Система внутренней отчетности и ее роль в управлении предприятием
Сущность, значение системы внутрипроизводственного учета и отчетности в организации. Влияние организационной структуры предприятия на сегментарное планирование, учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность, международные бухгалтерские стандарты.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.04.2012 |
| Размер файла | 189,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Под эффективностью понимается выполнение заданного объема работ при минимальном использовании производственных ресурсов либо максимальное выполнение объема работ при заданном размере ресурсов. Таким образом, эффективным будет признан тот центр ответственности, который выпускает больший объем продукции с наименьшими затратами. Если результаты деятельности центра ответственности не отвечают интересам предприятия, его деятельность нерезультативна (но может быть при этом эффективна).
Как уже отмечалось выше, в центрах прибыли (инвестиций) менеджеры самостоятельно решают большинство производственно-финансовых вопросов без какого-либо вмешательства со стороны руководства компании. Их деятельность оценивается исключительно по достигнутым результатам. Такая автономность требует от руководства организации индивидуального подхода к решению вопроса об эффективности деятельности того или иного структурного подразделения.
Прежде всего, руководству организации предстоит выбрать критерии оценки деятельности центра ответственности. Их выбор является важным моментом, так как критерии оказывают влияние на действия менеджеров. Анализируя существующую практику, можно выделить две наиболее характерные ошибки в оценке деятельности центров ответственности:
- использование единственного критерия, отражающего только одну из целей предприятия;
- использование критериев, не соответствующих интересам предприятия в целом.
Первый путь, несомненно, наиболее прост в применении, однако чаще всего дает нежелательный конечный результат. Так, в годы советской власти, желая увеличить производство гвоздей, было принято решение оценивать деятельность директоров соответствующих заводов по весу изготовленной продукции. Это привело к «затовариванию» большими тяжелыми гвоздями. Увидев, что выбранный критерий оценки деятельности не сработал, министерство решило изменить его на количество произведенных гвоздей. В результате заводы стали производить огромное количество маленьких гвоздей и ковровых гвоздиков.
Другой пример неудачно принятого управленческого решения - оценивать деятельность коммерческого отдела в соответствии с объемом продаж в денежном выражении. Прибыльность продаваемых изделий различна. Если, допустим, продукцию с более низким маржинальным доходом продать легче, чем продукцию с высокой маржой, то коммерческий отдел, вопреки интересам предприятия, будет активнее реализовывать продукцию с низким маржинальным доходом.
Критерии оценки деятельности должны пересматриваться с течением времени по мере изменения стратегии компании. Молодой организации в быстро развивающейся отрасли не нужно слишком заботиться о контроле за затратами, так как первоначальный успех обычно зависит от признания результатов деятельности предприятия потребителями его продукции (работ, услуг) и завоевания высокой доли рынка. По мере становления организации и отрасли в целом, развития конкуренции контроль за затратами приобретает все большее значение. Многие известные предприятия, занятые в компьютерной индустрии, в начале своей деятельности получали 70%-ный маржинальный маржинальный доход, а по мере насыщения рынка подобными услугами и в связи с падением цен и жесточайшей конкуренцией этот показатель в большинстве случаев едва достигал 30%.
Ниже приводится пример, наглядно иллюстрирующий, как изменение в стратегии компании может повлиять на критерии оценки деятельности отдельных структурных подразделений, и как эти критерии в свою очередь сказываются на впоследствии на достижении ее стратегических задач.
Пример. Крупнейшая японская компания «Шива», производившая медицинские приборы для измерения давления и моторы для бытовой техники, представляет отрасль с жесточайшей конкуренцией со стороны местных и зарубежных компаний. В такой ситуации она не может поднимать цены и наращивать объем производства с целью получения дополнительной прибыли, в связи с чем сокращение затрат является для нее самой стратегической задачей.
В середине 80-х годов ХХ века администрация компании в качестве основной провозгласила стратегию поиска путей сокращения затрат. Система вознаграждения менеджеров зависела от показателя экономии затрат. Усилия компании имели успех в течение целого десятилетия. По истечении этого срока администрация пришла к выводу, что, сфокусировав все внимание на сокращение затрат, были упущены другие возможности - производство новых изделий и расширение рынков сбыта. Стремление сократить затраты не стимулировало работу в этих направлениях. /5/
В начале 90-х годов компания «Шива» изменила критерии стимулирования менеджеров. Их деятельность более не оценивалась по уровню сокращения затрат в ущерб другим показателям. Вознаграждения менеджеров стало зависеть также от показателей продаж, освоения новых видов продукции и развития международной деятельности. В 1994 г. компания освоила в 5 раз больше новых изделий, чем в 1990г.
Критерии, используемые в оценке деятельности подразделений, могут быть разделены на две большие группы: финансовые и нефинансовые показатели. Определение оптимального соотношения финансовых и нефинансовых критериев оценки деятельности является одной из основных задач, стоящих перед администрацией любого предприятия. Рассмотрение вопроса начнем с финансовых показателей.
В практике стран с рыночной экономикой наиболее часто используют четыре показателя финансового характера:
- прибыль;
- рентабельность активов;
- остаточную прибыль;
- экономическую добавленную стоимость. Эти показатели непригодны для отражения эффективности работы центров затрат и доходов.
