Основы управленческого учёта

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация основных фондов и нематериальных активов;

Прочие затраты;

4 по функции управления: производственные, административные, коммерческие.

5 По способу отнесения на себестоимость продукции прямые, косвенные затраты

Прямые - это затраты которые прямо и непосредственно включатся в себестоимость продукции (сырье, материалы…)

Косвенные - это затраты которые не могут прямо включены в себестоимость продукции.

6 по порядку отнесения затрат на период формирования прибыли:

-на продукт

-на период

7 по роли в системе управления: производственные и непроизводственные

Производственные затраты это те затраты которые связаны только с производством продукции.

К непроизводственные расхода относят затраты не связанные с производством продукции.

8 По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода и других факторов.

Разделение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции.

Накладные расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.

9 Важное значение в управленческом учете имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, расходы будущего периода и предстоящие.

К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущего периода - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем.

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Помимо предложенной классификации затраты можно классифицировать следующим образом:

по видам производств (основное, вспомогательное, непромышленное);

по структурным подразделениям предприятия (местам возникновения затрат, центрам ответственности);

по видам, группам продукции (носителям затрат);

по калькуляционным статьям расходов;

Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, является группировка по видам расходов - элементам и статьям затрат.

Классификация затрат по экономическим элементам

В следующей таблице показан числовой пример измерения фактической себестоимости на основе данной классификации затрат:

Таблица 1

По материальным затратам учитываются приобретенные со стороны сырьё, материалы, покупные полуфабрикаты, покупные изделия, запасные части, износ инструментов, приспособлений, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других изделий. Это работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями (организациями). Это также природное сырьё, покупная энергия, топливо, платежи предприятий за экономию в пределах лимита

В расходах на оплату труда учитываются основная заработная плата производственных рабочих рабочих-сдельщиков, основная заработная плата повременщиков и доплаты, распределяются на основе сметных ставок этих расходов на единицу продукции, вычисленных исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания (6 стр. 247). Согласно изменения в основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы, выплачиваемые при выполнении работ вахтовым методом, в размере тарифной ставки, оклада за дни задержки работников по вине транспортных организаций относятся на себестоимость продукции (9 стр. 62).

Социальные Отчисления это отчисления от ФОТ. Эти отчисления относятся на себестоимость соответствующей продукции независимо от источников выплат.

Амортизация основных фондов отражается суммой амортизационных отчислений основных фондов.

Прочие расходы, например, включают:

Налоги, сборы и другие платежи в бюджет;

Страховые взносы по видам страхования. По добровольному страхованию, а также платежи по страхованию имущества, грузов, риска;

Оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

Плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие - больше, на другое - меньше. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности “привязывает” учет затрат к организационной структуре предприятия. Данная группировка затрат напрямую зависит от действующей организационной структуры.

С вышеприведенной классификацией тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом - по объектам калькуляции

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера.

Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.

3. Процесс принятия решений, является важным в управленческой деятельности, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия, как подразделяются на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные

Явные - это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными(т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

Н-р, Необходимо сделать выбор: путешествовать на собственном автомобиле или на общественном транспорте. Налог на владельца транспортных средств и затраты на его страховку нерелевантны, т.е. не принимаются в расчет при принятии решения, поскольку эти затраты остаются без изменения независимо от того какое решение будет принято. Однако затраты на бензин для автомобиля являются релевантными затратами, т.к. завися от принимаемого решения.

Вместо терминов релевантные и нерелевантные могут использоваться термины устранимые и неустранимые.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Тема 3. Организация учета производственных затрат

1 Учет основного производства.

2 Учет вспомогательного производства.

3 Учет производственных затрат: учет материалов.

4 Учет производственных затрат: учет труда.

5 Учет накладных расходов.

6 Перераспределение затрат непроизводственных центров ответственности между производственными подразделениями.

Учет прямых затрат основного производства ведется на счетах:

8110 "Основное производство" и одноэлементных счетах:

8110 "Материалы"

8110 Оплата труда производственных рабочих

8110 "Отчисления от оплаты труда

8110"Накладные расходы".

