Международные принципы бухгалтерского учёта
Классификация моделей бухгалтерского учёта. Международные правила и стандарты бухгалтерского учёта, их характеристики. Различия международных стандартов и их причины, политические аспекты. Учётная политика и влияние на отчетность различных факторов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 19.05.2012 |
| Размер файла | 66,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
3. Соответствие отечественных и международных стандартов бухгалтерского учёта
3.1 Основные различия отечественных и международных стандартов бухгалтерского учёта
Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в Украине и в западных странах.
Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в отечественной системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с отечественной системой учета операции чаще всего правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции.
Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от отечественной системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в отечественной системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации.
В Украине принципы бухгалтерского учёта сформулированы в законе "О бухгалтерском учёте" (в виде требований к ведению бухгалтерского учёта), Положении по бухгалтерскому учёту "Учётная политика предприятия" (в виде требований и допущений), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на практике.
Международными стандартами не предусмотрена какая либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса: основные средства, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, запасы, торговые и другие дебиторские задолженности, денежные средства и их эквиваленты, задолженность покупателей и заказчиков, налоговые обязательства, резервы, долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов, доля меньшинства и выпущенный капитал и резервы. В Украине форма баланса закреплена законодательно. Имеются некоторые различия в раскрытии статей баланса.
Ключевые различия в отношении основных средств касаются амортизации. В соответствии с ПБУ "Учёт основных средств" амортизация может производиться одним из четырёх способов амортизационных начислений: линейный способ, способ уменьшающегося остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ). В МСФО "Учёт амортизации" предусмотрено три метода: прямолинейный, уменьшающегося остатка и метод суммы единиц. Однако на практике отечественные налоговые органы признают лишь линейный способ, что не соответствует МСФО.
В отношении учёта нематериальных активов есть особенности в части активов, создаваемых самим предприятием и полезных сроков службы нематериальных активов. В отечественной системе учёта активы, создаваемые самим предприятием, такие как стоимость собственного созданного программного обеспечения или "ноу-хау" могут быть отражены как нематериальные. Согласно МСФО, активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена.
Научно-исследовательские работы - оригинальные и запланированные исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных знаний. Опытно-конструкторские работы - применение результатов научных исследований или иных знаний при разработке плана или проекта производства новых или существенно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала промышленного производства или использования.
Согласно МСФО, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходимо отражать в учете как расходы того периода, в течение которого они были понесены, за исключением тех случаев, когда соблюдаются следующие условия (в таких случаях их необходимо учитывать как активы):
· "продукт или процесс четко определён, а затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть отдельно установлены и надёжно измерены;
· техническая осуществимость продукта или процесса может быть продемонстрирована;
· компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;
· может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса, или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для продажи, то его полезность для компании;
· существуют достаточные ресурсы, или их доступность может быть продемонстрирована, для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса".
Затраты на проведение опытно-конструкторских работ по проекту, отражаемые в учете как активы, не должны превышать сумму предполагаемой экономической выгоды за вычетом предстоящих затрат на такие работы, соответствующих производственных издержек, а также коммерческих и общехозяйственных расходов, непосредственно относящихся к сбыту продукции.
Можно выделить ряд различий при учёте материально-производственных запасов. Учёт запасов регулируется МСФО "Запасы" и ПБУ "Учёт материально-производственных запасов". По МСФО запасы - это активы, а российской практике - часть имущества. Следует отметить различия при определении способа оценки запасов. ПБУ предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости.
А в конце отчетного периода материально-производственные запасы должны переоцениваться: "материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое качество, отражаются в балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации". На основании данного определения несколько не понятно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. В целях объективной оценки активов компании было бы правильнее переоценить материально-производственные запасы на конец второго отчетного периода по фактической себестоимости, но ПБУ не дает четкого ответа, можно ли это делать.
В соответствии с МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. Себестоимость материально-производственных запасов по отечественному законодательству может производиться следующими способами:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);
· по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).
В отличие от Украины, в международной практике принят метод ФИФО. Этот метод рекомендуется как основной для расчета себестоимости запасов (за исключением используемых в особом порядке), хотя может использоваться и метод ЛИФО, если его использование позволит получить более объективную оценку активов. Метод расчета по средней себестоимости в международных стандартах бухгалтерского учета не предусмотрен.
