Учет затрат в нефтяных организациях

Исходной базой анализа деятельности любой организации являются данные финансовой отчетности, которые анализируются с использованием основных методов: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

Предметом исследования магистерской диссертации являются затраты, понесенные организацией в период разведки месторождения. Поэтому целесообразным будет начинать анализ деятельности организации нефтегазового сектора именно с них. Так как объемы выполнения работ по разведке контрактной территории, составляют основу для принятия управленческих решений. МЭМР РК анализирует именно капитализированные затраты, для того чтобы в дальнейшем сформировать достоверную и справедливую стоимость активов нефтегазовой организации. Это делается из соображений, если недропользователь после окончания периода разведки и разработки месторождения, откажется от права добычи природных ресурсов, то со стороны государства предусмотрено возмещение понесенных расходов. Данные расходы в дальнейшем учитываются как исторические затраты.

Для изучения состава и структуры капитализированных затрат составляется аналитическая таблица №4:

Таблица №10. Анализ состава и структуры капитализированных затрат ТОО «Геоинвест - К» за 2006 - 2008г.г.

*Отчетные данные ТОО «Геоинвест - К»

Данные таблицы показывают, что в составе и структуре капитализированных затрат произошли изменения. Так, если в 2007 году сумма прямых затрат, связанных с деятельностью по контракту составляла 150 00,76 тысяч тенге, удельный вес которых по отношению к общей сумме затрат составил 68,44%, то, сравнивая с 2008 годом, данный показатель значительно уменьшился, и составил 14 151,73 тысячи тенге, удельный вес которых - 14,17%. То есть по статье прямых затрат, связанных с деятельностью по контракту наблюдается уменьшение на сумму 135 871,03 тысяч тенге.

Данное изменение объясняется тем, что согласно классификации МЭМР РК, прямых затрат, связанных с деятельностью контракта, по номенклатуре не много, и в основном организации нефтегазового сектора несут их в начале своей деятельности.

Обратная ситуация наблюдается в отношении косвенных затрат периода разведки. Сумма затрат за 2007 год составляла 69 182,44 тысячи тенге, удельный вес которых составил 31,56% в числе общей суммы затрат, а за 2008 год - 85 698,39 тысяч тенге (58,83%), произошло увеличение данной статьи на сумму 16 515,95 тысяч тенге (54,27%).

Также, из данных таблицы №4, можно проанализировать и сделать вывод, что сумма общеадминистративных расходов, подлежащих капитализации, также увеличилась. Увеличение составило 21 994,41 тысячу тенге (в 2007 году доля ОАР в числе косвенных расходов составила 29,35% или 20 305,64 тысяч тенге, а за 2008 год - 49,36%, что составляет практически половину косвенных расходов, 42 300,05 тысяч тенге).

В период разведки в первую очередь имеют место прямые затраты. Именно они занимают наибольшую долю в общем числе затрат периода разведки. Затем происходит накапливание косвенных расходов, связанных с деятельностью контракта. Косвенные расходы необходимы, так как без них в дальнейшем прямые расходы не могут производиться. Например, без программ по бурения скважин, восстановления скважин и их доразведки, которые являются косвенными, не могут начинаться работы по пробному бурению и испытанию скважин. Данные затраты являются прямо относящимися на деятельность по контракту недропользователя.

Структура капитализированных затрат периода разведки месторождения ТОО «Геоинвест - К» в 2007 году

Исходя из построенной структуры капитализированных затрат ТОО «Геоинвест - К» за 2007 год, следует:

· структура состоит из двух ее составляющих, сумма которых равна 100%;

· наибольшую долю в структуре капитализированных затрат занимают прямые затраты периода разведки, они составляют 68% от общей суммы затрат;

· наименьшая составляющая структуры - 32%, занимают косвенные затраты, относимые на деятельность, связанную с контрактом на недропользование.

Структура капитализированных затрат периода разведки месторождения ТОО «Геоинвест - К» в 2008 году

По данным структуры состава кредиторской задолженности, видно:

· структура состоит из двух ее составляющих, сумма которых равна 100%;

· наибольшую долю в структуре капитализированных затрат занимают косвенные затраты периода разведки, они составляют 86% от общей суммы затрат;

· наименьшая составляющая структуры - 14%, занимают прямые затраты, относимые на деятельность, связанную с контрактом на недропользование.

Структура капитализированных затрат (косвенных) периода разведки месторождения ТОО «Геоинвест - К» в 2007 году

По данным структуры состава кредиторской задолженности, видно:

· структура состоит из двух ее составляющих, сумма которых равна 100%;

· наибольшую долю в структуре косвенных капитализированных затрат занимают прочие затраты периода разведки, они составляют 71% от общей суммы затрат;

· наименьшая составляющая структуры - 29%, занимают общеадминистративные затраты, подлежащие капитализации.

