Виды счетов и их характеристика

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Российской Федерации

МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

Калининградский филиал

РЕФЕРАТ

По дисциплине: Бухгалтерский учет в банках

Тема: Виды счетов и их характеристика

Калининград 2011г.

1. Виды счетов

В основе построения бухгалтерского учета в банке лежит единая система счетов синтетического учета с применением двойной записи, когда каждая запись по дебету одного счета должна отражаться по кредиту другого счета и сумма записей по дебету должна быть равна сумме записей по кредиту. Для каждого вида средств (активов) и каждого вида источников средств (пассивов) открываются определенный счет, который имеет 3 части: наименование и номер счета, сторона дебета, сторона кредита.

Результаты каждой операции двояко изменяют величину активов (или пассивов), т.е. меняют содержимое сразу двух счетов. Увеличение или уменьшение активов (пассивов) отражаются на активных (пассивных) счетах через изменение их дебета или кредита.

Для счетов характерно наличие остатка средств на начало и конец периода.

Вся информация на активных и пассивных счетах по способу ее обобщения, группировки делится на синтетическую и аналитическую. Счета синтетического учета предназначены для отражения операций в обобщенном виде и являются одновременно статьями баланса банка, они подразделяются на счета первого порядка и счета второго порядка. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705.

В соответствии с действующим Планом счетов номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.

Например, 102- счет первого порядка - отражает уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций. Счета второго порядка, открытые в рамках этого счета первого порядка, отражают принадлежность акций различным субъектам:

10201-Российской Федерации;

10202-субъектам Российской Федерации и местным органам власти;

10203-государственным предприятиям и организациям;

10204-негосударственным организациям;

10205-физическим лицам;

10206-нерезидентам.

Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей.

Внебалансовые счета (так же, как и балансовые) подразделяются на счета первого порядка - укрупненные и счета второго порядка - детализирующие. Порядок построения номера счета - аналогичный: номер счета второго порядка получают, прибавляя справа две цифры к трехзначному номеру счета первого порядка.

Например, 909 - «Расчетные операции» - счет первого порядка, а 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» - счет второго порядка, открытый в рамках первого.

Структура Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации

2. Главы Плана счетов, их характеристика

Счета Плана счетов разделены на 5 глав.

Глава А «Балансовые счета». Это основные счета, формирующие баланс банка по основной деятельности. Счета других глав имеют либо вспомогательное значение (глава В «Внебалансовые счета»), либо отражают учет каких-то отдельных специфических операций, которые не учитываются по основному балансу. Это счета доверительно управления - управление чужим имуществом (глава Б), срочных операций - операций в будущем (Г), счета депо - учет депозитарной деятельности (Д). Причем по счетам всех этих глав составляются отдельные балансы.

Балансы различных глав могут быть связаны: безнадежная задолженность переносится с балансовых счетов на внебалансовые главы В; остатки со срочных счетов главы Г переносятся на основной баланс при наступлении сроков банковской операции.

2.1 Глава А «Балансовые счета»

Балансовые счета группируются по разделам: от первого до седьмого и начинаются с этих цифр, т.е. характерным признаком балансового счета главы А является первая цифра счета в диапазоне от 1 до 7. балансовые счета группируются на счета первого порядка (три цифры=номер раздела+две цифры) и счета второго порядка (пять цифр=номер счета первого порядка+две цифры). Поэтому счет второго порядка читается, например 405-02, с выделением счета первого порядка- 405, а не 40-502 или 4-05-02.

Раздел 1 «Капитал и фонды». На счетах первого порядка учитываются капитал акционерных банков, образованный из обыкновенных акций (счет 102) и привилегированных акций (счет 103), или уставный капитал паевых банков (счет 104), кроме того, собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 105), добавочный капитал (счет 106), фонды (счет 107), которые, затем подразделяются на счета второго порядка. Счета пассивные.

Назначение счетов этого раздела - отражение собственных средств (капитала) кредитной организации как обеспечение обязательств банка.

