Учет расчетных операций, анализ дебиторской и кредиторской задолженности, пути их совершенствования в оптовой организации

1. Внеоборотные активы

2138,7

25,3

3163

23,8

+1024,3

-1,5

147,9

2. Оборотные активы

6318,5

74,7

10117,9

76,2

+3799,4

+1,5

160,1

2.1. Запасы и затраты

90,8

1,1

107

0,8

+16,2

-0,3

117,8

2.2. Налоги по приобретенным ценностям

696,8

8,2

1061

7,9

+364,2

-0,3

152,3

2.3. Готовая продукция и товары

995,6

11,8

1403

10,6

+407,4

-0,8

140,9

2.4. Товары отгруженные

2068

24,4

2969,7

22,4

+901,7

-2,0

143,6

2.5. Дебиторская задолженность

2300,2

27,2

4515,9

34,0

+2215,7

+6,8

196,3

2.6. Финансовые вложения

46,5

0,6

14,8

0,1

-31,7

-0,5

31,8

2.7. Денежные средства

19,9

0,2

46,5

0,4

+26,6

+0,2

2,3 раза

2.8. Прочие оборотные активы

100,7

1,2

-

-

-

-

-

Итого активов

8463,2

100

13283,3

100

+4820,1

-

156,9

Исходя из данных таблицы 1.6 можно сделать следующие выводы. Сумма внеоборотных активов период с 01.01.2005 г. по 01.01.2006 г. увеличилась на 1024,3 млн. р. (3163 - 2138,7) или на 47,9% (3163:2138,7). Величина оборотных активов также увеличилась на 3799,4 млн. р. (10117 - 6318,5) и в абсолютном значении в 2005 г. составила 10117,9 млн. р., что составляет 160,1% к предыдущему периоду. Это произошло из-за следующих изменений структуры и динамики активов ЧУП «Могилевская МРБ».

Запасы и затраты предприятия увеличились на 16,2 млн. р. (107 - 90,8). Налоги по приобретенным ценностям увеличились на 364,2 млн. р. (1061 - 696,8) и составили на 01.01.2005 г. 1061 млн. р. Темп изменения готовой продукции и товаров в 2005 г. по сравнению с 2004 г. составил 140,9% (1403:995,6), что в абсолютном значении эквивалентно ее увеличению на 407,4 млн. р. (1403-995,6). Величина товаров отгруженных за анализируемый период увеличилась на 901,7 млн. р. (2969,7-2068) или на 43,6% (2969,7:2068). Все это свидетельствует об увеличении объемов деятельности предприятия. Дебиторская задолженность предприятия увеличилась на 2215,7 млн. р. (4515,9-2300,2), т.е. практически в 2 раза (темп изменения 196,3%). Это свидетельствует о нарушениях расчетно-платежной дисциплины и неэффективной политики предприятия по взысканию дебиторской задолженности. Все это привело к увеличению активов предприятия на 4820,1 млн. р. (13283,3-8463,2) или на 56,9% (13283,3:8463,2).

Анализ источников формирования активов ЧУП «Моглевская МРБ» за 2004-2005 гг., млн. р.

Показатели	На 01.01.2005 г.	На 01.01.2006 г.	Отклонение (+;-)	Темпы изменения, %
	сумма.	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %
1. Собственные источники финансирования	2460,1	29,1	3482,6	26,2	+1022,5	-2,9	141,6
2. Расчеты	6003,1	70,9	9800,7	73,8	+3797,6	+2,9	163,3
В том числе:
2.1. Краткосрочные кредиты и займы	1655	19,5	2320	17,5	+665	-2	140,2
2.2. Долгосрочные кредиты и займы	-	-		-	-	-	-
2.3. Кредиторская задолженность	4348,1	51,4	7480,7	56,3	+3132,6	+4,9	172,0
2.4. Прочие обязательства	-	-	-	-	-	-	-
Итого пассивов	8463,2	100	13283,3	100	+4820,1	-	156,9

Исходя из данных таблицы 1.7 можно отметить следующие изменения в динамике источников формирования активов. Величина собственных источников финансирования в период с 01.01.2005 г. по 01.01.2006 г. увеличилась на 1022,5 млн. р. (3482,6-2460,1). Величина пятого раздела баланса «Расчеты» также увеличилась на 3797,6 млн. р. (9800,7-6003,1) и на 01.01.2006 г. составила 73,8% в общей сумме пассивов ([9800,7:13283,3]100). Это произошло за счет увеличения краткосрочных кредитов и займов, темп изменения которых в 2005 г. составил 140,2% (2320:1655). С одной стороны, увеличение данного показателя положительно сказывается на деятельности предприятия, т.к. эти средства используются для погашения кредиторской задолженности, которая за анализируемый период увеличилась на 3132,6 млн. р. (7480,7-4348,2). Но с другой стороны, увеличиваются расходы, связанные с погашением кредитов. Также необходимо отметить изменения в структуре источников формирования активов. Удельный вес собственных источников финансирования в общей сумме пассивов уменьшился на 2,9% (26,2-29,1), соответственно доля расчетов увеличилась на 2,9% (73,8-70,9). Также необходимо отметить уменьшение удельного веса краткосрочных кредитов и займов на 2% (17, - 19,5) и увеличение удельного веса кредиторской задолженности в общей сумме пассивов на 4,9% (56,3-51,4). В целом можно отметить, что структура и динамика источников формирования активов неудовлетворительна, т.к. кредиторская задолженность предприятия составляет 56,3% (7480,7:13283,3) всей суммы пассива баланса.

