Совершенствование бухгалтерского баланса ОАО "ЧЭАЗ"

Сформировать окончательный финансовый результат с учетом результатов прошлых лет и выплат за счет нераспределенной прибыли (покрытия убытка), произведенных в текущем году.

Под реформированием баланса подразумевается перераспределение прибыли со счетов, на которых она образовывалась и учитывалась при отражении хозяйственных операций в течение года, на счета, на которых она будет отражаться после оплаты обязательств перед бюджетом и с которых она будет использоваться в будущем году. Прибыль от обычной деятельности, полученная в течение года, отражается по кредиту счета «Прибыли и убытки», а убыток - по дебету счета «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом «Продажи». Из полученной в результате доходов и расходов по основным видам деятельности и прочим доходам и расходам прибыли уплачивают налоги и иные обязательные платежи. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Закрытие счетов 90 и 91. В течение года на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» учитывались как доходы и расходы по обычным видам деятельности, так и прочие доходы и расходы. На конец каждого месяца, для того чтобы определить финансовый результат от деятельности фирмы, необходимо сопоставить обороты по дебету и кредиту этих счетов. Если больше дебетовый оборот, то получен убыток, если кредитовый - прибыль. При этом сами субсчета не закрывались, а разница между оборотами отражалась одновременно на счете 99 «Прибыли и убытки», счетах 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Синтетический счет на конец месяца остатков не имел, остатки числились лишь по каждому из субсчетов. В конце года нужно провести реформацию счетов 90 и 91, то есть закрыть субсчета к ним. На 31 декабря остатков по субсчетам быть не должно.

Закрытие счета 99. Как только предыдущий этап удачно пройден, приступаем к следующему - формированию конечного финансового результата по предприятию в отчетном году. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Если у организации не возникает разницы между признанием доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, она использует счет 99 исключительно для начисления налога на прибыль и перерасчета по этому налогу. Если же «прибыльные» разницы возникают, то их необходимо отразить в бухгалтерском учете по особым правилам, которые прописывает ПБУ 18/02. Это ПБУ не применяют субъекты малого предпринимательства, некоммерческие и кредитные организации. ПБУ 18/02 в новой редакции действует уже при составлении отчетности за 2008 год. Налог на прибыль в бухгалтерском учете называется условным. Он может быть равен сумме налога на прибыль, исчисляемого в налоговом учете. Но может быть как меньше, так и больше «налогового». Если доходы в бухгалтерском учете признаются в меньшем размере, чем в налоговом, или не признаются вообще, возникает постоянный налоговый актив. Если же, наоборот, исчисленный налог на прибыль по налоговому учету меньше, чем по бухгалтерскому, возникает отрицательная разница и имеет место постоянное налоговое обязательство. Такое возможно, если доходы не учитываются в налоговом учете, но принимаются во внимание в бухгалтерском. Кроме того, в бухгалтерском учете будут отражаться временные разницы, которые способны оказать влияние на величину прибыльного налога последующих отчетных периодов.

Таким образом, помимо финансовых результатов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов на счете 99 «Прибыли и убытки», нужно учесть начисленный условный расход по налогу на прибыль, постоянные и временные разницы, платежи по перерасчетам по налогу на прибыль из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций. Заключительной записью декабря будет списание финансового результата со счета 99 на счет 84. То есть на счете 84 отразится либо чистая прибыль, либо убыток отчетного года. Чистая прибыль или непокрытый убыток отчетного года присоединяется к финансовым результатам прошлых лет. При этом надо не забыть о том, что прибыль, как прошлых лет, так и промежуточная может использоваться по решению учредителей. Часто она расходуется на выплаты дивидендов. В этом случае чистая прибыль уменьшится. Не исключена ситуация, когда нужно покрыть убыток текущего года за счет целевых взносов участников общества или за счет сформированного для этих целей резервного капитала. Тогда его сумма уменьшится.

3.2 Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Достаточно большое количество российских компаний предполагает или уже перешло на составление отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. При этом требования налоговых и статистических органов Российской Федерации по подготовке отчетности в соответствии с национальными стандартами остаются в силе.

Решение в отношении способа подготовки финансовой отчетности, соответствующей МСФО, принимается менеджментом компании. Таких способов несколько: трансформация финансовой отчетности из данных учета по российским стандартам, настройка параллельного учета в компьютерных программах, когда введенная в систему операция отражается как в книгах учета по РСБУ, так и в книгах учета по МСФО, и некое совмещение этих двух способов.

Трансформация - это тот способ, с которого целесообразно начинать движение к МСФО. Она позволяет выявить основные отличия в учете и отчетности по РСБУ и МСФО, а также необходимость в получении дополнительной аналитической информации для целей составления отчетности, соответствующей МСФО. В дальнейшем, основываясь на методе трансформации, перейти к параллельному учету в компании будет проще и дешевле.

