Учет и распределение накладных расходов

01, субсчет «Выбытие основных средств»

01, субсчет «Арендованное имущество»

Списана амортизация

02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу»

01, субсчет «Выбытие основных средств»

Списана остаточная стоимость имущества

91-2

01, субсчет «Выбытие основных средств»

Начислен постоянный налоговый актив со стоимости выбывшего имущества

68

99

Для целей налогового учета первоначальная стоимость предмета лизинга равна сумме, которую лизингодатель истратил на его приобретение, доставку и доведение до работоспособного состояния. Поскольку в НК РФ не говорится, что эта норма касается только лизингодателя, ею должен руководствоваться и лизингополучатель (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Еще одним спорным вопросом является уплата налога на имущество по лизинговому имуществу.

В п. 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, необходимым условием для возникновения объекта налогообложения является учет имущества в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Принимая во внимание вышеперечисленные условия, имеются все основания не включать лизинговое имущество в облагаемую базу по налогу на имущество по следующим причинам:

предметы лизинга учитываются не на счете 01 «Основные средства», а на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Указания, План счетов бухгалтерского учета);

доходные вложения отражаются в бухгалтерском балансе обособленно от основных средств (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации).

Минфин России придерживается такой же точки зрения, определяя предметы лизинга активами, качественно отличными от основных средств. Так, например, в письме Минфина России от 3.03.05 г. №03-06-01-04/125 отмечено следующее: «Учитывая требование п. 1 ст. 374 Кодекса, имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в том числе приказом Минфина России от 17.02.97 г. №15, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Аналогичная позиция высказана ведомством также в письмах от 31.08.04 г. №03-06-01-04/16, от 19.11.04 г. №03-06-01-04/133, от 19.11.04 г. №03-06-01-04/137, от 30.12.04 г. №03-06-01-02/26, от 28.02.05 г. №03-06-01-04/118.

Однако в письме МНС России от 14.10.04 г. №21-3-05/437 «О налоге на имущество организаций» указано, что основные средства лизинговых компаний, учитываемые на балансе в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства», облагаются налогом на имущество в общеустановленном порядке. Такой же позиции придерживается Управление МНС России по г. Москве (письма от 22.11.04 г. №23-10/1/74871, от 3.12.04 г. №23-10/1/77814, от 22.12.04 г. №23-10/1/83358).

2.2 Особенности налогообложения при лизинге

Лизинг. Лизинговые платежи фирма относит на расходы, при определении базы по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). В случае если лизингополучатель учитывает имущество на своем балансе, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей он вычитает суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК). В том случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предмета лизинга.

Это обусловлено тем, что в базе по налогу на прибыль не учитывают расходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК). Именно такими расходами и будет выкупная стоимость оборудования. Следовательно, списываться она будет лишь постепенно с помощью амортизации (ст. 256-259 НК). Делать это можно будет только после того, как имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина от 9 ноября 2005 г. №03-03-04/4/348, от 24 мая 2005 г. №03-03-01-04/1/288, от 8 апреля 2005 г. №03-03-01-04/1/174, от 26 октября 2004 г. №03-03-01-04/4/15).

Бывает, что в договоре лизинга не указывают такую составляющую, как выкупная стоимость. Специалисты Минфина считают, что в этом случае всю сумму лизинговых платежей придется включать в первоначальную стоимость имущества. А затем, после перехода права собственности, относить на расходы через амортизацию.

Но компании могут оспорить данную позицию. Так как Налоговый кодекс не содержит никаких оговорок насчет выкупной цены. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК гласит, «лизинговые платежи в полном объеме включаются в прочие расходы».

Также, законодатели предусмотрели особый порядок формирования стоимости амортизируемого имущества при лизинге (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК). В первоначальную стоимость такого имущества «включают расходы лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования». Это значит, что для лизингодателя и лизингополучателя первоначальная стоимость имущества в целях налогового учета отличаться не будет. Таким образом, если лизингодатель полностью самортизирует имущество к моменту окончания договора, то он передаст его лизингополучателю с остаточной стоимостью равной нулю. Если у лизингодателя имущество полностью не самортизируется, то оно передается по остаточной (несамортизируемой) стоимости, и именно данная часть будет списываться в расходы у лизингополучателя через амортизацию. Следовательно, если фирма будет накапливать выкупную стоимость, то она её не сможет списать, так как амортизация у нее начисляться уже не будет.

Таким образом, можно сделать вывод, что лизинговый платеж делить не нужно, а следует его в полном объеме относить на прочие расходы. Но, скорее всего, доказывать эту точку зрения фирмам придется в суде. К сожалению, судебная практика по этому вопросу ещё не сформирована.