расчет учет задолженность бухгалтерский

Данные об источниках формирования оборотных активов ЧУП «Могилевская МРБ» за 2004-2005 гг., млн. р.

Показатели	На 01.01.05 г.	На 01.01.06 г.	Отклонение (+,-)	Темпы изменения, %
1. Оборотные активы, всего (стр. 290 формы 1)	6318,5	10117,9	+3799,4	160,1
В том числе сформированные за счет:
1.1. Краткосрочных кредитов и займов (стр. 740 формы 1)	1655	2320	+665	140,2
1.2. Кредиторской задолженности и прочих видов обязательств (стр. 730+740 формы1)	4348,1	7480,7	+3132,6	172,0
1.3. Собственных источников (стр. 1 - стр. 1.1.-стр. 1.2.)	315,4	317,2	+1,8	100,6

Исходя из данных таблицы 1.8 можно сделать следующие выводы. Величина оборотных активов в период с 01.01.2005 г. по 01.01.2006 г. увеличилась на 3799,4 млн. р. (10117,9-6318,5) или на 60,1% (10117,9:6318,5) Это произошло за счет увеличения величины привлекаемых предприятием краткосрочных кредитов и займов, которые в 2005 г. увеличились на 655 млн. р (2320-1655).

Из таблицы 1.8 отчетливо видно, что часть оборотных активов предприятия сформировано за счет собственных источников, т.к. этот показатель имеет положительное значение. Но также необходимо отметить, что большая часть оборотных активов сформирована за счет кредиторской задолженности, т.е. на 01.01.2006 г. за счет кредиторской задолженности было сформировано 73,9% ([7480,7:10117,9]100) оборотных активов. И только 3,1% ([317,2:10117,9]100) оборотных активов сформировано за счет собственных источников. Но необходимо отметить, что за анализируемый период доля оборотных активов, сформированных за счет собственных средств осталась практически неименной, т.к. темп изменения составил 100,6% ([317,2:315,4]100).

Также для оценки показателей деятельности предприятия очень важной является информация о качестве дебиторской и кредиторской задолженности.

Данные о качестве дебиторской и кредиторской задолженности ЧУП «Могилевская МРБ» за 2004-2005 гг., млн. р.

Показатели	На 01.01.05 г.	На 01.01.06 г.	Отклонение (+;-) или темп изменения
1. Дебиторская задолженность, всего (стр. 110 формы 5)	4368,2	7485,6	171,4
2. Просроченная дебиторская задолженность (стр. 140 формы 5)	2226,5	2350,2	105,5
3. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме, %	50,9	31,4	-19,5
4. Кредиторская задолженность, всего (стр. 150 формы 5)	4348,1	7480,7	172,0
5. Просроченная кредиторская задолженность (ситр. 210 формы 5)	936	3531,7	3,8 раза
6. Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме, %	21,5	47,2	+25,7

Из данных таблицы 1.9 можно сделать следующие выводы. Дебиторская задолженность за анализируемый период выросла на 71,4% ([7485,6:4368,2]100). Кредиторская задолженность выросла на 72% ([7480,7:4348,1]100). Это свидетельствует о замедлении погашения дебиторами задолженности перед ЧУП «Могилевская МРБ», а также о замедлении погашения задолженности предприятия перед кредиторами. Сумма просроченной дебиторской задолженности увеличилась на 5,5% ([2350,2:2226,5]100). Однако необходимо отметить, что доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности уменьшилась на 19,5% (31,4-50,9).

Сумма просроченной кредиторской задолженности выросла в 3,8 раза ([3531,7:936]100). Вследствие этого доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности увеличилась на 25,7% (47,2-21,5). Это свидетельствует об ухудшении расчетов предприятия с кредиторами по своим обязательствам.

Весьма важное положение в анализе финансового состояния любой организации, в том числе организаций потребительской кооперации, играет анализ ликвидности.

Данные о ликвидности и платежеспособности ЧУП «Могилевская МРБ» за 2004-2005 гг.

Показатели	На 01.01.05 г.	На 01.01.06 г.	Отклонение (+;-) или темп изменения
1. Оборотные активы (стр. 290 формы 1), млн. р.	6318,5	10117,9	160,1
2. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, стр. 270 ф. 1+(стр. 730 + стр. 740+ +стр. 750 + стр. 760) формы 5), млн. р.	19,9	46,5	2,3 раза
3. Краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 110 формы 5), млн. р.	4368,2	7485,6	171,4
4. Краткосрочные обязательства (стр. 710 + стр. 730+стр. 740 формы 1), млн. р.	6003,1	9800,7	163,3
4.1. Просроченная кредиторская задолженность (стр. 210 формы 5), млн. р.	936	3531,7	3,8 раза
5. Собственные оборотные средства (стр. 1 - стр. 4), млн. р.	315,4	317,2	100,6
6. Показатели ликвидности:
6.1. Абсолютной ликвидности (стр. 2 / стр. 4)	0,003	0,005	+0,002
6.2. Промежуточной ликвидности ((стр. 2 + стр. 3)/стр. 4)	0,731	0,768	+0,037
6.3. Текущей ликвидности (стр. 1 / стр. 4)	1,05	1,03	-0,02
6.4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр. 5 / стр. 1)	0,050	0,031	-0,019
6.5. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами (стр. 2 / стр. 4.1.)	0,021	0,013	-0,008
6.6. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами и краткосрочной дебиторской задолженностью ((стр. 2 + стр. 3)/стр. 4.1.)	4,7	2,1	-2,6

Анализируя данные таблицы 1.10 можно сказать, что на 01.01.2006 г. коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,002 (0,005-0,003). Это свидетельствует о том, что произошло увеличение погашения краткосрочных обязательств за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,02 (1,03-1,05) пункта. Это свидетельствует об уменьшении доли погашения краткосрочных обязательств за счет предположения полной реализации оборотных средств, т.е. преобразования их в денежные средства. Так как значение этого коэффициента

выше норматива (норматив для торговых организаций = 1), то это означает, что если ЧУП «Могилевская МРБ» полностью реализует все свои оборотные активы, то их хватит для покрытия в полном объеме своих краткосрочных обязательств.

Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами сократился на 0,008 (0,013-0,021) пункта. Это связано с увеличением краткосрочных обязательств в 3,8 раза ([3531,7:936]100).

Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами и краткосрочной дебиторской задолженностью уменьшился на 2,6 (2,1-4,7) пункта. Это связано с увеличением краткосрочных обязательств в 3,8 раза ([3531,7:936]100).

Также необходимо отметить, что коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами уменьшился на 0,019 (0,031-0,05) пункта. Это связано с увеличением оборотных активов на 60,1% ([10117,9:6318,5]100) и незначительным ростом собственных средств - на 0,6% ([317,2:315,4]100).

Данные о динамике показателей финансовой независимости ЧУП «Могилевская МРБ» за 2004-2005 гг.

Показатели	На 01.01.05 г.	На 01.01.06 г.	Отклонение (+;-) или темп изменения
1. Совокупные активы, млн. р.	8463,2	13283,3	156,9
2. Собственные источники финансирования, млн. р.	2460,1	3482,6	141,6
3. Источники заемных и привлеченных средств, млн. р.	6003,1	9800,7	163,3
4. Собственные оборотные средства, млн. р.	315,4	317,2	100,6
5. Просроченная кредиторская задолженность, млн. р.	936	3531,7	3,8 раза
6. Показатели финансовой независимости:
6.1. Коэффициент автономии (стр. 2 / стр. 1)	0,29	0,26	-0,03
6.2. Коэффициент финансовой зависимости (стр. 3 / стр. 1)	0,71	0,74	+0,03
6.3. Коэффициент финансового левериджа (стр. 3 / стр. 2)	2,4	2,8	+0,4
6.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4 / стр. 2)	0,13	0,09	-0,04

Данные о показателях деловой активности ЧУП «Могилевская МРБ» за 2004-2005 гг.

Показатели	На 01.01.05 г.	На 01.01.06 г.	Отклонение (+;-) или темп изменеия
1. Средняя стоимость оборотных средств, млн. р.	6530,45	8218,2	125,8
В том числе:
1.1. Материальных оборотных активов, млн. р.	4191,95	4695,95	112,0
1.2. Дебиторской задолженности, млн. р.	2213,6	3408,05	153,9
2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн. р.	4854,15	5914,4	121,8
3. Выручка от реализации товаров (стр. 020 формы 2), млн. р.	17393,6	27564,1	158,5
4. Себестоимость реализованных товаров (стр. 020 формы 2), млн. р.	15655,7	25103,5	160,3
5. Оборачиваемость в днях:
5.1. Оборотных активов (стр. 1*360/стр. 3), дней	135	107	-28
5.2. Материальных оборотных активов (стр. 1.1.*360/стр. 4), дней	96	67	-29
5.3. Дебиторской задолженности (стр. 1.2.*360/стр. 3), дней	45	44	-1
5.4. Кредиторской задолженности (стр. 2*360/стр. 4), дней	111	84	-27
5.5. Продолжительность операционного цикла (стр. 5.2.+стр. 5.3.), дней	141	111	-30
5.6. Продолжительность финансового цикла (стр. 5.5.-стр. 5.4.), дней	30	27	-3

Продолжительность финансового цикла уменьшилась на 3 (27-30) дня, чему способствовало ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности на 27 (84-111) дней и уменьшение продолжительности операционного цикла на 30 (111-141) дней.

Произведем анализ основных показателей рентабельности (убыточности) ЧУП «Могилевская МРБ». Основной причиной возникновения затруднений при данном анализе является отсутствие прибыли от реализации товаров (работ, услуг). Данные о динамике рентабельности (убыточности) ЧУП «Могилевская МРБ» за 2004-2005 гг. представлены в таблице 1.13. Анализируя данные таблицы 1.13 можно сделать выводы, что показатели убыточности за 2005 г. ниже аналогичных показателей за 2004 г.

Данные о динамике рентабельности (убыточности) ЧУП «Могилевская МРБ» за 2004-2005 гг.

Показатели	На 01.01.05 г.	На 01.01.06 г.	Отклонение (+;-) или темп изменения
1. Прибыль от реализации товаров, млн. р.	-265,4	-38,4	+227
2. Прибыль за отчетный период, млн. р.	57	240,7	4,2 раза
3. Средняя стоимость активов, млн. р.	6530,45	8218,2	125,8
4. Выручка от реализации товаров, млн. р.	17393,6	27564,1	158,5
5. Себестоимость реализованных товаров, млн. р.	15655,7	25103,5	160,3
6. Показатели рентабельности (убыточности), %:
6.1. Рентабельность (убыточность) продаж (стр. 1 / стр. 4*100)	-1,53	-0,14	+1,67
6.2. Рентабельность (убыточность) затрат (стр. 1 / стр. 5*100)	-1,69	-0,15	+1,84
6.3. Рентабельность (убыточность) активов (стр. 2 / стр. 3*100)	0,87	2,93	+2,06

Это свидетельствует об улучшении финансового состояния ЧУП «Могилевская МРБ». Так убыточность продаж в анализируемом периоде уменьшилась на 1,67% (-0,14 - [-1,53]).Также уменьшилась убыточность затрат за анализируемый период на 1,84% (-0,15 - [-1,69]). Это произошло за счет уменьшения убытков от реализации товаров - на 227 (-38,4 - [-265,4]) млн. р.