Инвестиции могут быть отнесены к краткосрочным или долгосрочным. Текущие инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и рассчитаны на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Отечественная система учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции были представлены в балансе по стоимости их приобретения. В противоположность этому, международные стандарты учета разрешают учитывать долгосрочные инвестиции в зависимости от их характера:
· по себестоимости по переоценённой стоимости
· по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости
В соответствии с международными стандартами учета краткосрочные инвестиции могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более низкой из себестоимости и рыночной стоимости. Возникающая в результате такой оценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках.
В случае снижения стоимости долгосрочного вложения, которое по оценкам не является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценки долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал.
Важно отметить ряд различий при учёте дебиторской задолженности. Несмотря на то, что в соответствии, как с отечественной системой учета, так и МСФО учет должен вестись по моменту отгрузки, требование о ведении учета по отгрузке является новым в российской системе учета.
Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности
· Требования к информации, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности (Концептуальная основа, МСБУ1, МСФО1).
· Капитализация затрат по займам. (МСБУ 23, МСБУ 16, МСБУ 36, МСБУ 38)
· Операционная аренда, финансовая аренда, аренда по типу продажи (МСБУ, МСБН, МСБО, мсту, СБУ 17, ПКТ-15).
· Представление запасов в отчетности (МСБУ 2)
· Подача информации в финансовых инструментах: виды, особенности оценки и методы отражения в финансовой отчетности (МСБУ, МСБН, МСБО, мсту, СБУ 32, МСБУ 39).
· Учет инвестиций в ассоциированные компании (МСБУ 28, МСФО 3).
· Особенности признания и отражения условных обязательств (МСБУ 37).
· Прибыль на акцию (Концептуальная основа, МСБУ 18, МСБУ 33, МСФО5).
· Раскрытие в финансовой отчетности информации о собственном капитале предприятия (МСБУ 1).
· События после даты баланса (МСБУ 8, МСБУ 10).
· Отчет о движении денежных средств: назначение отчета, классификация денежных потоков, методы составления отчета (МСБУ 7).
· Методы перевода финансовой отчетности, составленной в функциональной валюте, в валюту подачи (МСБУ 21).
· Примечания к финансовому отчету: назначение и структура (МСБУ 1).
3.2 Учетная политика и влияние на отчетность различных факторов
Существующая модель группировки МСФО представляет собой совокупность международных стандартов, объединенных в группы в зависимости от их отношения к той или иной форме финансовой отчетности. Международные стандарты определяют состав финансовой отчетности, раскрывающей учетную политику, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и отчет о движении капитала. Составление финансовой отчетности по международным стандартам предполагает также наличие разного рода приложений и пояснительных материалов, показывающих существенные моменты деятельности компаний и являющихся частью финансовых отчетов. Необходимо отметить, что группировка стандартов носит довольно условный характер, так как многие стандарты могут относится к нескольким финансовым отчетам. Тем не менее, приведем ориентировочную модель группировки международных стандартов. Раскрытие учетной политики и влияние на отчетность различных факторов:
IAS 1 “Раскрытие учетной политики”,
IAS 5 “Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности”,
IAS 14 “Отражение финансовой информации по сегментам”,
IAS 15 “Информация, отражающая влияние изменения цен”,
IAS 21 “Влияние изменения валютных курсов”,
IAS 29 “Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках”,
IAS 30 “Раскрытие информации в финансовой отчетности банков”.
Стандарты бухгалтерского баланса.
Активы :
IAS 2 “Материально-производственные запасы”,
IAS 13 “Представление текущих активов и текущих пассивов”,
IAS 16 “Основные средства”,
IAS 17 “Учет аренды”,
IAS 25 “Учет инвестиций”,
IAS 31 “Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях”;
Обязательства:
IAS 13 “Представление текущих активов и текущих пассивов”,
IAS 20 “Учет правительственных грантов и раскрытие информации о правительственной помощи”.
Стандарты отчета о прибылях и убытках.
