Для начисления и выплат средств на оплату труда используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004 г. [11]

Ознакомившись с документооборотом на ОАО «Юргахлеб», можно сказать, что, как и во многих других организациях, первоначальным является приказ (распоряжение) о приеме на работу. Если вновь поступающего работника берут на постоянную работу, заполняется этот приказ в отделе кадров, но без подписи начальника он недействителен. Проект приказа (распоряжения) о приеме на работу работника, которому устанавливают оклад, визируется в соответствующей службе предприятия (организации) и устанавливаемого оклада по штатному расписанию. Когда работники устраиваются не на постоянную работу, а, например, на сезон, месяц или на выполнение какой-то определенной работы, то данное предприятие заключает трудовой договор. Оно заключается с одной стороны с директором ОАО «Юргахлеб», с другой стороны с нанимателем. Указываются их реквизиты, наименование (вид) работ, сроки выполнения, стоимость работы, подписи двух сторон.

Все документы по заработной плате основываются на приказах. Приказы, трудовые соглашения, как и другие документы бухгалтерского учета, как определено Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23.07.98) [5] на основании, ст. 17 обязаны хранить в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы № Т-2. На данном предприятии ведется этот табель по ИТР, по торговым представителям. Табельный учет ведут для контроля трудовой дисциплины и для учета отработанного времени. Как табель учета использования рабочего времени, так и наряд, осуществляют ежедневную регистрацию явки на работу, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов сверхурочной работы. В ОАО «Юргахлеб» табельный учет ведет бухгалтер расчетной группы.

На основании приказа руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные о работнике и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

Лицевой счет применяется для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. Заполняется работником бухгалтерии. Обращаясь к лицевому счету работника, можно узнать виды начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Все эти показатели отражаются в расчетных листках которые ежемесячно 1 экземпляр вклеивается в лицевой счет, а 2 экземпляр выдается на руки работнику. В расчетных листах виды оплат и удержаний печатаются в виде кодов. В конце печатается сумма к выдаче, после всех удержаний.

Платежная ведомость (форма № Т-53) применяется для учета выплат заработной платы. На титульном листе формы указываются общая сумма выплаченной заработной платы. При заполнении платежной ведомости указывается табельный номер, фамилия, имя, отчество, сумма и подпись получателя, после последней записи необходимо заполнить итоговую строку. Итоговые строки могут быть заполнены в конце каждой страницы.

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, форма № Т-8.

Трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а также трудовое соглашение, может быть в любое время прекращен по соглашению сторон.

Общими основаниями могут послужить:

соглашение сторон;

истечение срока трудового договора;

инициатива работника;

инициатива работодателя;

перевод работника по его просьбе или с его согласия на работу в другую организацию, перевод на выборную должность;

независящие от воли сторон.

Трудовой договор может также быть прекращен по другим основаниям, предусмотренным федеральным законом.

Во всех случаях днем увольнения является последний день работы.

Трудовое соглашение, заключенное на время выполнения определенной работы прекращается по завершению этой работы.

Приказ (распоряжения) о прекращении трудового договора применяется при увольнении работников, заполняется работником отдела кадров в двух экземплярах на всех работников, за исключением увольняемых вышестоящим органом. Один остается в отделе кадров, в торой передается в бухгалтерию. Подписывается начальником (мастером) и руководителем предприятия.

В разделе «Справка о несданных имущественно-материальных и других ценностях» делаются отметки о несданных ценностях, числящихся за работником, если такая задолженность имеется.

На основании приказа (распоряжения) о прекращении трудового договора бухгалтерия производит расчет с работником.

При начислении заработной платы и других выплат бухгалтер должен определить их источники, то есть:

за счет отнесения оплаты труда на себестоимость продукции или реализации товаров работ, услуг;

за счет собственных средств предприятия - из прибыли (премии и доплаты);

за счет средств Фонда социального страхования, остающихся на предприятии (пособия по временной нетрудоспособности, пособия при рождении ребенка).

В соответствии со ст.78 ТК РФ месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (норма труда), не может быть ниже установленного законодательством минимального размера оплаты труда.

Таким образом, ОАО «Юргахлеб» для оформления отработанного времени, выработки, начисления заработной платы и расчетов по оплате труда в основном использует приказ (распоряжение) о приеме работника на работу, личную карточку работника, штатное расписание, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, записку-расчёт о предоставлении отпуска работнику, табель учета использования рабочего времени, платежную ведомости, лицевые счета.