Значительно изменился показатель рентабельности активов, который увеличился на 2,06% (2,93-0,87). Это произошло за счет увеличения прибыли за отчетный период в 4,2 раза ([240,7:57]100).

2. Бухгалтерский учет расчетных операций, пути его совершенствования

2.1 Документальное оформление расчетных операций

расчет учет задолженность бухгалтерский

Расчетные операции делятся на 2 больших блока: товарные и нетоварные. Товарные операции включают в себя расчеты с поставщиками и подрядчиками, и расчеты с покупателями и заказчиками. Нетоварные операции включают в себя следующие расчетные взаимоотношения:

Ш расчеты с бюджетом по налогам и сборам;

Ш расчеты с органами социального страхования;

Ш расчеты с подотчетными лицами;

Ш расчеты с персоналом по прочим операциям;

Ш расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др.

Любые взаимоотношения между хозяйствующими субъектами строятся на основе договора, предусматривающего обязанности сторон, сроки и условия исполнения данных обязательств, ответственности сторон за несвоевременное исполнение обязательств (приложение 2). Порядок заключения договоров регламентирован Указом Президента Республики Беларусь №373 от 15.08.2005 г. «О некоторых мерах по вопросам заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» [8, с. 1-10].

При поступлении товарно-материальных ценностей от поставщика покупатель получает товарно-транспортную накладную строго установленной формы, которая определена постановлением Министерства финансов РБ от 14 мая 2001 г. №53 «Об утверждении бланка товарно-транспортной накладной формы ТТН-1) [14, c. 26]. В ТТН отражается наименование отгруженного товара, его количество и стоимость. Также поставщик предоставляет с товаросопроводительными документами сертификаты соответствия (качества).

В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №91 от 5 июня 2003 г. «Об утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1» и Инструкции о порядке его заполнения (с учетом изменений и дополнений, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №120 от 25 августа 2003 г.) с 1 сентября 2003 г. введены в действие счета-фактуры по НДС.

Счет-фактуру формы СФ-1 ЧУП «Могилевская МРБ» Могилевского ОПС предъявляет покупателю не позднее 15 календарных дней.

С целью учета и контроля налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на ЧУП «Могилевская МРБ» ведется книга покупок, в которой регистрируются расчетные документы, подтверждающие оплату налога при приобретении объектов, а также получаемые от поставщиков первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов. Кроме этого, в книге покупок указывается номе и дата счета-фактуры по НДС. На основании данных книги покупок определяется сумма налоговых вычетов, подлежащих зачету в законодательном порядке (приложение 6).

Оплата за поступившие товары ЧУП «Могилевская МРБ» осуществляет по платежному поручению поставщика (приложение 7).

При приемке товаров могут быть выявлены расхождения данных накладной с фактическими. Тогда поставщику предъявляется претензия. Эти претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Претензия составляется в письменной форме и отправляется поставщику. Основанием для ее составления являются расхождения, выявленные при проведении приемки по количеству (Акт приемки товаров по количеству). В претензии указываются требования заявителя, сумму претензии и ее расчет, ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к претензии документов или заверенные их копии. Претензия подписывается руководителем и пересылается поставщику. В 30-дневный срок поставщик дает ответ. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии в ответе приводят мотивы отказа со ссылкой на соответствующие доказательства, а также перечень возвращаемых документов заявителя.

Отгрузка товаров покупателям осуществляется на основании товарно-транспортной накладной (приложение 8).

На предприятии дебиторская задолженность покупателей отражается в учете по мере отпуска продукции, товаров на основании товарных документов. Дебиторская задолженность покупателей на предприятии списывается при оплате предъявленного платежного требования.

Основную часть взаимоотношений с бюджетом занимают платежи налогов. Исчисление и порядок уплаты налогов и сборов регулируется Законом Республики Беларусь от 1.01.2004 г. «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогооблажения» [1, с. 1-4], а также Указом Президента Республики Беларусь №319 от 13.06.2001 г. «О некоторых вопросах налогообложения организаций потребительской кооперации» [12, с. 3]. ЧУП «Могилевская межрайбаза» Могилевского ОПС уплачивает следующие налоги, включаемые в расходы организации:

v Налог на землю (приложение 9). Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов, и собственников земли, за исключением случаев, предусмотренных Законом Республики Беларусь «О платежах на землю» №182-З от 4 января 2003 г. Согласно этому закону земельный налог включается в состав издержек обращения [4, c. 14].

v Налоги за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (приложение 10).

v Налоги на размещение отходов производства и потребления (приложение 11). Для размещения отходов каждое предприятие должно получить от Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь разрешение на размещение отходов. Исчисление и уплата налога за размещение отходов регулируется Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в бюджет платы за размещение отходов».