Эти счета имеют различное назначение. Счет 8110 "Основное производство" играет роль счета, предназначенного для обобщения всех затрат на производство. Счета «Материалы, оплата труда производственных рабочих, отчисления от оплаты труда и накладные расходы» являются транзитными и предназначены для определения суммы затрат на производство по экономическим элементам. В конце каждого месяца суммы с этих счетов переносятся на обобщающий счет 8110 "Основное производство"

Аналитический учет по счетам «Материалы, оплата труда производственных рабочих, отчисления от оплаты труда и накладные расходы» ведется в ведомости № 1 к журналу - ордеру № 10 по цехам, в ведомости № 2 к журналу - ордеру № 10 "Группировка расходов основного производства по местам возникновения, а также определение фактической себестоимости готовой продукции готовой продукции". На основании ведомости № 1 производятся записи в журнал-ордер № 10.

Ведомость № 1 к журналу - ордеру № 10 предназначена для учета затрат производства в разрезе цехов. Для отражения затрат по отдельным цехам используются вкладные листы. По каждому отдельному цеху в ведомости отражаются все прямые и накладные расходы. Данные расходы показываются в разрезе статей аналитического учета. Записи о затратах каждого цеха производятся в разрезе корреспондирующих счетов по соответствующим графам. Если какие-то суммы уже отражены в других журналах-ордерах, то они записываются в графе "Прочие" Подсчет общей суммы затрат на производство по организации в целом в разрезе корреспондирующих счетов производится в таблице "Всего по корреспондирующим счетам", затем переносятся в первый раздел журнала-ордера № 10.

Ведомость № 2 к журналу - ордеру № 10 предназначена для группировки произведенных расходов по местам возникновения, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг). В первые шесть граф ведомости переносятся данные из ведомости № 1 к журналу-ордеру № 10. Общая сумма расходов в разрезе структурных подразделений отражается в графе "Итого затрат". Суммы подлежащие списанию в уменьшение затрат показываются в графе обороты по кредиту в дебет счетов. В графе "Внутренний оборот по счету 8110 "основное производство" отражается плановая себестоимость услуг оказанных одним структурным подразделением другому (+ получено, - оказаны). Общая сумма затрат по отдельным подразделениям за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота отражается в графе "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота" Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются по данным ведомости за прошлый месяц, а остаток на конец определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным. Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продукции к сумме показанной в графе "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота" прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца. Организации ведущие учет готовой продукции по плановой себестоимости, приводят данные в графе "Плановая себестоимость" с выявлением отклонений от фактической себестоимости в графе "Отклонения + --". В графе Количество выпущенной продукции" приводятся сведения о количестве выпущенной продукции каждым структурным подразделением для определения фактической себестоимости единицы продукции. Фактическая себестоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и стоимость незавершенного производства отражается в графах "С кредита счета 8110 "Основное производство" в дебет счетов"

Журнал - ордер № 10 предназначен для учета затрат на производство продукции (работ. Услуг), расходов периода, расходов по социальной сфере и расходов по браку в производстве. Основанием для записей в журнале-ордере являются данные ведомостей к журналу-ордеру №10. Журнал-ордер №10 состоит из 3-х разделов.

Первый раздел "Затраты отчетного периода" предназначен для учета операций по кредиту счетов подразделов: 2740 "Амортизация прочих нематериальных активов", 2420 "Амортизация основных средств",1300 "Запасы", 1340 "Незавершенное производство", 1290 "Резервы по сомнительным требованиям", 1620, 2920 "Расходы будущих периодов", 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" и других в их взаимосвязи со счетами учета затрат отчетного периода.

Кроме того, в отдельных графах отражаются суммы по кредиту счетов 8210"Полуфабрикаты собственного производства" отражается себестоимость готовых полуфабрикатов, переданных в основное производство, 8310 "Вспомогательные производства" на стоимость материалов изготовленных вспомогательным производством для основного производства, а также стоимость услуг, оказанных вспомогательным производством основному производству, 8410 "Накладные расходы" распределение накладных расходов, 8110 субсчет "Брак в производстве" списание потерь от брака.

Дебетуемые счета в первом разделе сгруппированы по направлениям расходов: раздельно отражаются расходы основного производства, вспомогательных производств, социальной сферы, расходов периода.

