Основные вопросы бухгалтерского учета

Отказ аудитора (аудиторской фирмы) от своего права требования к лицу, ответственному за наступление страхового случая, а также отказа передать страховой компании документы, необходимые для перехода права требования

Основанием для отказа страховой компании в осуществлении страховой выплаты может быть также следующее:

получение аудитором (аудиторской фирмой) соответствующего возмещения убытка от лица, виновного в причинении убытка;

неуведомление (несвоевременное уведомление) страховой компании о наступлении страхового случая, за исключением случаев, установленных Законом;

воспрепятствование аудитором (аудиторской фирмой) страховой компании в расследовании обстоятельств наступления страхового случая и в установлении размера причиненного вреда;

нарушение аудируемым субъектом обязанностей, предусмотренных договором на проведение аудита;

Службами внутреннего контроля и внешним аудитом могут быть обнаружены различные ошибки, пропуски, отклонения в документах В финансовой отчетности искажения возникают в результате мошенничества или ошибки.

В МСА -240 «Мошенничество и ошибки» дано следующее определение « Мошенничество - это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, сотрудников или третьих сторон, которое приводит к неправильному представлению финансовой отчетности. В то время как ошибка - есть непреднамеренное искажение в финансовой отчетности. Ошибка возникает вследствие недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности работников бухгалтерии. Причина ошибок - неправильное понимание (непонимание) бухгалтером каких-либо правил учета, налогообложения, составления отчетности.»

Мошенничество включает в себя:

· Манипуляция, фальсификация или изменение учетных записей (документов);

· Неправомерное использование активов;

· Сокрытие (не указание) информации о последствиях операций в учетных записях (документах);

· Учет несуществующих операций;

· Неправильное применение учетной политики.

К ошибкам относятся:

· Арифметические ошибки (описки) в учетных записях или бухгалтерских данных;

· Упущение фактов или их неверная интерпретация;

· Неправильное применение учетной политики.

Искажения в финансовой отчетности может быть вследствие:

· Отсутствие обязательных реквизитов документов;

· Отсутствие юридической доказательности первичной информации

· Случайные ошибки в разноске операции по счетам:

· Случайные пропуски операций.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть у проверяемой организации существенным (влияющим на достоверность фин.отчетности) или несущественным. Величина ошибки показателя в отчетности напрямую влияет на степень ее достоверности.

Отдельные крупные ошибки, выявленные в ходе проверки, исправляются в отчетности. Другие погрешности и неточности, являясь мелкими и несущественными, не влияют на решение, принимаемые пользователями отчетности. Поэтому в целях сокращения трудозатрат на выявления и исправление таких ошибок, а также соблюдения сроков представления отчетности, они могут быть проигнорированы. Тем самым аудитор допускает некоторую неточность учетных показателей, но стремится доказать, что финансовая отчетность является достоверной.

Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах - это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Существенность финансовой информации - это качественная мера и свойство информации, которые делают ее способной влиять на экономические решения пользователя.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. Качественная сторона существенности - это профессиональное суждение аудитора о характере отмеченных в ходе проверки отклонений порядка совершенных организацией операций от требований нормативных актов, действующих в РК. Количественная сторона существенности - это оценка превышения по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений от величины намеченного критерия - уровня существенности.

Таким образом, уровень существенности - это количественная мера и предельное значение искажения отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите:

· Качественную

· Количественную.

Качественная сторона существенности - это профессиональное суждение аудитора о характере отмеченных в ходе проверки отклонений порядка совершенных организацией операций от требований нормативных актов, действующих в РК.

Количественная сторона существенности - это оценка превышения по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений от величины намеченного критерия- уровня существенности.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Примерная методика определения уровня существенности может состоять из двух этапов: 1) выбора базовых показателей финансовой отчетности, для которых будет установлен уровень существенности; 2) установление уровня существенности для каждого из выбранных базовых показателей.

На первом этапе аудитор должен выбрать наиболее важные базовые показатели, характеризующие достоверность отчетности организации. Выбор базовых показателей зависит от масштаба бизнеса и отраслевой принадлежности предприятий (см. таблицу 1).

Таблица 1. Выбор базовых показателей от отраслевого направления и особенности предприятия

Отраслевое направление, особенность	Рекомендуемые базовые показатели
Производственное предприятие	- Валюта баланса - Доход от реализации продукции (работ, услуг) - Доход от обычной деятельности до налогообложения - Себестоимость продукции (работ, услуг) - Собственный капитал
Торговая организация	- Валюта баланса - Доход от реализации продукции (работ, услуг) - Доход от обычной деятельности до налогообложения - Общие расходы (себестоимость продукции (работ, услуг) + расходы периода)
Предприятие вновь образовано и имеет небольшой объем реализации	- Валюта баланса - Собственный капитал

На втором этапе аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений для базовых показателей. Для этого аудитору необходимо проанализировать следующие факторы, оказывающие влияние на уровень существенности, и дать им оценку:

· характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие;

· финансовое положение предприятия (по коэффициентам устойчивости);

· опыт и квалификация бухгалтерского персонала;

· организация внутреннего контроля и др.