Структура капитализированных затрат (косвенных) периода разведки месторождения ТОО «Геоинвест - К» в 2008 году

По данным структуры состава кредиторской задолженности, видно:

· структура состоит из двух ее составляющих, сумма которых равна 100%;

· наибольшую долю в структуре косвенных капитализированных затрат занимают прочие затраты периода разведки, они составляют 51% от общей суммы затрат;

· наименьшая составляющая структуры - 49%, занимают общеадминистративные затраты, подлежащие капитализации.

Сравнив и проанализировав структуры капитализированных затрат за 2 года (2007 год и 2008 год), можно сделать выводы:

· состав капитализированных затрат не изменился;

· произошло существенное уменьшение доли прямых затрат, на 54,27% п/п;

· в свою очередь значительно увеличилась доля косвенные затрат, изменение составило 54,27% п/п.

Динамика капитализированных затрат периода разведки месторождения ТОО «Геоинвест - К» за 2007 - 2008гг.



По данным динамики капитализируемых затрат, видно:

· произошло значительное снижение затрат, прямо относящихся на деятельность по контракту - уменьшение составило 135 871,03 тысячи тенге или 54,27% п/п;

· обратная ситуация прослеживается с затратами, косвенно относимых на деятельность по контракту. Данная статья затрат увеличилась на 16 515,95 тысяч тенге, увеличение составило 54,27% п/п.

Но если сравнить итоговые суммы затрат по годам, следует, что затраты 2007 года (219 205,20 тысяч тенге) превышают затраты 2008 года (99 850,12 тысяч тенге). Уменьшение составило сумму - 119 355,08 тысяч тенге.

Динамика косвенных затрат периода геологоразведки ТОО «Геоинвест - К» за 2007 - 2008г.

По данным динамики капитализируемых затрат, видно:

· изменения в составе косвенных затрат незначительны;

· наибольшую долю в составе косвенных затрат составляют прочие расходы как в 2007 году, так и в 2008 году.

Но сравнив суммы Таблицы 4, следует, что общеадминистративные затраты 2008 года (42 300,05 тысяч тенге) превышают аналогичные затраты 2007 года (20 305,64 тысяч тенге) почти два раза. Уменьшение статьи прочих затрат, в разрезе косвенных, составило сумму - 5 478,46 тысяч тенге. Таким образом, увеличение статью косвенно относимых затрат, произошло вследствие изменения статьи общеадминистративных затрат в сторону увеличения.

3.2 Особенности анализа финансовой отчетности организаций нефтегазового сектора

Исходной базой анализа деловой активности являются данные финансовой отчетности, которые анализируются с использованием основных методов: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

Ниже приведен горизонтальный анализ финансовой отчетности ТОО «Геоинвест - К». Горизонтальный (трендовый) анализ - это сравнение финансовых показателей отчетного периода с показателями предыдущего периода. Основывается на изучении динамики отдельных показателей во времени. В процессе использования этой методики анализа определяются общие тенденции изменения показателей.

При проведении финансового анализа деятельности ТОО «Геоинвест -К» были использованы следующие документы;

· юридические документы (устав, свидетельство о государственной регистрации юридического лица, свидетельство налогоплательщика);

· бухгалтерский баланс за период 2008 год;

· отчет о доходах и расходах за период 2008 г.;

· отчет о движение денежных средств за период 2008г;

· отчет об изменении в собственном капитале за период 2008г.

Ответственность за достоверность предоставленной информации несет ТОО «Геоинвест - К» в лице Директора.

ТОО «Геоинвест - К» является самостоятельным юридическим лицом, имеет расчетный счет в банке самостоятельный баланс, печать со своим наименованием.

В полном соответствии с экономическими законами, для развития бизнеса ресурсодобывающим предприятиям требуется все больше инвестиций, за которыми они зачастую обращаются на внешний рынок капитала. Способом привлечения иностранных инвестиций является размещение котируемых ценных бумаг национальных компаний на мировых фондовых биржах. Эта задача сегодня стоит перед многими крупными сырьевыми компаниями. Для ее выполнения необходимо, чтобы финансовая отчетность содержала в себе адекватную и достоверную оценку финансового состояния компании.

На основании устава, объявленный уставный капитал ТОО 240 000 000 (двести сорок миллионов) тенге. Уставный капитал формируется посредством внесения денежных средств. Учредителем внесено 120 980,5 тыс. тенге. Неоплаченный капитал на момент аудита составил 119 019,5 тыс.тенге.

Таблица 11. Сведения о финансовом состоянии ТОО «Геоинвест-К» за финансовый период 2008г.

*Отчетные данные ТОО «Геоинвест - К»

На основании результатов проведенного анализа, а также на основании финансовой отчетности, отражающих достоверную и точную картину финансового состояния ТОО «Геоинвест - К» можно сделать следующий вывод:

1. ТОО «Геоинвест - К» за отчетный период имеет значительное увеличение валюты баланса. Валюта баланса на 31.12.2008 года составила 537 384,85 тыс. тенге. Согласно анализу отклонений увеличение составило 153 468,51 тыс. тенге.

