суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 налогового Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Проверка правильности признания расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке признания расходов включаемых, в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для целей бухгалтерского учета, согласно ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для целей налогового учета, согласно п. 1 ст. 252НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В настоящее время открыт список расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Организация может учитывать все произведенные ею расходы (с соблюдением ограничений по нормируемым расходам), в случае если они напрямую не поименованы в ст. 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, а также при соблюдении трех условий.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Порядок и даты признания расходов при кассовом методе приведены в статье 273 НК РФ.

При кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 ст. 273 НК, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Порядок и даты признания расходов при методе начисления приведены в статье 272 НК РФ.

При применении налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК.

Проверка правильности учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет затрат на производство ведется на следующих счетах плана счетов бухгалтерского учета:

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы - НИОКР);

- 20 «Основное производство»;

- 21 «Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 28 «Брак в производстве»;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы на реализацию продукции промышленных предприятий иногда учитывают на счете 44 «Расходы на продажу», но обычно отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

У малых предприятий потребность в использовании всего спектра производственных счетов не возникает. Они часто применяют только один счет 20 «Основное производство». Строительные организации, у которых большую долю в себестоимости составляют некапитальные работы, могут часть затрат учитывать на субсчете «Некапитальные работы» счета 23 «Вспомогательные производства». Торговые предприятия все свои затраты, именуемые обычно издержками обращения, собирают на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для отражения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), которые считаются составной частью затрат на совершенствование внешнего вида, качества и технологических свойств выпускаемой продукции.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

соответствия порядка включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) требованиям нормативных актов;

соответствия порядка бухгалтерского и налогового учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), требованиям нормативных актов.

В ходе проведения аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:

1.Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.

2. Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделять НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 4850 руб., выполненных ООО «Х» (акт выполненных работ от 29.03.10 г.). (Приложение №3)

3. Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.

2.3 Расчет уровня существенности

Уровень существенности - это предельное значение ошибки, начиная с которого квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности ошибается в своих выводах и решениях.

Уровень существенности определяется как средняя арифметическая из значений базовых показателей (таблица 5), применяемых для определения уровня существенности (таблица 6). Допускается округление уровня существенности в пределах 20%.

Данные для расчета уровня существенности берется из баланса условного предприятия (Форма №1) и Отчета о прибылях и убытках (Форма №5).

Таблица 5 Расчет уровня существенности (расчет базовых показателей)

Показатель	На начало 2010 года	На конец 2010 года	Значение базового показателя (руб.)
Прибыль до налогообложения	2233119	2241802	+8683
Выручка от продаж	5200000	5220000	+20000
Капитал и резервы	1661538	1666175	+4637
Сумма активов	2619314	2644729	+25415

Таблица 6 Определение уровня существенности по отдельным статьям

Показатель	Значение базового показателя (руб.)	Критерий, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Прибыль до налогообложения	8683	5	434
Выручка от продаж	20000	2	400
Капитал и резервы	4637	5	232
Сумма активов	25415	2	508

Расчет уровня существенности среднее

(434+400+232+508)/4 = 394 руб.

Минимальное значение отклонение от среднего:

((394-232)/394*100% =41.11%

Максимальное значение отклонения от среднего:

((394-508)/394*100% = 28,93%

Находим новую среднюю

(434+400)/2 = 417руб

Полученное значение округляем и используем 400 руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 1,5%, что находится в пределах 20%.

Частный уровень существенности

Актив	Сумма тыс. руб.	%	Уровень существ т.р
Основные средства	1113230	42,5	17722,5
Незавершенное производство	25960	1	417
Запасы	907559	34,67	14457,39
Дебиторская задолженность	317607	12,13	5058,21
Краткосрочные финансовые вложения	155969	5,9	2460,03
Денежные средства	98989	3,80	1584,6
Валюта баланса	2619314	100	41699,73
Пассив	Сумма руб.	%	Уровень существ
Уставный капитал	1445448	55,18	23010,06
Резервный капитал	180	0,01	4,17
Отложенные налоговые обязательства	40015	1,5	625,5
Займы и кредиты	917671	35,06	1462,02
Нераспределенная прибыль	216000	8,25	3440,25
Валюта баланса	2619314	100	28542

