Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Возникновение и развитие целей и приемов аудита. Консультирование по вопросам налогообложения, налогового планирования. Формирование аудиторского мнения на основе собранных свидетельств. Проверка законности операций с наличными денежными средствами.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курс лекций
Язык русский
Дата добавления 05.04.2012
Размер файла 79,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

При проверке затрат на оплату труда необходимо учитывать, что к ним относятся:

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников предметов.

Необходимо обратить внимание на возможные факты включения в себестоимость непроизводственных расходов, таких как:

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

материальной помощи;

надбавок к пенсии;

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

оплата путевок на лечение и отдых и др. выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда.

Проверяя статью АО, устанавливают правильность и законность отражения сумм АО на полное восстановление ОПФ (более подробно вопрос рассматривается в теме «Проверка ОС и НМА»).

В практике проведения аудиторских проверок нередко выявляются случаи незаконного отнесения затрат и неправильного документально оформления отдельных расходов. Связано это прежде всего с тем, что отдельные работники бухгалтерии недостаточно точно знают нормативные положения по таким расходам, как представительские, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы и др.

С 1 июля 1992 г. на производственные затраты относятся представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью организации, расходы на официальный прием представителей других организаций, включая иностранных, посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате).

Условия обоснованности списания представительских расходов на издержки производства:

в пределах смет предприятия, утвержденных советом директоров (правления) на отчетный год и установленных на базе разработанных законодательством норм и нормативов (т.е. аудитор должен проверить наличие сметы расходов на год). Документальное подтверждение расходов.

Сверхнормативные представительские расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения.

Условия обоснованности списания расходов на служебные командировки на издержки производства:

командировка должна быть связана с производственной деятельностью в пределах подтвержденных расходов (приказ, подписанный руководителем, или его заменяющим, командировочное удостоверение с отметками, билеты, счет гостиницы и кассовый чек), суточные - 55 руб., оплата жилья - 270 руб., если нет подтверждающих документов, то на оплату жилья - 7 руб. Суммы, превышающие нормы - на увеличение фонда заработной платы, повышения подоходного налога.

Условия обоснованности списания расходов на подготовку и переподготовку кадров на издержки производства:

договор, заключенный с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность и документальное подтверждение расходов в пределах нормативов.

Условия списания на издержки сумм по недостачам ценностей:

акт инвентаризации ценностей, где обоснована недостача;

недостача в пределах норм естественной убыли;

приказ руководителя организации о списании стоимости недостающих ценностей на затраты производства.

Методы оценки НЗП (незавершенного производства) определяются учетной политикой организации. В ходе аудиторской проверки следует проверить состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и правильность оценки НЗП.

Большое значение для проверки сохранности полуфабрикатов, деталей, узлов, обнаружения неучтенного брака имеет инвентаризация. Проверки показывают, что на отдельных предприятиях инвентаризация НЗП проводится некачественно и нерегулярно, инвентаризации подвергается не весь состав НЗП, а лишь его часть, результаты инвентаризации не отражаются в учете. Ослабленное внимание работников бухгалтерии к инвентаризации НЗП приводит к безответственности должностных лиц в расходовании материальных ценностей в производстве, поэтому постановка учета НЗП и соблюдение сроков инвентаризации должны быть тщательно проверены.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражены в учете выявленные в ходе инвентаризации недостатки и излишки НЗП.

Для того, чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальные показатели:

содержание операций;

наименование документа;

дата составления и № документа;

сумма;

корреспонденция счетов;

примечания.

В примечании аудитор записывает выводы и предложения по устранению недостач.

Аудит реализации и готовой продукции

Цели проверки и источники информации

Проверка правильности отражения реализации готовой продукции

Цели проверки и источники информации

Целью проверки реализации готовой продукции является установление правильности отражения в отчетности:

фактической выручки от реализации продукции;

фактических затрат на производство реализованной продукции;

прибыли от прочей реализации;

внереализационных доходов;

определения цен на реализацию прочих материальных ценностей, ОС, НМА;

Источниками информации для проверки фактической выручки от реализации являются:

приказ об организации учетной политики на учетный год;

главная книга;

журнал-ордер №№ 1, 2, 10/1, 11;

ведомость 16.