Для контроля деятельности центров может использоваться лишь первый показатель. Три следующих (рентабельность активов, остаточная прибыль и экономическая добавленная стоимость) полезны для анализа результатов работы центров инвестиций (СБЕ). Расчет этих показателей предполагает наличие информации о стоимости активов, принадлежащих сегменту, и о размере его обязательств.
Прибыль бизнес-единицы определяется как разность между полученной ею выручкой за проданную продукцию (работы, услуги) и понесенными в связи с этим расходами. Для оценки деятельности бизнес-единиц показатель дохода имеет не самостоятельное, а скорее прикладное значение. Лишь рассчитав значение прибыли подразделения, можно определить размер двух других показателей - рентабельности активов и остаточной прибыли.
Международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой совокупность положений, разработанных Комитетом международных бухгалтерских стандартов (IASC), членами которого являются бухгалтеры из более 80 стран. Целью разработки и внедрения международных стандартов является улучшение и гармонизация законодательства, стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности во всем мире.
Каждый стандарт включает, как правило, следующие разделы:
- введение, отражающее общее содержание стандарта, его цели и задачи;
- определения, позволяющие избежать двусмысленности в трактовке;
- объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зренияяпоставленных целей;
- описание методологических проблем, путей и возможностей их решения;
- предписания, связанные с практической реализацией стандарта; - дату вступления в силу. Каждый стандарт предусматривает несколько равных по возможностям, но дающих различные результаты вариантов. При этом их применение не носит жестко регламентированного характера Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. -- М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - С.154-155.
Большинство стандартов представляет собой нечто среднее между практикой, принятой в США (US GAAP - общепринятые бухгалтерские принципы США) и Великобритании (UK GAAP - общепринятая бухгалтерская практика Великобритании). На предприятиях западных стран учет ведется, как правило, следующим образом: каждое предприятие само выбирает для себя методологические и технические приемы бухгалтерского учета. Такое положение вещей, в принципе, всех устраивает. Однако появилось большое число транснациональных корпораций, имеющих отделения в разных странах мира и нуждающихся в унификации учета для консолидации финансовых отчетов. В результате глобализации международных хозяйственных связей возникла необходимость гармонизации национальных систем бухгалтерского учета. Потенциальные инвесторы из зарубежных государств, банкиры и промышленники, которые желали бы вложить свои средства в экономику другого государства, смогли бы читать финансовые отчеты возможных объектов инвестирования. Кроме того, унификация и гармонизация правил бухгалтерского учета позволила бы бухгалтерам разных стран работать в других странах, программисты могли бы тиражировать свои бухгалтерские программы, а издатели распространять книги.
Международные стандарты были разработаны с целью удовлетворения потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения (например, о приобретении, сохранении или продаже пакетов акций). Для этих целей были выделены семь основных групп пользователей - инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность. Стандарты являются международно признаваемыми, а также позволяют избежать привязки к модели учета какой-либо отдельной страны. В полной мере международными стандартами руководствуются только ТНК (транснациональные корпорации), для которых применять национальные методы учета каждой страны не представляется возможным.
Отличительной чертой системы бухгалтерского учета в экономически развитых странах является нежесткая регламентация процедурной стороны. У них нет единого национального плана счетов, единого методологического центра, потока инструктивных материалов, обязательных к исполнению. Бухгалтерский учет служит для защиты прав и интересов собственника, в то время как в России он направлен прежде всего на соблюдение норм налогового законодательства. Разные ориентиры и условия хозяйствования порождают соответствующие особенности. Так, например, при отечественном учете бухгалтеры стремятся порой завысить себестоимость и, как следствие, занизить прибыль и налог на прибыль. В западных компаниях бухгалтеры, наоборот, часто пытаются завысить прибыль для получения более привлекательной картины для инвесторов (акционеров) и кредиторов.
В отличие от российских стандартов учета стандарты IAS/GAAP не предписывают обязательного плана счетов. Каждая компания разрабатывает свой собственный план счетов, наиболее подходящий для масштабов и особенностей ее деятельности.
Применение международных стандартов бухгалтерского учета позволит любому предприятию:
- отражать результаты деятельности предприятия в более простой и реалистичной форме;
- оперативно получать информацию, доступную и понятную иностранным партнерам;
- проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности, дающий более реалистичную оценку состояния дел предприятия;
- сравнивать свое финансовое положение с финансовым положением аналогичных иностранных компаний;
- более эффективно реализовывать управленческие и контрольные функции.
При постоянной необходимости предоставлять отчеты иностранному партнеру предприятия ведут, как правило, двойную бухгалтерию с использованием таких бухгалтерских программ как Platinum, Scala, Sun. Для разовых целей (скажем, для получения иностранного кредита) можно прибегнуть к трансформации финансовой отчетности в соответствии с принципами IAS/GAAP.
Можно выделить два основных способа получения отчетности, отвечающей требованиям IAS/GAAP.
Один из них основан на перегруппировке статей российской бухгалтерской отчетности в соответствии со статьями международных форм отчетности. Для более точного отражения хозяйственной деятельности того или иного предприятия суммы операций для ряда счетов пересчитываются по курсу на дату проводки; для остатков по другим счетам берется текущий курс, то есть на дату составления отчетности. Серьезным недостатком данного метода является то, что он дает невысокую точность получаемых данных, а практически все статьи отчетности нуждаются в пояснениях и корректировках.