Аудиторская выборка

№ П.п	Дата	Документ	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Нарастащ. итог
1	01.02.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв.	20	10.10	1000	1000
2	02.02.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	2000	3000
3	10.01.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	5000	8000
4	15.02.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	3000	11000
5	10.03.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	2000	13000
6	15.03.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	4000	17000
7	22.03.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	6000	23000
8	30.03.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	5000	28000
9	04.04.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	9000	37000
10	09.04.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	1000	38000
11	15.04.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	10000	48000
12	21.04.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	6000	54000
13	28.04.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	15000	69000
14	05.05.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	20000	89000
15	09.05.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	14000	103000
16	24.05.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	11000	114000
17	31.03.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	9000	123000
18	08.04.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	7000	130000
19	11.04.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	6000	136000
20	27.05.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	2000	138000
21	26.06.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	10000	148000
22	01.07.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	15000	163000
23	03.08.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	20000	183000
24	05.08.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	22000	205000
25	22.08.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	13000	218000
26	21.09.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	14000	232000
27	22.09.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	17000	249000
28	23.09.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	21000	270000
29	02.11.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	25000	295000
30	25.11.11	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв	20	10.10	30000	325000
Итого	325000	3471000

1. Метод: случайный отбор

НД=(№последнего документа- № первого документа)*случайное число +№ первого документа

НД1=(30-1)*0.273+1=9, нарастающий итог 9 операция составляет 37000

НД2=(30-1)*0.734 +1=22, нарастающий итог 22 операция составляет 163000

НД3=(30-1)*0.970+1=29, нарастающий итог 29 операция составляет 295000

НД4=(30-1)*0.340+1=11, нарастающий итог 11 операция составляет 48000

НД5=(30-1)*0.532+1=16, нарастающий итог 16 операция составляет 114000

НД6=(30-1)*0.067+1=3, нарастающий итог 3 операция составляет 8000

НД7=(30-1)*0.478+1=15, нарастающий итог 15 операция составляет 103000

НД8=(30-1)*0.877+1=26, нарастающий итог 26 операция составляет 232000

НД9=(30-1)*0.201+1=7, нарастающий итог 7 операция составляет 23000

НД10=(30-1)*0.605+1=19, нарастающий итог 19 операция составляет 136000

У=СуммаНД1-10

У=37000+16300+295000+48000+114000+8000+103000+232000+23000+136000=1159000

Эффективность работы = (У/Сумма нарастающего итога)*100%

Эр=(1159000/3471000) *100%=33,4%

2. Метод стратификация плюс случайный отбор

Страты	№ документа	Сумма	Проверяемый документ
До 10000	1-12,17-21	88000	3
От10001до20000	13-16,22,23,25-27	124000	4
Свыше 20000	24,28-30	98000	5

НД=(№последнего документа- количество проверяемого документа)*случайное число + №первого документа

НД1=(30-3)*0.367+1=11, нарастающий итог 11 составляет 48000

НД2=(30-4)*0.582+1=16, нарастающий итог 16 составляет 114000

НД3=(30-5)*0.836+1=22, нарастающий итог 22 составляет 163000

У =Сумма НД1-3=48000+114000+163000=325000

3.Метод Интервальный подход

ИНТ=(№последнего документа -№первого документа)/К

Где К- количество элементов проверяемой совокупности

ИНТ=(30-1)/10=3

НД1=3*0.734+1=3, нарастающая сумма 3 составляет 8000

НД2=3*0.999+1=4, нарастающая сумма 4 составляет 11000

НД3=3*0.263+1=2, нарастающая сумма 2 составляет 2000

НД4=3*0.462+1=2 нарастающая сумма 2 составляет 2000

НД5=3*0.567+1=3 нарастающая сумма 3 составляет 8000

НД6=3*0.143+1=1 нарастающая сумма 1 составляет 1000

НД7=3*0.678+1=3 нарастающая сумма 3 составляет 8000

НД8=3*0.183+1=2 нарастающая сумма 2 составляет 2000

НД9=3*0.865+1=4 нарастающая сумма 4 составляет 11000

НД10=3*0.370+1=2 нарастающая сумма 2 составляет 2000

У=СуммаНД1-10=8000+11000+2000+2000+8000+1000+8000+2000+11000+2000=55000

Эффективность работы =(У/Сумма нарастающего итога)*100%

Эр=(55000/3471000) *100%=2%

2.4 Составление отчета о выявленных нарушениях, ошибках, рекомендации по их устранению