2. В разделе «Собственный капитал» изменений по следующим статьям не произошло: объявленный уставный капитал сформирован на сумму 240 000 тыс. тенге, неоплаченный капитал 119 019,5 тыс. тенге. Внесено Учредителем 120 981,5 тыс. тенге. Исключение составляет статья «Резервы» на 31.12.08 составили 4 616,55 тыс. тенге. Данный резерв предусмотрен на ликвидацию последствий своей деятельности. Убыток за период составил (-7 640,34) тыс. тенге. «Нераспределенный доход» (непокрытый убыток) составил сумму (- 12 427,32) тыс. тенге. Следовательно, собственный капитал на 31.12.2008г. составляет 113 169,73 тыс. тенге.

3. Текущие (краткосрочные) обязательства на 31.12.2008г. составили сумму 56 717,89 тыс. тенге:

· Краткосрочная кредиторская задолженность 3 201,17 тыс. тенге;

· Прочие краткосрочные обязательства 53 516,37 тыс. тенге;

· Обязательства по налогам 0,35 тыс. тенге.

Уменьшение в разделе краткосрочные обязательства на 11 967,11 тыс. тенге произошло в следствии:

· положительного изменения, а именно погашения статьи прочей кредиторской задолженности на 10 867,13 тыс. тенге;

· уменьшение статьи краткосрочной кредиторской задолженности на 1 100,33 тыс. тенге, что также является положительным отклонением:

· увеличение в разделе обязательства по налогам на 0,35 тыс. тенге.

Долгосрочные обязательства на 31.12.08г. составили сумму 367 496,23 тыс. тенге и состоят из:

· Долгосрочные финансовые обязательства - 367 496,23 тыс. тенге. Увеличение данной статьи составило 172 221,2 тыс. тенге.

4. В разделе «Долгосрочные активы» прослеживается увеличение на 119 831,04 тыс. тенге, увеличение в разделе основные средства на сумму 373,23 тыс. тенге, прочие долгосрочные активы на 119 457,81 тыс. тенге. На конец отчетного периода сумма долгосрочных активов составила 462 876,12 тыс. тенге.

5. Статья текущих налоговых активов составляет - 9 887, 84 тыс. тенге и состоит из: НДС в зачет - 9 844,63 тыс. тенге и налог на имущество (переплата) - 43,21 тыс. тенге.

Увеличение статьи «Долгосрочные активы» объясняется тем, что в 2008 году проводились работы по изучению и разработке месторождения. Именно данная статья включает в себя капитализированные затраты предприятия.

Далее, согласно данным о финансовом состоянии ТОО «Геоинвест-К» за финансовый период 2008год составим график наибольших изменений показателей долгосрочных активов и долгосрочных обязательств за период с 2007 по 2008 годы.



Рисунок 3. Изменение основных финансовых показателей ТОО «Геоинвест - К» за 2007 и 2008 годы. Составлено автором на основе сведений о финансовом состоянии ТОО «Геоинвест - К» за 2008 год.

По данным динамики основных финансовых показателей видно:

· Произошло существенное изменение в статьях долгосрочных активов и обязательствах.

· произошло значительное увеличение статьи долгосрочных активов - на 119 831,92 тысячи тенге;

· произошло значительное увеличение статьи долгосрочных обязательств - на 172 221,20 тысячи тенге.

Данное изменение в сторону увеличения объясняется следующим образом:

· статья долгосрочных активов увеличилась вследствие увеличения затрат периода разведки.

· статья долгосрочных обязательств увеличилась вследствие увеличения суммы займа, полученного по договору кредита от банка.



Рисунок 4. Анализ структуры долгосрочных активов ТОО «Геоинвест - К» за 2007 год

Рисунок 5. Анализ структуры долгосрочных активов ТОО «Геоинвест - К» за 2008 год

Рисунок 6. Изменение основных финансовых показателей ТОО «Геоинвест - К» за период 2007 - 2008 гг. Составлено автором на основе сведений о финансовом состоянии ТОО «Геоинвест - К» за 2008 год.

Из данных структуры долгосрочных активов ТОО «Геоинвест - К» за 2007 и 2008 годы, следует:

· данные структуры и в 2007 и в 2008 годах состоят из 3 составляющих;

· наибольшую долю в структуре занимают расходы будущих периодов или другими словами, капитализированные затраты в период разведки: в 2007 году - 222 716,63 тыс. тенге, а в 2008 году - 342 174,44 тыс. тенге;

· статья разведочных и оценочных активов не изменилась за рассматриваемый период, и составляет 120 000 тыс. тенге;

· наименьшая доля приходится на основные средства предприятия: в 2007 году их стоимость составила 328,45 тыс. тенге, а в 2008 году произошло увеличение статьи, и сумма составила 701,68 тыс. тенге.

