассчитываемых к валюте бухгалтерского баланса, которая принимается за 100%, определяются как изменение данных показателей в структуре бухгалтерского баланса за рассматриваемый период, так и направленность изменений.

Источниками собственных средств организации являются: уставный фонд (строка 410), собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (строка411), резервный фонд (строка 420), добавочный фонд (строка430), чистая прибыль отчетного периода (строка440), нераспределенная прибыль (строка 450), целевое финансирование (строка 460), доходы будущих периодов (строка 470) раздела III пассива бухгалтерского баланса, резерв предстоящих расходов (строка 640) раздела IV пассива бухгалтерского баланса.

Источниками заемных средств организации являются: краткосрочные кредиты и займы (строка 610), кредиторская задолженность (строка 620), в т.ч. перед поставщиками и подрядчиками (строка 621), перед покупателями и заказчиками (строка 622, по расчетам с персоналом по оплате туда (строка 623), по налогам и сборам (строка 625), по социальному страхованию и обеспечению (строка 626), по лизинговым платежам (строка 627), перед прочими кредиторами (строка 628), задолженность перед учредителями (строка630), прочих краткосрочных обязательств (строка 650).

Анализ источников собственных средств организации на 1 января 2012года

Источники капитала	На начало года	На конец года	Изменения (+,-)
	млн.руб	Удельный вес %	млн.руб	Удельный вес %	млн.руб	Удельный вес %
Добавочный фонд (430)	11310	93.9%	52064	98.2%	+40754	+4.3
Нераспределенная прибыль (450)	733	6.1%	941	1.8%	+208	-4.3%
ИТОГО:	12043	100	53005	100	+40962

Вывод: из проведенного анализа видно, что никаких изменений в структуре источников собственных средств организации на конец года не произошло. Наибольший удельный вес среди источников собственных средств организации занимает добавочный фонд (98,2 %).

Анализ источников заемных средств организации на 1 января 2012 г.

Источники капитала	На начало года	На конец года	Изменения (+,)
	млн. руб	Уд вес %	млн. руб	Уд вес %	млн. руб	Уд вес %
Краткоср. кредиты и займы (610)	-	-	-	-	-	-
Кредитор. задолжен-ность (620)	8588	26.1%	17879	48.5%	+9291	+22.4
в т.ч. перед поставщи-ками и подрядчиками (621),	4904	14.97%	12064	32.7%	+7160	+17.73%
перед покупателями и заказчиками (622)	2474	7.55%	3765	10.2%	+1291	+2.65%
по расчетам с персоналом по опла-те труда (623),	406	1.24%	475	1.29%	+69	0.05%
по прочим расчетам с персоналом (624)	-	-	-	-	-	-
по налогам и сборам (625)	522	1.6%	1294	3.5%	+722	+1.9%
по социальному стра-хованию и обеспечению (626),	155	0.47%	168	0.46%	+13	-0.01
по лизинговым платежам (627),	-	-	-	-	-	-
перед прочими креди-торами(628)	97	0.3%	113	0.3%	+16	0%
задолженность перед учредителями (630),	-	-	-	-	-	-
прочих краткосрочных обязательств(650)	24213	73.89%	18978	51.5%	-5235	-22.39
ИТОГО:	32771	100	36857

Вывод: из проведенного анализа видно, что никаких изменений в структуре источников заемных средств организации на конец года не произошло.

Наибольший удельный вес среди источников заемных средств организации занимают прочие краткосрочные обязательства (73.89%).

Для определения доли просроченных финансовых обязательств в активах организации рассчитывается коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами, характеризующий способность организации рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов.

Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами (К4) рассчитывается как отношение просроченных финансовых обязательств организации к общей стоимости активов.

Показатель	На н.г.	На к.г.	Изменение	Норматив
Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами К4	0,005	0,007	0,002	К4<=0, 5

Из проведенного анализа видно, что К4 на конец года увеличился на 0,002. Это свидетельствует о том, что в организации ухудшилась способность рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов.