С 2004 года ОАО «Юргахлеб» использует альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденный постановлением госкомстата РФ от 5 января 2004 №1.

В ходе изучения учетной политики ОАО «Юргахлеб» можно порекомендовать следующее:

Ввести субсчета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: 70.1 - заработная плата основного подразделения, 70.2 - заработная плата работников ИТР, 70.3 - заработная плата работников общественного питания и внедрить график документооборота.

При разработке положения по оплате труда ОАО «Юргахлеб» необходимо включить следующие разделы: общие положения, трудовой договор, обеспечение занятости, рабочее время и время отдыха, оплата и нормирование труда, условия работы и охрана и безопасность труда, социальные гарантии, заключительные положения.

2.3 Оценка организации учета затрат на оплату труда

Для ОАО «Юргахлеб» расходы на оплату труда являются одним из основных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, а для целей бухгалтерского учета на основании Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

В соответствии с налоговым законодательством в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и/или коллективными договорами.

В ОАО «Юргахлеб» к расходам на оплату труда, в частности, относятся следующие затраты организации:

- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

- начисления стимулирующего и/или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ;

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

- расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

- сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и/или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ;

- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ; фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ; доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время; расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

- денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с законодательством РФ;

- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;

- надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

- стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

- расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

- расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

- расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ;

- суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

- суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

- в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

- расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

- расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

- доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

- расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и/или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и/или коллективным договором.

Для целей бухгалтерского учета все указанные выше расходы на оплату труда включаются в полном объеме в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для целей налогового учета расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции при условии, что эти расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами, коллективными договорами и/или Правилами внутреннего трудового распорядка организации.

В состав прочих расходов, учитываемых в себестоимости продукции (работ, услуг), также включаются затраты, связанные с некоторыми расчетами с персоналом по прочим операциям.

К таким затратам на основании НК РФ ОАО «Юргахлеб» относит следующие расходы организации:

- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

- расходы на командировки в пределах установленных норм; Как следует из подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ такие расходы лимитируются, т.е. могут быть отнесены в состав расходов в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Данные нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее - Постановление № 93), где прямо указано: эти нормы используются и организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Постановлением № 93 утверждены следующие предельные нормы выплаты суточных (полевого довольствия), которые могут быть учтены при налогообложении: за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации - суточные в размере 100 руб.;

- расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

В соответствии с НК РФ не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Кроме того, при налогообложении прибыли не учитываются следующие расходы:

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и/или строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и/или строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

- на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами);

- на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами;

- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

- в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;

- на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для аналитического учета целесообразно открыть субсчета. На предприятии к 70 счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчета не открыты.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам сумма начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время и премий.

В ОАО «Юргахлеб» по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты заработной платы из кассы, сумма удержанного в бюджет налога на доходы с физических лиц, своевременно не возращенные подотчетными лицами суммы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным ссудам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.

Регистром аналитического учета, в частности, является лицевой счет. Расчеты по прочим доходам в пользу физических лиц (в том числе штатных сотрудников организаций) в соответствии и инструкцией должны быть организованы на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а расчеты по выплате доходов учредителям (участникам) организации, не являющимся штатными ее сотрудниками, на счете 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «расчеты по выплате доходов».

В соответствии с Планом счетов по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.

Таблица 2.6 - Основные корреспонденции счетов по учету расчетов по оплате труда в ОАО «Юргахлеб»

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата работникам хлебозавода за проработанное время, выполненные работы, премии, доплаты и т.д.	20	70
Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства за проработанное время, выполненные работы, премии, доплаты и т.д.	23	70
Начислена заработная плата работникам торговли за проработанное время, выполненные работы, премии, доплаты и т.д.	44	70
Начислена заработная плата по операциям, связанных с осуществлением капитальных вложений	08	70
Начислены вознаграждения (премии), относимые на прочие расходы	91	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования	69	70
Отражена выручка от передачи ?готовой продукции в счет выплаты заработной платы	70	90
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
Удержаны суммы по исполнительным листам	70	76
Удержаны своевременно не возвращенные подотчетные суммы	70	71
Удержаны суммы за товары из заработка работника	70	73
Выплачена из кассы заработная плата работникам	70	50
Выдана заработная плата работникам с расчетного счета	70	51
Депонированная заработная плата	70	76

Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва следующей проводкой:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки. Сюда же относятся лицевой счет работника и другие документы.

