Способы оценки пассивов и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности по российским и международным стандартам

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Она заполняется по данным следующих проводок:

Д 90.2 К 43 (41) - списывается фактическая себестоимость проданных товаров, продукции

Д 90.2 К 20 - списывается фактическая себестоимость выполненных работ, услуг, сданных заказчику

Д 90.2 К 40 - списывается разница между фактической (производственной) себестоимостью готовой продукции и ее нормативной (плановой) ценой

Строка 029 «Валовая прибыль» определяется арифметическим путем как разница меду строкой 010 и 020.

Строка 030 «Коммерческие расходы». По этой строке указываются расходы, связанные со сбытом продукции у производственных организаций:

Д 90.2 К 44

Торговые организации отражают издержки обращения по своей деятельности:

Д 90.2 К 44

Строка 040 «Управленческие расходы». Эта строка заполняется предприятиями по производственной деятельности, когда счет 26 списывается на себестоимость продаж:

Д 90.2 К 26

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж». Определяется как разность между строкой 029 и 030 и 040. Должна увязываться со счетом 90.9.

Второй раздел отчета «Прочие доходы и расходы» заполняется по данным счета 91.

Строка 060 «Проценты к получению» по этой строке отражаются доходы в виде причитающихся процентов по облигациям и другим ценным бумагам и проценты за пользование кредитной организацией денежными средствами предприятия:

Д 76 К 91.1

Д 51 К 91.1 - проценты от банка за хранение денежных средств на расчетном счете

Строка 070 «Проценты к уплате» отражаются расходы предприятия в виде причитающихся к уплате процентов по облигациям и другим ценным бумагами проценты за пользование кредитами и займами:

Д 91.2 К 76

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:

Д 76 К 91.1 - начислены доходы

Строка 090 «прочие доходы организации». Доходы организации в виде суммы выручки без НДС по продаже основных средств и иных активов:

Д 62 К 91.1

Вычитается проводка на НДС:

Д 91.2 К 68

Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение договорных обязательств:

Д 76 К 91.1

Кредиторская задолженность по которой истек срок исковой давности:

Д 60(76) К 91.1

Строка 100 «Прочие расходы»

Остаточная стоимость проданных объектов основных средств, нематериальных активов и остаточная стоимость ликвидированных объектов:

Д 91.2 К 01

Фактическая себестоимость, проданных активов (материалы, ценные бумаги):

Д 91.2 К 10(58)

Сумма начисленных налогов за счет финансовых результатов (налог на имущество): Д 91.2 К 68

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется арифметическим путем:

стр.050+стр.060-стр.070+стр.080+стр.090-стр.100

Строка 141 «Отложенные налоговые активы» (ОНА). Эта строка заполняется предприятием, которые используют ПБУ 18/02 «расчет налога на прибыль». Данный показатель заполняется как разница между оборотом по Д 09 в корреспонденции со счетом 68 и оборотом по К 09 в корреспонденции со счетом 68.

ОНА = вычитаемые временные разницы (ВВР) умноженные на ставку налога на прибыль

ВВР возникает, когда в бухгалтерском учете расходы списываются сразу, а в налоговом учете постепенно.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО). Данный показатель отражается как разница между оборотом по К 77 (Д 68 К 77) и оборотом по Д 77 (Д 77 К 68).

ОНО = налогооблагаемые временные разницы (НВР) умноженные на ставку налога на прибыль

НВР возникают, когда налоговая прибыль в отчетном квартале будет меньше бухгалтерской прибыли.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль» определяется арифметическим путем. Путем умножения стр.140 на ставку налога на прибыль.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток)» определяется арифметическим путем:

стр.140+стр.141-стр.142-стр.150

Порядок заполнения формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

Отчет о движении денежных средств дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации,-- от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения главных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств может быть применена в качестве базы для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

К основным направлениям использования информации о движении денежных средств относится:

оценка способности организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;

определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

определение величины реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;

расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне;

оценка способности организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем;

оценка дисконтированной стоимости денежных потоков разных организаций.

В отчете отражается движение денежных средств:

по текущей деятельности;

о инвестиционной деятельности;

по финансовой деятельности.

Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из них на деятельность организации. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемые на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации. Иностранная валюта по каждому ее виду пересчитывается в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

Данные отчета о движении денежных средств представлены в следующем виде:

Текущая деятельность -- это деятельность организации, связанная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, выполнении строительных работ, продаже товаров, оказании услуг общественного питания, заготовке сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др.

В процессе текущей деятельности денежные средства используются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на выплату заработной платы, на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и др.

Организация в процессе текущей работы должна постоянно регулировать денежные потоки с целью развития производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Приток денежных средств от инвестиционной деятельности обусловлен поступлениями от продажи основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, возвратом кредитов, предоставленных другим организациям, и др.

Отток денежных средств в результате инвестиционной деятельности связан с приобретением основных средств и нематериальных активов, приобретением долей участия других организаций, предоставлением кредитов (займов).

Инвестиционная деятельность организации обусловлена прежде всего оттоком денежных средств, необходимых для модернизации, реконструкции производства.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

Приток денежных средств в результате финансовой деятельности происходит за счет поступлении от эмиссии акций и поступлений по ранее выданным векселям.

Отток денежных средств в результате финансовой деятельности происходит при выплате дивидендов, процентов по ценным бумагам, при приобретении собственных акций.

Организация при разработке формы отчета о движении денежных средств может принять в качестве определяющих показателей направления деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение потоков денежных средств, как это представлено в типовой форме № 4.

Заключение

В результате проведенного анализа можно заключить, что данные отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

В основе таких отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается, в первую очередь, адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов/имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности. Конкретным проявлением приведенных отличий становятся различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей о договорах аренды, условных обязательствах, событиях после отчетной даты, прекращенной деятельности и т.д.

Спорным является мнение, получившее достаточно широкое распространение, согласно которому переход к использованию международных стандартов рассматривается в качестве конечной и чуть ли не единственной цели реформирования системы, адекватной новому типу хозяйственных отношений в российской экономике. В результате реформы должны быть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и результатах деятельности, а также обеспечены достоверность и надежность бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия решений широким кругом заинтересованных пользователей.

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.

Список используемой литературы

1. Бухгалтерская финансовая отчетность: методические указания по выполнению курсовой работы и подготовке к итоговой проверке знаний по дисциплине/ Л.В. Мясникова: РГУПС, 2007год.

2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

3. Приказ МФРФ №67от 22.07.2007 «О формах бухгалтерской отчетности организации»

4. Информация бухгалтерской финансовой отчетности: требования и оценки/ Л.В. Мясникова: РГУПС, 2005год.

5. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА, 2002. - 640 с.

Размещено на Allbest.ru