Трансформация - это преобразование данных книг национального учета в данные, позволяющие сформировать отчетность, соответствующую МСФО. Трансформация является в достаточной степени творческим процессом, и зачастую ее этапы и содержание в большой степени зависят от квалификации исполнителей и от профессиональных суждений менеджмента. Однако требования всех применимых международных стандартов должны быть соблюдены, и конечный результат должен укладываться в рамки "аудируемости" финансовой отчетности, составленной по МСФО.

Параллельный учет обычно рассматривается как следующий шаг после получения отчетности методом трансформации.

Метод трансформации менее дорог и может быть осуществлен за 1 - 1,5 месяца после получения российской годовой отчетности. По завершении процесса трансформации предприятие получает подробную структурированную информацию о специфике деятельности как по российским стандартам, так и по МСФО, имеет большую осведомленность о своем финансовом учете на основании этих данных и может переходить ко второму этапу - ведению параллельного учета.

Параллельный учет, как и трансформация, служит базой для построения или улучшения управленческого учета на предприятии, так как МСФО содержат в себе принципы, которые являются применимыми в управленческом учете. С недавнего времени это стали использовать российские предприятия.

В стандартах МСФО заложены принципы и правила, выполнение которых дает более прозрачную и достоверную отчетность, чем российская. Инвесторы при анализе данной отчетности могут лучше спрогнозировать свои риски, поэтому информационный риск уменьшается, на что инвесторы готовы отвечать снижением ставок по инвестициям и кредитованию.

Параллельный учет является следующим шагом после трансформации и частично основан на результатах перекладки отчетности в соответствии с МСФО. Все основные расхождения между РСБУ и МСФО должны попадать в раздельный учет и отражаться в базе по РСБУ и в базе по МСФО, т.е. "параллельность" учета определяется необходимостью один раз ввести операцию в компьютерную систему, которая впоследствии автоматически разнесет эту операцию как в базу данных РСБУ, так и в базу данных МСФО.

Ведение параллельного учета сопряжено с необходимостью внедрения мощных информационных компьютерных систем, обычно класса ERP (Enterprise Resource Planning). Стоимость таких систем колеблется от 25 тыс. до 1 млн долл. Кроме того, необходимо планировать расходы на настройку таких систем под конкретное предприятие, которая может составлять около половины стоимости самой системы. Среди наиболее распространенных систем в России можно выделить SAP R/3, Microsoft Navision, Microsoft Axapta, Oracle, Scala, 1С 8.0 и др.

Внедрение параллельного учета, таким образом, связано с внедрением информационной системы, что может занимать около 2 лет.

Как уже отмечалось, трансформация состоит из выяснения разниц в учете и отчетности по РСБУ и МСФО и удаления соответствующих разниц обычным методом традиционного бухгалтерского учета - методом двойной записи для целей получения данных, пригодных для составления отчетности, соответствующей МСФО.

Для качественного выявления разниц от исполнителя требуется:

-- знание национальных стандартов бухгалтерского учета (ПБУ);

-- знание практики применения национальных стандартов в рамках конкретной компании;

-- знание требований МСФО в отношении отражения характерных для данной компании операций.

Кроме того, исполнитель трансформации обязан обладать аналитическими способностями и математическим взглядом на устранение отличий в двух видах учета. Превосходным "трансформатором" финансовой отчетности будет являться аудитор, знающий РСБУ и МСФО, имеющий образование в области высшей математики. Для практического осуществления трансформации, которая выполняется в электронных таблицах Excel или других программных продуктах, необходимы навыки работы с соответствующим программным обеспечением на уровне "продвинутого пользователя", а иногда и программиста.

В стоимость получения финансовой отчетности по МСФО методом трансформации входят:

- затраты на специально выделенный для трансформации собственный персонал компании, в том числе заработная плата, административные расходы, затраты на переобучение и повышение квалификации таких сотрудников;

- оплата труда привлекаемых внешних консультантов;

- оплата труда программистов, если таковые требуются в ходе проекта;

- затраты на аудит финансовой отчетности по МСФО.

Условно можно выделить несколько этапов, которые будет вынуждена пройти компания при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Среди этих этапов:

1. Сбор информации.

2. Накопление различий между практикой применения РСБУ в компании и требованиями соответствующих МСФО с применением профессиональных суждений и оценок, особенно касающихся применения принципа приоритета экономической сущности сделки над ее юридическим содержанием.