Уставный капитал формируется у паевых банков за счет паевых взносов, у акционерных - выпуска акций и измеряется величиной остатка средств на этих счетах, в т.ч. средства нерезидентов на отдельных балансовых счетах, если последние привлекаются для образования уставного фонда. Это главная составляющая собственных средств.

На счете 106 учитывается добавочный капитал, образованный из увеличения стоимости имущества при переоценки основных фондов и иного имущества.

Целевое направление имеют счета резервных фондов, фондов накопления, например, счет 10703 «Фонды накопления».

В активе баланса капитал кредитной организации учитывается на счетах в зависимости от порядка образования уставного фонда и вложения капитала в соответствии с осуществляемой кредитной организацией стратегией. Это могут быть наличные деньги и инвалюта; безналичные ресурсы на корреспондентских счетах; полученные от учредителей или приобретенные основные средства и нематериальные активы (это чаще всего), ценные бумаги; размещенные ссуды. Объем уставного капитала используется для анализа кредитоспособности банка, анализа его устойчивости и надежности. Следует дополнить количественный анализ объема собственных средств и, в первую очередь уставного капитала, качественной оценкой риска активов, куда вложены собственные средства кредитной организации. Так, при крупном уставном капитале кредитной организации, основная его часть может оказаться вложена в неликвидные ценные бумаги и рискованные ссуды.

Неточности в анализе кредитоспособности кредитной организации при размещении межбанковской ссуды могут определяться именно недооценкой этой причины и ориентацией только на объем уставного капитала без анализа ликвидности активов и фактического вложения капитала.

Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы». В нем отражаются наличные деньги, в том числе деньги в пути; наличная инвалюта и платежные документы в инвалюте, драгоценные металлы и камни. Для работы с последними необходимы специальные лицензии, как и для работы с инвалютой. Это самые ликвидные и надежные активы кредитной организации, однако, они почти не приносят дохода. Доход, правда, формируется при кассовом обслуживании клиентов. В основном, плата берется за выдачу наличности, но этот доход, как правило, не существенный. Поэтому, кредитные организации пытаются ограничить остатки до необходимой суммы в соответствии с потребностями кассового обслуживания клиентов, (например, счет 20202 «Касса кредитных организаций»).

Раздел 3 «Межбанковские операции» представлен балансовыми счетами по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах подраздела «Межбанковские расчеты» учитываются корреспондентские отношения и взаиморасчеты между банками, между кредитными организациями и расчетно-кассовыми центрами Банка России.

Например, счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», который занимает центральное место в этом подразделе. Балансовый счет 30102 применяется для осуществления расчетов клиентов кредитных организаций с хозяйствующими субъектами, имеющими счета в других банках. По дебету счета учитываются суммы средств, поступившие по платежным документам из иных кредитных организаций для зачисления на счета клиентов, и платежи в пользу самого кредитного института. По кредиту счета учитываются средства, списанные со счетов клиентов кредитной организации, переводимые в другие банки и платежи самого кредитного института.

На корсчете учитываются капитал кредитной организации в денежной форме, в том числе средства уставного капитала, других фондов, полученных прибылей. Остаток корсчета 30102 отражает текущую ликвидность, платежеспособность кредитной организации в отношении к текущим обязательствам, определяемым остатком средств на банковских счетах клиентов. При анализе текущей ликвидности кредитной организации, выдаче межбанковских кредитов счет 30102 подвергается тщательной оценке.

На счетах 30109 и 30110 учитываются корреспондентские отношения между банками по осуществлению расчетов по поручению одного из них, а также оказание других услуг.

Одной из основных операций коммерческих банков-корреспондентов является клиринг (взаиморасчет) сумм денежно-расчетных документов.

С эволюцией системы, увеличением роли депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и другие услуги. Крупные банки осуществляют для более мелких кредитных организаций операции по управлению активами, кредитованию, консультируют по инвестициям.