Учет издержек по местам их возникновения -- возможное направление организации учета производственных затрат. Место возникновения затрат -- это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цеха, отделы предприятия, например конструкторское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т.п. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.

Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки (базы распределения издержек). Они необходимы для последующего калькулирования себестоимости продукции.

Учет издержек по местам их возникновения в ОАО «Юргахлеб» позволяет руководству предприятия обеспечить существенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его структурных подразделений; обеспечить распределение накладных издержек между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Следующим направлением учета производственных издержек является учет по центрам ответственности. Как отмечалось выше, центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли быть отнесены на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

По статье "Расходы на оплату труда производственных рабочих" отражают все виды основной и дополнительной заработной платы (кроме оплаты простоев), начисленной производственным рабочим. В состав этих расходов включаются: оплата работ по сдельным нормам и расценкам, а также по ставкам при повременной оплате труда рабочих; доплаты по сдельно-премиальным и повременно-премиальным системам оплаты труда; доплаты по районным коэффициентам; доплаты по основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства (за работу в сверхурочные часы и ночное время, в праздничные дни); доплаты за бригадирство; расходы по оплате льготных часов для подростков, перерывов в работе кормящих матерей, а также времени, затраченного на выполнение государственных обязанностей; суммы вознаграждения за выслугу лет и др.

Основная заработная плата производственных рабочих между видами изделий распределяется пропорционально массе (весу) вырабатываемых изделий, в соответствии с действующими расценками или плановыми нормами. Дополнительная заработная плата распределяется между хлебобулочными изделиями пропорционально основной заработной плате.

В статью "Отчисления на социальные нужды" включаются отчисления хлебозавода на социальные нужды. Размеры и направления этих отчислений устанавливаются соответствующими нормативными документами. Для отчислений на социальные нужды в качестве базового показателя используется начисленная сумма оплаты труда производственных рабочих. Распределяют их между видами хлебобулочных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Синтетические счета, которые предназначены для учета произведенных предприятием расходов, подлежащих включению в состав текущих издержек производства или обращение, это прежде всего счета третьего раздела «Плана счетов», который так и называется «Затраты на производство»:

счет 20 «Основное производство»;

счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

счет 23 «Вспомогательные производства»;

счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

счет 28 «Брак в производстве»;

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

и счета четвертого раздела «Плана счетов»:

счет 44 «Расходы на продажу».

Счет 20 «Основное производство» в ОАО «Юргахлеб» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23 и 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счет 90 «Продажи». Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

Для ОАО «Юргахлеб» расходы на оплату труда являются одним из основных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

В ОАО «Юргахлеб» к расходам на оплату труда, в частности, относятся следующие затраты организации: суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда; начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Для целей бухгалтерского учета все указанные выше расходы на оплату труда включаются в полном объеме в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки. Сюда же относятся лицевой счет работника и другие документы.

Основная заработная плата производственных рабочих между видами изделий распределяется пропорционально массе (весу) вырабатываемых изделий, в соответствии с действующими расценками или плановыми нормами. Дополнительная заработная плата распределяется между хлебобулочными изделиями пропорционально основной заработной плате.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА

3.1 Оценка методик анализа затрат на оплату труда

Анализ затрат на оплату труда производится для изучения состава, пропорций и тенденций изменения расходов на оплату труда, выявления резервов для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда работников, обеспечения систематического контроля за мерой труда и потребления.

Основные задачи анализа оплаты труда на предприятии сферы производства следующие:

- проверка степени оправданности применяемых форм и систем оплаты труда,

- определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников,

- выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда оплаты труда,

- изучение эффективности применяемых систем премирования,

- исследование темпов роста оплаты труда, их соотношения с темпами роста объема производства и реализации продукции,

- выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда оплаты труда.

Анализ оплаты труда на предприятии начинают с определения суммы превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия по сравнению с показателями, изучают причины этих отклонений, вырабатывают эффективные решения по их предупреждению.