Другой способ предполагает перевод каждой совершенной операции по методу "проводка за проводкой" и практически представляет собой восстановление бухгалтерского учета. Это чрезвычайно трудоемкий способ, предполагающий участие большого числа специалистов в области IAS/GAAP. Однако именно этот метод может обеспечить достоверную информацию о деятельности предприятия, которая соответствовала бы западным принципая учета и отчетности.
1.5 Совершенствование форм внутренней отчетности данного предприятия в целях повышения эффективности работы организации (по мнению студента)
Практическая часть работы будет посвящена особенностям организации подсистемы управленческого учета в ЗАО «СнабКомплект».
Для лучшего понимания проблемы, вначале хотелось бы остановиться на принципах построения Концепции управленческого учета, определяющей его наиболее важные параметры.
Основные принципы управленческого учета исследуемой организации совпадают с принципами US GAAP. Показатели управленческого учета бюджетируются, контролируются и учитываются в первую очередь с целью обеспечения заданных акционерами параметров деятельности Компании утверждаемых в Финансовой отчетности Компании.
Внешние партнеры, в том числе акционеры, оценивают фирму, прежде всего, по ее финансовой отчетности. Финансовая отчетность Компании должна, во-первых, быть подготовлена по одному из общепринятых стандартов, во-вторых, получить положительное заключение независимой авторитетной организации - аудиторской фирмы. Поэтому за основу учетной политики управленческого учета и отчетности фирмы также как и финансовой приняты стандарты US GAAP.
Исключительная ценность управленческой отчетности Компании заключается в ее общепризнанности или полезности для всего круга пользователей - концепции, лежащей в основе US GAAP (GAAP - General Accepted Accounting Principles - Общепризнанные стандарты учета). Этот постулат исключает формирование учета и отчетности в интересах ограниченного круга пользователей, например одного менеджера.
Поэтому помимо общепризнанной управленческой отчетности, являющейся функциональной обязанностью Отдела учета и отчетности, каждое из подразделений компании может и должно вести свою управленческую отчетность, необходимую ему для принятия определенного класса управленческих решений.
Справедливость и достоверность такой отчетности обеспечивается системой внутреннего контроля этого подразделения, а также корпоративной системой внутреннего контроля в лице Отдела внутреннего аудита и внешним аудитом.
Результат деятельности Компании, определяемый аудируемой финансовой отчетностью, содержит большую степень неопределенности, возникающую вследствие как внутренних, так и внешних рисков системы. Финансовый департамент отвечает за транслирование требований финансовой отчетности на управленческий учет, и за максимальное соответствие фактических данных обоих учетных систем.
Из стандартов US GAAP и требования аудируемости отчетности вытекает такие требования к учетной системе как точность, полнота, реальность, проверяемость, нейтральность, целостность, непрерывность, однозначность, непротиворечивость и др.
Из-за различий между пользователями управленческой и финансовой отчетности (внутренние и внешние) вытекают особенности управленческого учета по сравнению с финансовым.
Аналитичность. Управленческий учет должен обладать большей аналитичностью, чем требуется стандартами US GAAP, с тем, чтобы предоставить конкретному пользователю (менеджеру) информацию, полезную для успешного выполнения им своих обязанностей, и достигать целей, которые являются частными по отношению к целям фирмы в целом. Однако требование аналитичности не должны противоречить стандартам и принципам US GAAP.
Аналитичность учета напрямую связана со стоимостью учета для фирмы. Чем богаче аналитика учетных данных, тем более требовательна учетная система к информационной системе и внутрифирменному документообороту. Существует барьер, после которого расходы на сбор данных в конкретной аналитике превышают выгоды от их использования.
Срочность. Управленческая отчетность должна быть предоставлена в срок необходимый для принятия управленческого решения. Чем позже срок предоставления данных, тем ниже ценность данных. Срочность предоставления управленческой отчетности входит в противоречие с ее достоверностью, что в результате снижает достоверность УУ по сравнению с финансовой.
Важным принципом УУ Компании является полнота информационного пространства, т.е аналитики, присутствующие в системе УУ, должны покрывать всю область УУ, на которой они рассматриваются. Например аналитика ЦО покрывает все операции Компании, аналитика по коду препаратов все товарные операции. Недопустимо введение в УУ справочных показателей которые относят одни и те же параметры к разным аналитикам.
Другим важным признаком системы УУ является проверяемость. Следствием его является ведение учета товарного запаса и себестоимости реализованного товара по методу скользящего среднего (с периодом месяц).
Реализация данной Концепции осуществляется в рамках существующей информационной системы Компании.
Параметры управленческого учета в данной концепции понимаются в широком значении, т.е. по всем рассматриваемым параметрам, кроме чисто учетной функции, должно осуществляться планирование, контроль осуществления операций и мониторинг отклонения фактических показателей от плановых.
