Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Организацию работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи ведет Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Качество ее работы предопределяет формирование бюджета страны и развитие предпринимательства в Республике Беларусь. Однако, обилие налогов, сборов, пошлин не всегда поддерживает баланс интересов предпринимателей и государства и не способствуют эффективному пополнению государственной казны /9, С.17/. Большое количество налогов и сборов, а также их нестабильность не только создает трудности в финансовом планировании, но и в самих расчетах.

Большое количество налогов усложняет механизм налогообложения в целом, порождает излишний документооборот и увеличивает затраты, связанные с взиманием налогов, ведет к многократному обложению одной и той же налоговой базы (в частности, фонда заработной платы), к инфляционному повышению цен. Особенно негативно отражается на неконкурентоспособности белорусских предприятий многочисленные налоги, исчисляемые на фонд заработной платы и включаемые в себестоимость продукции. Эти налоги выступают мощным фактором роста цен, что ведет к трудностям быта, замедлению оборачиваемости капитала, уменьшению прибыли и другим негативным последствиям для предприятий.

Одним из недостатков существующей налоговой системы является присутствие принципа двойного налогообложения при формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налоги накладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге - цен на продукцию.

Для налоговой системы Республики Беларусь актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. В республике снижается значение прямого налогообложения. Усиление роли косвенных налогов усиливает социальную несправедливость, поскольку лица с высоким уровнем доходов могут значительную их часть обращать в накопление, а лица с низкими размерами доходов вынуждены полностью направлять их на покупку товаров первой необходимости.

Также сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, нередки случаи, когда законодательные акты вводятся задним числом, противоречивость отдельных статей законов, инструкций не дают уверенности в правильности совершаемых действий, и оставляют возможность вольного их толкования. «Разбросанность» налоговых вопросов по многочисленным документам, за появлением или отменой которых трудно уследить, недостаточная ясность правовых предписаний, противоречивость их интерпретации, отсутствие нормативного закрепления применяемых понятий являются основными причинами налоговых нарушений.

Сказывается и сложность, запутанность, нестабильность налогового законодательства. Никаких трудностей в учете налогов нет, если сама система налогообложения построена логично, рационально, без многочисленных усложнений, дополнительных расчетов и корректировок, к которым бухгалтерский учет не очень приспособлен. Но, к сожалению, именно такие усложнения в последние годы получают все большее распространение.

Требует существенной доработки вопрос предоставления налоговых льгот. В большинстве случаев они нарушают принцип справедливости и равнозначности налогообложения по отношению к участникам экономической деятельности, не пользующихся налоговыми привилегиями, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает увеличение налоговой нагрузки для других. Льготы по косвенным налогам по отдельным видам деятельности или продукции не достигают конечного потребителя, не вызывают желаемого социального эффекта к снижению цен, которые независимо от предоставляемых льгот достигают уровня спроса.

Не совсем правильной является ситуация, когда устанавливаются высокие ставки налогов для тех предприятий и отраслей в целом, которые получают дотации от государства. С одной стороны, государство дает дотации, а с другой, - забирает через налоги. Поэтому будет целесообразным снизить налоговые ставки для предприятий, производящих продукцию (товары, услуги), на которую осуществляется государственное дотирование.

Перечисленные недостатки вызывают необходимость совершенствования налоговой системы Республики Беларусь. Таким образом, при совершенствовании учета и налогообложения необходимо:

1 Следует больше уделять внимания стимулирующей функции налогообложения, расширению налоговой базы. Постепенно снижая налоговую нагрузку и обеспечивая тем самым стабилизацию экономической ситуации в республике необходимо последовательно сокращать количество налогов с оборота и смещать акценты на прямое налогообложение.

2 Возможность комментировать и разъяснять законодательные акты предоставить исключительно органам, их принявшим.

3 Целесообразно осуществить некоторое упрощение налоговой отчетности предприятий: следует ввести один расчет, в котором бы нашли отражение все показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а компьютерный контроль при приемке расчетов исключил бы возможность арифметических ошибок.

4 Система налогообложения должна исключать возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, а это возможно лишь в условиях, когда налоговые расчеты строятся полностью или в максимальной степени на базе системы бухгалтерского учета.

5 Не менее важно формировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствам перед государством и это достигается не только продуманным законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью их сотрудников, работой средств массовой информации. Таким образом, одним из направлений проводимой в настоящее время в Республике Беларусь налоговой реформы является усиление контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. В решении этой задачи важная роль отводится ведению налогового учета субъектами предпринимательской деятельности как самостоятельного участка учетной работы.

Понятно, что эффективность любой налоговой системы во многом определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системы необходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходах бюджета требуют достаточно больших затрат на администрирование.

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета по налогам и сборам должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых.