Финансовая устойчивость организации

Наименование Коэф-та	На н.г.	На к.г.	Изменение
К-т финансовой автономии	0,918	0,661	- 0,257
К-т финансовой зависимости	0,129	0,339	+ 0,21
К-т текущей задолженности	0,356	0,421	+ 0,065
К-т финансовой устойчивости	0,756	0,724	- 0,032
К-т платежеспособности	7,139	1,948	- 5,191
К-т финансового риска	0,140	0,513	+ 0,373

По проведенному анализу можно сделать вывод, что у организации неустойчивое финансовое положение, так как коэффициенты 1,4,5 снизились, а коэффициенты 2,3,6 увеличились.

5. Организация и проведение ревизионной деятельности и аудита

5.1 Инвентаризация производственных запасов как методический прием проверки их сохранности и целевого использования

Одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью собственности является инвентаризация, при которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета. Основными задачами инвентаризации являются:

* установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;

* контроль за сохранностью материальных ценностей путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

* выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;

* проверка состояния складского хозяйства, условий хранения ценностей.

Инвентаризации, независимо от плановых проверок, проводят в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года; при передаче имущества предприятия в аренду и продаже; при преобразовании предприятия; при смене материально- ответственного лица; при установлении фактов хищения или злоупотребления и порчи товарно-материальных ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий. Ответственность за проведение инвентаризации несут руководитель и главный бухгалтер предприятия.

В начале аудитору необходимо проверить наличие всех необходимых документов, подтверждающих ее проведение. В их число входят приказы или распоряжения о проведении инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии, материальные отчеты, инвентаризационные описи или акты инвентаризации ценностей, сличительные ведомости, письменные объяснения материально ответственных лиц по результатам инвентаризаций; протоколы, приказы и прочие документы по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризаций.

На ЗСК ОАО «МЖБ» в целях контроля ТМЦ, ОС, денежных средств, незавершенного строительства и прочего имущества и обязательств издается приказ на проведение инвентаризации (см. Приложение). В данном приказе назначается комиссия и устанавливаются сроки проведения инвентаризации.

С лицами, принимаемыми на должность заведующего складом, должен заключаться договор о полной индивидуальной материальной ответственности

Результаты инвентаризаций должны быть оформлены инвентаризационными описями (см. Приложение), которые составляются по каждому местонахождению материальных ценностей и материально ответственному лицу. Никаких помарок и подчисток в описях не допускается. Исправление ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей и проставлением над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

На каждой странице инвентаризационной описи указывают прописью число порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог количества всех ценностей в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности учитываются. Такой подсчет исключает возможность внесения в опись каких-либо изменений или приписок. Каждая страница описи подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи комиссия записывает количество порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог количества ценностей в натуральных показаниях на последней странице и по всей описи в целом.

Для выявления результатов инвентаризации составляются сличительные ведомости, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В сличительную ведомость включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей должны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета, заключения фиксируются в протоколе, который рассматривается постоянно действующей инвентаризационной комиссией и утверждается руководителем.

Если при формировании инвентаризационных материалов выявлены нарушения, проверяющий обязан их изучить и выяснить причины. Эти нарушения могут быть результатом небрежного отношения комиссии к выполнению своих обязанностей или результатом должностного подлога с целью сокрытия установленных фактов недостач и излишков отдельных видов товарно-материальных ценностей. Достоверность записи устанавливают путем взаимной сверки показателей учетных документов с данными инвентаризационной описи.

На ЗСК ОАО «МЖБ» сличительные ведомости не заполняются, ведутся только инвентаризационные описи. Достоверность приведенных остатков товарно-материальных ценностей в инвентаризационной описи по УПИМу аудитор проверяет с данными бухгалтерского учета.

Аудитор проверяют правильность составления расчетов по списанию потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм. Списание потерь должно производиться по надлежаще оформленным документам с разрешения руководителя по утвержденным нормам естественной убыли (см. Приложение). При этом списание выявленной недостачи должно быть не выше размеров недостачи по сличительной ведомости.

5.2 Проверка операций по оценке и учету движения производственных запасов

Важным звеном организации систематического контроля за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования приобретенных ценностей является предварительный и текущий контроль за указанными операциями, осуществляемый вышестоящими организациями. В ходе предварительного контроля выявляют наличие расчетов потребности, договоров и других оснований для совершения сделки по поставщикам той или иной партии ценностей, соблюдение действующего порядка выдачи доверенностей на их получение, сроков условии доставки, формы расчетов.