К налогам, уплачиваемым ЧУП «Могилевская межрайбаза» Могилевского ОПС из выручки можно отнести следующие:

v Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость исчисляется от налогооблагаемого оборота по установленной ставке в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь №16 от 31 января 2004 г. [17, с. 23]. Ежемесячно в установленные сроки ЧУП «Могилевская межрайбаза» Могилевского ОПС представляет налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, данные которой отражают следующую информацию, исчисленную на основании аналитического учета НДС за отчетный период нарастающим итогом с начала года (приложение 12). Налоговая декларация по НДС составляется в соответствии с постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость» и Правил ее заполнения [16, с. 14-17]. Сроки, порядок исчисления и уплаты НДС также регулируется Декретом Президента Республики Беларусь №14 от 17.05.2001 г. «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» [6, с. 1-4] и постановлением Совета Министров Республики Беларусь №101 от 29.01.2003 г. «О сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость» [13, с. 30-31];

v Налог с продаж. Объектом налогообложения является выручка от реализации товаров. Налог с продаж ЧУП «Могилевская межрайбаза» Могилевского ОПС уплачивает в соответствии с Постановлением Минского городского Совета депутатов, Совета депутатов базового территориального уровня.

v Налог на услуги (приложение 13).

Сроки, порядок исчисления и уплаты налогов, уплачиваемых из прибыли регламентированы Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь №19 от 31 янв. 2004 г. [21, с. 2-18].

ЧУП «Могилевская межрайбаза» Могилевского ОПС уплачивает следующие налоги из прибыли:

v Налог на недвижимость (приложение 14). Этот налог введен для стимулирования эффективного использования основных средств. Налогом облагается стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью ЧУП «Могилевская межрайбаза» Могилевского ОПС. Порядок уплаты налога в бюджет, его ставки, а также перечень льгот по налогу определены Законом Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» №112 от 26 ноября 2003 г. [5, с. 2] и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь №14 от 31 янв. 2004 г. [19, с. 10-16];

v Налог на прибыль и доходы. Этот налог установлен законодательством для стимулирования предприятий в достижении оптимального соотношения между затратами и ценами на реализуемую продукцию. В установленные сроки ЧУП «Могилевская МРБ» Могилевского ОПС представляет в Инспекцию по налогам и сборам Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль. В расчете нарастающим итогом с начала года ЧУП «Могилевская МРБ» указывает суммы доходов и расходов, участвующих в формировании прибыли отчетного периода, т.е. выручка от реализации товаров (работ, услуг); себестоимость продукции (работ, услуг), покупная стоимость товаров; отчисления на пополнение собственных оборотных средств; налоги уплачиваемые из выручки, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций; прибыль полученная за прошлые периоды и пр. (приложение 15).

Местные налоги. К ним относятся:

v сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог, сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемые в 2005 г. единым платежом (приложение 16).

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» от 6.01.1999 г. (с изменениями и дополнениями) ЧУП «Могилевская МРБ» (как и любая организация-работодатель) является плательщиком обязательных страховых взносов (приложение 17), сроки, порядок исчисления и уплаты которых регулируются Положением об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 5 июня 2000 г. [11, c. 4-6] и Декретом Президента Республики Беларусь от 6.08.2002 г. «О некоторых мерах по обеспечению своевременной уплаты обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» [7, с. 2].

За счет платежей в ФСЗН ЧУП «Могилевская МРБ» производит расходы на выплату пособий. Предприятие также может добровольно застраховать свое имущество.

Взаимоотношения страхователя и страховщика регулируются Законом Республики Беларусь №2342-12 от 3 июня 1993 г. «О страховании», Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь №20 от 28 сентября 2000 г. (с изменениями и дополнениями). Этими законодательными актами определены основные две формы страхования: добровольное и обязательное [3, c. 5]. На этом счете ЧУП «Могилевская МРБ» отражает только суммы согласованные со страховыми компаниями. Прежде чем заключить договор о добровольном страховании имущества организации, предприятие должно предоставить заявление в «Белкоопстрах» (приложение 18). После заключения договора о добровольном страховании имущества организация получает страховой полис (приложение 19).

Также предприятие уплачивает сбор за право оптовой торговли на территории г. Могилева (приложение 20), чрезвычайный налог (приложение 21), а также предоставляет налоговую декларацию о начислении, перечислении и использовании средств инновационного фонда (приложение 22).

Инвентаризация расчетов оформляется актом сверки расчетов (приложение 23).

В процессе хозяйственной деятельности возникает необходимость выдачи из кассы наличных денег работникам под отчет на хозяйственные расходы и служебные командировки. В этом случае возникают расчетные взаимоотношения с подотчетными лицами. Выдача денег на служебные командировки осуществляется из кассы предприятия в размерах и на сроки, определяемые руководителем по письменному разрешению обслуживающего банка в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь. После возвращения из командировки работник не позднее трех дней по истечении срока, на который был выдан аванс, должен предоставить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением документов, подтверждающих расход денег (приложение 24). Записи о выданных под отчет суммах производят на основании кассовых отчетов и приложенных к ним расходных ордеров. Записи по списанию израсходованных подотчетных сумм производят на основании проверенных, утвержденных и обработанных авансовых отчетов.

2.2 Организация и методика учета расчетов с поставщиками и покупателями. Налоговый учет покупок

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные ТМЦ, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов.

На стоимость поступивших от поставщиков ТМЦ и потребленных услуг кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют счета, на которых учитываются ТМЦ и затраты.

Независимо от методики оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность поставщику на сумму поступивших товаров, определяемую исходя из отпускных цен и всех расходов по приобретению ТМЦ.

Учетные записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ТМЦ. В случаях, когда счет поставщика акцептован и оплачен до поступления ТМЦ, а при приемке их на складе обнаружена недостача против отфактурованного количества либо при проверке счета поставщика были выявлены другие расхождения в выполнении договорных обязательств, то на сумму выявленных отклонений счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Начисленные штрафы, пени и неустойки за невыполнение договора отражаются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» - при условии их признания поставщиками, подрядчиками и другими партнерами.