Если говорить о совершенствовании налогового учета в организации УКСП «Совхоз «Первомайский», то здесь необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Процесс налогового планирования - это совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя. От их деятельности зависит финансовое состояние предприятия в целом.

Согласно рабочего плана счетов в организации аналитический учет ведется по каждому виду налогов. К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» открыты следующие субсчета:

18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Так как зачету подлежит только налог на добавленную стоимость уплаченный, то в учете следует открыть субсчета для учета налога на добавленную стоимость, подлежащего к уплате и субсчета по учету налога на добавленную стоимость уплаченного.

Таким образом, для учета налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате, необходимо открыть следующие субсчета:

18/1/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, подлежащий уплате»;

18/2/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам, подлежащий уплате»;

18/3/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, подлежащий уплате»;

18/4/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, подлежащий уплате».

Для учета уплаченного налога на добавленную стоимость организация может открыть следующие субсчета:

18/1/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

18/2/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

18/3/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18/4/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Тогда схема учета налога на добавленную стоимость, например, по товарам будет следующая:

1 Оприходование товаров на покупную стоимость без налога на добавленную стоимость.

Дебет счета 10 «Сырье и материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2 На сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам:

Дебет счета 18/4/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, подлежащий уплате»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3 Перечисление поставщику денежных средств за приобретенный товар.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

4 Отражение налога на добавленную стоимость уплаченного.

Дебет счета 18/4/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»

Кредит счета 18/4/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, подлежащий уплате».

5 Принимаем к вычету уплаченный налог на добавленную стоимость.

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Кредит счета 18/4/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Еще одним моментом усовершенствования налогового учета в организации является автоматизация работы главного бухгалтера по расчетам налогов и сборов в бюджет. Несмотря на то, что в организации установлена автоматизированная программа 1С Предприятие 7.0, налогооблажение ведется вручную, так как проследить все изменения, связанные с налогами программа не может, для этого необходимо ее постоянное обнавление.

А если у организации нет средств на покупку специальной программы или ее обновление, то на сайте www.gb.by можно найти несколько новых Excel-форм, способных наладить налоговый учет в соответствии с установленными правилами его ведения.

Исследуемое предприятие может только облегчить себе работу по ведению налогового учета и его планированию, в остальном же состояние организации зависит от налоговой системы государства, так как величина ставок налогов или предоставление тех или иных льгот устанавливается законодательно и соответствует нормативно-правовым актам.

Заключение

Налоги - обязательные индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В современном обществе налоги стали основным источником доходов государственного бюджета. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на научно-технический прогресс.

Основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения в Республике Беларусь, является Налоговый Кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 года №166-З, который устанавливает систему налогов, сборов, взимаемых в республиканский и местные бюджеты, а также основные принципы налогообложения в Республике Беларусь.

Также нормативно-правовое регулирование вопросов налогообложения составляют решения Совета Министров Республики Беларусь и нормативные правовые акты уполномоченных органов республиканского и местного управления. К ним относятся постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 года №19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь», закон Республики Беларусь от 16 июля 2007 года №259-З «О ратификации протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» и другие.

Налогоплательщики обязаны в установленном порядке перечислять в бюджет и внебюджетные фонды более 20 платежей. Налоговым законодательством, методическими указаниями, инструкциями предусмотрены сроки их уплаты, порядок представления отчетности налоговой инспекции и соответствующим бюджетным и внебюджетным фондам, нарушение которых влечет наложение серьезных финансовых санкций.

В курсовой работе по данным организации УКСП «Совхоз «Первомайский» изучены основные экономические показатели деятельности предприятия, учет расчетов по налогам и сборам, нормативно-правовая база, регламентирующая данный участок бухгалтерского учета, а также изучена отчетность по расчетам с бюджетом.

Предметом деятельности УКСП «Совхоз «Первомайский» является производство и реализация сельскохозяйственной продукции и товаров народного потребления, выполнение различного рода работ и услуг другим предприятиям и населению.

УКСП «Совхоз «Первомайский» является рентабельным предприятием. По сравнению с первым кварталом 2009 года в 2010 году того же периода экономико-финансовое положение организации значительно улучшилось. Возрос объем производства продукции, увеличилась прибыль от реализации. Однако произошел спад среднегодовой заработной платы, что является немаловажным фактором для работников организации. Еще одним усугубляющим показателем в организации является коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. Предприятие не достаточно обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности.

В УКСП «Совхоз «Первомайский» для бухгалтерского учета налогов и отчислений используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», где обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала.

В организации уплачиваются следующие виды налогов и сборов:

1 Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг - земельный налог, отчисления в инновационный фонд.

2 Налоги и сборы, исчисляемые из выручки организации - налог на добавленную стоимость, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

3 Налог на добавленную стоимость по приобретенному имуществу.