Текущий контроль осуществляется в процессе поступления и оприходования указанных товарно-материальных ценностей путем проверки товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, других сопроводительных документов, их встречной сверки с документами по оприходованию этих ценностей или фактическим осмотром и инвентаризацией их в натуре. Особое внимание в этих случаях следует обратить на обоснованность приобретения тех или иных ценностей, своевременность их оприходования и эффективность использования.

Необходимо выяснить, соблюдается ли на предприятии порядок выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отчетности по их использованию (см. Приложение). При этой проверке используют вопросы и блок-схемы, представленные в таблице 3.

Таблица 4 Тест контроля операций по выдаче доверенностей

№ п/п	Содержание	Ответы
1.	Ведется ли на предприятии журнал учета выдачи доверенностей по типовой форме?	Да, см. приложение 12
2.	Соблюдается ли установленный порядок отчетности за полученные доверенности?	Да
3.	Выдаются ли доверенности работникам данного предприятия, не отчитавшимся по предыдущим доверенностям?	Нет
4.	На какой срок выдаются доверенности?	На срок не более 15 дней
5.	Возвращаются ли неиспользованные доверенности на следующий день после истечения срока их действия?	Да, см. приложение 13
6.	Сдает ли доверенное лицо после получения ценностей документы о выполнении поручений и о сдаче на склад материальных ценностей?	Да
7.	Соблюдается ли порядок хранения книжек доверенностей?	Да
8.	Ведется ли текущий контроль за этими операциями со стороны главного бухгалтера.	Да

На проверяемом предприятии аудитором изучается учет в журнале поступивших грузов по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки материальных ресурсов по договору и проверяется на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления. При этом проверка достоверности приведенной информации является важной деталью аудита. Для этого информацию, содержащуюся в оперативном учете, сопоставляют с данными бухгалтерского учета.

Регистры синтетического и аналитического учета по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении ценностей (счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", счет 10 "Материалы" в разрезе субсчетов и прочие), отчеты материально-ответственных лиц с приложенными к ним первичными документами, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и прочие регистры являются источниками проверки полноты оприходования товарно-материальных ценностей.

При проверке полноты и правильности оприходования покупных материальных ценностей устанавливают соответствие итоговых сумм, отраженных в ведомостях учета товарно-материальных ценностей данным других учетных регистров (журналов-ордеров). Так, если по дебету счета 10 "Сырье и материалы" поступили ценности на сумму 2 060 836 297 рублей, при этом с кредита счета 60" Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- 2 060 836 320 рублей, то такие же суммы должны найти отражение в журналах-ордерах по кредиту счетов 60, в которых в отдельных графах производятся записи в дебет счета 10 "Сырье и материалы" (см. приложения 14 и 15). Ошибка округления компьютера дает разницу в 23 рубля.

Одновременно следует проверить согласованность записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, по которым учитывают товарно-материальные ценности.

Если в результате проверки были установлены расхождения, следует определить их причины. Такие отклонения могут образовываться из-за небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих служебных обязанностей, а также в результате неполного оприходования ценностей.

При расчетах с поставщиками плановыми платежами аудитором проверяется наличие актов сверки расчетов остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец каждого месяца.

Можно обнаружить подлоги в сопроводительных документах поставщиков при оприходовании материальных ценностей, такие как изменения наименования отдельных видов товарно-материальных ценностей или их потребительских свойств (сортности, марки, артикула, размера, влажности и прочие), завышение веса брутто, тары и другие нарушения. Поэтому при проверке документов на оприходование ценностей необходимо хорошо владеть экспертной оценкой документов. Сомнительные документы необходимо сверить с записями в отчетах материально ответственных лиц, проверить правильность бухгалтерских записей и произведенных записей в регистрах бухгалтерского учета, таких как накопительные ведомости, журналы-ордера. Если есть необходимость, производят встречную проверку с документами, находящимися у поставщиков товарно-материальных ценностей.

При проверке полноты оприходования ценностей изучают правильность их оценки, руководствуясь при этом Законом "О бухгалтерском учете и отчетности".