В ЗАО «СнабКомплект» расчет всех товарных операций в УУ производится на основе выделения 2-х базовых аналитик (код и контрагент/поставщик/покупатель). Ведение учета всех товарных статей ОДР (Отчета о доходах и расходах) и Баланса по данным аналитикам позволяет впоследствии скомпонавать отчетность по любым параметрам, как то менеджер, ЦО, департамент, Компания и т.д.
В настоящее время в рамках системы управленческого учета ЗАО «СнабКомплект» реализованы следующие формы ежемесячной Управленческой отчетности:
- Отчет о Движении Денежных средств по Компании, частные отчеты об исполнении бюджетов ДДС по Центрам ответственности в разрезе статей БДДС;
- Отчет об исполнении Бюджета Движения ДС по филиалам;
- Отчет о Доходах и Расходах по ФГД, в разрезе центров ответственности (центров прибыли и центров затрат) и статей ОДР;
- Управленческий Отчет о Доходах и Расходах Центров Прибыли, содержащий разнесение затрат ЦЗ на Центры прибыли;
- Управленческий Отчет о Доходах и Расходах УРП (Управления региональных продаж), содержащий данные о доходах, прямых и косвенных затратах УРП (филиалов и менеджеров УРП ГП), и разносимых затратах ЦЗ;
- Управленческий Отчет о Доходах и Расходах УРП в разрезе регионов;
- Отчет о Доходах и Расходах Аптечного отдела - Москва и Подмосковье (до результата о реализации);
Все отчеты ежемесячной управленческой отчетности имеют одинаковые принципы учета и консолидации - расходы учитываются по мере начисления без НДС, расходы и доходы относятся к периоду их начисления, себестоимость препаратов рассчитывается по методу среднего за месяц, внутрифирменные обороты элиминируются и т.д.
По блоку взаимодействия с поставщиками предполагается ведение расчета основных товарных статей баланса в разрезе кодов препаратов и поставщиков. Выделение данных параметров позволит определить структуру финансирования активов поставщиками и разделить кредиторов на «доноров» и «акцепторов».
Также планируется ввести расчет статей ОДР до результата от реализации по препаратам/поставщикам, что позволит отрейтинговать доход, получаемый от работы с поставщиками товара.
По нетоварным операциям, которые составляют основную часть затратной составляющей ОДР, предполагается завершить работу по приведению в соответствие фактического отражения расходов в отчетности и методологии управленческого учета и бюджетирования.
В части нетоварных операций выделяются 3-и основных блока - операции с внеоборотными активами (ОС и нМА), операции с денежными средствами и прочие нетоварные операции. В том числе, по операцим с ОС предполагается максимальное сближение методики учета ОС в бухгалтерском и управленческих учетах, в т.ч. капитализация затрат по модернизации объектов на стоимость ОС, корректное закрепление инвентарных объектов за ЦО, получение достоверных данных об ОС филиалов. При этом возможна специальная классификация объектов учета, позволяющая получать информацию об укрупненных сводных объектах.
Организация аналитической службы управленческого учена в ЗАО «СнабКомплект» возможно при соблюдении следующих условий:
- привлечение высококвалифицированных специалистов, имеющих соответствующий опыт и сочетающих его со знаниями финансового анализа, бухгалтерского учёта, системы налогообложения, международных принципов финансового учёта, информатики;
- глубокое вовлечение руководства предприятия в процесс ведения учёта и в процесс его постановки; обеспечение руководством взаимодействия различных служб для предоставления соответствующей информации в центр управленческого учёта;
- обеспечение специалистов всей необходимой информацией, в частности самой конфиденциальной, так как при неполной информации управленческий учёт теряет смысл;
- разработка специфической для каждого предприятия методики, включающей параметры управленческого учёта (направления, центры дохода, центры затрат), учётную политику, форматы отчётности, процедуры получения информации;
- наличие компьютерных программ, специально разработанных или адаптированных для этих целей.
2. Практическая часть
Задание 1. На основе данных (таблица 1) сгруппируйте затраты на производство по статьям калькуляции и «экономическим» элементам.
Перечень элементов затрат и статей расходов
Таблица 1
№п/п |
Наименованиерасходов |
Сумма, д. е. |
|
|
I вариант |
|||
|
1 |
2 |
3 |
|
1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.11.12.13.14.15.16.17.18.19. |
Топливо и энергия на технологические целиРасходы на содержание и эксплуатацию оборудованияМатериальные затратыОбщехозяйственные расходыОтчисления на социальные нуждыПотери от бракаСырье и материалыВозвратные отходыВспомогательные материалыАмортизацияЗатраты на оплату трудаПокупные изделия, полуфабрикатыОбщепроизводственные расходыОсновная з/плата производственных рабочихДополнительная з/плата производственных рабочихПрочие затратыПрочие производственные расходыРасходы на подготовку и освоение производстваОтчисления на социальное страхование |
15805253435028926701667910902125520760490515468301091501008322890190829514504009547 |
Решение:
Таблица 1.1
Затраты на производство по экономическим элементам
№п/п |
Элементызатрат |
Сумма(руб.) |
|
12345 |
Материальные затратыОтчисления на социальные нуждыЗатраты на оплату трудаАмортизация основных фондовПрочие затраты |
502891667930109154682951 |
|
|
Списано затрат на непроизводственные счета |
3000 |
||
|
Прирост незавершенного производства |
2496 |
||
|
Итого: |
116000 |
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:
- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции; покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, а также запчастей для ремонта оборудования;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
- работ и услуг производственного характера, выполненных другими предприятиями или производствами того же предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;
- приобретаемых со стороны топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.