Как уже отмечалось в магистерской диссертации, данная отрасль - стратегически значимая для экономики страны, является трудоемким и капиталоемким производством. В связи с чем, организации нефтегазового сектора не могут самостоятельно за счет собственных средств осуществлять такого вида деятельность, без привлечения инвестиций, либо без заимствования денежных средств у других организаций или банков.

Поэтому основным показателем при проведении финансового анализа, является коэффициент ликвидности.

Ликвидность характеризует способность предприятия выполнять свои обязательства за счет своих (оборотных) активов. Предприятие считается ликвидным, если его активы превышают обязательства:

активы > обязательства

Специфической особенностью является тот факт, что организации нефтегазового сектора не всегда имеют на своем балансе значительных суммы краткосрочных (текущих) активов и суммы краткосрочных (текущих) обязательств, особенно в период разведки и разработки месторождений. Поэтому для определения ликвидности предприятия, могут браться за основу расчетов анализа долгосрочные активы и обязательства. Данный подход основывается на специфике деятельности организации.

Таким образом, можно сделать следующий вывод, ТОО «Геоинвест-К» за финансовый период, 2008 год, ликвидное, коэффициенты устойчивые, платежеспособность гарантирована.

Для определения финансово состояния, а так же платежеспособности предприятия, мной использован метод финансовых коэффициентов.

Метод финансовых коэффициентов - применяется для анализа финансового состояния предприятия и предоставляют собой относительные показатели, определяемые по данным финансовых отчетов, главным образом по данным отчетного баланса и отчета о прибыли и убытках. Применение финансовых коэффициентов основывается на теории, предполагающей существование определенных соотношений между отдельными статьями.

Преимущества метода коэффициентов:

· позволяет получить информацию, представляющую интерес для всех категорий пользователей;

· отличается оперативностью;

· позволяет выявить тенденции в изменении финансового положения предприятия;

· предоставляет определить финансовое положение исследуемого предприятия относительно других аналогичных предприятий;

· устраняет искажающее влияние информации.

В ходе финансового анализа были просчитаны и проанализированы следующие показатели финансовой устойчивости и ликвидности ТОО в тысячах тенге.

Коэффициент текущей ликвидности - показывающий, какую часть краткосрочного обязательств общества может погасить, если мобилизовать все оборотные средства:

К.т.л. на 01.01.08г 40 871 / 68 685 =0,60

на 31.12.08г. 74 508 / 56 718 = 1,31

Коэффициент быстрой ликвидности, показывающий какую часть обязательств можно покрыть, принимая к учету денежные средства (дебиторская задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые инвестиции).

К.б.л. на 01.01.08г. 40 871 / 68 685 = 0,60

на 31.12.08г. 74 508 / 56 718 = 1,31

Коэффициент абсолютной ликвидности - показывающий какую часть обязательств общество способно погасить при мобилизации денежных средств.

К.абс.л. на 01.01.08г 5 289 / 68 685 = 0,08

на 31.12.08г. 9 878 / 56 718 = 0,17

Коэффициент автономии - доля собственных средств, предприятия в общей сумме активов баланса.

К. авт. на 01.01.08г 119 956/ 383 916 = 0,31

на 31.12.08г. 113 170 / 537 383 = 0,21

Коэффициент концентрации капитала - доля учредительного капитала в общей сумме активов баланса

К. конц. на 01.01.08г 120 981 / 383 916 = 0,32

на 31.12.08г. 120 981 / 537 383 = 0,23

Коэффициент финансовой независимости - доля заемных средств в активах;

К.ф.н. 1-К.авт. на 01.01.08г. 1- 0,31 = 0,69

на 31.12.08г. 1- 0,21 = 0,79

Коэффициент соотношение заемных и собственных средств - отношение собственных средств, к внешним обязательствам:

К.соот. заем.ср. на 01.01.08г. 119 956 / (68 685 + 195 275) = 0,45

на 31.12.08г. 113 170/ (56 718 + 367 496) = 0,27

Коэффициент иммобилизации - отношение долгосрочных активов к текущим активам.

К.имоб. на 01.01.08г 343 045 / 40 871= 8,39

на 31.12.08г. 462 876/ 74 508 = 6,21

Коэффициент покрытия инвестиций - характеризует долю собственных средств и долгосрочных обязательств в общей сумме активов предприятия.