Доходы :
IAS 8 “Чистая прибыль или убыток отчетного периода, существенные ошибки и изменения в учетной политике”,
IAS 18 “Доход”,
IAS 11 “Строительные контракты”;
Расходы:
IAS 4 “Учет амортизации”,
IAS 9 “Затраты на исследования и разработки”,
IAS 10 “Условные обязательства и события после отчетной даты”,
IAS 11 “Строительные контракты”,
IAS 12 “Учет налога на прибыль”,
IAS 19 “Затраты на пенсионные пособия”,
IAS 23 “Затраты по займам”,
IAS 26 “Учет и отчетность о программах пенсионных выплат”,
IAS 33 “Доход на акцию”.
Стандарты отчета о движении денежных средств.
IAS 7 “Отчет о движении денежных средств”,
IAS 32 “Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации”.
Стандарты сводной отчетности.
IAS 22 “Объединения компаний”,
IAS 24 “Раскрытие информации о заинтересованных сторонах”,
IAS 27 “Сводная финансовая отчетность и отчетность об инвестициях в дочерние компании”,
IAS 28 “Учет инвестиций в зависимые компании”.
IAS 1 “Раскрытие учетной политики”. Целью данного стандарта является раскрытие основных требований к содержанию финансовой отчетности. Эти требования направлены в первую очередь на обеспечение сравнимости информации, содержащейся в финансовых отчетах.
Финансовая отчетность -- это структурированное представление данных о хозяйственной деятельности и финансовой позиции компании. Главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации, необходимой для принятия экономических решений. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах (включая прибыли и убытки), движении денежных средств. Эти материалы, содержащиеся в приложениях к финансовым отчетам, помогают пользователям в прогнозировании способности предприятия аккумулировать экономические выгоды. Полный комплект финансовой отчетности включает:
o Бухгалтерский баланс (Balance Sheet);
o Отчет о прибылях и убытках (Income Statement);
o Отчет о движении капитала (Changes in Equity Statement);
o Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement);
o Учетная политика и пояснительный материал (Accounting Policies).
IAS 1 раскрывает структуру и содержание каждой из форм отчетности. Бухгалтерский баланс должен включать такие показатели, как: основные средства, нематериальные активы, денежные средства и их эквиваленты, товарно-материальные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, финансовые активы, инвестиции, налог на прибыль и налоговые обязательства, капитал и резервы, доля меньшинства (для консолидирующихся компаний). Дополнительные материалы, раскрывающие содержание перечисленных статей, приводятся в бухгалтерском балансе или в приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
Основная идея составления бухгалтерского баланса, как известно, заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период.
Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя такую информацию, как: финансовый результат от операционной деятельности, расходы, часть доходов и расходов зависимых и совместных предприятий, расходы по налогам, прибыль или убыток от основной деятельности, непредвиденные доходы или расходы, долю меньшинства (для консолидирующихся компаний) и чистой прибыли или убытка за отчетный период. Дополнительная информация, раскрывающая содержание перечисленных статей, приводится в бухгалтерском балансе или в приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
Для отчета о прибылях и убытках IAS 1 предусматривает две альтернативные формы, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, другая -- в соответствии с их функциями.
Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация и т.д., отражаемые в отчете о прибылях и убытках, представляют собой просто суммы однородных издержек. Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ по трем основным статьям, а именно: себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов. Такой подход считается наиболее распространенным.
Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.
Отчет о движении капитала также является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Форма представления данного отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов и строки с перечнем их возможных изменений (например: изменения в учетной политике; изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций; другие изменения, не отраженные в отчете о прибылях и убытках). Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.
Основная идея отчета о движении капитала состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменения в учетной политике) путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода.
Содержание отчета о движении денежных средств будет раскрыто при рассмотрении соответствующего стандарта IAS 7 “Отчет о движении денежных средств”.
Учетная политика и пояснительный материал отражают основные методологические принципы составления финансовой отчетности, принятые в данной организации.
IAS 5 “Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности”. В стандарте дан перечень существенной информации, которую необходимо включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.
В отчетах необходимо привести следующие данные: название компании, страна нахождения, дата составления финансовой отчетности и продолжительность отчетного периода, краткое описание характера деятельности компании, ее организационно-правовая форма и валюта, в которой составлена отчетность.
Бухгалтерский баланс должен раскрывать информацию об ограничениях в правах владения активами; гарантиях под обязательства; методах обеспечения пенсионных программ; средствах, предназначенных для будущих капиталовложений. В части долгосрочных активов следует раскрыть следующие статьи.