Сумма всех указанных выше затрат на сырье и материалы, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов производства.
В элемент "Затраты на оплату труда" входят: затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, а также компенсации в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;
компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста.
Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (органам государственного социального страхования. пенсионного фонда, государственного фонда занятости и т.п.) от сумм затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции «затраты на оплату труда»).
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.
К элементу «Прочие затраты» относятся:
- износ по нематериальным активам;
- арендная плата;
- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
- обязательные страховые платежи;
- проценты по кредитам банков;
- суточные и подъемные;
- налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
- отчисления во внебюджетные фонды;
- оплата услуг рекламных агентов и аудиторских организаций, связи, вычислительных центров, вневедомственной охраны и др.
Таблица 1.2
Затраты на производство по статьям калькуляции
|
№ п/п |
Статья расходов |
Сумма (руб.) |
|
|
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9 10. 11. 12. |
Топливо и энергия на технологические цели Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общехозяйственные расходы Потери от брака Сырье и материалы Вспомогательные материалы Общепроизводственные расходы Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих Прочие производственные расходы Расходы на подготовку и освоение производства Отчисления на социальное страхование |
15805 25343 2670 1090 21225 20760 10083 22890 1908 450 400 9547 |
|
|
Итого: |
132271 |
Задание 2. Произвести деление совокупных затрат на постоянные и переменные составляющие, используя данные таблицы 2:
- I вариант - методом высшей и низшей точек
Таблица 2.1
|
Временной период |
Объем производства шт. |
Совокупные затраты д.е. |
|
|
1 квартал январь февраль март 2 квартал апрель май июнь 3 квартал июль август сентябрь 4 квартал октябрь ноябрь декабрь |
5692 5450 5540 5734 5677 5230 5620 5429 5470 5984 5843 5560 |
3974850 3815000 3872385 4003527 3964950 3707550 3939870 3910180 3837570 4129620 4068570 3932181 |
Решение:
Произведем деление совокупных затрат на постоянные и переменные составляющие методом высшей и низшей точек. Для этого представим совокупные затраты в виде уравнения: y = a + bx, где
y- совокупные затраты;
x - объем производства;
a - постоянные затраты;
b - переменные затраты.
Определяем высшую и низшую точку и подставляем в уравнение:
Высшая точка - октябрь:
Объем производства - 5984 шт.
Совокупные затраты - 4129620 д.е.
Низшая точка - июнь:
Объем производства - 5230 шт.
Совокупные затраты - 3707550 д.е.
-
422070 = 754b
b = 559,77 д.е. - переменные затраты на шт.
а = 779952,9 (д.е.) - постоянные затраты.
Задание 3. На основании данных для выполнения задания (таблица 2,3) постройте график безубыточности производства, определите точку критического объема выпускаемой продукции, укажите области чистых убытков и чистой прибыли. Рассчитайте маржинальный доход.
Отчет о доходах и расходах
Таблица 8
|
№ п/п |
Показатели |
Сумма (тыс.руб.) |
|
|
1. 2. 3. 4. 5. |
Объем реализованной продукции (5000 тыс.шт.) Совокупные переменные затраты Маржинальный доход Постоянные затраты Чистый доход |
5000 |
Решение:
1. Совокупные переменные затраты = Объем реализованной продукции * Переменные затраты
5000 тыс.шт.* 559,77 руб. = 2798850 тыс.руб.
Маржинальный доход = Объем реализованной продукции - Совокупные переменные затраты
5000000 - 2798850 = 2201150 тыс.руб.
Постоянные затраты составляют 779952,9 руб.;
Чистый доход = Маржинальный доход - Постоянные затраты
2201150 руб. - 779952,9 руб. = 1421197,1 руб.
Отчет о доходах и расходах
|
№ п/п |
Показатели |
Сумма (руб.) |
|
|
1. 2. 3. 4. 5. |
Объем реализованной продукции (4500 тыс.шт.) Совокупные переменные затраты Маржинальный доход Постоянные затраты Чистый доход |
5000000 2798850 2201150 779952,9 1421197,1 |
Определяем точку критического объема выпускаемой продукции:
y = a + bx - график совокупных затрат;
y = bx - график выручки.
Приравниваем эти два уравнения и получаем: a + bx = bx, х - объем выпускаемой продукции соответствующий критической точке. Отсюда, точка критического объема равна:
Q * = Затраты постоянные / (Цена - Затраты переменные)
779952,9 / 1000 - 559,77 = 1771,69 тыс. шт.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 2.1. График безубыточности производства
Задание 4. Для изготовления продукции предприятие может использовать два агрегата со следующими характеристиками (данные приведены в табл. 4):
Таблица 4
|
Агрегаты |
Постоянные затраты, д.е. |
Переменные затраты на 1 м2, д.е. |
Предельная мощность, м2 |
|
|
1 |
60 |
2 |
60 |
|
|
2 |
90 |
1 |
60 |
1). Назовите важнейшие факторы, влияющие на величину постоянных и переменных затрат каждого вида оборудования.