Кредит. Получив в банке кредит, фирма приобретает необходимое имущество. Налог на прибыль кредит не увеличивает (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Но проценты по кредиту можно отнести к внереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК). Осуществить это можно только в пределах норм двумя способами. Первый заключается в сравнении ставки текущего кредита фирмы со ставками аналогичных кредитов, полученных «на сопоставимых условиях» (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК). При этом сопоставляемые кредиты должны быть получены в одном периоде, в одинаковой валюте, на равные сроки и под схожее обеспечение. Списывают на расходы проценты в пределах ставки, которая может отклоняться от среднего уровня не более чем на 20 процентов.

В случае если аналогичных займов не было, то по рублевым кредитам рассчитывают размер допустимого процента. Он зависит от ставки рефинансирования Банка России (сейчас она составляет 10,25% годовых), увеличенной в 1,1 раза. Получается, что в настоящее время эта величина, уменьшающая облагаемую прибыль, равна 11,3 процента (10,25% х 1,1). По кредитам в иностранной валюте предел учитываемой при налогообложении ставки составляет 15 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК). Этот способ можно применять также в том случае, если допустимый процент по первому варианту рассчитывать невыгодно или затруднительно.

Амортизация

Лизинг. К имуществу, учитывающемуся на балансе предприятия, можно применить коэффициенты ускоренной амортизации 3 (п. 7 ст. 259 НК).

Но стоит учитывать, что для амортизации легковых автомобилей стоимостью свыше 300 тысяч рублей и микроавтобусов стоимостью свыше 400 тысяч рублей в налоговом учете придется использовать понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК). Таким образом, общий максимальный коэффициент ускорения по такому имуществу будет равен 1,5 (письмо УФНС по г. Москве от 19 ноября 2004 г. №26-12/74942). Также необходимо указать метод расчета амортизации в учетной политике по налоговому учету.

Кредит. После приобретения имущества и постановке его на учет, фирма начисляет амортизацию по нему в обычном порядке (ст. 259 НК).

НДС

Лизинг. Так как лизинговые платежи включают в себя НДС, то в дальнейшем компания может зачесть его из бюджета (ст. 171, 172 НК). Вся сумма НДС, которую лизингополучатель в результате заплатит в составе лизинговых платежей и потом зачтет, всегда будет больше, чем НДС, уплаченный в составе стоимости оборудования при покупке в кредит. Так как при лизинге в базу для расчета этого налога входят, и стоимость имущества, и услуги лизингодателя.

Минфин в своих письмах от 15 ноября 2004 г. №03-04-11/203, от 22 ноября 2004 г. №03-03-01-04/1/128 прямо указал, что НДС по лизинговым платежам можно принимать к вычету в полном объеме.

В судебной практике были случаи, когда налоговики делили лизинговый платеж на плату за аренду имущества и выкупную стоимость имущества, и НДС по выкупной стоимости не разрешали сразу брать к зачету. Налоговые органы настаивали, что такой НДС можно принять к вычету только после перехода к лизингополучателю права собственности на оборудование.

Арбитры не согласились с такой позицией и признали, что лизинговый платеж по одному договору - это единый платеж. Поэтому лизингополучатель может полностью зачесть НДС по лизинговому платежу (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 апреля 2005 г. №А52/6733/2004/2, ФАС Поволжского округа от 07 июля 2005 г. №А55-14497/04-30, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2002 г. №Ф04/3420-356/А67-2002).

Кредит. Кредитные деньги, полученные от банка, НДС не облагаются (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК). Сумму налога, предъявленную поставщиком имущества, можно принять к вычету (п. 1 ст. 171 НК) - соответственно, после того, как оборудование будет принято на учет и фирма получит от поставщика счет-фактуру (ст. 172 НК).

Налог на имущество

Лизинг. В случае если имущество находится на балансе у лизингодателя, компания лизингополучатель избегает уплаты налога на имущество. Налогом на имущество облагается только стоимость основных средств (ст. 374 НК). Об этом также говорит Минфин в письме от 3 марта 2005 г. №03-06-01-04/125.

Если лизингополучатель впоследствии выкупает имущество, то к моменту перехода права собственности на него оно уже может быть полностью самортизировано (поскольку применяется ускоренный коэффициент). В этом случае базы по налогу на имущество у фирмы тоже не возникнет.

Кредит. Так как фирма приобретает имущество в собственность, то основные средства отражают на счете 01 «Основные средства» и перечисляют налог на имущество (ст. 375 НК).

2.3 Автоматизация учета лизинговых операций

В современных условиях динамично развивающийся рынок бухгалтерских программ предлагает достаточно большое количество прикладных программ в области бухгалтерского учета и аудита. Кроме того, ряд фирм, специализирующихся в области автоматизации бухгалтерского учета, разрабатывает и внедряет оригинальные программы, позволяющие автоматизировать управленческий учет в туристическом, гостиничном бизнесе, в фармакологии и других отраслях народного хозяйства.