От правильной организации и постановки синтетического и аналитического учета зависит правильность оценки материальных ценностей. Следовательно, в ходе аудита прежде всего необходимо проверить правильность учета на счете 10 "Материалы" в разрезе субсчетов и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских свойств. Затем проверяется присвоение материальным ценностям номенклатурного номера в зависимости от их потребительских свойств и их запись в первичных документах и складском учете. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 4).

Таблица 5 Ведомость проверки правильности присвоения номенклатурного номера поступившим от поставщиков товарно-материальным ценностям

Наименование поступивших ТМЦ	Номенклатурный №, присвоенный на предприятии	Номенклатурный №, который следовало присвоить в соответствии с результатами проверки	Отклонения, + (-)	Примечания
Гравий	1200018	1200018	-	Нарушений не выявлено
Керамзит	1300025	1300025	-	Нарушений не выявлено
Песок	1800029	1800029	-	Нарушений не выявлено
Цемент М 500 Д 0 ц. 95185 руб.	1400062	1400062	-	Нарушений не выявлено
Цемент М 500 Д 0 ц. 99940 руб.	1400050	1400050	-	Нарушений не выявлено
Цемент М 500 Д 0 ц. 104560 руб.	1400057	1400057	-	Нарушений не выявлено
Цемент М 500 Д 20 ц. 86675 руб.	1400059	1400059	-	Нарушений не выявлено
Цемент М 500 Д 20 ц. 87195 руб.	1400061	1400061	-	Нарушений не выявлено
Цемент М 400 Д 20 ц. 86526 руб.	1400058	1400058	-	Нарушений не выявлено
Цемент М 500 Д 20 ц. 86876 руб.	1400056	1400056	-	Нарушений не выявлено
Шлакопортландцемент 400	1400048	1400048	-	Нарушений не выявлено
Щебень 10*20	1500048	1500048	-	Нарушений не выявлено
Щебень 5*20	1500049	1500049	-	Нарушений не выявлено
Щебень 5*10 ц. 14404 руб.	1500047	1500047	-	Нарушений не выявлено
Щебень 5*10 ц. 14379 руб.	1500050	1500050	-	Нарушений не выявлено
Щелочный сток	2100012	2100012	-	Нарушений не выявлено

Далее аудитор на основании первичных документов проверяет правильность отражения в учете покупной стоимости товарно-материальных ценностей и транспортно-заготовительных расходов.

На исследуемом предприятии согласно учетной политике учет производственных запасов ведется с применением учетных цен. В течение месяца в процессе заготовления и применения в производстве на счете 16 накапливаются отклонения (см. Приложение).

Поскольку наибольший удельный вес в составе себестоимости занимают транспортные расходы, следует проверить их отражение в договоре. При проверке документов, по которым они оплачены или начислены, выясняют, не превышают ли они действующих тарифов на перевозку грузов и правильно ли они присоединены к тем группам и отдельным наименованиям товарно-материальных ценностей, за которые произведена или начислена оплата. Для этого он составляет вспомогательную таблицу проверки правильности подсчета отклонений по поступившим товарно-материальным ценностям (см. таблицу 5).

Если материалы перевозились автотранспортными хозяйствами, необходимо проверить факт оказанных услуг, правильность указанных объемов выполненных работ, соблюдение действующих тарифов, правильность указания пробега автотранспорта, часы под погрузкой и разгрузкой, связь услуг с коммерческими и другими расходами, а также правильность их включения в стоимость соответствующих товарно-материальных ценностей.

Таблица 6 Ведомость проверки правильности подсчета отклонений по поступившим товарно-материальным ценностям

Нередко на предприятии приходуют не полностью поступившие товарно-материальные ценности (в меньшем количестве, чем указано в сопроводительных документах) в полной сумме предъявленных к оплате и фактически оплаченных счетов поставщиков и не предъявленных к ним претензий. Следует установить причины и характер образовавшихся недостач и в случае вины поставщика принять меры к оформлению претензионных требований к возврату, изъятию уплаченных сумм.