Суммарные постоянные затраты -- это затраты, величина которых не изменяется при изменении объема выпуска. Обычно эти затраты включают амортизацию оборудования.
Суммарные переменные затраты -- это затраты, величина которых изменяется при изменении объема производства.
Переменные затраты, как правило, включают топливо и необходимые материалы, сдельную заработную плату рабочих. Если продукция не производится, нет и переменных затрат. На практике величина переменных затрат может изменяться с увеличением объема выпускаемой продукции, поскольку поставщики часто предоставляют скидки на закупку больших партий сырья, а производительность труда рабочих растет с течением времени.
2). Какой агрегат следовало бы приобрести при производстве 20 м3/час
Издержки 1 агрегата: 20*2*24/60 + 60 = 76 д.е.
Издержки 2 агрегата: 20*1*24/60 + 90 = 98 д.е.
Следует приобрести агрегат № 1.
3). На каком агрегате целесообразно изготавливать продукцию, если установить оба агрегата при объеме производства 10 до 40 м/ час:
40 - 10 = 30 м/час
Издержки 1 агрегата
30*2*24/60 + 60 = 84 д.е.
Издержки 2 агрегата
30*1*24/60 + 90 = 102 д.е.
Таким образом, следует приобрести агрегат № 1.
Задание 5. Используя данные таблицы 5, составьте сравнительные отчеты о прибыли за каждый месяц по методу:
- полного распределения затрат;
- маржинальной калькуляции.
Таблица 5
|
Исходные данные |
Январь |
Февраль |
|
|
Реализация (тыс.шт.) Производство(тыс.шт.) Цена реализации единицы продукции (руб/тыс.шт.) Прямые производственные расходы на единицу продукции (руб/тыс.шт.) Общехозяйственные расходы (руб.) |
5200 5600 1000 560 804000 |
5800 5500 1000 560 804000 |
Решение:
Метод полного распределения затрат
|
Показатели |
Январь |
Февраль |
|
|
Стоимость остатка на начало месяца (руб.) Выручка (руб.) Переменные затраты производственной продукции (руб.) Совокупные затраты (руб.) Себестоимость единицы продукции (руб.) Себестоимость реализованной продукции (руб.) Прибыль (руб.) Остаток нереализованной продукции (шт.) Себестоимость остатка (руб.) |
- 5200000 3136000 3940000 703,57 5771820 1541436 400 281428 |
281428 5800000 4300000 3884000 706,18 4095844 1704156 100 69767 |
1. Выручка = Цена реализации единицы продукции * Объем реализации
январь - (1000 руб./тыс.шт. * 5200 тыс.шт. = 5200000 руб.);
февраль - (1000 руб./тыс.шт. * 5800 тыс.шт. = 5800000 руб.);
2. Переменные затраты производственной продукции = Прямые производственные расходы на единицу продукции * Объем производства
январь - (560 руб/тыс.шт. * 5600 тыс.шт. = 3136000 руб.);
февраль - (560 руб/тыс.шт. * 5500 тыс.шт. = 3080000 руб.);
3. Совокупные затраты = Переменные затраты + Постоянные затраты
январь - (3136000 руб. + 804000 руб. = 3940000 руб.);
февраль - (3080000 руб. + 804000 руб. = 3884000 руб.);
4. Себестоимость единицы продукции = Совокупные затраты / Объем производства
январь - (3940000 руб. / 5600 тыс.шт. = 703 руб. 57 коп.);
февраль - (3884000 руб. / 5500 тыс.шт. = 706 руб. 18 коп.);
5. Себестоимость реализованной продукции = Себестоимость единицы продукции * Объем реализации
январь - (703 руб. 57 коп. * 5200 тыс.шт. = 3658564 руб.);
февраль - (706 руб. 18 коп. * 5800 тыс.шт. = 4095844 руб.);
6. Прибыль = Выручка - Себестоимость реализованной продукции
январь - (5200000 руб. - 3658564 руб. = 1541436 руб.);
февраль - (5800000 руб. - 4095844 руб. = 1704156 руб.);
7. Остаток нереализованной продукции на конец месяца = Объем производства за месяц- Объем реализации за месяц
январь -(5600 тыс. шт. - 5200 тыс. шт. = 400 тыс. шт.);
8. Остаток нереализованной продукции на конец месяца = Остаток на начало месяца + Объем производства за месяц- Объем реализации за месяц
февраль -(400 тыс. шт. + 5500 тыс. шт. - 5800 тыс. шт. = 100 тыс. шт.);
9. Себестоимость остатка на конец месяца = Себестоимость единицы продукции * Остаток на конец месяца
январь - (703 руб. 57 коп. * 400 тыс. шт. = 281428 руб.);
февраль - (706 руб. 18 коп. * 100 тыс. шт. = 70618 руб.).