Первичные документы на отпуск готовой продукции со склада:

банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете;

платежное требование и платежное поручение на оплату отгруженной продукции;

приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу, предъявляются для оплаты счетов за отгруженную продукцию;

другие платежные документы, ценные бумаги, письма, относящиеся к оплате за отгруженную продукцию;

отчет о финансовых результатах и их использовании.

Проверка правильности отражения реализации готовой продукции

Проверяя правильность отражения в отчетности показателей реализации продукции, необходимо сначала ознакомиться с методом оценки реализации, зафиксированном в учетной политике организации на отчетный год, обращая внимание на ее неизменность в течение всего проверяемого периода. В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность выбранного варианта определения выручки от реализации продукции и признания прибыли.

Необходимо установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления; соблюдение выбранного варианта учета и определение выручки по счетам 46, 47, 48 в течение года; ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48 и 62, затем целесообразно выяснить, насколько эффективна СВК и насколько можно доверять ее данным. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить путем составления и проведения тестирования, указать в письмах к руководству.

Вопросники составляются т.о., что ответы «нет» или «нет ответа» указывают на слабые стороны контроля. Цель оценки эффективности внутреннего контроля - разработать заключительную программу аудиторской проверки. Все бухгалтерские регистры, перечисленные выше, взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить:

полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции и выручки от ее реализации;

правильность списания себестоимости реальной продукции;

обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов;

точность списания торговой наценки;

правильность расчета финансовых результатов от реализации продукции (каждого вида), или оказанных услуг, выполненных работ;

аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета, с взаимной сверкой записей по реализации, в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям. Так сверяются данные в Главной книге с данными журнала-ордера № 11, а также сводные показатели журнала-ордера № 11 должны соответствовать аналогичным показателям ведомости №№ 16, 17.

После сверки отчетных показателей с данными учетных регистров, аудитор должен провести документальную проверку отгрузки и реализации продукции. Основанием для оформления отгрузки продукции являются следующие первичные документы:

расходные накладные склада готовой продукции;

товарно-транспортные накладные при перевозке продукции автотранспортом;

транспортные квитанции при перевозке продукции другими видами транспорта;

доверенности;

пропуск на вывоз (вынос) продукции с территории организации при наличии в организации пропускного режима.

Проверяя перечисленные выше документы, аудитор должен сопоставить даты оформления соответствующих отгрузочных документов с датой отражения операций по отгрузке в соответствующем учетном регистре и датой оплаты отгруженной продукции по выпискам банка. При обнаружении расхождений предложить работникам бухгалтерии внести изменения и исправления в учетные и отчетные показатели.

19. Аудит формирования финансовых результатов

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

аудит налогооблагаемой прибыли;

аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;

включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,

формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

Главная книга;

журналы - ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки - проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

от реализации продукции;

от продажи ОС и иного имущества;

от внереализационной деятельности.

Модель методики аудирования прибыли представлена в таблице № 4.

Аудит себестоимости и реализации продукции были рассмотрены ранее.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе - недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание - на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных операций.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц. При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия. При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.