Бухгалтерский учет в условном предприятии строится с применением журнально-ордерной формы учета без применения компьютерной техники. Учет не механизирован, поэтому на предприятии слабая система внутреннего контроля. Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете».

Проверка проводилась выборочным методом. Аудитором проводилась проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетного периода.

1. При проверке правильности оценки израсходованных материалов установлено, что организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (средней себестоимости), сущность которого раскрыта в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) (таблица 4), из-за этого себестоимость продукции занижена на 1500 тыс. руб., что повлекло за собой искажение финансового результата.

В организации счет 25 не ведется, соответствующие расходы учитываются на счете 20. Счет 26 в конце месяца закрывается непосредственно на счет 90. Остатки незавершенного производства оцениваются по нормативной себестоимости.

На услуги производственного характера составлен акт выполненных работ от 29.03.10 г. (Приложение 3) В счете подрядчика (ООО «Х») указана только общая сумма оплаты, счет-фактура не предоставлена.

На основании имеющихся данных можно сделать вывод, что организация не соблюдает правил бухгалтерского учета по оценке запасов и по учету выпуска продукции, определенные учетной политикой.

А именно, себестоимость израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу средней себестоимости.

Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) указано, что списание (отпуск) материалов по способу средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество.

Приведенные данные свидетельствуют, что организация не применяла метод средней себестоимости. В таблице 7 приведен расчет фактической себестоимости израсходованных материалов по методу средней себестоимости по данным аудиторской проверки.

Таблица 7 Расчет фактической себестоимости израсходованных материалов по методу средней себестоимости по данным аудиторской проверки

Показатели	Сумма, руб.	Кол-во, ед.	Цена за ед.
Остаток на начало месяца	27260	4700	5-80
Приход: 04.03.10	42000	7000	6-00
15.03.2010	43400	7000	6-20
26.03.2010	44800	7000	6-40
Расход: 05.03.10	21350=(3500*6,1)	3500	х
12.03.2010	22570=(3700*6,1)	3700	х
19.03.2010	22570=(3700*6,1)	3700	х
22.03.2010	23790=(3900*6,1)	3900	х
27.03.2010	18300=(3000*6,1)	3000	х
Остаток на конец месяца	47880	7900	х

Средняя себестоимость единицы материалов рассчитывается следующим образом:

(4700*5,80)+(7000*6)+(7000*6,20)+(7000*6,40)/4700+7000+7000+7000=6,1 руб.

Таким образом, стоимость материалов, израсходованных на производство продукции, будет составлять: 6,1*17800(сумма единиц израсходованных материалов) =108580руб.

Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль. Данные об отклонении фактической себестоимости израсходованных материалов представлены в таблице 8.

Таблица 8 Данные о фактической себестоимости израсходованных материалов

Дата	Отражено в бух. учете	По данным проверки	Отклонения
05.03.2010	20300	21350	1050
12.03.2010	21960	22570	610
19.03.2010	22200	22570	370
22.03.2010	24020	23790	-80
27.03.2010	18600	18300	-300
Итого:	107080	108580	1500

2. В нарушение п.1 ст. 170 НК РФ организация приняла к возмещению НДС в сумме 4850,85 руб., который не выделен в счете-фактуре ООО «Х».

Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 4850,85 руб., выполненных ОАО «Х» (акт выполненных работ от 12.06.10 г.,).

В соответствии со ст. 54 НК РФ рекомендует представить уточненную налоговую отчетность по НДС и налогу на прибыль.