К пок.инвест. на 01.01.08г. (119 956 + 195 275) /383 916 = 0,82

на 31.12.08г. (113 170 + 367 496) / 537 384 = 0,89

Коэффициент обеспеченности товарных запасов собственными средствами - отношение разности между собственными средствами и долгосрочными активами к товарным запасам:

К. обес. тов. запас. на 01.01.08г (119 956 - 343 045) / 0 = 0

на 31.12.08г (113 170 - 462 876) / 0 = 0

Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций - показывает, какая доля инвестиционного капитала, складывающегося из собственного капитала и долгосрочных обязательств, мобилизована в основные средства и вложения:

К.обес.долг.инв. на 01.01.08г 343 045 / (119 956 + 195 275 ) = 1,09

на 31.12.08г. 462 876/ (113 170 + 367 496) = 0,96

Коэффициент маневренности собственных средств- отношение разности между собственными средствами и долгосрочными активами к величине собственных средств:

К. манев. Соб. Ср. на 01.01.08г. (119 956 - 343 045) / 119 956 = -1,86

на 31.12.08г. (113 170- 462 876) / 113 170 = - 3,09

Просчитав вышеуказанные коэффициенты, можно сделать следующий вывод, ТОО «Геоинвест-К» за финансовый период 2008г. ликвидное, коэффициенты устойчивые, платежеспособность гарантирована.

Ликвидность характеризует способность предприятия выполнять свои краткосрочные (текущие) обязательства за счет своих текущих (оборотных) активов. Предприятие считается ликвидным, если его текущие активы превышают текущие обязательства.текущ. актив > текущ. обязат.

на 01.01.08г. 40 871 < 68 685

на 31.12.08г. 74 508 > 56 718

Необходимым условием ликвидности является положительная величина чистого оборотного капитала - суммы превышения оборотных активов над краткосрочными обязательствами (пассивами). Ориентировочно она должна превышать ? суммы текущих активов. Нормы:

Коэффициент текущей ликвидности > или = 3 - 1,2:

Коэффициент быстрой ликвидности > 0,7-1:

Коэффициент абсолютной ликвидности > или 0,2; 0,3:Коэффициент текущей ликвидности - показывает, в какой степени текущие обязательства, иначе называемые краткосрочными пассивами, покрываются текущими, или оборотными, активами. Он показывает, сколько денежных единиц текущих активов приходится на одну денежную единицу текущих обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности - определяет способность предприятия выполнять свои текущие обязательства за счет быстрой продажи ликвидных активов.

Коэффициент абсолютной ликвидности - характеризует способность предприятия выполнить свои текущие обязательства из абсолютно ликвидных активов, показывает ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена немедленно.

Показатели платежеспособности - это способность предприятия выполнить свои внешние краткосрочные и долгосрочные обязательства за счет активов. Предприятие считается платежеспособным, если его общие активы превышают его внешние обязательства:

Общие активы > внешние обязательства

на 01.01.08г. 383 916 > 263 960

на 31.12.08г. 537 384 > 424 214

Таким образом, чем больше активы превышают внешние обязательства, тем выше степень платежеспособности.

Для измерения платежеспособности используется ряд показателей: Коэффициент автономии, этот показатель отражает долю собственных средств в пассивах предприятия и представляет интерес как для собственников, так и для кредиторов. Считается, что для собственных средств в пассивах должна превышать долю заемных средств. Высокий - коэффициент автономии сокращает финансовый риск и дает возможность привлекать дополнительные средства со стороны. Предпочтительная величина для коэффициента - 0,5 и более.

Применительно к предприятиям, разновидность этого показателя - Коэффициент концентрации капитала. При вычислении Коэффициента концентрации капитала в отличие от коэффициента автономии, в числителе показывают не все собственные средства, а только собственный капитал.

Распространено мнение, что коэффициенты автономии и концентрации капитала не должны снижаться ниже 0.5-0.6.

Коэффициент покрытия инвестиций имеет менее жесткое ограничение по сравнению с коэффициентом автономии, принято считать, что нормальное значение коэффициента равно около 0.9.

Коэффициент соотношение заемных и собственных средств- нормальная величина коэффициента считается 2,0, при которой 33% финансирования осуществляется из заемных средств. На практике для промышленности достаточная величина, равная 1,0.

Коэффициент обеспеченности товарных запасов собственными средствами - этот коэффициент служит для измерения степени обеспеченности товарных запасов собственными средствами. Предпочтительная величина -0,6-0,8:

Коэффициент маневренности собственных средств - показывает, какая доля собственных средств находится в мобильной форме, которая позволяет свободно манипулировать ими, увеличивая закупки, изменяя номенклатуру продукции. Считается, что оптимальная величина этого показателя может приближаться к 0,5.

Показатели рентабельности:

Коэффициенты рентабельности объединены в следующие группы:

· показатель рентабельности активов, исчисляемых как отношение соответствующих видов прибыли к той или иной группе активов;

· показатель рентабельности финансовых источников капитала, определяемые как отношение соответствующих видов прибыли к той или иной группе обязательств.

1. Характеризует рентабельность активов (общих, текущих, долгосрочных) по отношению к различным видам прибыли. Наиболее часто для оценки рентабельности активов используют данные о чистой прибыли.