Абсолютное отклонение фонда заработной платы рассчитывают как разность между фактически использованными средствами на оплату труда в отчетном году и фондом заработной платы в прошлом году в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

?ФЗПабс = ФЗПо - ФЗПп (1)

где ФЗПб, ФЗПп - отчетные и прошлые значение фонда оплаты труда соответственно.

Относительное отклонение фонда заработной платы рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Эта заплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и суммы отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работникам строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

?ФЗПотн = ФЗПф-ФЗПск = ФЗПф-(ФЗПпл.пер*Квн + ФЗП пл. пост)(2)

где ФЗП отн - относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗПф - фонд зарплаты фактический;

ФЗП ск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗП пл.пер и ФЗП пл.пост - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда оплаты труда;

Квн - коэффициент выполнения плана по производству продукции.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы.

В ОАО «Юргахлеб» фонд заработной платы делится на переменную и постоянную.

Переменная часть фонда заработной платы зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости, уровня среднечасовой оплаты труда. Постоянная часть фонда заработной платы зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду заработной платы могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР*ГЗП (3)

ФЗП = ЧР*Д*ДЗП (4)

ФЗП = ЧР*Д*П*ЧЗП (5)

где ЧР - среднегодовая численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

?ФЗПчр = (ЧРф-ЧРпл)*Дпл*Ппл*ЧЗПпл (6)

?ФЗПд = ЧРф*(Дф-Дпл)*Ппл*ЧЗПпл (7)

?ФЗПп = ЧРф*Дф*(Пф-Ппл)*ЧЗПпл (8)

?ФЗПчзп = ЧРф*Дф*Пф*(ЧЗПф-ЧЗПпл) (9)

Большое значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих их уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников по предприятию, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д*П*ЧЗП (10)

а среднедневная зарплата (ДЗП) - от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП = П*ЧЗП (11)

Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников в целом по предприятию и по отдельным категориям работников можно произвести способом абсолютных разниц.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работника за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде:

Iзп = ЗПо/ЗПб (12)

где ЗПо, ЗПб - средняя зарплата работника в отчетном и базисном периоде соответственно.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:

Iгв = ГВо/ГВб (13)

где ГВо, ГВб - средняя выработка работника в отчетном и базисном периоде соответственно.

Для определения суммы экономии или перерасхода фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используют следующую формулу:

±Эфзп = ФЗПф* (Iзп-Iгв)/ Iзп (14)

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

ВП Т ?Д ЧР ФЗП

ВП/ФЗП = -- *---------* ---------*---------- : ------------ = ЧВ*ПД*Д*Уд/ГЗП

Т ?Д ЧР ППП ППП

где ВП - выпуск продукции в текущих ценах;

ФЗП - фонд заработной платы персонала;

Т - количество часов, затраченных на производство продукции;

?Д и Д - количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

ЧР - среднесписочная численность рабочих;

ППП - среднесписочная численность производственного персонала;

ЧВ - среднечасовая выработка продукции одним рабочим;

ПД - средняя продолжительность рабочего дня;

Уд - удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника.

Выручка на рубль зарплаты, кроме перечисленных факторов, зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (УТ):

В/ФЗП = УТ*ЧВ*ПД*Д*Уд/ГЗП (16)

Прибыль от реализации на рубль зарплаты кроме названных факторов зависит и от уровня рентабельности продаж (отношения прибыли к выручке):

П/ФЗП = Rрп*УТ*ЧВ*ПД*Д*Уд/ГЗП (17)

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Дчп):

ЧП/ФЗП=Дчп* Rрп*УТ*ЧВ*ПД*Д*Уд/ГЗП (18)

Экономия средств на оплату труда достигается прежде всего в результате снижения трудоемкости производственного процесса, пересмотра устаревших норм выработки и расценок, проведения других мероприятий, обеспечивающих повышение производительности труда, а также вследствие устранения непроизводственных выплат и ликвидации неоправданного увеличения оплаты труда отдельных работников.

3.2 Аналитические возможности учета затрат на оплату труда

Главной целью показателей затрат на оплату труда является определение оптимальной численности работников, которая позволит обеспечить выполнение обязательств по реализации продукции потребителям при экономном использовании средств на оплату труда и снижении трудовых затрат не единицу продукции.