3. Требует уточнения учетная политика организации по учету выпуска продукции, а именно, поскольку готовая продукция и незавершенное производство оцениваются по нормативной (плановой) себестоимости, то согласно действующему Плану счетов рекомендуем вести учет выпуска с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.

Из проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- на аудируемом предприятии слабая система внутреннего контроля;

- очень низкий уровень профессионального качества бухгалтера.

Следовательно, можно дать такие рекомендации:

- на предприятии надо повышать систему внутреннего контроля,

- переводить бухгалтерский учет на ЭВМ, вследствие этого все участки учета будут механизированы, что обеспечит четкость системы внутреннего контроля организации;

- повышать профессиональный уровень бухгалтера организации;

- уточнить учетную политику организации по учету выпуска продукции.

Важное значение для повышения производительности труда в условном предприятии имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда.

Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

В структуре издержек производства предприятия оплата труда занимает 29,3%. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Заключение

Аудиторская проверка затрат на производство продукции является довольно трудоемким процессом, требующим от аудитора знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности.

Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Ему следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля процесса производства и затрат.

При подготовке программы аудита оценивалась система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

На основании протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, был составлен отчет с указанием ошибок и возможными вариантами исправления нарушений.

При проверке затрат на производство продукции мы попытались выявить нарушения в условном предприятии.

Была дана характеристика предприятия и проведен анализ основных показателей ее бухгалтерской отчетности. Увеличилась общая стоимость имущества предприятия. Увеличение кредиторской задолженности следует оценить положительно. Это свидетельствует о снижении финансовой зависимости от внешних кредиторов. Величина дебиторской задолженности увеличилась, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями. Финансовое состояние предприятия можно оценить как неудовлетворительное.

Из проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- на аудируемом предприятии слабая система внутреннего контроля;

- очень низкий уровень профессионального качества бухгалтера.

Следовательно, можно дать такие рекомендации:

- на предприятии надо повышать систему внутреннего контроля,

- переводить бухгалтерский учет на ЭВМ, вследствие этого все участки учета будут механизированы, что обеспечит четкость системы внутреннего контроля организации;

- повышать профессиональный уровень бухгалтера организации;

- уточнить учетную политику организации по учету выпуска продукции.

В курсовой работе были раскрыты основы аудита затрат на производство продукции и их использования в соответствии с системой внутреннего контроля качества. При аудите затрат на производство продукции было сделано следующее:

1. Описаны цели и основные задачи аудиторской проверки, перечень типовых ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете подлежащих аудиторской проверке вопросов;

2. Дана характеристика аудируемого предприятия;

3. Составлен план и программа аудиторской проверки затрат на производство продукции, содержащей перечень аудиторских процедур в соответствии с намеченными вопросами поверки;

4. В итоге был составлен отчет о выявленных нарушениях и ошибках, а также были даны рекомендации для их устранения.

Правильный выбор приемов контроля в значительной степени предопределяет качество и эффективность проверки. Отсутствие системного подхода в этом вопросе приводит к неполному выявлению нарушений и злоупотреблений, дополнительным и повторным проверкам.

Список литературы

1. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.10.2002) (ред. от 30.04.2010). // Правовая система Гарант

2. Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. От 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 30.12.2008г. № 323-ФЗ). // Правовая система Гарант

3. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 22.07.03 № 67н (в ред. от 18.09.2006 г.). // Правовая система Гарант

4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. 26.03.2007 г.). // Правовая система Гарант

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 24.12.2008 г. № 307-ФЗ (в ред. от 30.12.2008г.) // Правовая система Гарант

6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. № 129-ФЗ. // Правовая система Гарант

7. ПБУ 10/99: «Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999г. № 33н. // Правовая система Гарант

8. Стандарт аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства». // Правовая система Гарант

9. Бабаев Ю.А.Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2009.-525 с.

10. Бычков С.М. Фомина Т.Ю. Практический аудит/ под.ред. С.М.Бычковой. 3-е изд., перераб.и доп. - М.: ЭКСМО, 2009 - 176 с.

11. Кочинев Ю. Ю. Аудит. Теория и практика / Ю. Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2009. - 432 с.