4 Налоги и сборы, исчисляемые из прибыли - налог на недвижимость, часть прибыли (дохода) государственного унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества.

В бухгалтерском учете сведения о начисленных и оплаченных налогах и сборах обобщаются в журнале-ордере №8. После данные переносятся в Главную книгу.

По окончании отчетного периода бухгалтер должен заполнять регистры и подавать их в налоговый органы.

Регистры налогового учета представляют собой документы для систематизации и накопления учетных данных, которые помещаются в принятых к учету первичных документах об элементах налоговой базы за отчетный период.

По данным Главной книги в конце отчетного периода составляется бухгалтерская и статистическая отчетность.

Ее сущность заключается в обобщении данных бухгалтерского учета в виде экономических показателей, удобных для восприятия и использования внутренними и внешними пользователями.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Проанализировав учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в организации УКСП «Совхоз «Первомайский», можно говорить о том, что здесь необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Процесс налогового планирования - это совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя. От их деятельности зависит финансовое состояние предприятия в целом.

В учете следует открыть субсчета для учета налога на добавленную стоимость, подлежащего к уплате и субсчета по учету налога на добавленную стоимость уплаченного, так как зачету подлежит только налог на добавленную стоимость уплаченный.

Также еще одним путем усовершенствования в организации учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам должна стать автоматизация учета. Несмотря на то, что в организации установлена автоматизированная программа 1С Предприятие 7.0, налогооблажение ведется вручную, так как проследить все изменения, связанные с налогами программа не может, для этого необходимо ее постоянное обнавление.

Список литературы

1 Васильева, Е.И. Налоги и налогообложение: конспект лекций для студентов/ Е.И. Васильева. - Могилев: УО МГУП, 2008. - 177 с.

2 Головачев, А.С. Налогообложение: учебное пособие/ А.С. Головачев, Пацкевич Л.П. - Минск: Академия управления при Президенте РБ, 2002. - 132 с.

3 Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции: бухгалтерский журнал/ Налоговый вестник. 2010, - №3. - С.44

4 Заполнение книги покупок в 2010 году: бухгалтерский журнал/ Налоговый вестник. 2010, - №8. - С.24

5 Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение: Учеб. для вузов / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская; Под общ. ред. Н.Е. Заяц. - Минск: Выш. шк., 2004. - 303с.

6 Земельный налог: бухгалтерский журнал/ Налоговый вестник. 2010, - №2. - С.50

7 Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на предприятиях пищевой промышленности: учебное пособие / В.Э. Керимов. - Москва: Издательство «Экзамен», 2003. - 272с.

8 Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие/ Н.И. Ладутько. - Минск: Книжный Дом, 2005. - 688 с.

9 Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие 3-е изд., перераб. и доп./ О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - Минск: Амалфея, 2005. - 800 с.

10 Налоговое планирование в учетной политике организации и пути оптимизации налогообложения: Бух. учет и анализ/ 2004. - №10. - С.16-19.

11 Налоговое законодательство Республики Беларусь: каким ему быть: бухгалтерский журнал / Бухгалтерский учет и анализ. 2009, - №8. - С.32.

12 Налоговый кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года, одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года, Закон Респ. Беларусь, 19 декабря 2002 г., № 166-З: в редакции от 29.12.2009 г. №72-З // Бизнес-Инфо: Аналитическая правовая система [Электрон. ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Минск, 2010.

13 Неверов, Д.А. Бюджетно-налоговая политика: пособие для студентов высших учебных заведений / Д. А. Неверов - Минск: Белорусский государственный экономический университет, 2009. - 178 c.

14 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетовбухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 30.05.2003г. №89 // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац.Центр правовой информации Респ. Беларусь. - Минск, 2010г.

15 Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 14.02.2008г. № 19 // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац.Центр правовой информации Респ. Беларусь. - Минск, 2010г.

16 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 18 октября 1994 г., № 3321-ХІІ: в редакции от 29.12.2007г. № 302-З // Бизнес-Инфо: Аналитическая правовая система [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац.Центр правовой информации Респ. Беларусь. - Минск, 2010г.

17 Особенности налогообложения в 2010 году: бухгалтерский журнал/ Налоговый вестник. 2010, - №3. - С.20

18 Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учебное пособие/ П.Г. Пономаренко, А.В. Медведев, А.Н. Трофимова под общей ред. П.Г. Пономаренко. - 2-е изд., испр. - Минск: Высшая школа, 2007. - 527 с.

19 Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов экономических специальностей с.-х. вузов / Л.И. Стешиц. - Минск: «ИВЦ Минфина», 2005. - 537с.

20 Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 12-е изд., перераб. и доп. - Минск: Современная школа, 2008. - 672 с.

Размещено на Allbest