К.рентабельности активов - отношение чистой прибыли к сумме активов:

К.рен.акт. на 01.01.08г. (-486) / 383 916 = 0

на 31.12.08г. (- 7 640) / 537 384 = - 0,01

Коэффициент показывает, сколько тенге чистой прибыли получено на тенге активов. Если рентабельность активов меньше процентной ставки за долгосрочные кредиты, то предприятие нельзя считать благополучным.

К.рентабельности текущих активов - отношение чистой прибыли к величине текущих активов:

К.рен. тек.акт. на 01.01.08г. (- 486) / 40 871 = - 0,01

на 31.12.08 г. (- 7 640) / 74 508 = - 0,10

К.рентабельности долгосрочных активов - отношение чистой прибыли к долгосрочным активам:

К.рен.дол.акт. на 01.01.08г. (- 486) / 343 045 = 0

на 31.12.08г. (-7 640) / 462 876 = - 0,02

Коэффициент показывает, сколько тенге чистой прибыли получено на тенге долгосрочных - внеоборотных активов.

2. Характеризует степень доходности средств, вложенных в предприятие.

К.рентабельности общих инвестиций - отношение прибыли до выдачи налогов и суммы выплаченных процентов по долгосрочным обязательствам к общим инвестициям - долгосрочным обязательствам и собственному капиталу:

К.рен. общ. инвест. на 01.01.08г. (- 486) + 0) / ( 195 275 + 119 956) = 0

на 31.12.08г. (- 7 640) +0) / (367 496 + 113 170) = - 0,02

Этот Коэффициент показывает, на сколько эффективно использовались инвестированные средства, какой доход получает предприятие на тенге инвестированных средств. Он косвенно характеризует эффективность управления инвестированными средствами, опыт, компетенцию руководства.

К.рентабельности собственного капитала - отношение чистой прибыли к собственному капиталу.

К.рен.соб.кап. на 01.01.08 г. (- 486) / 119 956 = 0

на 31.12.08г. (- 7 640) / 113 170 = - 0,07

К. прибыли на долгосрочные обязательства - отношение чистой прибыли к долгосрочным обязательствам.

К.приб.на дол.обязат. на 01.01.08г. (- 486) / 195 275 = 0

на 31.12.08г. (- 7 640) / 367 496 = - 0,02

Этот коэффициент косвенно показывает возможности погашения долгосрочных кредитов. Его следует сравнивать со ставками на кредиты.

Подводя итоги анализа деятельности ТОО «Геоинвест - К», сделаны выводы:

1. ТОО «Геоинвест - К» является организацией, осуществляющей деятельность в нефтегазовом секторе экономики. Имеет Контракт на разведку и добычу углеводородного сырья. С 2006 года и до настоящего момента проходит этап разведки и разработки месторождения. В связи с чем на балансе организации имеются затраты периода геологоразведки, подлежащие капитализации. Свое отражение данные затраты находят в статье долгосрочных расходов будущих периодов, которая составляет достаточно значительную сумму, что в свою очередь говорит о том, что выполняется объем заявленных работ по разведке и утвержденные МЭМР РК.

2. Существует множество отличий: в области ведения бухгалтерского учета, в структуре и составе финансовой отчетности, а также в методике проведения анализа деятельности организации. Расчеты многих коэффициентов, применяемых при финансовом анализе, имеют отрицательные значения, которые характеризуют деятельность организации как неэффективную и/или «удовлетворительную».

3. В связи со специфической деятельности, организации нефтегазового сектора не всегда имеют на своем балансе значительных суммы краткосрочных (текущих) активов и суммы краткосрочных (текущих) обязательств, особенно в период разведки и разработки месторождений. Поэтому для определения ликвидности предприятия, могут браться за основу расчетов анализа долгосрочные активы и обязательства.

4. Валюта баланса увеличилась на 153 467,51 тысячу тенге.

Рисунок 6. Измение валюты баланса за период 2007 - 2008гг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Тема исследования магистерской диссертации является актуальной. Определяется тем, что нефтегазовый комплекс (сектор) Республики Казахстан - приоритетная, едущая отрасль, одна из базовых отраслей страны, которая вносит значительный вклад в стабилизацию экономики. Республика Казахстан богата природными ресурсами. Прежде добываемое сырье использовалось экономически не эффективно. Казахстан только добывал природные ресурсы, продавал добытое сырье в непереработанном виде, что является экономически невыгодным процессом.

Сегодня прослеживается совершенно другая тенденция развития данного сектора экономики. Стало появляться множество нефтяных организаций, которые совместно с государством, проводят изучение и освоение месторождений, проводят добычу природных ресурсов, перерабатывают сырье, доводя свою продукцию до мировых стандартов. Нефтегазовый сектор является трудоемким и капиталоемким производством. Продукция, как сырая так и прошедшая стадии переработки, а также попутная продукция, получаемая в данном секторе, используется практически повсеместно. Спрос на продукты углеводородного сырья, а также ценовые

Углеводородное сырье является ограниченным ресурсом. В связи с чем, существует необходимость, в правильном использовании такого сырья, получения максимальной экономический эффективности от из использования.