Иногда за указанными расхождениями могут скрываться факты присвоения тех или иных ценностей отдельными должностными лицами, что устанавливают сверкой записей по книгам и карточкам складского учета, проверкой движения этих материалов, опросом соответствующих работников, связанных с их доставкой, разгрузкой, приемкой, отпуском и производственным потреблением. По всем выявленным фактам злоупотреблений составляют отдельные промежуточные акты. На счета виновных лиц указанные недостачи относят исходя из количества недостающих ценностей и их стоимости по свободным ценам.

При проверке использования материальных ресурсов в производстве руководствуются Основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и Методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости (работ, услуг), разработанными и утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами. Основными источниками проверки являются накопительные ведомости по расходу материалов, журнал-ордер по кредиту счета 10 "Материалы", сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве и другие.

В первую очередь при проверке следует установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету "Материалы", для чего общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Такое сравнение следует проводить по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 6).

Таблица 7 Ведомость проверки соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета

Дата проведения проверки	Суммарный остаток ТМЦ по ведомости остатков УПИМ, руб.	Суммарный остаток по ведомости учета материалов в бухгалтерии, руб.	Отклонение, +(-)	Примечание
01.09.2012	116 373 937	116 373 937	0	Несовподений не обнаружено

Остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяют с остатками по счету 10 "Материалы" в Главной книге (см. приложение 16).

При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 7).

Таблица 8 Ведомость проверки остатков ТМЦ на конец сентября 2012 г.

Суммарный остаток ТМЦ по ведомости остатков, руб.	Суммарный остаток ТМЦ по счету 10.7 «Материалы переданные в переработку», руб.	Суммарный остаток ТМЦ в Главной книге, руб.
1 746 309 145	745 891	1 747 055 036

Итого по счету 10 «Материалы»:

1 746 309 145+745 891=1 747 055 036 руб. - данная сумма соответствует сумме, отраженной в Главной книге.

При установлении отклонений устанавливаются их причины и виновные лица.

Далее аудитор переходит к проверке совершенных операций по отпуску материалов в производство. В данном случае необходимо использовать накопительные ведомости по расходу материалов со складов, составленные на основе расходных документов. Если документооборот по отпуску материалов в производство большой, проверяющие должны выбрать документы по интервалу.

Отделы материально-технического снабжения или плановые отделы на основе установленных норм расхода материалов на выпуск определенного вида изделий разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство, и отпуск их производится в пределах этих лимитов.

Отпуск материалов со складов в производство оформляют лимитно-заборными картами или ведомостями отпуска, актами-требованиями на замену материалов или на дополнительный отпуск, комплектовочными ведомостями, раскройными картами, заборными листами и другими документами в зависимости от принадлежности предприятия к отрасли.

Проверка расходных документов не должна ограничиваться сопоставлением отпущенных товарно-материальных ценностей с установленными нормами и встречной проверкой документов, находящихся на складах и в цехах. Необходимо также внимательно проанализировать данные складского учета после отпуска товарно-материальных ценностей, при этом можно выявить размер завышенных списаний в производство за счет обсчета, обвеса, занижения сортности при отпуске материалов в цеха, приведших к созданию неучтенных излишков материалов на складах с последующим изъятием.

В результате завышения норм сырья и вспомогательных материалов при выпуске готовой продукции создаются неучтенные излишки, так как отпуск их производится не по фактическому расходу, а по норме. Поэтому аудитору следует проверить нормы и их пересмотр в связи с совершенствованием технологического процесса производства с действующими нормами на других аналогичных предприятиях.

При наличии расхождений устанавливаются причины, виновные лица.

Приведенные в расходных документах показатели качественных характеристик материалов сверяют с данными первичных документов на оприходование их на склад. Если имеет место замена отдельных материалов, следует выяснить причины данного факта.

Обосновать установленные нормы расхода ценностей можно с помощью контрольного запуска сырья и вспомогательных материалов в производство, результат оформляется комиссией специальным актом.

При аудите использования материальных ценностей в производстве проверяется списание отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции, для чего анализируются данные ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Проводится оценка техники расчета отклонений, проверяется правильность подсчета среднего процента отклонений и списание отклонений по направлениям расхода материалов, включая и остаток их на складе. При наличии отклонений устанавливаются причины и виновные лица.