Определим использование средств на оплату труда по категориям персонала. В таблице 6 рассмотрим анализ динамику и структуру средств на оплаты труда на ОАО «Юргахлеб» за 2009-2010 гг.

Таблица 3.1 - Динамика, структура фонда заработной платы на ОАО «Юргахлеб» за 2009-2010 гг.

тыс.руб.

Категории персонала	Фонд заработной платы, тыс.руб.	Удельный вес в структуре ФЗП, %	Отклонения, (+,-)	Темп роста, %
	2009 г.	2010 г.	2009 г.	2010 г.	ФЗП, тыс.руб.	Уд.веса ФЗП,%
Руководители	8527	10412	12,05	12,47	1885	0,42	122,11
Специалисты	13521	18412	19,10	22,05	4891	2,95	136,17
Рабочие	48739	54685	68,85	65,48	5946	-3,37	112,20
Итого	70787	83509	100	100	12722	-	117,97

Как видно из таблицы 3.1 фонд заработной платы ОАО «Юргахлеб» в 2010 г. увеличился по сравнению с 2009 г. на 12722 тыс.руб., или на 17,97%. Наиболее существенно в абсолютном значении возрос фонд оплаты труда рабочих - на 5946 тыс.руб., или на 12,20%. Фонд заработной платы руководителей увеличился на 1885 тыс.руб.

В структуре фонда заработной платы в ОАО «Юргахлеб» большую часть занимает заработная плата рабочих в 2009 г. он составлял 68,85%, а в 2010 г. - 65,48%. В структуре удельного веса расходы на оплату труда рабочих уменьшились на 3,37%

Фонд заработной платы специалистов составил 19,10% и 22,05% в 2009 г. и в 2010 г. соответственно.

Доля фонда оплаты труда руководителей невелика (12,05% в 2009 г. и 12,47% в 2010 г.).

ФЗПабс = 83509-70787=12722 тыс. руб.

Проанализировать причины изменения фонда оплаты труда ОАО «Юргахлеб». Фонд заработной платы работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду зарплаты рассмотрим по модели (3).

Таблица 3.2 - Исходные данные для анализа фонда оплаты труда ОАО «Юргахлеб»

тыс.руб.

Показатель	2009 г.	2010 г.	Отклонение, (+,-)
Среднесписочная численность рабочих-повременщиков	238	255	17
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год	201	206	5
Средняя продолжительность рабочей смены, ч	7,80	7,90	0,1
Фонд повременной оплаты труда, тыс.руб.	48739	54685	5946
Зарплата одного рабочего, тыс.руб.
среднегодовая	204,79	214,45	9,67
среднедневная	1,02	1,04	0,02
среднечасовая	0,131	0,132	0,001

Рассчитаем влияния этих факторов способом абсолютных разниц, используя данные таблицы 3.2.

ФЗПчр = (ЧРф-ЧРп)хГЗПп =(255-238)*204,79=3481,43 тыс.руб.

ФЗПгзп =ЧРфх(ГЗПф-ГЗПп) =255*(214,45-204,79)=2463,3 тыс.руб.

Как видно из вышеприведенных расчетов фонд заработной платы в ОАО «Юргахлеб» в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 5946 тыс.руб., за счет фактора увеличения численности работников на 17 чел. фонд оплаты труда рабочих увеличился на 3481,43 тыс.руб., за счет увеличения среднегодовой выработки на 9,67 тыс.руб., фонд оплаты труда увеличилась на 2463,3 тыс.руб.

Рассмотрим факторы второго порядка, которые повлияли на рост заработной платы одного работника:

1. За счет среднесрочная численность работников чел.:

ФЗПчр=(ЧРф-ЧРп)*Дп*Пп*ЧЗПп=(255-238)*201*7,8*0,131=3481,3571 тыс.руб.

2. Количество дней, отработанных одним рабочим в среднем за год:

ФЗПд=ЧРф*(Дф-Дп)*Пп*ЧЗПп=255*(206-201)*7,8*0,131=1310,5045 тыс.руб.

3. За счет увеличения продолжительности рабочей смены:

ФЗПп= ЧРф*Дф*(Пф-Пп)*ЧЗПп =255*206*(7,9-7,8)*0,131=686,14578 тыс.руб.