12. Кисилевич Т.И. В помощь бухгалтеру и аудитору: аудит расчетов с подотчетными лицами// Аудит и финансовый анализ.- 2010.- № 4. - С.59-62.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.-- М. : ИНФРА-М, 2010 .-- 638 с.

14. Массарыгина В.Ф. Развитие стандартов аудиторской деятельности в современных условиях// Аудитор.- 2010.- №4.- С. 33-39.

15. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2010. - 552 с.

16. Парушина Н. В. Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. - М.: Форум, 2009. - 560 с.

17. Пономаренко Ю.А. Формирование себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете // Налоговый вестник. - 2009. - № 2.

18. Мамаева Г.Н. Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг) // Аудиторские ведомости. - 2008.- № 12.

19. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с.

20. Шеремет А.Д. Аудит. - М.: Инфра-М, 2009. - 448 с.

Приложения

Приложение 1. Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Проверяемая организация: Условное предприятие

Период аудита с 01.01.2010 по 31.12.2010

Руководитель аудиторской группы: Иванов И.И.

Состав аудиторской группы: Сидоров С.С., Васильева В.В.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Общая оценка организации учета затрат и калькулирование себестоимости	В течение отчетного года	Сидоров С.С. Васильева В.В.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат	В течение отчетного года	Васильева В.В.
3	Первоначальная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство	В течение отчетного года	Сидоров С.С.
4	Проверка правильности формирования резервов предстоящих расходов и платежей	В течение отчетного года	Сидоров С.С.
5	Проверка формирования расходов будущих периодов и правомерности их отнесения на себестоимость	В течение отчетного года	Сидоров С.С., Васильева В.В.
6	Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции, в том числе и для целей налогообложения	В течение отчетного года	Васильева В.В.

Приложение 2. Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции

Проверяемая организация: Условное предприятие

Период аудита с 01.01.2010 по 31.12.2010

Руководитель аудиторской группы: Иванов И.И. Состав аудиторской группы: Сидоров С.С., Васильева В.В.

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур	Период проведения	Источники информации	Процедура
1	Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)	В течение года
1.1	Правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг): материальных затрат; затрат на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; прочих затрат		Учетная политика, Расчетно-платежные ведомости	Проверка документов
1.2	Правильность определения и учета незавершенного производства		Приказ об учетной политике, акты об изменении объемов НЗП	Проверка, сличение документов, перерасчет
1.3	Правильность учета и списания: затрат вспомогательных производств; общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов; затрат обслуживающих и прочих хозяйств; полуфабрикатов собственного производства; брака в производстве; затрат, связанных с выполнением некапитальных работ; расходов будущих периодов		Учетная политика, ведомости распределения общепр-ных и общехоз-ных расходов, инвентаризационные описи, журналы-ордера, накладные, акты приемки вып. работ	Проверка документов, прослеживание
1.4	Правильность составления корреспонденции по счетам учета затрат (балансовые счета: 20,21,23,25,26,28,29,30,31,44). Соответствие записей аналитического учета по вышеуказанным счетам, записям в главной книге и формах в бухгалтерской отчетности		журналы-ордера по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета затрат	Проверка документов, прослеживание
1.5	Правильность калькулирования затрат по объектам учета	В течение года	Рабочие записи	Проверка документов
2	Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги	В течение года	Журналы-ордера, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
3	Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции	В течение года	Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени,	Проверка документов
4	Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство	В течение года	Учетная политика, расчеты	Проверка документов
5	Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам	В течение года	Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени,	Сравнение данных первичных документов с бух. записями
6	Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов	В течение года	Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов	проверка соответствия методу, выбранному в учетной политике и последовательность его применения
7	Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости)	В течение года	Инвентаризационные описи, журналы-ордера,	просмотр и сравнение документов, инвентаризация
8	Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров	В течение года	Карточки по заказам, ведомости распределения расходов, журналы-распределения	Сравнение данных первичных документов с бух. записями, пересчет
9	Проверка правильности исчисления себестоимости продукции	В течение года	Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство,	просмотр и сравнение документов
10	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	В течение года	бухгалтерская отчетность, учетные регистры	Сравнение данных бух. отч.с бух. записями
11	Проверка качества оформления первичных документов, правомерности оценки и своевременности включения произведенных расходов в себестоимость	В течение года	Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство,	поверка наличия у документов всех реквизитов, сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами
12	Проверка правильности отражения услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления налога на добавленную стоимость	В течение года	договора оказания услуг, подряда	просмотр и сравнение документов
13	Документальное оформление брака в производстве и правомерности списания потерь от брака	В течение года	акты о браке в производстве	просмотр и сравнение документов
14	Проверка правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость	В течение года	регистры по счетам 02,04,05, ведомость расчета амортизации	Пересчет выборочным способом
15	Проверка правильности документального оформления и включения в себестоимость начисленной заработной платы	В течение года	разработочные таблицы по распределению з/ платы, трудовые соглашения, приказы о должностных окладах	Сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами

Приложение 3

Акт №000289 от 12 июня 2010 г.

Исполнитель: ОАО «Х» г. Томск, Маркса, 17

Заказчик: ОАО «У» г. Томск, ул. Конева, 5

№	Наименование продукции	Кол-во	Ед.	Цена	Сумма
1	Кирпич	318	шт.	100	31800

Итого: 31800 руб.

В том числе НДС (18%): 4 850 руб. 85 коп.

Всего: 31 800 руб.

Всего оказано услуг на сумму: Тридцать одна тысяча восемьсот рублей ноль копеек

Вышеперечисленные услуги выполнены полностью и в срок. Заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

Исполнитель Заказчик

______________ подпись ______________ подпись

М. П. М. П.

Приложение 4

Аудиторская выборка

Расчет объема аудиторской выборки, основанной на сальдо

Рассмотрим условную задачу:

Суммарная стоимость элементов - 64 582 000 руб.,

Элементы наибольшей стоимости - 3 100 000 руб.,

Ключевые элементы - 1 576 000 руб.,

Уровень существенности - 5 000 руб.

Нриск - внутрихозяйственная надежность СРЕДНЯЯ,

Криск - надежность средств контроля СРЕДНЯЯ,

НОриск - надежность, полученная из пересекающихся процедур НИЗКАЯ.

Авыб=Кпров * Ксов

Авыб - объем аудиторской выборки,

Кпров - коэффициент проверки (таблица),

Ксов - коэффициент совокупности.

Ксов=(Ос-Нст-Кэл)/Ст

Ос - общий объем проверяемой совокупности,

Нст - сумма элементов наибольшей стоимости,

Кэл - сумма ключевых элементов,

Ст - степень точности (Уровень существенности * 0,75)

Степень надежности	Кпров.
Нриск	Криск	НОриск
Н	Н	Н	2,31
Н	Н	С	1,9
Н	Н	В	1,39
Н	С	Н	1,9
Н	С	С	1,61
Н	С	В	1,05
Н	В	Н	0,92
Н	В	С	0,66
Н	В	В	0,66
С	Н	Н	1,9
С	Н	С	1,61
С	Н	В	1,05
С	С	Н	1,69
С	С	С	1,2
С	С	В	0,66
С	В	Н	0,66
С	В	С	0,66
С	В	В	0,66
В	Н	Н	1,61
В	Н	С	1,2
В	Н	В	0,71
В	С	Н	1,05
В	С	С	0,71
В	С	В	0,66
В	В	Н	0,66
В	В	С	0,66

По таблице Кпров = 1,39

Ксов=(64 852-3 100-1 576)/(5 000*0,75) = 15,97

Ав = 1,39*15,97 = 22,2

Т.е. кроме элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов необходимо проверить 22 элемента.

СЛУЧАЙНЫЙ ОТБОР

Нд=(Nкон - Nнач) * СЧ + Nнач

Нд - номер документа, подлежащего проверке,

Nнач - номер начального документа в проверяемой совокупности,

Nкон - номер конечного документа проверяемой совокупности,

СЧ - случайное число.