Таблица 4 Методика аудирования прибыли

Составляющие методики аудиторской проверки

Контрольные точки аудирования

Себестоимость реализации

Коммерческие расходы

Объем выпущенной продукции

Объем реализованной продукции

Выручка от реализации

А

1

2

3

4

5

Цель аудита

Проверка достоверности и реальности произведенных расходов, целесообразности их списания в соответствии с методом учета затрат на производство

Проверка достоверности и реальности произведенных расходов

Проверка достоверности объема выпущенной продукции и полноты ее оприходования на склад для оценки реальных запасов и прогнозов формирования финансовых результатов

Проверка достоверности и полноты включения данных в объем реализованной продукции для формирования финансовых результатов в соответствии с методом их отражения на счетах бухгалтерского учета

Проверки достоверности и полноты отражения средств на счетах бухгалтерского учета, полученных от реализации в определенный период времени

Информационная база

Хозяйственные операции по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 89, группировочные ведомости данных, партионных паспортов, закупочные акты на сырье, плановые калькуляции по видам продукции, карточки аналитического учета производств, разработочные таблицы 1, 6, 8, 9, 13, 14, ведомости распределения; Главная книга.

Акты приемки сырья, партионные паспорта, накладные о передаче готовой продукции из производства на склад, акты инвентаризации остатков готовой продукции, материальные отчеты, хозяйственные операции по счетам 20, 40

Хозяйственные операции по счетам 20, 40, 45, 46, 62, 72, накопительные ведомости №5, 11, 15, 16, расходные накладные склада готовой продукции и отдела маркетинга, товарно-транспортные накладные, пропуск на вывоз продукции, материальные отчеты о движении продукции в разрезе ассортимента, карточки складского учета ф. № М-17

Хозяйственные операции по счетам 50, 51, 57, 62, приходные кассовые ордера, платежные требования-поручения, векселя, журналы-ордера №1, 2, Главная книга

Направления аудита

Подтверждающий налоговый, запасный

Подтверждающий налоговый

Запасный

Подтверждающий налоговый, запасный

Подтверждающий налоговый

Приемы и процедуры

Документального исследования, нормативно-правового регулирования, расчетные, сравнения, сопоставления, контрольные замеры, автоматизированные

Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные

Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные

Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные

Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные

Возможные нарушения

Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесения расходов на счета бухгалтерского учета, применение норм расходов не обосновано

Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесения расходов на счета бухгалтерского учета, применение норм расходов не обосновано

Несвоевременное оприходование готовой продукции

Сокрытие части реализованной продукции, неправильное отражение на счетах товарообменных операций

Сокрытие части выручки

Принятие решений аудитора

Отражено в заключении аудитора, расчеты приложены к рабочим документам

Таблица 5 Методика аудирования налогооблагаемой прибыли

Составляющие методики аудиторской проверки

Контрольные точки аудирования

Прибыль отчетного периода

Прибыль отчетного периода, скорректированная для целей налогообложения

Прибыль и доходы, облагаемые в ином порядке, чем прибыль отчетного периода

Отчисления в резервный и иные фонды

Льготы по налогу на прибыль

Налогооблагаемая прибыль

Цель аудита

Проверка достоверности составленных расчетов по определению финансового результата

Проверки достоверности и полноты расчетов показателей, включаемых в налогооблагаемую базу

Проверки достоверности начисления налогов по другим видам деятельности и порядка их перечисления

Проверки достоверности начисления отчислений в фонды и полноты оприходования на соответствующие счета бухгалтерского учета

Проверка достоверности наличия льгот у предприятия по категориям

Проверка правильности и достоверности объема налогооблагаемой прибыли, реальность расчета налога на прибыль и полноты перечисления его в бюджет

Информационная база

Ф. № 2, отчет о финансовых результатах

Ф. № 2, отчет о финансовых результатах, хозяйственные операции по счетам 46, 47, 48, 80 и др.

Учредительные документы и устав предприятия в части видов деятельности, разрешенных законодательно; журналы учета затрат по видам деятельности

Учредительные документы и устав предприятия, смета формирования целевого использования фондов, операции по счету 86

Налоговое законодательство в части льгот, предоставляемых; приложение №8 «Расчет налога от фактической прибыли»

Определяется разными путями на основе «Расчет налога от фактической прибыли», платежные документы к авансовым платежам, операции по счетам 81, 51, 68, журналы-ордера №8, 15, Главная книга