Основные средства:
o земля и здания;
o сооружения и оборудование;
o другие категории активов;
o начисленный износ.
Отдельно необходимо показать арендованные активы и активы, приобретенные в рассрочку.
Прочие долгосрочные активы:
o долгосрочные инвестиции (в дочерние и зависимые компании);
o долгосрочная дебиторская задолженность;
o гудвил;
o патенты, торговые марки и подобные активы;
o расходы будущих периодов, например, расходы на реорганизацию и запланированные на будущее налоги.
В части текущих активов надо отразить следующую информацию:
o денежные средства и их эквиваленты;
o рыночные ценные бумаги, не являющиеся долгосрочными инвестициями;
o краткосрочная дебиторская задолженность;
o товарно-материальные запасы.
Долгосрочные обязательства отражаются в следующем составе:
o обеспеченные займы;
o необеспеченные займы;
o коммерческие кредиты;
o ссуды, полученные от зависимых компаний.
Отдельно показываются процентные ставки, сроки погашения ссуд, договорные обязательства, очередность выплат, особенности преобразования долговых обязательств в акции данной компании. Текущие обязательства должны отражать:
o банковские ссуды и превышение кредита;
o текущую часть долгосрочных обязательств;
o кредиторскую задолженность.
Важные статьи по прочим обязательствам и резервам раскрываются отдельно. Примеры таких статей -- отсроченные налоги (налоговый дисконт), отсроченный доход и пенсионные фонды. В части акционерного капитала отдельно приводятся следующие сведения.
Акционерный капитал:
o количество выпущенных простых и привилегированных акций;
o неоплаченный акционерный капитал;
o номинальная и рыночная стоимость акций;
o движение по счетам акционерного капитала;
o распределение и выплата дивидендов;
o выкупленные акции.
Прочий капитал с указанием его движения в течение отчетного периода и распределения:
o премии на акцию;
o дохода от переоценки;
o резервов;
o нераспределенной прибыли.
Отчет о прибылях и убытках. В данном отчете раскрывается следующая информация:
o выручка от реализации и прочей операционной деятельности;
o амортизация;
o доходы в виде процентов;
o доходы от инвестиций;
o расходы на выплату процентов;
o налоги на прибыль;
o непредвиденные расходы;
o непредвиденные кредиты;
o важные внутригрупповые операции;
o чистый доход за отчетный период.
В украинской практике учета применяется ПБУ “Бухгалтерская отчетность организации”, которое с учетом изменений отражает принципы международного стандарта и раскрывает содержание бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (финансовых результатах) юридических лиц, кроме банков и бюджетных организаций.
IAS 14 “Отражение финансовой информации по сегментам”. Целью составления отчетности по сегментам деятельности является предоставление пользователям финансовой отчетности возможности:
o анализировать основные направления деятельности компании;
o оценивать риски и прибыльность компании;
o принимать адекватные решения в отношении компании.
Сегментирование -- это вид анализа информации, содержащейся в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции или услуг и географическими районами, в которых компания осуществляет свою деятельность.
IAS 14 определяет такие понятия, как сегмент деятельности, географический сегмент и отчетный сегмент. Сегментом деятельности называется структурный элемент компании, который производит однородную продукцию и отличается от других сегментов деятельности тем, что подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности. Критериями выделения таких сегментов служат:
o вид продукции или услуг;
o характер производственного процесса;
o тип покупателя продукции или услуг;
o методы реализации продукции или оказания услуг.
Географический сегмент -- это часть компании, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических условиях, сложившихся в конкретном географическом районе, и отличается от других сегментов тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.
Отчетным сегментом является сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Отчетным сегментом может быть как сегмент деятельности, так и географический сегмент, в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта относительно степени раскрытия отчетной информации.
Доходы по сегменту -- это отраженные в Отчете о прибылях и убытках доходы компании, которые прямо относятся к определенному сегменту, включая доходы от продажи продукции или услуг как другим сегментам, так и сторонним организациям. Доходы по сегменту не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, а также процентный или дивидендный доход.
Расходы по сегменту -- это расходы, возникшие в результате его основной (операционной) деятельности, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы по продаже продукции или услуг как другим сегментам, так и сторонним организациям. Расходы по сегменту не включают результат непредвиденных обстоятельств, проценты к уплате, потери от продажи инвестиций, расходы по налогам и административные и общехозяйственные расходы. IAS 14 формирует информацию о прибыли на уровне сегмента, не учитывая административных и других расходов на уровне компании.