Пусть начальное число проверяемой совокупности - 3 405, конечное - 6 558, т.е.

Nкон - Nнач = 3 153

Предположим, проверка начата в 7 часов 48 минут. По таблице случайных чисел находим пересечение столбца 7 и строки 48 (0,9533) и строим таблицу, выписывая случайные числа вниз по этому столбцу, например из 10 элементов, строи таблицу

Номер п/п	СЧ	(Nкон-Nнач)*СЧ	(Nкон-Nнач)*СЧ+ Nнач
1	0,9533	3 006	6 411
2	0,4190	1 321	4 726
3	0,5277	1 664	5 069
4	0,4703	1 483	4 888
5	0,2462	776	4 181
6	0,0201	63	3 468
7	0,7363	2 322	5 727
8	0,1841	580	3 985
9	0,7882	2 485	5 890
10	0,2475	780	4 185

Эл - количество элементов для проверки

День начала проверки - 14, до окончания проверки 37 дней, на пересечении получаем случайное число 0,3361

Инт = (6558-3405)/10= 315

Ст= 315*0,3361+3405 = 3511

Нд: 1. 3 511, 2. 3 511+315 = 3826, 3. 3 511+315*2= 4 141, … 4 456, 4 771, 5 086

Важное значение имеет проблема риска аудиторской выборки, т.е вероятности того, что мнение аудитора, сформированное по результатам работы с выборкой, будет существенно отличаться от того, к которому он пришел бы, изучив всю совокупность полностью.

Различают ошибки двух видов:

1.На самом деле проверяемая совокупность не содержит существенных неточностей отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а по результатам выборочного метода принято решение о наличии таких существенных неточностей (или СВК надежна),

2.Носит противоположный характер.

Ошибка первого вида требует проведения дополнительной работы со стороны аудитора или клиента по уточнению факта и характера обнаруженных недостатков бухучета или СВК Вторая ошибка ставит под сомнение сами результаты работы аудитора.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

Оценка результатов выборки

При обнаружение ошибок, попавших в выборку , аудитор должен анализировать каждую из них. При этом необходимо установить их сущность и причину. В случае, если они носят общие черты, аудитор может провести стратификацию и расширить выборку в «ошибочной» совокупности.

Результаты, полученные по выборке, следует распространять на всю проверяемую совокупность. Перед аудитором встанет сложный вопрос, каким образом поступать в случае, когда в выборке будут обнаружены ошибки. Здесь следует поступить следующим образом. В случае, если обнаруженные ошибки несущественны, аудитор может ограничиться указанием на все ошибки в письменной информации клиенту. В случае, когда ошибки стали результатом небрежной или некомпетентной работы бухгалтерской службы, аудитор может рекомендовать исправить ошибки, а затем вновь проверить данный участок учеты и при повторном обнаружении ошибок, может встать вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

При оценке существенности влияния ошибок учета на бухгалтерскую отчетность следует брать не то значение ошибок которое фактически обнаружил аудитор, а значение, распространяемое на всю совокупность.

Результаты анализа выборки

Ош.полн=Ош.пров*(Ос-Нст-Кэл)/ПрЭл + ОшНст + ОшКэл

Ош.полн - полная ошибка предполагаемая,

Ош.пров - фактически обнаруженные ошибки выборки,

Ос - общая сумма совокупности,

Нст - элементы наибольшей стоимости,

Кэл - сумма ключевых элементов,

ПрЭл - стоимость элементов представительной выборки,

ОшНст, ОшКэл - фактически обнаруженные ошибки в элементах наиб.стоимости и ключевых элементов.

Суммарная стоимость элементов - 64 582 000 руб.,

Элементы наибольшей стоимости - 3 100 000 руб.,

Ключевые элементы - 1 576 000 руб.,

Общая стоимость выборки - 595 000 руб.

Ошибка в выборке - 17 000 руб.,

ОшНст = 200 000 руб.,

ОшКэл = 30 000 руб.

Ош.полн = 17(64 582 - 3 100 - 1576)/595 + 200 + 30 = 1 942 тыс.руб.

Размещено на Allbest.ru