В зависимости от того, как аудитор оценивает данные факторы, он будет выбирать относительный уровень существенности для базовых показателей.

18. Аудиторский отчет

Цель: рассмотрение понятия аудиторского отчета, заключения, раскрытие его видов, изучение порядка составления аудиторского отчета

Ключевые понятия: письменная информация, отчет, модифицированное заключение, заключение.

После проведения всех необходимых процедур аудитор устанавливает полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудита, еще раз просматривает рабочие документы для того чтобы проверить качество исполнения той части аудита, которая была проведена ассистентами аудитора.

После этого аудитор мог бы составить аудиторский отчет, однако уместно предоставить руководству клиента письменную информацию по результатам проверки.

Письменная информация - представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой отчетности, которые по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой отчетности аудируемого лица и раскрытия информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита.

Цель этого документа заключается в доведении до клиента сведения о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных недостатках, об основных результатах аудиторской проверки.

Сведения , содержащиеся в письменной информации, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В случае необходимости дать обоснование расчетов и оценок, ссылки на законодательные акты, информацию от третьих лиц.

Обязательно следует привести анализ отражения отраженных замечаний на предмет существенности, а также аргументацию причин, по которым представляется тот или иной вид аудиторского отчета (безусловно- положительное или отличное от него). Письменная информация составляется в двух экземплярах и данный документ является конфиденциальным. Заключительным и обобщающим документом результатов аудиторской проверки являются отчет аудитора (аудиторский отчет), который должен основываться только на конкретных фактах и ссылках на соответствующие документы и содержать последовательное изложение выявленных недостатков, нарушений и злоупотреблений.

Аудиторский отчет - это официальный документ, выдаваемый аудиторской организацией клиенту, в котором отражаются мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Аудиторский отчет предназначен для оформления и отражения результатов аудита экономической и социальной деятельности хозяйствующего субъекта. Он служит основанием для принятия решения руководителем проверяемой организации по результатам проведенной проверки. Аудиторский отчет должен быть написан простым, лаконичным языком.

Порядок составления аудиторского отчета регулируется МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности». Аудитор выражает мнение в одной из форм аудиторского отчета:

· мнение без оговорок;

· мнение с оговорками;

· отрицательное мнение;

· отказ от выражения мнения.

Мнение без оговорок составляется в том случае, если аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину (или представлены во всех существенных аспектах) в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности.

Отчет, содержащий мнение, отличное от мнения без оговорок, (мнение с оговорками; отрицательное мнение; отказ от выражения мнения), называется модифицированным отчетом. Все факты в отчете аудитора излагаются таким образом, чтобы по каждому из них можно было получить документально обоснованные ответы на следующие вопросы:

· что нарушено (постановление, стандарты, инструкция, приказ с указанием параграфа, статьи параграфа, пункта);

· кто нарушил (с указанием должностных или материально ответственных лиц);

· время нарушения (дата или период нарушения);

· способ нарушения (недостача, хищение, злоупотребление служебным положением);

· чем вызвано нарушение (причины и условия, способствующие нарушениям);

· размер нанесенного материального ущерба.

Окончательная редакция излагаемых фактов нарушений принимается после получения от виновных лиц соответствующих объяснений и перепроверок их возражений по существу. При изложении материалов в отчете аудита нельзя прибегать к формулировкам, квалифицирующим действия должностных лиц проверяемого предприятия. Так, не рекомендуется применять такие термины, как антигосударственная практика, безответственное отношение, хищения, злоупотребление служебным положением и т.п. В отчете аудитора излагаются итоговые данные и содержание выявленных нарушений, делается ссылка на приложения. В приложениях к аудиторскому отчету обычно приводятся следующие нарушения: отклонения от норм по командировочным расходам, необоснованное начисление заработной платы и премий, нецелевое использование государственных средств, нарушения штатной дисциплины, приписки к объемам продукции, работ, услуг и другие. В аудиторском отчете, как в любом документе, не должно быть помарок, подчисток и неоговоренных исправлений. Аудиторское отчет не имеет строго стандартизированной формы. Вместе с тем, рекомендуется придерживаться определенной схемы. Заключение аудитора должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме и включает следующие элементы:

- название документа в целом «Аудиторское заключение»;

- юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы;

- №, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

- № свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;

- номер расчетного счета аудиторской фирмы;

- ФИО всех аудиторов, принимавших участие в аудите;

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки и включает:

- название части «Отчет аудиторской фирмы»;

- кому предназначена аналитическая часть;

- наименование организации;

- объект аудита;

-общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

- общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

- общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть отчета аудитора представляет последовательное изложение результатов проверки с указанием позитивных и негативных моментов в работе хозяйствующего субъекта, согласно вопросам, поставленным в программе аудита:

- производство и реализация продукции, работ, услуг;

- использование и сохранность основных средств;

- обеспеченность трудовыми ресурсами, использование фондов заработной платы;

- наличие, сохранность, использование товарно-материальных ценностей;

- кассовые, банковские, расчетные операции;

- затраты на производство и себестоимость продукции;

- доходы, расходы, резервы и финансовое состояние;

- состояние бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля.