Компаниям предстоит самостоятельно определить отчетные сегменты, т.е. те, которые будут включены в финансовую отчетность в соответствии с требованиями данного стандарта.
3.3 Этапы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
Реформа бухгалтерского учёта невозможна без серьёзных корректив в законодательстве, прежде всего в налоговом и гражданском. Наш бухгалтерский учёт традиционно ориентирован на налоговое законодательство и возникает проблема необходимости ведения учёта одновременно для налоговых органов и для целей финансового рынка, не говоря о том, что из-за несовершенства нашего налогового законодательства практически все предприятия ведут так называемую “чёрную” бухгалтерию. Так, в результате анализа Гильдии финансовых аналитиков выяснилось, что если принять за 100 % сумму средств, остающихся у предприятия после покрытия всех операционных расходов, то оно должно уплатить налогов на 124 %. Если говорить о налоге на прибыль, то для всех очевидна некорректность налогооблагаемой базы для него, и предприятия, ведущие учёт одновременно по нашей и западной системе, обнаруживают, что налог на прибыль часто берётся с убытков предприятия. Это лишний раз доказывает, что реформирование системы бухгалтерского учёта должно осуществляться в комплексе с соответствующими изменениями в смежных отраслях законодательства.
26 декабря 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учету и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров была одобрена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике (далее - Концепция).
По-видимому, именно эту дату и следует считать официальной датой начала перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Эту мысль подтверждает и то, что наибольшая активность Минфином в разработке и утверждении новых Положений по бухгалтерскому учету была проявлена именно в течение 1998-1999 гг. За этот период были вновь разработаны пять новых Положений - ПБУ 5/98, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. фактически в этот же срок попадает и ПБУ 6/97,разработанное в 1997 году, но, в связи с длительностью процесса регистрации в Минюсте, увидевшее свет только в начале 1998 года. Кроме того, с разной степенью существенности были переработаны (с целью приближения к международным стандартам) еще Два Положения - ПБУ 1/98, и ПБУ 4/98. Таким образом, из общего числа действующих в настоящее время Положений по бухгалтерскому учету не перерабатывались с момента утверждения только два - ПБУ 2/94, ПБУ 3/95.
Прежде чем переходить к характеристике современного состояния отечественного бухгалтерского учета и его соответствия международным стандартам, необходимо несколько слов сказать о самой Концепции в свете действующих законодательных и нормативных актов.
Во вводной части Концепции сказано, что концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. Новая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в том числе иностранных инвестиций.
То есть уже во втором абзаце Концепции делается акцент на необходимость ориентирования бухгалтерского учета на нужду инвесторов.
Далее в Концепции формулируются цели бухгалтерского учета, причем отдельно определяется цель учета для внешних и для внутренних пользователей. Цель бухгалтерского учета, которая считалась основной - формирование достоверной информации для принятия управленческих решений - определена, как цель для внутренних пользователей, а по расположению в тексте можно сделать вывод, что она является второстепенной.
В пункте 3.3. Концепции приведен перечень заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности: «Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом».
Для сравнения, в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона о бухгалтерском учете формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
То есть, положения Концепции в этой части противоречат Закону о бухгалтерском учете - Концепция на первый план выводит необходимость организации бухгалтерского учета в преимущественно в интересах внешних пользователей, а конкретно - потенциальных инвесторов, а Закон о бухгалтерском учете - в интересах внутренних пользователей - руководителей, учредителей и собственников имущества. Заметим, что формулировка Закона о бухгалтерском учете в Большей степени соответствует положениям статьи 2 ГК РФ, в которой сформулировано понятие предпринимательской деятельности - деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. То есть основным участником предпринимательской деятельности являются юридические и физические лица, сформировавшие уставный капитал организации и имеющие исключительные права на распределение полученной прибыли. Инвесторы к таким лицам не относятся - в деятельности коммерческой организации они участвуют только заемным капиталом (независимо от того, предоставляется он в виде займов или в виде целевого финансирования), а прибыль получают от использования авансированного капитала в части, оговоренной соглашением с собственниками организации. В принятии управленческих решений инвесторы могут принимать участие, но их влияние редко может быть решающим (в том случае, если такие решения принимаются в соответствии с действующим законодательством, а не исходя из краткосрочных интересов части собственников)
Первые серьезные проблемы в применении разработанных Положений по бухгалтерскому учету возникли уже в связи с составлением и представлением отчетности за 1999 год. Так, ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98 обязывали организации отражать в отчетности оценку условных фактов хозяйственной деятельности и событий, происшедших после отчетной даты. Однако, в нормативных документах отсутствовали указания о корректировке данных отчетности, представляемой в налоговые органы в виде налоговых деклараций с учетом указанных фактов.