Вместе с тем некоторые разделы бухгалтерского учета не автоматизированы или автоматизированы не в полной мере. К таким разделам учета можно отнести учет лизинговых операций.

Автоматизация лизинговых операций является достаточно трудоемким процессом, обусловленным сложностью методики бухгалтерского учета лизинга. Рассмотрим документационное обеспечение лизинга операций, т.е. создание и применение аналитических регистров учета лизинга с помощью таких прикладных офисных программ, как MS Word и Excel. Одним из вариантов автоматизации лизинга является применение программы MS Access. Оптимальным решением является сочетание данных офисных программ.

В качестве аналитических регистров по учету лизинговых операций необходимо разработать специальную картотеку наличия и движения объектов основных средств, взятых в лизинг. Основу картотеки составят карточки аналитического учета лизингового имущества.

Разработаны четыре карточки аналитического учета лизинговых операций (применительно к торговым организациям, для которых лизинг не является основным видом деятельности):

1) карточка потребности в лизинговом имуществе;

2) инвентарная карточка учета поступления лизингового имущества;

3) инвентарная карточка выбытия лизингового имущества;

4) карточка налогового учета лизингового имущества.

В соответствии с бухгалтерским законодательством (Закон «О бухгалтерском учете», п. 2 ст. 9) каждая карточка должна содержать наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и другие реквизиты.

Также существует программный комплекс, предназначенный для автоматизации учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, являющихся лизингодателями - «Управление лизинговой компанией 1.2». Конфигурация разработана на платформе «1С: Предприятие 8.0» как дополнение к типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 8.0». Конфигурация обеспечивает автоматизированный учет основных операций, связанных с передачей оборудования в лизинг:

- Учет операций с основными средствами, передаваемыми в лизинг на счете 03.

- Задание произвольных наборов свойств и характеристик контрагентов, договоров с контрагентами (любых), а также дополнительных характеристик для каждого предмета лизинга в договоре;

- Автоматизация расчетов лизинговых платежей, ведение и отслеживание графиков изменения задолженности, платежей, начислений, выкупной стоимости.

- Автоматизация управления пакетами договоров, сопровождающих лизинговую сделку. Ведение карточек договоров, учет и контроль обязательств по договорам, формирование печатных форм первичной документации по договору.

- Возможность автоматического создания, заполнения и сохранение договоров и иных документов, созданных в приложениях MS Word, MS Excel.

- Возможность прикрепления к договорам лизинга файлов из внешних источников.

- Оперативный поиск и выборка требуемой информации по договорам с возможностью вывода печатных форм и электронных документов.

- Автоматизация бухгалтерского и налогового учета, автоматизированный учет бухгалтерских операций в управленческом учете лизинговой компании.

- Автоматизация выписки счетов на оплату лизинговых платежей на основе графиков платежей с возможностью автоматического вывода на принтер. Автоматизация начисления услуг лизинга на основе графиков начислений.

- «План-факт анализ» выполнения графиков лизинговых платежей по договорам лизинга с возможностью агрегирования результатов по выбранным договорам.

В программе гармонично сочетаются плановые показатели по Управленческому учету лизинговых сделок с данными о фактическом состоянии договоров при ведении Регламентированного учета организации. В результате организация-лизингодатель имеет возможность в любой момент времени отслеживать актуальное состояние заключенных договоров на основе анализа планово-фактических показателей и оперативно принимать решения. Работа со всеми аспектами подготовки и утверждения лизинговой сделки сведена в один документ - «Лизинговая сделка». Этот документ представляет собой единый «центр управления» бизнес-процессом, куда сведена вся информация, сопутствующая лизинговой сделке. Документ позволяет хранить списки расчетов и множества документов, сопровождающих сделку со ссылками на файлы-источники. Расчеты сделки выполняются специальным документом-калькулятором, встроенным в систему. У одной сделки может быть множество вариантов расчета, один из которых является рабочим. Существует возможность расчета сделки внешними калькуляторами с последующей загрузкой графиков в систему (реализуется в процессе внедрения программного продукта). Для мониторинга лизинговых сделок разработан ряд управленческих отчетов, позволяющих в любой момент времени отслеживать как финансовое состояние отдельного взятого договора, так и получать сравнительные характеристики по группе договоров. Для возможности использования конфигурации «Управление лизинговой компанией 1.2» необходимо наличие установленного программного продукта «1С: Бухгалтерия 8.0».