Для Казахстана по-прежнему приоритетом остается развитие собственного нефтяного бизнеса: так как тяжелая нефть экспортируется на зарубежные заводы и проходит стадии глубокой переработки уже не на территории Республики. Для развития данной отрасли и для экономики в целом, это оказывает негативное влияние, так как из тяжелой нефти, при глубокой переработке, можно получить множество попутных нефтепродуктов, на которые в свою очередь, также существует спрос. [3]

В послании Президента Н.А. Назарбаева народу Казахстана в Стратегии вхождения республики в число пятидесяти наиболее конкурентоспособных стран мира перед нефтегазовой отраслью ставится задача «создания и развития производств, ориентированных на экспорт конечных продуктов; совместных предприятий в области нефтегазовой сферы», а также «сосредоточение внимания на диверсификации и обеспечении опережающего развития отраслей глубокой переработки, непосредственно связанных с нефтегазовым комплексом». [4]

Для решения данной проблемы было принято множество мер, в частности: разработана программа развития производства по глубокой переработке углеводородного сырья, определен реальный спрос на конкретную номенклатуру казахстанской нефтехимической продукции, а также разработана программа по привлечению инвестиций в данной производство.

Нефтехимическая промышленность является важнейшей отраслью современной индустрии, которая в последние несколько десятилетий приобрела большое значение в мировом производстве.

Однако существует множество проблем относительно данной отрасли, помимо экономически неэффективного использования природных ресурсов. Одной из таких проблем является процесс разведки месторождений. Так как нецелесообразно говорить о самой добыче и переработке продукции, не имея четко налаженной базы, фундамента, которым является период разведки.

Период разведки и разработки также является новым для организаций нефтегазового сектора. Это связано с тем, что раньше такой этап деятельности организаций практически не имел места.

Вследствие чего, прогресс в развитии добывающей и перерабатывающей отрасли невозможен без полноценной системы отраслевых стандартов ведения работ по геологоразведке и изучению.

На сегодняшний день, нет единых правил и стандартов, регламентирующих и ведение бухгалтерского учета в данной отрасли непосредственно в период разведки. Это связано с тем, что бухгалтерский учет строится на основе выбираемого метода осуществления деятельности. В свою очередь, методы тоже имеют размытый неконкретный характер. Так как данная отрасль экономики является новой, а период разведки прежде практически не имел места, в связи с чем, в настоящий период времени проходит этап становления или же налаживание работы в данной отрасли. Существует множество вопросов непосредственно в ведении бухгалтерского учета, на которые в данное время нет четких ответов. Одним из таких вопросов является сам период разведки месторождений.

В данной работе изучены и проанализированы следующие вопросы:

· описаны теоретических основ организации и ведения бухгалтерского учета в нефтегазовых организациях;

· описано отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, а также дальнейшее их отражение в финансовой отчетности организации согласно международным стандартам финансовой отчетности;

· изучена нормативная база, применяемая в данной отрасли;

· рассмотрен и описан применяемый метода учета затрат периода разведки;

· изучена классификация затрат периода разведки, а также их влияние на финансовую отчетность организации;

· проведен анализ деятельности организации нефтегазового сектора, на примете ТОО «Геоинвест - К».

Практическая значимость результатов проведенного диссертационного исследования заключается в систематизации и обосновании решения теоретических проблем и разработке методических рекомендаций, связанных с ведением бухгалтерского учета на предприятиях нефтяного сектора. Так как только четко налаженная система учета позволяет правильно и своевременно отражать хозяйственные операции, капитализировать затраты, понесенные в период геологоразведки, а также играет самую важную роль при составлении финансовой отчетности организации.

Предметом исследования магистерской диссертации выступали затраты, понесенные нефтегазовой организацией в период разведки месторождения. В период разведки именно они занимают главенствующее место в деятельности организации, именно им уделяется большое внимание, как самой организацией, так и вышестоящими инстанциями, осуществляющих контроль и мониторинг в области недропользования. Учет затрат в нефтяных организациях имеет кардинально специфический характер. Это обусловлено тем, что помимо учета и законодательной базы, имеется контракт и рабочие программы, согласно которых осуществляется хозяйственная деятельность, которые в свою очередь также регламентируют правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Практическая значимость результатов исследования обусловлена тем, что теоретические результаты проведенного исследования могут использоваться в практике работы организаций добывающей отрасли. Теоретическое и практическое значение исследования заключается в рассмотрении методологических подходов в области ведения бухгалтерского учета, а также проведена оценка выбранного метода ведения хозяйственной деятельности периода разведки.