Справедливости ради, следует заметить, что пункт 2.4. Концепции делает некоторые исключения для субъектов малого предпринимательства: «Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Украины, могут вести учет лишь в целях налогообложения. Для субъектов малого предпринимательства могут устанавливаться упрощенные формы реализации отдельных положений Концепции...». Для прочих же адресантов бухгалтерской отчетности, потребуются дополнительные разъяснения.
В развитие Концепции утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - Программа).
В программе:
o сформулирована цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
o определены задачи реформы:
o сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
o обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в Украине с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
o оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета;
o определены основные направления реформы:
o совершенствование нормативного правового регулирования;
o формирование нормативной базы (стандарты);
o методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
o кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
o международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).
В целях обеспечения поставленных задач предлагалось:
o подготовить необходимые изменения и дополнения в закон «О бухгалтерском учете", в том числе по вопросу проведения аттестаций бухгалтеров, и иные нормативные правовые акты;
o в течение двух лет разработать и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований международных стандартов;
o пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации;
o пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции
o по их применению, учитывая появление и особенности деятельности финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;
o ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Во исполнение постановления Правительства «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» распоряжением Правительства утвержден План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику.
Однако изучение результатов выполнения плана позволяет сделать вывод о том, что разработка положений по бухгалтерскому учету существенно «пробуксовывает». Вся программа разработки была выполнена только к 2004 году, вместо 2000. За это время сами МСФО (разрабатываемые на Западе) претерпели существенные изменения или серьезно изменились. Вывод неутешителен - работа по переходу на международные стандарты бухгалтерской отчетности ведется неудовлетворительными темпами.
3.4 Проблемы и недостатки процедуры перехода на МСФО
Нарушение сроков разработки положений по бухгалтерскому учету - не единственный недостаток процедуры перехода на МСФО.
В настоящее время в мире существует две наиболее распространенных системы международных стандартов - IAS (на основе которых и производится реформирование бухгалтерского учета) и GAAP - используемая в основном государствами Северной Америки (в первую очередь, разумеется, США).
IAS и GAAP являются совместимыми стандартами, то есть основываются на единых требованиях и подходах к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Различие же состоит в том, что стандарты GAAP являются более детализированными и фактически могут применяться всеми участниками предпринимательской деятельности без дополнительных указаний и разъяснений, а стандарты IAS определяют только общие принципы к формированию бухгалтерской информации и, поэтому нуждаются в разработке нормативных актов более низкого уровня, которые бы регулировали организацию бухгалтерского учета на конкретных участках (основные средства, материально-производственные запасы, расчеты и т.п.). Последнее обусловлено тем, что систему IAS в мире использует значительно большее количество государств и корпораций, нежели систему GAAP. Особенности национальных экономик и традиционных походов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в разных странах обуславливают наличие различий в конкретных приемах и методах учетной работы.
Следовательно, разработка положений по бухгалтерскому учету должна сопровождаться разработкой соответствующих методических рекомендаций или указаний, основной целью которых является унификация учетных процессов в масштабах государства. В настоящее время существует только один такой документ - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 20.07.98.
Еще одним обстоятельством, сдерживающим процесс перехода отечественного бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на международные стандарты, является неопределенная позиция Минфина в отношении пропаганды МСФО и разработки методических рекомендаций по их применению.