Метод маржинальной калькуляции
|
Показатели |
Январь |
Февраль |
|
|
Стоимость остатка на начало месяца (руб.) Выручка (руб.) «Производственная» себестоимость реализованной продукции (руб.) Маржинальный доход (руб.) Остаток нереализованной продукции на конец месяца (шт.) «Производственная» себестоимость остатка (руб.) Общехозяйственные расходы (руб.) Чистая прибыль (руб.) |
- 5200000 2912000 2288000 400 224000 804000 1484000 |
200000 5800000 3248000 2552000 100 56000 804000 1748000 |
1. «Производственная» себестоимость реализованной продукции = Прямые производственные расходы * Объем реализации
январь - (560 руб/тыс.шт. * 5200 тыс.шт. = 2912000 руб.);
февраль - (560 руб/тыс.шт. * 5800 тыс.шт. = 3248000 руб.);
2. Маржинальный доход = Выручка - «Производственная» себестоимость реализованной продукции
январь - (5200000 руб. - 2912000 руб. = 2288000 руб.);
февраль - (5800000 руб. - 3248000 руб. = 2552000 руб.);
3. «Производственная себестоимость остатка = Остаток нереализованной продукции на конец месяца * Прямые производственные расходы
январь - (560 руб/тыс.шт. * 400 тыс. шт. = 224000 руб.);
февраль - (560 руб/тыс.шт. * 100 тыс. шт. = 56000 руб.).
4. Чистая прибыль = Маржинальный - Постоянные затраты
январь - (2288000 руб. - 804000 руб. = 1484000 руб.);
февраль - (2552000 руб. - 804000 руб. = 1748000 руб.).
Таким образом, при начислении методом полного распределения затрат получаются более точные данные. При использовании метода полного распределения затрат на себестоимость единицы продукции относятся как переменные, так и постоянные затраты. Применение этого метода оправданно в тех случаях, когда необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику по принципу «затраты плюс». Другими словами, цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на требуемую рентабельность.
Определение себестоимости по методу маржинальной калькуляции оправданно в тех случаях, когда необходимо принять решение о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.
Задание 6. Определите отклонения по видам затрат в системе «стандарт-кост», если предприятие производит один вид продукции. Исходные данные представлены в табл. 6
Таблица 6
|
№ п\п |
Наименование показателя |
План |
Факт |
|
|
1. |
Объем продаж, ед. |
6000 |
5000 |
|
|
2. |
Цена реализации, д.е. |
100 |
110 |
|
|
3. |
Выручка от продажи, д.е. |
600 000 |
550 000 |
|
|
4. |
Материалы, кг: - за ед.; на выпуск |
5 30 000 |
5,6 28 000 |
|
|
5. |
Цена на 1кг. материалов, д.е. |
4 |
4,2 |
|
|
6. |
Прямые расходы на оплату труда, час: час за 1 ед.; на выпуск |
8 48 000 |
9,2 46 000 |
|
|
7. |
Стоимость часа работы, д.е. |
3 |
3,1 |
|
|
8. |
Переменные накладные расходы, д.е.: - за 1час.; - на выпуск |
2 96 000 |
1,95 90 000 |
|
|
9. |
Постоянные накладные расходы, д.е. |
110 000 |
100 000 |
|
|
10. |
Итого затрат, д.е. |
470 000 |
450 200 |
|
|
11. |
Финансовый результат, д.е |
130 000 |
99 800 |
Решение:
Общее отклонение прямых материальных затрат
= Отклонение по цене прямых материальных затрат - Отклонение по использованию прямых материальных затрат
= (фактическая цена - нормативная цена) фактическое количество - (фактическое количество - нормативное количество) нормативная цена
= фактическое количество фактическая цена - нормативное количество нормативная цена
Отклонение материальных затрат = 28000-30000 = - 2000 д.е.
Общее отклонение прямых трудовых затрат
= Отклонение по ставке оплаты прямого труда - Отклонение по производительности прямого труда
= (фактическая ставка - нормативная ставка) фактические часы - (фактические часы - нормативные часы) - нормативная ставка оплаты труда
= фактические часы фактическая ставка оплаты - нормативные часы нормативная ставка оплаты труда
Отклонение прямых трудовых затрат = 46000-48000 = - 2000 д.е.
Общее отклонение переменных накладных затрат
= Отклонение по цене переменных накладных затрат - Отклонение по использованию переменных накладных затрат
= (фактическая цена - нормативная цена) фактическое количество - (фактическое количество - нормативное количество) нормативная цена
= фактическое количество фактическая цена - нормативное количество нормативная цена
Отклонение переменных накладных затрат = 90000 - 96000 = - 6000 д.е.
Общее отклонение постоянных накладных затрат
= Отклонение по цене постоянных накладных затрат - Отклонение по использованию постоянных накладных затрат
Отклонение постоянных накладных затрат = 100000-110000 = - 10000 д.е.
Общее отклонение = - 2000 - 2000 - 6000 - 10000 = - 20000 д.е.
Заключение
Вопросы организации внутрихозяйственного учета и отчетности на предприятии должны регламентироваться ими самостоятельно, и, возможно, поэтому они оказались слабо освещенными в научной литературе.
Вместе с тем, составление внутрихозяйственной отчётности на предприятии имеет большое значение, так как источником информации об условиях и результатах деятельности хозяйствующего объекта является его отчётность. Данные внутрихозяйственной деятельности удовлетворяют информационные потребности внутрифирменного управления, позволяют контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления, принимать различные управленческие решения.
В связи с этим особую актуальность приобретает рассмотрение сущности внутрихозяйственного учёта и отчётности, их места в управленческом учёте и разработка возможных форм внутрихозяйственной отчётности с отражением особенностей деятельности конкретных компаний.