Открытие кредитной организацией корреспондентских счетов ЛОРО равнозначно наличию межбанковского депозита, причем, как правило, беспроцентного.

Использование корреспондентских отношений соизмеримо с открытием новых филиалов и отделений. При этом кредитная организация остается юридически самостоятельной.

В подразделе также расположены счета по отражению обязательных резервов банков в рублях и инвалюте - счет 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ перечисленные в Банк России» и, соответственно, счет 30201 по резервам в инвалюте.

На счете 303 «Расчеты с филиалами» учитываются межфинальные расчеты по активным и пассивным операциям (30301 - пассивный счет, 30302- активный) - сделкам между филиалами одного банка, а также с филиалами, расположенными за границей: соответственно, счета 30303 и 30304.

В подразделе «Межбанковские кредиты и депозиты» функционирует группа счетов по отражению межбанковских ссуд и депозитов в рублях и инвалюте. Отдельно учитываются просроченная задолженность по межбанковским ссудам, с обособлением ссуд, полученных от Банка России, банков-корреспондентов, а также просроченные проценты по ссудам банков в банках-кредиторах и у кредитных организаций-ссудозаемщиков, включая банки-нерезиденты.

Данные о межбанковских операциях в балансах существенно повышают качество аналитической базы для оценки регулирования банковскими рисками и достоверность оценки балансов при анализе устойчивости и надежности кредитной организации. Ссуды и вклады разделяются по соответствующим срокам (от 1 дня и свыше 3 лет). По каждой группе ссуд и размещенных депозитов функционируют счета по резервам под возможные потери.

Раздел 4 «Операции с клиентами». В подразделе «Средства на счетах» действуют счета по обслуживанию операций бюджетов: счет 401 - средства федерального бюджета; счет 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов»; счет 403 «Прочие средства бюджетов», счет 404 «Средства государственных внебюджетных фондов». Это пассивные счета, на которых учитываются мобилизованные ресурсы банков.

Следующая группа - расчетные (текущие) счета субъектов различных форм собственности. Например, счет 40503 «Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности - некоммерческие организации». На счете 409 «Счета в расчетах» учитываются операции кредитных организаций с аккредитивами, расчетными чеками и иные расчетные сделки.

Подраздел «Депозиты» характеризуется пассивными счетами, где отражаются депозиты Минфина России (счет 410), финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти (счет 411), вклады государственных внебюджетных фондов (счет 412), финансовых, коммерческих и других субъектов.

Здесь открыты также депозитные счета по отражению рублевых и инвалютных вкладов граждан, юридических и физических лиц-нерезидентов. Например, счет 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней».

Счета первого порядка подраздела «Кредиты предоставленные» классифицируются по субъектам, счета второго порядка - по срокам кредитования, что позволяет управлять ликвидностью банков. Например, счет 45304 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней».

На обособленных ссудных счетах второго порядка учитываются ссуды, выданные при нехватке денег на расчетном (текущем) счете - по субъектам кредита - овердрафт.

По активным ссудным счетам второго порядка предусмотрено образование резерва на возможные потери по кредитам на тех же счетах первого порядка.

Счет 458 этого подраздела отражает остаток ссуд, не погашенных в срок. Отражаются все просроченные ссуды (краткосрочные, долгосрочные, в инвалюте) по группам ссудозаемщиков. Также учитываются просроченные проценты на счете 459 «Проценты за кредит, не уплаченные в срок».

Подраздел «Прочие активы и пассивы» характерен активными и пассивными счетами по отдельным специфическим расчетным сделкам кредитных организаций - счет 474. так расчеты с клиентами по покупке - продаже иностранной валюты учитываются на пассивном счете 47405 и активном - 47406.

Для страхования рисков в этом подразделе учитываются резервы на счете 47425 «Резервы под возможные потери по прочим активам»,

В разделе 5 «Операции с ценными бумагами» открыты группы счетов по типам сделок: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, эмитированные банками ценные бумаги; вложениям кредитных учреждений в ценные бумаги - по группам субъектов-эмитетов ценных бумаг; по учетным векселям - по группам субъектов, выдавших или авалированных векселя; по эмитированным банками ценным бумагам - по типам ценных бумаг.