По результатам исследования мною сделаны следующие выводы:

1. Ведение деятельности в данной отрасли носит кардинально специфический характер, применяется большая нормативная база. В настоящий момент проходит этап внедрения и отработки разработанных методов ведения деятельности, как с технической стороны, так и в ведении бухгалтерского учета. Разрабатываются новые стандарты, применение которых осуществляется только в добывающих отраслях.

2. Учет затрат, понесенных недропользователем в период разведки контрактной территории, также имеет свои особенности учета. Применяется классификация затрат, разработанная с учетом особенностей добывающей отрасли. Терминология отрасли сложна и требует высококвалифицированных специалистов для работы с ней. Вследствие чего, перед бухгалтерским учетом стоит большая проблема, которая заключается в правильности признания понесенных затрат, их учета.

3. Ведение бухгалтерского учета имеет множество отличий, это обусловлено спецификой отрасли добывающих компаний.

4. При финансовом анализе деятельности организации, наибольшее значение для инвесторов и аналитиков имеет коэффициент ликвидности предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Словарь терминов МСФО. Периодическое издание «ББ МСФО» №1, «Издательский дом «БИКО», г. Алматы, 2003г.

2. Школьник В.С. Нефть - символ независимости Казахстана, Нефть и газ Казахстана. 2002г. с.8

3. Шалболова У. Причины ограниченности производств по глубокой переработке углеводородного сырья в Казахстане, г. Атырау, 2003г., с. 179

4. Акчулаков Б.У. Научно-технический журнал «Нефть и газ» №3, г. Алматы, 2006г., с.84

5. Попов О. Особенности оценки запасов на предприятии добывающей отрасли, г. Самара, Периодическое издание «ББ МСФО» №12, «Издательский дом «БИКО», г. Алматы, 2009г., с. 31

6. Дидковский О.В., Еленицкий Э.Я., Миндеев А.Н., К гормонизации нормативных документов стран СНГ с зарубежными стандартами, Научно-технический журнал «Нефть и газ» №3, г. Алматы, 2006г., с.63

7. Научно-технический журнал «Нефть и газ» №2, г. Алматы, 2006г., с. 56

8. Ибрай К., Нефтегазовый комплекс Китая: особенности и тенденции развития, Научно-технический журнал «Нефть и газ» №3, г. Алматы, 2006г., с.70

9. Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.02.2007г.

10. Закон Республики Казахстан от 27 января 1996 года № 2828 «О недрах и недропользовании» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.10.2007 г.)

11. Закон Республики Казахстан «О нефти» от 28 июня 1995 года №2350 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 27.07.2007г.)

12. Единые правила разработки нефтяных и газовых месторождений Республики Казахстан (Утверждены постановлением Правительства РК от 18 июня 1996 г. № 745)

13. Меморандум о взаимопонимании в отношении реализации Инициативы прозрачности деятельности добывающих отраслей в Республике Казахстан (г. Алматы, 5 октября 2005 года)

14. Государственным стандартом Республики Казахстан. Промышленность нефтяная. Терминология. Часть3. Разведка месторождений и добыча. (СТ РК ИСО 1998-3-2004)

15. Контракт на разведку и добычу углеводородного сырья в Западно-Казахстанской области ТОО «Геоинвест - К»

16. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Алматы, 2008г.

17. Типовой план счетов бухгалтерского учета. (Утв. Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007г. №185) // Бюллетень бухгалтера - июль 2007 - №30.

18. Э.О. Нурсеитов, Д.Э. Нурсеитов. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения. Алматы, 2007г.

19. Тулешова Г.К., «Финансовый учет в соответствии с МСФО» Алматы 2004г.

20. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях» Алматы, изд. LEM, 2006 год

21. Финансовая отчетность ТОО «Геоинвест -К» за 2008 год

22. Учетная политика ТОО «Геоинвест - К», 2008г.

23. Виды затрат для формирования отчета 2-ЛКУ

24. Инструкция о порядке составления и предоставления ведомственного статистического отчета по форме №2-ЛКУ «Отчет о выполнении лицензионных/контрактных условий недропользователями» (углеводородное сырье) и приложения по форме СРП для контрактов вида «Соглашения о разделе продукции углеводородного сырья», 2006г.

25. Шаммазов А.М., История развития нефтегазовой промышленности, г. Уфа, 1999г., с.1

26. Портал научно-техничяеской инвормации - ЭБ нефть и газ, http://www.nglib.ru

27. Б.С. Измухамбетов, «Развитие нефтегазовой отрасли Республики Казахстан», 2006 г.

28. Периодическое издание «ББ - Крупный и средний бизнес», №4, г.Алматы, 2009г., с. 7

29. Периодическое издание «ББ - Крупный и средний бизнес», №7, г.Алматы, 2009г., с. 21

30. Ибрай К., Нефтегазовый комплекс Китая: особенности и тенденции развития, Научно-технический журнал «Нефть и газ» №3, г. Алматы, 2006г., с.68

Размещено на Allbest.ru