По счету 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются расчеты с поставщиками за полученные ТМЦ, оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, услуги связи и др., а также по доставке ТМЦ, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк, либо расчетные документы не поступили по неотфактурованным поставкам.

Методику учета расчетных операций целесообразно представить на практических примерах.

Так, по платежному поручению №683 от 22.03.2006 года кондитерской фабрике «Витьба» было перечислено 10000000 рублей (приложение 29), о чем свидетельствует запись в машинограмме по аналитическому учету по счету 60/₁ (приложение 25). На основании этих документов были сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет Кредит Сумма, р.

60/₁ 66/₁ 10000000

По товарно-транспортной накладной №229249 от 31.03.2006 года поступил товар на сумму 11655092 рублей (приложение 39).

Дебет Кредит Сумма, р.

41/₁ - 60/₁ 11655092

18/₃ 60/₁ 2097916,58

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с поставщиками

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Поступило оборудование к установке по отпускным ценам без НДС	07	60/1
Приобретены объекты основных средств, нематериальных активов, не требующие монтажа	08	60/1
Выявлена при приемке товарно-материальных ценностей их недостача по отпускным ценам поставщика без НДС	94	60/1
Предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, порчи товарно-материальных ценностей по отпускным ценам поставщика	76/3	60/1
Отражена переоценка кредиторской задолженности зарубежным поставщикам в иностранной валюте при превышении курса Национального банка Республики Беларусь	92, 97	60/1
Отражена стоимость принятых по актам выполненных работ	08/3	60/1
Оплачены счета поставщиков	60/1	51,52
Выдан аванс под поставку товарно-материальных ценностей	60/3	51
Получены товарно-материальные ценности, в счет ранее выданного аванса: ь по отпускным ценам без НДС ь на сумму НДС	10,41,07 18	60/3 60/3
Списана невостребованная в установленные сроки кредиторская задолженность на сумму: ь долга ь НДС	60 92	92 18
Списана на убытки дебиторская задолженность поставщиков по истечении установленных сроков	92	60

Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется автоматизировано по наименованиям поставщиков по каждой товарно-транспортной накладной в оборотной ведомости по аналитическому учету по счету 60 (приложение 25).

Для учета расчетных операций с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При отражении данных по расчетам с покупателями и заказчиками следует учитывать сроки исковой давности (3 года, в соответствии со ст. 197 Гражданского Кодекса Республики Беларусь).

При пропуске сроков исковой давности по кредиторской задолженности следует произвести ее списание на внереализационные доходы организации.

По дебиторской задолженности может иметь место сомнительный долг, т.е. задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими юридическими лицами относятся к внереализационным расходам либо списываются за счет резерва по сомнительным долгам. Кроме того, эта задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью взыскать ее, если имущественное положение должников изменится.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками (при определении реализации по моменту отгрузки) приведена в таблице 2.2

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками (при определении реализации по моменту отгрузки)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражена задолженность покупателя: ь за отгруженные ТМЦ по отпускным ценам, включая НДС ь за сданную тару по учетным ценам ь на сумму транспортных расходов оплачиваемых покупателем	62 62 62	90 41 44,60
Отражен обоснованный отказ покупателя от оплаты счета (сторнировочная запись), учтены ТМЦ на ответственном хранении у покупателя	62 45	90 41
Отражен необоснованный отказ покупателя от оплаты счета за отгруженные ТМЦ	76/3	62
Получен аванс под поставку ТМЦ	51,52	62/4
Отгружены ТМЦ, в счет полученных ранее авансов	62/4	90
Оплачены покупателями отгруженные им ТМЦ	51,52	62
Поступили плановые платежи от покупателей и заказчиков	51,52	62/2
Отражена курсовая разница по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков	62	92,98

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками (при определении реализации по моменту оплаты) приведена в таблице 2.3.

Аналитический учет расчетов с покупателями на ЧУП «Могилевская МРБ» ведут в оборотной ведомости по аналитическому учету по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе №ТТН, № склада и № отчета.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с покупателями с использованием счета 45 «Товары отгруженные»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Покупателям отгружена готовая продукция (передача продукции) по отпускной цене без НДС	45	43
Покупателям отгружены товары на учетную стоимость безНДС	45	41/1
На учетную стоимость возвратной тары	45	41/3
На сумму оптовой надбавки или разницы между сформированной отпускной ценой и контрактной ценой товаров, взыскиваемые с покупателя	45	42/1
На сумму НДС, включенного в учетную цену отгруженных товаров	45	42/3
На сумму транспортных расходов, включенных в счет покупателя	45	76
При поступлении платежей от покупателей за товары	51	90/1
На стоимость оплаченной возвратной тары и транспортных расходов	51	45
Списана стоимость отгруженных и оплаченных товаров по отпускной цене с НДС	90/2	45
Списан НДС включенный в отпускную цену в части реализованных товаров	90/2	42/3
Начислен НДС в бюджет с выручки	90/3	68
Сторнируется оптовая надбавка	90/2	42/1

Налоговый учет покупок ведется в книге покупок (приложение 6). Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов, в которых указанны реквизиты по налогу, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в целях определения суммы налога (налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению). Заполнение книги покупок осуществляется на основании данных первичных учетных документов - товарных накладных (ТТН-1, ТН-2) и платежных документов, в которых отражается сумма НДС, уплаченного при приобретении объектов. Специальным «налоговым» первичным учетным документом является счет-фактура по НДС формы СФ-1, которая относится к бланкам строгой отчетности. СФ-1 по НДС выписывается и предъявляется продавцом работ, услуг одновременно с другими документами, подтверждающими факт оказания услуг, и служит основанием для принятия к вычету сумм НДС по приобретенным на территории РБ работам (услугам). Форма книги покупок определена нормативными документами, однако по желанию плательщика она может быть дополнена необходимыми графами (например, дата и №СФ-1 по НДС). Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС ведение книги покупок осуществляется в хронологическом порядке. Допускается ведение нескольких книг покупок по различным группам объектов в связи со спецификой их вычета (например, по основным средствам и др.)