Во втором разделе "Обороты по корреспондирующим счетам" отражаются кредитовые обороты по всем перечисленным счетам в корреспонденции с дебетом других возможных счетов, кроме счетов учета затрат на производство, социальную сферу, расходов периода, расходов по браку.

С целью получения всей общей суммы оборота кредитовых счетов журнала-ордера №10 во второй раздел переносятся соответствующие итоги оборота кредитовых сумм из раздела 1 "Затраты отчетного периода". Итоговая сумма по строке "Всего по журналу-ордеру № 10 должна соответствовать итоговой сумме графы "Всего"

Группировка затрат по экономическим элементам производится в таблице, предусмотренной в разделе третьем "Расчет затрат отчетного периода по экономическим элементам" Основанием для записи в первую строку таблицы служат данные, выведенные по строке "Всего по экономическим элементам" раздела первого "Затраты отчетного периода". Отдельные показатели таблицы определяются при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру расчетным путем либо по соответствующим первичным документам.

1. Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация. Однако, прежде чем начать этот разговор, следует принять во внимание тот факт, что производственные затраты - это элемент классификации затрат по категориям исходя из их роли в системе управления. Из этого следует, что стоит сначала обратиться к производственным затратам вообще, а уж потом к их классификации.

Итак, в фирме производственного назначения затраты делятся на две основные категории, соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они связаны:

1. Производственные затраты

2. Непроизводственные затраты (эксплуатационные расходы)

Производственные затраты. Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия. Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалы относятся (к прямым материалам) относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей и древесина для производства мебели. Клей, гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются вспомогательными (или расходными) материалами и классифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов. Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя. Многие виды затрат частично взаимоперекрываются в пределах своих категорий.

Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские накладные расходы называются конверсионными затратами (или затратами на переработку). Этот термин отражает тот факт, что учет этих затрат позволяет перенести стоимость сырья и материалов на готовую продукцию.

Непроизводственные затраты. Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки. Виды затрат классифицируемых по их роли в системе управления и их взаимосвязи

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

1. По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

2. По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости.

3. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов)

б) Затраты на оплату труда

в) Отчисления на социальные нужды

г) Амортизация основных производственных фондов

д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.)

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей экономики. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Заработная плата производственных рабочих

6. Отчисления на социальные нужды

7. Расходы на подготовку и освоение производства

8. Общепроизводственные расходы

а) содержание оборудования и машин внутри цеха

б) содержание администрации цеха

в) отопление, освещение

9. Общехозяйственные расходы

10. Потери от брака

11. Прочие производственные расходы

12. Коммерческие расходы

Первые восемь статей в итоге дают цеховую себестоимость, сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, и, наконец, итог всех двенадцати статей - полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологий и организации процесса производства.

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков:

а) Степени их прослеживаемости

- прямые затраты - те, движения которых прослеживаются непосредственно до объекта, подлежащего калькуляции - изделию, работам, подразделениям, территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляции является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве, являются прямыми затратами.

- непрямые затраты (косвенные) - затраты, представляющие собой все составляющие заводских накладных расходов, поскольку их невозможно непосредственно отождествить с какой-то одной линией. Затраты, которые одновременно относятся к разным подразделениям, называют затратами совместного или комплексного производства и включают в категорию непрямых затрат. Размещение рекламы на общественных каналах, с целью расширения сбыта продукции, тоже являет собой пример косвенных затрат.

б) Времени их дебетования относительно поступлений от реализации.

- затраты, включаемые в производственную себестоимость, которая включает в себя затраты, определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитывается как часть запасов, имеющихся в наличие.

Такие затраты рассматриваются в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они становятся себестоимостью реализованной продукции или торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости.

- затраты периода - это текущие затраты, не являющиеся необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализации в тот период, когда эти поступления приходят. Расходы по сбыту, общие и административные расходы являются затратами периода.

в) Их динамики, соответствующей их функциональным изменениям. С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений объема производства или иных показателей деятельности.

- переменные затраты - это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности. Примером являются прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля.

- постоянные затраты - это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия или фирмы. Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.