Учтенные векселя, а также эмитированные банками ценные бумаги сгруппированы по срокам обращения.

В подразделе «Вложения в долговые обязательства» учитываются обязательства РФ и ее субъектов, местных органов власти, кредитных организаций зарубежных стран, прочие долговые обязательства. По каждому виду обязательств открыты счета второго порядка резервов под возможное обесценивание ценных бумаг.

Подраздел «Вложения в акции» включает активные счета по отражению купленных акций различных субъектов.

Подраздел «Учтенные векселя» включает активные счета по отражению векселей органов власти, кредитных организаций, хозяйствующих субъектов и прочих векселей. Счета второго порядка подразделяются по срокам учета векселей - по единым срокам, применяемым в плане счетов. Например, счет 51402 «Векселя банков по срокам погашения до 30 дней»,

Открыты группы счетов по просроченным векселям - на каждом счете первого порядка: «Не оплаченные в срок и опротестованные» и «Неоплаченные в срок и не опротестованные»; по каждому виду векселей открыты счета второго порядка для отражения резерва под возможные потери.

По дебету активных счетов данного порядка учитываются сделки по размещению ресурсов кредитных организаций в ценные бумаги: акции, векселя и т.д., по кредиту - соответственно, продажа ценных бумаг.

Подраздел «Выпущенные банками ценные бумаги» представлен пассивными счетами по отражению эмитируемых и распространяемых кредитным учреждением облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей по той же единой временной структуре.

По кредиту счетов учитываются сделки по эмиссии (продаже) ценных бумаг, по дебету - их гашение кредитной организацией - эмитентом этих ценных бумаг.

В плане счетов бухучета функционируют счета учета имущества и внутрибанковских операций банков - раздел 6 «Средства и имущество».

В подразделе «Имущество банков» основные средства классифицируются по группам с одной нормой амортизации, как и отражение амортизации основных средств. Счета амортизации открыты там же, где учитываются основные средства. Также отражаются нематериальные активы.

Для надзора над продажей (выбытием) имущества кредитных организаций и определения результатов этих сделок в плане счетов выделены специальные счета.

Для наблюдения за оборотом средств кредитных организаций в расчетах, а также имущества не разрешается отнесение сумм на издержки расчетных операций и оборота материальных ценностей, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также счета по учету имущества.

Подраздел «Участие» характеризует сделки по участию в дочерних и контролируемых субъектах, совместной деятельности по размещению средств в уставные фонды агентов экономики. Эти сделки учитываются на активных счетах первого порядка 601, 602 по субъектам экономики в рамках счетов второго порядка.

В подразделе «Расчеты с дебиторами и кредиторами» учитываются сделки с дебиторами и кредиторами: расчеты с государственным бюджетом по налогам начисленным, расчеты с государственными внебюджетными фондами, расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями. Например, счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»,

В подразделе «Доходы и расходы будущих периодов» функционируют пассивные и активные счета по учету доходов и расходов будущих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, переоценке средств в инвалюте и др.

В разделе 7 плана счетов отражаются доходы, расходы, прибыли, убытки кредитных учреждений, использование их прибыли.

Для полноты учета и оценки результатов работы кредитных организаций должен активно применяться аналитический учет, схема которого соответствует форме отчета о прибылях и убытках.

На пассивном счете первого порядка 701 учитываются доходы различных типов. Например, счет 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

На активном счете первого порядка 702 отражаются затраты с детализацией на проценты, выплаченные за мобилизованные средства, издержки по сделкам с ценными бумагами, инвалютой, административно-хазяйственные затраты и др.

В разделе также открыты отдельные пассивные и активные счета по отражению итогов деятельности кредитных организаций: 703 - прибыль банков, 704 - убытки банков с выделением на счетах второго порядка прибыли и убытка отчетного года и предшествующих лет.