2.3 Организация и методика учета расчетов по нетоварным операциям

С момента регистрации организаций в качестве юридических лиц их обязанности перед государством определяются, в первую очередь, правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов. Это один из важных участков бухгалтерских служб, от постановки работы которого во многом зависит финансовое положение субъектов хозяйствования.

Основную часть взаимоотношений с бюджетом занимают платежи налогов. Расчеты по налоговым и неналоговым платежам ведутся на балансовом активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Методику учета расчетов с бюджетом по уплате налогов и сборов целесообразно представить на практических примерах.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, р.	Приложение
	дебет	кредит
Начислены налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, работ, услуг	20	68/1	44080	28
Начислены налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, работ, услуг	44/1	68/1	1660000	28
Приняты к зачету налоговые вычеты НДС, уплаченные по приобретенным товарам, работам, услугам	68/2	18/3	17601370	30
Начислены налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг	90/1	68/2	181718,40	30
Начислены налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг	91/1	68/2	758100	30
Начислен налог на недвижимость	99/1	68/3	1982481	32
Начислен налог на услуги	92/2	68/3	153462	32
Начислен транспортный сбор	99/1	68/3	370090	32
Начислен налог на прибыль	99/1	68/3	3895680	32
Начислен налог на право торговли	99/1	68/3	744000	32
Удержан подоходный налог	70	68/4	3509647	34

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начислен НДС по товарам, ввозимым на территорию РБ	18/3	68/2
Начислен НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым в эксплуатацию	18/1,2	68/2
Удержан налог на доходы	75,60	68/3

Синтетический учет расчетов с бюджетом по уплате налогов и сборов ведется в оборотной ведомости по синтетическому учету по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе субсчетов (приложения 27,29,31,33,35).

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотной ведомости по аналитическому учету в разрезе субсчетов (приложения 28,30,32,34,36).

В процессе хозяйственной деятельности возникают расчетные взаимоотношения с подотчетными лицами. Расчеты с подотчетными лицами ведутся на активно - пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету данного счета отражается увеличение кредиторской задолженности работника перед организацией, а по кредиту - ее погашение.

Методику учета расчетов с подотчетными лицами целесообразно представить на практических примерах. Дебет Кредит Сумма, р.

1).Выдан аванс Андриановой Н.А. 71 50 103800

2).Возвращен аванс в кассу 50 71 103800

Данные суммы можно проконтролировать в приложении 37.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Приобретены ТМЦ из подотчетных сумм	10,41	71
Списаны по нормам расходы на служебные командировки по утвержденным авансовым отчетам	26,44	71
Уплачен сбор за торговлю на вещевых рынках	44	71
Возвращены подотчетными лицами остатки неизрасходованных денежных авансов	50	71
Приобретены почтовые марки, талоны, абонементы с оплатой из подотчетных сумм	50	71
Списаны командировочные расходы, произведенные сверх установленных норм	92	71
Списаны невозвращенные в установленные сроки подотчетные суммы или суммы, по которым на представлены авансовые отчеты	94	71
Удержаны из заработной платы, списанные подотчетные суммы	73 70	94 73
Выдано под отчет на покупку иностранной валюты в обменном пункте	71	50
Оприходована в кассу купленная валюта	50	71
Произведена переоценка дебиторской задолженности подотчетного лица в иностранной валюте. Отражается в учете: ь положительная разница ь отрицательная разница	71 92,98	92,98 71
Списаны командировочные расходы в иностранной валюте (по курсу Национального банка РБ на дату составления авансового отчета)	44	71

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведут в самостоятельно разработанной книге формы №285 в разрезе работников (приложение 37).

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Методику учета расчетов с персоналом по прочим операциям целесообразно представить на практических примерах.

1). Возвращена сумма займа и уплачены проценты по нему:

Дебет Кредит Сумма, р.

ь путем удержания из заработной платы 70 73/₃ 90000

ь путем внесения денежных средств в кассу 50 73/₃ 50290

Данные суммы можно проконтролировать в приложении 38.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Перечислены суммы по займу на текущий счет работника	73/1	51
Представлен заем в товарной форме: ь на учетную стоимость переданной продукции собственного производства ь на учетную стоимость переданных товаров ь на стоимость переданных ТМЦ по цене реализации	90 90 73/1	43 41 90
Начислены проценты по займу	73/1	91
Отнесены на виновных лиц суммы недостач, ущерба от порчи ТМЦ	73/2	94
Отражается разница между взыскиваемой и учетной ценой недостающих ценностей, относимых на виновных лиц	73/2	98/4
Начислен НДС на недостающие ТМЦ, отнесенные за счет МОЛ	73/2	68
Отнесена стоимость уничтоженного имущества на виновных лиц в случае обоснованного отказа в выплате страхового возмещения	94/1 73/2	76/2 94/1
Отнесены на виновных лиц неправильно списанные суммы, выданные под отчет	94/1 73/2	71 94/1
Оприходованы материальные ценности, поступившие в возмещение недостач и причиненного ущерба	01,10,11	73/2
Списан ущерб от порчи ТМЦ (за вычетом надбавки) за счет прибыли	92	73/2
Списана разница между взыскиваемой и учетной стоимостью списанных недостач и потерь ценностей	98/4	92
Списаны долги по недостачам ТМЦ, во взыскании которых отказано судом в следствие необоснованного иска	92	73/2
Отражена списанная задолженность неплатежеспособных должников	007

Аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут в оборотной ведомости по аналитическому счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (приложение 38).