Официальный перевод Международных стандартов финансовой отчетности, широко рекламируемый представителями Минфина в публикациях и в выступлениях на местах выпущен коммерческой организацией «Аскери» тиражом всего 1000 экземпляров (при том, что количество бухгалтерских работников в стране по различным оценкам составляет более 500 тысяч). Стоимость издания весьма высока, что дополнительно затрудняет сколько-нибудь широкое распространение стандартов. Кроме того, текст МСФО предваряется записью об охране авторского права и запрете использовать какую-либо часть издания в какой-либо форме. Но, в соответствии со статьей 8 закона от «Об авторском праве и смежных правах» официальные документы (законы, судебные решения, иные тексты законодательного, административного и судебного характера), а также их официальные переводы не могут являться объектами авторского права.
При анализе обращают внимание два обстоятельства. Во-первых, ряд стандартов, имеющих меньшее числовое значение имеют дату ввода в действие более позднюю, чем стандарты с последующими порядковыми номерами. Это объясняется тем, что МСФО находятся в состоянии постоянного совершенствования и переработки, а это, в свою очередь, обуславливает разработку и внедрение новых редакций ранее действовавших стандартов.
Во-вторых, значительная часть (до половины) вопросов, регулируемых МСФО в той или иной степени раскрыта в нормативных документах Минфина и МНС, Кроме того, не учитываются законодательные акты (например, ГК Украины, Закон об акционерных обществах и т.п.), которые в той или иной степени регулируют процесс бухгалтерского учета и отчетности.
Выводы
В отличие от нашей модели, где в основном среднестатистический бухгалтер готовит, например, форму № 1 и форму № 6, и все, и считается, что это вся отчетность, в зарубежной компании это совсем не отчетность, это просто какие-то агрегированные показатели, а отчетность заключается именно в раскрытии показателя. То есть на одной страничке -- баланс, на одной страничке отчет о результатах деятельности за год, и еще на 100 страничках -- рассказ о том, что, собственно говоря, у нас есть, из чего мы получаем доходы, что у нас на следующий год (как собираемся покрывать убытки, какую прибыль прогнозируем).
Эта модель противоположна существовавшей в отечественной практике, где сам бухгалтер нацелен только на то, как ему сформировать эту статью, взять дебет этого счета или дебет другого счета. Но, вероятно, не так важно, дебет одного счета или другого, а важно раскрыть в пояснительной записке, что, например, это имущество есть, им владеете, но не можете им распорядиться, потому что по условиям гранта не имеете права продавать это имущество в течение пяти лет.
Поэтому перенос акцента информации на раскрытие пояснений существенно отличается от отечественной модели. Хотя многие ПБУ созданы с условием требования раскрытия информации, они либо не выполняются, за что, в общем-то, бухгалтерия не преследуется, либо степень раскрытия информации очень мала по сравнению с МСФО. Там и стандартов больше, и раскрытия информации требуется больше.
Третий момент -- это общее правило МСФО ни один актив не может быть отражен по цене выше, чем его реальная стоимость для использования, либо его заявленная цена продажи.
Никогда никакой актив не может быть отражен выше той величины, которую собственник компании может получить в случае возможной ликвидации. Поэтому, если есть сомнительная дебиторская задолженность, она должна быть показана с учетом резерва на ее невозврат; если есть признаки обесценения основных средств, должна быть отражена их уценка; если стоимость запасов упала, тоже должно быть отражено их обесценение.
Украинские компании при переходе на МЦФО в 1998, 1999, 2000 годах резко потеряли валюту баланса за счет того, что накопленная в результате переоценки стоимость активов оказывалась существенно завышенной по сравнению с реальной рыночной ценой.
Сейчас за счет инфляции эта модель выровнялась, за счет инфляционной составляющей цена совпадает с той моделью, которая отражена в бухгалтерском учете.
Тем не менее, этот принцип является основным, и отказываться от него никто в ближайшее время не собирается. Этот принцип препятствует тому варианту длящегося уже много лет спора -- это отражение имущества по текущей стоимости.
При этом обесценение в МСФО применяется в любом случае, несмотря на учетную политику компании, допускают они переоценку или нет. Дооценивать основные средства или нет -- это право выбора компании, но если есть обесценение, то оно должно быть отражено в балансе в любом случае.
Четвертое отличие нашей модели учета от модели МСФО -- это признание актива в структуре бухгалтерского баланса не по праву собственности, как у нас в российской модели бухгалтерского учета, а по владению активом и получению экономических выгод.