На счете 705 отражаются сделки по применению прибыли, также с выделением на счетах второго порядка операций по использованию прибыли отчетного года и прошлых лет.

2.2 Глава Б «Счета доверительного управления»

Счет начинается с цифры 8.

Бухучет трастовых сделок осуществляется обособленно на специальных счетах. Сделки по доверительному управлению учитываются только между этими счетами и внутри этих счетов, по которым формируется отдельный баланс.

При присвоении номеров счетов также применяется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка, разделы отсутствуют.

Например, счет 801 «Касса» предназначен для отражения наличных денег, поступивших по договорам доверительного управления (полученных в ходе их выполнения), а также выдаваемых из кассы. Счет активный.

Счета главы Б работают в банках, исполняющих по трастовым соглашениям функции доверительных управляющих.

2.3 Глава В «Внебалансовые счета»

Счета главы В и остальных глав начинаются с цифры 9.

Счета главы В применяются для отражения сделок, ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса банка по балансовым счетам, а также - бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей.

Внебалансовые счета (так же, как и балансовые) подразделяются на 7 разделов, на счета первого и второго порядка.

По экономическому содержанию разделены на активные и пассивные, учитываются также методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998, которые ведутся только в рублях.

Двойная запись может также использоваться при переводе денег с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного - на другой пассивный счет.

При переоценке остатков на внебалансовых счетах при изменении курсов инвалют по отношению к рублю, активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - с 99998.

Например, счет 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты».

бухгалтерский учет пассив актив счет

2.4 Глава Г «Срочные операции»

На счетах учитываются операции приобретения-реализации различных финансовых активов (драгметаллов, ценных бумаг, инвалюты и рублевых средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки отражаются здесь с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов.

В учете сделки группируются на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные в соответствии с порядком, утверждаемыми нормативными актами Банка России.

Образующиеся при заключении сделок приобретения-реализации обязательства отражаются на пассивных счетах требованиях - на активных.

Требования и обязательства по сделкам с различными сроками выполнения отражаются на отдельных счетах второго порядка по срокам от даты заключения сделки до исполнения соответствующего требования и обязательства. По мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, осуществляется перенос сумм на соответствующие счета второго порядка.

В день наступления первой по срокам даты расчетов отражение сделки на счетах главы Г «Срочные операции» прекращается с началом учета в установленном порядке на балансовых счетах. Например, счет 93301 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день».

2.5 Глава Д «Счета депо»

На счетах главы Д отражаются депозитные операции. Счета первого порядка и разделы отсутствуют, имеются только счета второго порядка.

На счетах депо учитываются депозитные сделки с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, депозитные сделки с неэмиссионными ценными бумагами, эмитированными в установленной законодательством форме и порядке.

На счетах депо отражаются ценные бумаги, сданные банку его клиентами:

· Для хранения и (или) учета;

· Для проведения трастовых операций;

· Для проведения брокерских сделок;

· Для проведения иных операций;

· А также ценные бумаги, принадлежащие банку на праве собственности или ином праве.

В рамках аналитического счета депо функционируют лицевые счета. Лицевой счет депо - минимальная неделимая структурная единица депозитарного учета, где отражаются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитных операций.

Отражение ценных бумаг на счетах депо производится в штуках. Дополнительно к этому они учитываются в единицах номинала ценных бумаг данного выпуска.

Ценные бумаги на счетах депо отражаются двойной записью: по пассиву депо - по владельцам и по активу депо - по местам хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна учитываться дважды: один раз на пассивном счете депо - счете депонента, и второй - на активном счете депо - счете места хранения. Например, счет 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитации».

Список литературы

1. Селиванова Т.С. «Бухгалтерский учет в банках». Учебное пособие, Р-НД 2005г., с.5-9.

2. Семенов С.К. «Бухгалтерский учет и отчетность в кредитных организациях». Учебное пособие, С-П 2005г., с. 26-37.

Размещено на Allbest.ru