Итоговая часть - мнение аудиторской фирмы о достоверности финансовой отчетности, сформированное по результатам аудита и включает:

· название «заключение аудиторской фирмы»;

кому адресована итоговая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

указание на нормативный акт, которому должна соответствовать финансовая отчетность;

распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении достоверности финансовой отчетности;

указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит;

изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на финансовую отчетность экономического субъекта;

мнение аудиторской фирмы о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта;

дату аудиторского заключения, причем заключение не может быть закончено ранее даты подписания финансовой отчетности организации.

Финансовая отчетность, в том числе баланс, отчет о доходах и расходах предприятия прикладываются к заключению (в том случае, если на них имеются ссылки в предыдущих разделах).

Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления финансовой отчетности. Если аудиторам стало известно о событиях, которые произошли за период от даты под писания заключения до даты представления отчетности, существенно влияющих на достоверность отчетности, она обязана потребовать от субъекта внесения соответствующих изменений. Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты представления финансовой отчетности. Она не обязана требовать от клиента вносить какие-либо изменения в отчетность. Аудиторская фирма должна представить экономического субъекту не менее двух экземпляров аудиторского заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему формой финансовой отчетности является единым целым и должен быть сброшюрован.

19. Финансовая отчетность и последовательность ее аудита

Цель: рассмотрение цели и задачи аудита финансовой отчетности, и его информационной базы.

Ключевые понятия: финансовая отчетность, достоверность, точность, аудит отчетности.

Отчетность - совокупность показателей, комплексно характеризующих результаты хозяйственной деятельности субъекта. Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный год. Отчетность сегодня - основной информационный документ, данные которого подтверждают возможность и целесообразность сотрудничества с предприятием, что является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса. Кроме того, она представляет собой своеобразный способ рекламы деятельности фирмы, привлекающий партнеров на предстоящие переговоры о сотрудничестве.

Как правило, аудиторской проверке подвергается финансовая отчетность организации, которая состоит из:

1) бухгалтерского баланса;

2) отчета о доходах и расходах;

3) отчета о движении денег;

4) отчета об изменениях в собственном капитале;

5) информации об учетной политике и пояснительной записки.

Финансовая отчетность может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Роль финансовой отчетности в условиях рыночной экономики обуславливает предъявление к ней следующих основных требований:

¦ обязательность и своевременность ее составления и представления

¦ единство форм и методики составления отчетности

¦ сопоставимость отчетных данных с показателями бизнес-плана и других предприятий этой отрасли

¦ точность

¦ объективность

¦ достоверность

¦ нейтральность

¦беспристрастность

¦ простота

¦ понятность

¦ ясность

¦ полнота

¦ завершенность

¦ краткость

¦ экономичность

¦ рациональность

¦ преемственность

¦ значимость

¦ последовательность

Цель аудита имеет важное значение, поскольку она сразу знакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая им проверка. Целями аудита элементов финансовой отчетности являются: выявление недочетов в бухгалтерской и экономической работе; внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем; экспертиза оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; подтверждение данных проспекта эмиссий акций и других ценных бумаг; анализ показателей финансовой отчетности и разработка предложений по укреплению рыночной устойчивости предприятия; консультирование по вопросам, интересующим клиента; оценка аудиторского риска и составление аудиторских процедур, необходимых для снижения его до допустимого уровня.

При проведении проверки отчетности аудитору необходимо учесть, что сводную бухгалтерскую отчетность экономическим субъектам рекомендуется составлять по основным видам деятельности:

организаций промышленности;

строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских организаций;

геологических организаций и топографо-геодезических организаций (экспедиций);

научных организаций;

организаций по материально-техническому снабжению и сбыту;

организаций торговли и общественного питания;

организации по производству сельскохозяйственной деятельности;

вычислительных центров и других организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;

организаций жилищно-коммунального хозяйства;

внешнеэкономических организаций.

Аудит показателей финансовой отчетности следует осуществить в следующей последовательности:

- аудит долгосрочных активов;

- аудит товарно-материальных запасов;

- аудит дебиторской задолженности;

- аудит расходов будущих периодов;

- аудит финансовых инвестиций;

- аудит денежных средств;

- аудит собственного капитала;

- аудит долгосрочных обязательств;

- аудит краткосрочных кредитов;

- аудит краткосрочных кредитов;

- аудит кредиторской задолженности;

- аудит расходов;

аудит доходов.

Размещено на Allbest.ru