На первых двух этапах предприятие собирает ту информацию, которая будет необходима на этапе трансформации. Должен быть произведен анализ российской учетной политики и ее различий с учетной политикой, приемлемой по МСФО. Затем российская учетная политика должна быть максимально приближена к учетной политике по МСФО, что сэкономит время на саму трансформацию, так как разниц в РСБУ и МСФО станет значительно меньше.

Организация внутреннего учета. Может потребоваться сбор дополнительных данных, которые потребуются для трансформации отчетности, например "старение" дебиторской и кредиторской задолженности; выяснение рыночной или оценочной стоимости по основным средствам и нематериальным активам; выяснение нечисловых признаков обесценения активов, справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу материалов и т.п. Для последующих периодов на данном этапе целесообразно разработать меры по изменению и улучшению внутреннего учета, благодаря которым в будущем данная информация будет в системе еще до начала трансформации.

Также может потребоваться увеличение или изменение учетных признаков имеющихся компьютерных систем, в которых находятся данные учета по РСБУ. Например, продажам может быть присвоен дополнительный аналитический признак сегмента, который в дальнейшем может использоваться для разделения активов и результатов деятельности по сегментам в соответствии с МСФО 14 "Сегментная отчетность", а с 2009 г. - МСФО (IFRS) 8 "Сегментная отчетность".

В рамках первого и второго этапов необходимо выяснить все применимые к данному предприятию требования по раскрытию информации, данные в конце каждого из стандартов МСФО.

3. Расчеты соответствующих статей для включения в отчетность по МСФО и механическое проведение трансформационных поправок методом двойной записи.

Перед трансформацией российской отчетности необходимо провести аудит российской отчетности для устранения ошибок в первоисточнике, чтобы затем не копировать эти ошибки в отчетности по МСФО.

Провести трансформацию в специальном программном продукте или в электронных таблицах из главной книги или самой отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО. Трансформация должна быть зафиксирована для дальнейшего анализа и проверки аудитором. Все примечания и корректировки должны быть раскрыты и понятны.

Обычно создается таблица соответствия, в которую заносятся корректировки, отражающие отличия учета по МСФО и РСБУ. Данные корректировки должны заноситься методом двойной записи.

В конечном итоге после внесения корректировок получится предварительный вариант отчетности по МСФО, который необходимо оформить и дополнить раскрытием информации и учетной политики в примечаниях.

4. Формирование финансовой отчетности, в том числе баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета о движении собственного капитала/отчета о полном доходе, примечаний (расшифровок) в финансовой отчетности.

5. Дальнейшие шаги - настройка параллельного учета. Используя опыт трансформации, разумно использовать его на следующем этапе - параллельном учете. Некоторые операции необходимо отражать отдельно в базе данных по РСБУ и в базе данных по МСФО, а для некоторых достаточно одной базы - РСБУ (например, для операций, учет которых одинаков в РСБУ и МСФО), т.е. трансформацию можно использовать для постановки учетных систем в соответствии с требованиями международных стандартов

На практике компания столкнется с проблемами, среди которых можно выделить следующие:

1. Выбор функциональной валюты. Если функциональной валютой, т.е. валютой, в которой "должен" вестись учет для целей МСФО в соответствии с МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", будет признан не рубль, то начинать трансформацию следует с нахождения базы данных учета в компьютерной программе, которая поддерживает многовалютность учета и велась именно в этой функциональной валюте. Если компьютерная система не поддерживает многовалютный учет (параллельное ведение базы данных в валютах, отличных от рубля, с пересчетом каждой операции в соответствующую валюту по историческому курсу), то трансформация серьезно осложняется необходимостью пересчета всего учета по РСБУ в другую валюту, причем по историческим курсам. Однако для экономики России в настоящее время характерен процесс смены большинством компаний функциональной валюты с долларов США, евро и прочих именно на российские рубли. Например, большинство телекоммуникационных компаний, традиционно ведущих учет в долларах США, перешло в 2005 - 2007 гг. на функциональную валюту - рубль.

2. Трансформация в течение нескольких лет подряд. При трансформации в течение нескольких лет подряд основной трудностью является необходимость кумулятивного учета поправок, проведенных в прошлых периодах, в силу необходимости повторения данных поправок в отчетном периоде. Это обусловлено тем, что трансформация в каждом периоде основана на внесении поправок в новые данные национального учета, которые "не помнят" поправок, сделанных при трансформации в МСФО в прошлых периодах. Для того чтобы соблюсти принцип "преемственности" отчетности, предыдущие поправки повторяются кумулятивно (общей суммой) при трансформации текущего периода, а затем вносятся новые поправки, отражающие приведение данных к тем, которые соответствуют МСФО, как будто бы учет по МСФО велся всегда.