Дополнительную сложность в решении проблем построения внутрихозяйственной отчётности вносит разнообразие и большая специфика организации и технологии, а также механизма хозяйствования на предприятии, поскольку эти особенности напрямую воздействуют как на форму, так и на содержание внутрихозяйственной отчётности.
Общим для предприятий с разным механизмом хозяйствования является возможность выделения центров ответственности, под которыми понимаются структурные подразделения организации, несущие ответственность за определенные финансовые или нефинансовые показатели, определяемые централизованно при разработке плана хозяйственной деятельности на конкретный период.
Следовательно, на форму и содержание внутрихозяйственной отчётности центров ответственности влияет вид центра ответственности (центр прибыли, центр затрат, центр инвестиций и т.д.).
И, наконец, сама внутрихозяйственная отчётность имеет определенную структуру в зависимости от степени обобщения информации (например: учётные регистры - учётные ведомости - отчётные ведомости - сводные ведомости).
В Российской Федерации установлен порядок составления сегментарной отчетности. Согласно ПБУ 12/2000 положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Это ПБУ применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.
Информация сегментарной отчетности:
1. Позволяет администрации организации контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров.
2. Информация сегментарной отчетности используется с целью принятия разнообразных управленческих решений. Для многих российских предприятий вопрос выживания сегодня напрямую связан с необходимостью разукрупнения (реструктуризации) бизнеса.
3. Вопросы составления сегментарных отчетов напрямую связаны с трансфертным ценообразованием. На базе этих цен формируется отчетность сегмента, от степени обоснованности разработанных предприятием трансфертных цен зависит объективность оценки качества работы структурного подразделения предприятия.
Список используемой литературы
внутренняя отчетность сегментарный учет
1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. -- М.: Финстатинформ, 1999. -- 359 с.
2. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. -- 2000. -- № 5. -- С. 56-59.
3. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. -- М.: Финансы и статистика, 2003. -- 352 с.: ил.
4. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. -- М.: ЮНИТИ, 2002. -- 350 с.
5. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. -- М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. -- 268 с.
6. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами хозяйственной деятельности. -- М.: Дело и Сервис, 2002. -- 175 с.
7. Справочник финансиста предприятия. -- 3-е изд., доп. и перераб. -- М.: ИНФРА-М, 2001. -- 493 с. -- (Серия «Справочники ИНФРА-М»).
8. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. -- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. -- 512 с. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера»).
9. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. -- М.: Финансы и статистика, 2002. -- 400 с.: ил.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Теоретические основы формирования внутренней отчетности предприятия. Краткая природно-экономическая характеристика ООО "Песковский хлеб". Важность процесса перехода на Международные стандарты финансовой отчетности. Российская система бухгалтерского учета.
курсовая работа [111,7 K], добавлен 31.05.2013Концепции бухгалтерской отчетности в России. Международные стандарты финансовой отчетности, их отличия от российских. Общие международные требования к качеству бухгалтерской информации. Применение международных стандартов бухгалтерского учета в России.
курсовая работа [58,4 K], добавлен 11.11.2010Система международных стандартов финансовой отчетности как довольно сложный и динамично развивающийся механизм, ее структура и взаимосвязь компонентов. Требования стандартов в отношении учета затрат по займам. Формирование консолидированной отчетности.
контрольная работа [27,0 K], добавлен 14.09.2015Методологические положения, система, основные понятия и виды отчетности. Развитие бухгалтерской мысли, воздействие глобализации мира на современные модели учета и отчетности. Бухгалтерская отчетность организации на этапах жизненного цикла предприятия.
магистерская работа [359,2 K], добавлен 09.10.2010Основные положения организации бухгалтерского учета, понятие бухгалтерского учета, его принципы, сущность, задачи и значение. Государственное регулирование в области организации учета в связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности.
контрольная работа [28,7 K], добавлен 06.06.2010Сущность международного стандарта финансовой отчетности №12 "Налоги на прибыль", его сравнение с Положением по бухгалтерскому учету РФ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Анализ проблем реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России.
контрольная работа [27,1 K], добавлен 10.02.2010Влияние глобализации международных хозяйственных связей на развитие бухгалтерского учета. Понятие финансовой отчетности, ее сущность, формы, назначение и принципы формирования. Международные стандарты бухгалтерского учета, их разработка и внедрение в РФ.
контрольная работа [25,2 K], добавлен 02.02.2010Понятие бухгалтерского учета, его сущность и значение. Цель и задачи хозяйственного, финансового и управленческого учета на современном этапе. Нормативно-правовое регулирование, виды стандартов. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
курсовая работа [47,0 K], добавлен 16.12.2009Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета. Исторический аспект координации бухгалтерского учета в мировом масштабе. Качественные характеристики финансовой отчетности: понятность, уместность.
реферат [27,0 K], добавлен 30.05.2015Основные составляющие понятия "консолидированная бухгалтерская отчетность". Принципы подготовки консолидированной отчетности. Законодательно-правовое сопровождение консолидированной отчетности предприятия. Международные стандарты финансовой отчетности.
дипломная работа [1,7 M], добавлен 11.08.2011