4. За счет увеличения среднечасовой зарплаты одного работника:

ФЗПп = Чф*Дф*Пф*(ЧЗПф-ЧЗПп)=255*206*7,90*(0,132-0,131)= 479,48 тыс.руб.

Итого: 5946 тыс.руб.

Как видно из вышеприведенных расчетов фонд заработной платы в ОАО «Юргахлеб» в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 5946 тыс.руб., за счет фактора увеличения численности работников на 17 чел. фонд оплаты труда рабочих увеличился на 3481 тыс.руб., за счет увеличения количество отработанных дней на 5 дней, фонд оплаты труда увеличился на 1310,5 тыс.руб., за счет увеличения продолжительности рабочей смены на 0,1 часа, фонд оплаты труда увеличился на 686 тыс.руб., за счет увеличения среднечасовой зарплаты на одного работника на 0,001 тыс.руб., фонд оплаты труда увеличился на 479 тыс.руб.

Таким образом, все факторы благоприятно повлияли на фонд оплаты труда рабочих.

Рассчитаем среднюю заработную плату по отдельным категориям работников ОАО «Юргахлеб» (таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Динамика средней заработной платы работников ОАО «Юргахлеб» за 2009-2010 гг.

тыс.руб.

Категории персонала	2009 г.	2010 г.	Отклонения, (+,-)	Темп роста %
	ФЗП, тыс.руб.	Среднесписочная численность, чел.	Средняя заработная плата, тыс.руб. в мес.	ФЗП, тыс.руб.	Среднесписочная численность, чел.	Средняя заработная плата, тыс.руб. в мес.
Руководители	8527	28	25,38	10412	32	27,11	1,74	122,11
Специалисты	13521	52	21,67	18412	67	22,90	1,23	136,17
Рабочие	48739	238	17,07	54685	255	17,87	0,81	112,20
Итого	70787	318	18,55	83509	354	19,66	1,11	117,97

Как показывают данные таблицы 3.3 среднемесячная заработная плата в целом по предприятию в 2010 г. составила 19,66 тыс.руб., что выше прошлогоднего уровня на 1,11 тыс.руб., или на 17,97%. Самая высокая заработная плата характерна для руководителей - 25,38 тыс.руб. и 27,11 тыс.руб. в 2009 г. и в 2010 г. соответственно.

Заработная плата работников специалистов в 2010 г. возросла по сравнению с 2009 г. на 1,23 тыс.руб. Среднемесячная оплата труда основных рабочих в 2009 г. составила 18,55 тыс.руб., в 2010 г. данный показатель возрос на 0,81 тыс. руб.

Установим соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда.

Таблица 3.4 - Расчет производительности труда и средней заработной платы ОАО «Юргахлеб» за 2009-2010 гг.

тыс.руб.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонения, (+,-)	Темп роста, %
Выручка от реализации, тыс.руб.	334588	375191	40603	112,14
Фонд заработной платы, тыс.руб.	70787	83509	12722	117,97
Среднесписочная численность, чел.	318	354	36	111,32
Средняя зарплата на 1 работника в месяц, руб.	18,55	19,66	1,11	105,98
Производительность труда, тыс.руб. / чел.	1052,16	1059,86	7,70	100,73

Из таблицы 3.4 следует, что фонд заработной платы увеличился на 12722 тыс.руб. Среднесписочная численность на 36 чел. При росте среднемесячной заработной плате, производительность труда растет на 7,70 тыс.руб./чел.

Рассчитаем индексы среднего заработка (Iсз) и производительности труда (Iгв).

Iзп = 19,66/18,55=1,06

Iгв =1059,86/1052,16=1,01

±Эфзп = ФЗПф* (Iзп-Iгв)/ Iзп =83509*(1,06-1,01)/1,06=3939,10

Как видно из вышеприведенных расчетов, темп роста средней заработной платы ОАО «Юргахлеб» в 2010 году превышает темп роста производительности труда, что свидетельствует о неправильной организации оплаты труда на предприятии. Таким образом допущен перерасход на 3939,10 тыс.руб.

Для оценки эффективности использования средств фонда оплаты труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой, реинвестированной прибыли на рубль зарплаты и др. Проанализируем показатели эффективности использования средств на оплату труда в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Показатели эффективности использования фонда заработной платы ОАО «Юргахлеб» за 2009-2010 гг.

тыс.руб.