Направления аудита

Организационно-правовой, финансово аналитический, подтверждающий налоговый

подтверждающий налоговый

налоговый

налоговый

налоговый

налоговый

Приемы и процедуры

Сравнения, сопоставления

Документального исследования, нормативно-правового регулирования, расчетные, сравнения, сопоставления, прослеживания

Документального исследования, нормативно-правового регулирования, расчетные, сравнения, сопоставления

Документального исследования, нормативно-правового регулирования, расчетные, сравнения, сопоставления

Нормативно-правового регулирования, расчетные, сравнения, сопоставления

Нормативно-правового регулирования, расчетные, сопоставления

Возможные нарушения

Сокрытие части прибыли

Занижение прибыли, сокрытие отдельных видов доходов, включение в затраты на производство необоснованных расходов

Сокрытие прибыли, полученной от других видов деятельности

Отсутствие записей в регистрах бухгалтерского учета о формировании данных фондов, или отнесены на другие счета

Отсутствие подтверждающих документов льготного налогообложения

Сокрытие части налогооблагаемой прибыли

Оценка материальности

существенная

существенная

Принятие решений аудитора

Найдет отражение в заключении аудитора

Найдет отражение в заключении аудитора

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Организация бухгалтерского учета и документального оформления кассовых операций на предприятии. Учет денежных документов и переводов в пути. Информационная база контроля операций с наличными денежными средствами. Порядок проведения их инвентаризации.

    дипломная работа [158,1 K], добавлен 07.02.2014

  • Нормативное регулирование операций с финансовыми ресурсами организации. Понятия, цели и задачи их аудита. Аудиторская проверка соблюдения кассовой дисциплины. Аудит операций с денежными средствами на расчетном, валютном и специальном счетах в банке.

    курсовая работа [25,1 K], добавлен 05.04.2015

  • Понятие и классификация денежных средств, нормативная база, значение и задачи их бухгалтерского учета и аудита. Содержание и оценка отчета о движении денежных средств. Подготовка, планирование и порядок проведения аудита операций с денежными средствами.

    дипломная работа [170,3 K], добавлен 07.07.2011

  • Обзор методик бухгалтерского аудита товарных операций на примере ООО "ВиАС". Нормативная база и особенности планирования аудита товарных операций. Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей. Аудит поступления и реализации товаров.

    курсовая работа [66,7 K], добавлен 17.12.2010

  • Принципы и требования осуществления операций с денежными средствами организации. Расчеты с подотчетными лицами. Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами. Расчет уровня существенности. Порядок проведения аудита расчетных операций.

    курсовая работа [60,6 K], добавлен 15.01.2014

  • Нормативно–правовое регулирование обращения денежных средств в Российской Федерации. Особенности организации работы с наличными денежными средствами и безналичных форм расчетов. Бухгалтерский учет кассовых операций, синтетический и аналитический учет.

    дипломная работа [171,6 K], добавлен 21.01.2010

  • Задачи и основные цели аудита и нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности. Разработка общего плана и программы аудита. План и программа аудиторской проверки расчетно-кассовых операций. Независимый аудиторский финансовый контроль.

    курсовая работа [55,3 K], добавлен 08.04.2014

  • Понятие и особенности учета валютных операций. Понятие и организация аудиторской выборки. Цель проверки аудита операций с денежными средствами. Порядок и особенности аудита валютных операций. Организация системы внутреннего контроля на предприятии.

    курсовая работа [48,5 K], добавлен 27.07.2010

  • Суть, классификация, документальное оформление операций с основными средствами, бухгалтерский учёт их амортизации, переоценки, аренды, поступления и выбытия. Разработка аудиторского заключения и рекомендаций по совершенствованию учёта основных средств.

    дипломная работа [121,9 K], добавлен 02.04.2013

  • Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Рабочая программа аудита операций с основными средствами. Проверка порядка налогообложения операций их поступления и выбытия. Аудит операций по учету амортизации и расходов на ремонт.

    курсовая работа [41,1 K], добавлен 23.02.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.