Расчеты с органами социального страхования учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету данного счета отражается использование средств Фонда социальной защиты населения на социальные выплаты, а также перечисление средств в ФСЗН; по кредиту - начисление задолженности перед ФСЗН по страховым взносам. Синтетический учет расчетов с органами социального страхования ведется в оборотной ведомости по синтетическому учету (приложение 39).

Методику учета расчетов с органами социального страхования целесообразно представить на практических примерах.

1). Начислены пособия по временной нетрудоспособности

Дебет Кредит Сумма, р.

69 70 3297123

2). Удержаны из з/пл работников обязательные страховые взносы

70 69 446559

3). Начислены страховые взносы от всех видов выплат в соответствии с законодательством

20 69 385704

23/₅ 69 365701

44/₁ 69 14669243

4). Перечислены ФСЗН страховые взносы

69 51 13291344

Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в оборотной ведомости по аналитическому счету.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с органами социального страхования

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начислена пеня за несвоевременную уплату страховых взносов	99	69
Возвращены из ФСЗН излишне уплаченные суммы	51	69
Выданы из кассы пособия за счет средств ФСЗН	69	50

В процессе хозяйственной деятельности кооперативных организаций возникают расчеты по нетоварным операциям с учебными и научными учреждениями, депонентами, по исполнительным документам и др. Для учета таких расчетов предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами отражена в таблице 2.9.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут в оборотной ведомости по аналитическому счету.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Удержано из заработной платы работников по исполнительным документам	70	76/1
Произведены отчисления по исполнительным документам за счет прибыли организации	92	76/1
Произведены платежи по исполнительным документам	76/1	50,51
Начислены страховые платежи по обязательному страхованию имущества организации	20,26,44	76/2
Удержаны из заработной платы работников страховые взносы по добровольному страхованию	70	76/2
Произведены платежи страховыми компаниями по обязательному и добровольному страхованию	76/2	51
Начислены страховые взносы БРСУП «Белкоопстрах» по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	08,20,23,25,26,44	76/2
Перечислены страховые взносы БРСУП «Белкоопстрах»	76/2	51
Начислены страховые выплаты по возмещению вреда, связанного с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием	76/2	70
Выданы из кассы страховые выплаты за счет средств БРСУП «Белкоопстрах»	76/2	50
Поступило (возвращено) от БРСУП «Белкоопстрах» страховое возмещение в связи с наступлением страхового случая	51	76/2
Отражена задолженность страховой компании по возмещению потерь имущества в результате наступления страховых случаев	76/2	01,10,41
Поступили платежи от страховой компании в возмещение ущерба	51	76/2
Предъявлена претензия поставщикам, подрядчикам в связи с выявленными расхождениями при выполнении договорных обязательств	76/3	60
Предъявлена претензия банку в связи с ошибочным списанием денежных средств	76/3	51
Начислены штрафные санкции, взыскиваемые с поставщиков, покупателей за несоблюдение договорных обязательств	76/3	92/1
Погашена задолженность поставщиков, покупателей по предъявленным ранее претензиям	51	76/3
Начислены подлежащие к получению доходы и дивиденды от разных дебиторов	76/4	91/1
Получены доходы и дивиденды от разных дебиторов	51,52	76/4
Депонирована заработная плата	70	76/5
Выплачена депонированная заработная плата	76/5	50
Произведены удержания из заработной платы работников очередных платежей за товары, приобретенные в кредит	70	76/6
Перечислены платежи торговым организациям за товары, проданные в кредит	76/6	51

2.4 Инвентаризация расчетов и учет ее результатов

Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г., №54 [22, с. 4-9].

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности и реальности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом устанавливаются сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, причины возникновения просроченной и нереальной задолженности. Реальной считается задолженность, по которой не истекли сроки исковой давности и которую признает должник. Это должно подтверждаться актом сверки расчетов (приложение 23). При проверке расчетов стороны должны тщательно сверить все суммы, отраженные на лицевых счетах клиентов. С этой целью предприятие должно со всеми дебиторами и кредиторами обменяться выписками, расшифровывающими остатки по лицевым счетам. Дебиторы и кредиторы должны подтвердить суммы долга или сообщить мотивированные возражения.

По расчетам с поставщиками особенно тщательно подвергается проверке задолженность по товарам оплаченным, но находящимся в пути.

Отражаемая на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» задолженность включает различные по своему экономическому содержанию расчеты с юридическими и физическими лицами. Поэтому при инвентаризации расчетов на ЧУТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС проверяется, отражены ли в балансе организации сальдированные (свернутые) данные о дебиторской и кредиторской задолженности в пределах каждого синтетического счета. В таких случаях на предприятии принимаются меры, обеспечивающие раздельное (развернутое) отражение задолженности.

По расчетам с подотчетными лицами проверке подвергаются авансовые отчеты, на основании которых контролируется целевое назначение и правильность расчета выданных подотчетных сумм.