Заключение

Причиной широкого распространения лизинга является ряд его преимуществ по сравнению с другими формами инвестирования. Основными из них являются: инвестирование в форме имущества в отличие от денежного кредита снижает риск невозврата средств, так как за лизингодателем сохраняются права собственности на переданное имущество; лизинг предполагает 100-процентное кредитование и не требует немедленного начала платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество; часто предприятию проще получить имущество по лизингу, чем ссуду на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве залога; лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, так как предоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат. По взаимной договоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в кредит оборудовании. Ставки платежей могут быть фиксированными и плавающими; для лизингополучателя уменьшается риск морального и физического износа и устаревания имущества, так как имущество не приобретается в собственность, а берется во временное пользование; так как платежи по лизингу не привязаны к нормам амортизации, то при лизинговых отношениях лизингополучатель имеет дело с ускоренной амортизацией имущества; лизинговое имущество не числится у лизингополучателя на балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество; лизинговые платежи относятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя и соответственно снижают налогооблагаемую прибыль; производитель получает дополнительные возможности сбыта продукции, так как ограниченное финансирование инвестиций часто не позволяет предприятиям своевременно обновлять технологическую систему.

При наличии у предприятия альтернативы - взять кредит на покупку оборудования или приобрести это оборудование на определенное время по договору лизинга - ее выбор необходимо осуществлять на основе результатов финансового анализа. Во всяком случае, лизинг становится практически безальтернативным вариантом, когда: предприятие-поставщик испытывает трудности со сбытом своей продукции, а предприятие - будущий лизингополучатель не имеет в достаточном объеме собственных средств и не может взять кредит для приобретения нужного ему оборудования; предприниматель только начинает собственное дело (что часто имеет место в малом предпринимательстве).

Вместе с тем лизингу присущ и ряд негативных сторон. В частности, на лизингодателя ложится риск морального старения оборудования (особенно, если договор лизинга заключается не на полный срок его амортизации), а для лизингополучателя стоимость лизинга выходит более высокой, чем цена покупки оборудования. Еще одним недостатком финансового лизинга является то, что в случае выхода из строя оборудования, платежи производятся в установленные сроки независимо от состояния оборудования.

Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественных производителей, нужно создавать условия, при которых они стремились бы развивать лизинговые отношения. Для этого, в первую очередь, следует добиваться появления лизинговых сделок с достаточно длительными сроками действия (не менее трех лет), так как именно такие договоры будут нести реальные инвестиции в экономику. Необходимо если не освободить, то хотя бы снизить налог на прибыль, полученную лизингодателями от реализации договоров по лизингу со сроком действия три и более лет. Также следует стимулировать банки предоставлять кредиты лизинговым компаниям, которые заключают длительные договоры. Кроме этого, необходимо рассмотреть возможность снижения таможенных пошлин и налогов по товарам, ввозимым на территорию РФ и являющимися объектами международного финансового лизинга.

Безусловно, вышеперечисленные меры должны способствовать развитию лизинговых компаний и операций, производимых ими.

Можно с полной уверенностью сказать, что лизинг в нашей стране постепенно будет все больше наращивать свои обороты и играть все более весомую роль в экономике России.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 18.12.2006 №232-ФЗ)

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 и часть 2;

Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» (в редакции Федерального закона от 18.07.2005 №90-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральными законами от 25.12.2002 №176-ФЗ, от 23.12.2003 №186-ФЗ)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н (с изменениями и дополнениями);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. №60н;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н (с изменениями и дополнениями);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н (с изменениями и дополнениями);

Каморджанова Н.А., Карташова И.В./ Бухгалтерский учет, 5-е изд. - СПб.: Питер, 2005. - 304 с.

Макеева В.Г. Лизинг. Учеб. пособие. - М.: Инфра-М, 2003.

Лещенко М.И. Основы лизинга. Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002.

Лизинг: Экономические и правовые основы / под ред. Н.М. Коршунова - М., 2001.

Смирнов А.П. Лизинговые операции. - М., 2002.

Банковское дело: Учебник / Под ред. О.А. Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 1999.

Газман В.Д. Лизинг: теория, практика, комментарии. - М., 2002.

Скрынник Е.Б. Развитие рынка лизинга в России: факторы и тенденции/Е.Б. Скрынник // Деньги и кредит. - 2006. - №1-с. 60-63.

Долгалева С. Советы по амортизации для лизингополучателя/С. Долгалева // Главбух. - 2007. - №10-с. 56-59.

Кучеров Э., Боженков В. Решения для четырех нестандартных ситуаций с лизингом/Э. Кучеров, В. Боженков // Главбух. - 2007. - №7-с. 58-62.

www.leasinginfo.ru

www.baltlease.ru

Размещено на Allbest.ru