Это те основные положения, которые касаются позиций, связанных с общими требованиями МСФО. На базе этих основных положений МСФО были разработаны международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора. Эти стандарты были разработаны для организаций, которые нельзя отнести к коммерческим.
Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в Украине.
Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в условиях становления рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты учета и отчетности.
Внедрение Международных стандартов учета позволит значительно повысить качество и эффективность учета и контроля, даст предприятиям определенную самостоятельность в использовании более обоснованной системы учета с отражением его особенностей, специфики техники и технологии в организации производства, труда и управления.
Список использованной литературы
1. Международные стандарты финансовой отчетности: 2004 г. (перевод полного официального текста Международных стандартов финансовой отчетности, действующих в EC по состоянию на 15 июня 2004 г.) 2004 г. С. 752
2. Баканов М.И., Шеремет АД. Теория анализа хозяйственной деятельности: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 571 с.
3. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.В. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. -- М.; СПб: Герда, 2003. - 281с.
4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие. - М.: Дело и сервис, 2004. - 335 с.
5. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 528 с.
6. Лабынцев Е.А., Сергацкова Е.В. Международные стандарты финансовой отчетности в практике российских банков. Юнити-Дана 2006 г. С. 128
7. Мареков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. 2005 г. С. 296
8. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. 2005 г. С.224
9. Неверко К.В., Румак Е.Х. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Концептуальные основы: Учебное пособие для вузов. 2004 г.
10. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Инфра-М 2006 г.
11. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. Питер 2003 г. С. 272
12. Парушина Н.В., Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, 2002, №5.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Бухгалтерский учёт в современных условиях, учет бюджетных организаций. Нормативная база бухучёта промышленных предприятий. Международные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности, виды учёта. Основные требования к ведению бухгалтерского учёта.
курс лекций [449,1 K], добавлен 29.09.2009Предмет и методы бухгалтерского учёта. Взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта. Учётная политика организации. План счетов бухгалтерского учёта. Документы и документооборот на предприятии.
курсовая работа [55,0 K], добавлен 26.01.2011Сущность, виды, международные принципы бухгалтерского учёта. Цели и функции Комитета по международным стандартам бухгалтерского учёта. Принципы организации разработки международных стандартов. Методология: девять принципов американской бухгалтерии.
курсовая работа [52,4 K], добавлен 02.05.2009- Международные стандарты финансовой отчетности и их влияние на развитие бухгалтерского учета в России
Информационное обеспечение экономических решений различных пользователей финансовой отчетности. Принципы формирования и проблемы внедрения международных стандартов ведения бухгалтерского учёта в России. Анализ исполнения Федерального закона по учету.
эссе [579,4 K], добавлен 04.10.2015 Международные правила бухгалтерского учета. Основные различия международных стандартов и их причины. Национальные проблемы GAAP. Академическое исследование аспектов международных правил учета. Реформа бухгалтерского учета в России.
курсовая работа [46,3 K], добавлен 22.05.2007Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учёта. Характеристика международных стандартов учёта и отчётности. Основные аспекты составления финансовой отчётности согласно российскому законодательству и международным стандартам.
курсовая работа [36,9 K], добавлен 05.12.2014Характеристика международных стандартов учета и отчетности. Принципы построения бухгалтерского учета GAAP. Бухгалтерская отчетность МСФО. Сходства и различия российских и международных стандартов бухгалтерского учета на примере учета основных средств.
реферат [37,0 K], добавлен 04.12.2009Международные стандарты финансовой отчётности, их роль в развитии бухгалтерского учёта в Российской Федерации. Проблемы адаптации бухгалтерского учёта и отчётности к международным стандартам. Направления развития бухгалтерской (финансовой) отчётности.
дипломная работа [956,7 K], добавлен 22.02.2015Сравнительная оценка признаков, свойств, видов, рассмотрение различий и схожести систем бухгалтерского учета крупнейших стран. Международные стандарты бухгалтерского учета. Особенности европейской модели. Влияние на исламскую модель религиозных идей.
контрольная работа [22,0 K], добавлен 30.06.2014Сущность и значение малого бизнеса, критерии, в соответствии с которыми организации могут рассматриваться в качестве субъектов малого предпринимательства. Учётная политика предприятий малого бизнеса, формы бухгалтерского учёта, особенности ведения.
курс лекций [50,8 K], добавлен 11.02.2011