Показатель	2009 г.	2010 г.	Отклонения, (+,-)	Темп роста, %
Выручка от реализации, тыс.руб.	334588	375191	40603	112,14
Валовая прибыль, тыс.руб.	74322	82732	8410	111,32
Чистая прибыль, тыс.руб.	15206	9125	-6081	60,01
Фонд заработной платы, тыс.руб.	70787	83509	12722	117,97
Выручка от реализации на рубль зарплаты, руб.	4,73	4,49	-0,23	95,05
Сумма валовой прибыли на рубль зарплаты, руб.	1,05	0,99	-0,06	94,36
Сумма чистой прибыли на рубль зарплаты, руб.	0,21	0,11	-0,11	50,87

Из таблицы 3.5 видно, что для ОАО «Юргахлеб» в 2010 г. характерно снижение эффективности использования средств фонда оплаты труда по сравнению с уровнем 2009 г. На рубль заработной платы в 2010 г. по сравнению с 2009 г. получено меньше выручки от реализации на 0,23 руб. Также в 2010 г. по сравнению с 2009 г. сумма валовой прибыль на рубль зарплаты и сумма чистой прибыли на рубль зарплаты снизились на 0,06 руб., и на 0,11 руб., что оценивается отрицательно. Таким образом, в целом эффективность использования средств фонда оплаты труда фактически оказалась ниже уровня 2009 г., что свидетельствует о неиспользованных резервах повышения эффективности его использования.

Проанализируем факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

Данные для факторного анализа прибыли ОАО «Юргахлеб» на рубль затрат расходов на оплату труда за 2009-2010 гг.приведены в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Данные для факторного анализа прибыли на рубль заработной платы ОАО «Юргахлеб»

тыс.руб.

Показатель	2009 г.	2010 г.	Отклонение, (+,-)
Прибыль от реализации продукции, тыс.руб.	20637	15015	-5622
Чистая прибыль, тыс.руб.	15206	9125	-6081
Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли, Дчп	0,74	0,61	-0,13
Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	334588	375191	40603
Рентабельность продаж, % Rрп	6,17	4,00	-2,17
Фонд заработной платы, тыс.руб.	70787	83509	12722
Прибыль на руб. зарплаты, руб.	0,29	0,18	-0,11
Чистая прибыль на рубль зарплаты, руб.	0,21	0,11	-0,11
Среднесписочная численность работников	318	354	36
Среднегодовая зарплата, руб.	222601	235901	13301
Среднесписочная численность рабочих в общей численности персонала, чел.	238	255	17
Удельный вес рабочих в общей численности персонала, % УР	74,84	72,03	-2,81
Отработано дней одним рабочим за год	201	206	5
Средняя продолжительность одного дня, ч	7,80	7,90	0,1
Среднечасовая выработка рабочего, руб.	896,69	904,10	7,41

Для расчета влияния факторов по приведенным выше моделям используем способ цепной подстановки. Используя данные таблицы 6 проанализируем, за счет каких факторов изменилась чистая прибыль ОАО «Юргахлеб» на рубль заработной платы:

ЧП/2010ЗП2009 = Дчп2009 х Rрп2009 х ЧВ2009 х П2009 х Д2009 х УД2009 / / ГЗП2009 =0,74*0,0617*0,7484*201*7,8*896,69/222601=0,2158

ЧП/2010ЗПусл1 = Дчп2010 х Rрп2009 х ЧВ2009 х П2009 х Д2009 х УД2009 / ГЗП2009 = 0,61*0,0617*0,7484*201*7,8*896,69/222601=0,1779

ЧП/2010ЗПусл2 = Дчп2010 х Rрп2010 х х ЧВ2009 х П2009 х Д2009 х УД2009 / ГЗП2009 = 0,61*0,04*0,7484*201*7,8*896,69/222601=0,1153

ЧП/ФЗПусл3 = Дчп2010 х Rрп2010 х ЧВ2009 х П2009 х Д2009 х УД2009 / ГЗП2009 = 0,61*0,04*0,7203*201*7,8*896,69/222601=0,111

ЧП/ФЗПусл4 = Дчп2010 х Rрп2010 х ЧВ2010 х П2010 х Д2009 х УД2009 / ГЗП2009 = 0,61*0,04*0,7203*206*7,8*896,69/222601 =0,1138