3. Смена сотрудников и консультантов. При смене сотрудников и консультантов, производивших трансформацию в предыдущих периодах, компания может столкнуться с частичной "утерей" информации о трансформации, что потребует дополнительных трудозатрат, временных затрат и затрат денежных средств. Как и в любом виде учета, отчетность должна "перетекать" из предыдущего периода в последующий, т.е. должен соблюдаться принцип преемственности. Если сотрудники, выполнявшие трансформацию, или консультанты не документировали в достаточной степени свои суждения, подходы к формированию отчетности по МСФО, расчеты и трансформационные записи, то при их уходе руководству компании будет чрезвычайно сложно восстановить поправки, сделанные в предыдущих периодах, и продолжить ведение учета, применив подобные подходы при трансформации, как и в предшествующие периоды. Большое количество ресурсов будет потрачено на "разбор" поправок предыдущих периодов, что повысит стоимость проекта.

Практическая рекомендация. Добивайтесь подробного документирования трансформационных поправок, суждений и расчетов, осуществляемых при трансформации. Соответствующее положение можно включить в договор с консультантом или в служебные обязанности собственных специалистов по трансформации. Документирование может быть осуществлено в Отчете по трансформации.

4. Необходимость консолидации. Зачастую при подготовке финансовой отчетности групп компаний необходимо наряду с трансформацией проводить консолидацию финансовой отчетности, т.е. объединение отчетностей компаний группы в единую консолидированную финансовую отчетность. Критерием консолидации в соответствии с МСФО 3 "Объединение бизнеса" является наличие контроля над дочерними компаниями.

На что необходимо обратить внимание, унифицируя учетные политики для составления отчетности по МСФО в холдинге?

Если над предприятиями, входящими в группу, есть контроль, который и является по МСФО критерием включения в группу в качестве дочерней компании, то возможность "спустить" сверху учетную политику является само собой разумеющейся. В противном случае встает вопрос: а есть ли контроль. Сложнее обстоит ситуация с "навязыванием" учетной политики для ассоциированных компаний, где есть существенное влияние.

Для унификации учетных политик особое внимание необходимо сосредоточить на существенных статьях финансовой отчетности - запасы (МСФО 2), основные средства (МСФО 16), нематериальные активы (МСФО 38), выручка (МСФО 18), учет по методу начисления (МСФО 1), классификация расходов в отчете о прибылях и убытках - по их функции или по их виду (МСФО 1), а также другим статьям, специфическим для конкретного предприятия.

Особое внимание заслуживают исключения из МСФО, принятые для существенных статей, например, материнской компании. Такие исключения принимаются в редких случаях, когда полное следование МСФО привело бы к введению пользователей финансовой отчетности в заблуждение. Необходимо обратить внимание, что если одна компания отступила от требований МСФО и ПКИ (КИМФО), то на уровне группы либо все другие должны совершить такое же отступление, либо отменить отступление для одной компании.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Наиболее существенной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (форма N 1). Остальные отчетные формы расшифровывают, уточняют и углубляют данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Его содержание формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит данные о хозяйственных средствах (активах, имуществе) организации, право собственности, на которые принадлежит ей. Если имущество, находящееся в организации на дату составления отчетности, не является ее собственностью, оно показывается в бухгалтерском балансе справочно по данным остатков забалансовых счетов учета активов.

Баланс строится как двухсторонняя таблица, содержащая актив и пассив. Актив - левая сторона баланса, содержит сведения об имуществе предприятия. Пассив - правая сторона, здесь представлены сведения об источниках этого имущества. Итог актива равен итогу пассива. Он называется валютой баланса. Равенство актива и пассива обусловлено тем, что в них приводятся одни и те же суммы капитала организации с разделением по видам имущества в активе и видам источников в пассиве. Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Статьи баланса заполняются на основе данных главной книги (либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) исходя из сальдо по счетам, перечисленным в строках баланса. До составления баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода. Баланс составляется за месяц, квартал, год с начала отчетного года. Активы и обязательства размещают в балансе с их подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Структура и содержание бухгалтерского баланса представлены в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности». Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

Внеоборотные активы.

Оборотные активы.

Капитал и резервы.

Долгосрочные обязательства.

Краткосрочные обязательства.

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс. Использование данных бухгалтерского баланса позволяет решить следующие задачи:

- проанализировать состав, структуру и динамику активов, собственного капитала и обязательств организации;

- дать оценку ликвидности баланса;

- провести анализ платежеспособности;

- установить степень вероятности банкротства;

- рассчитать финансовые коэффициенты и определить уровни финансовой устойчивости организации;

- реализовать методику анализа независимости организации в формировании материально-производственных запасов.

Вместе с тем бухгалтерскому балансу свойственна недостаточно высокая степень аналитичности в силу объективной информационной ограниченности содержащихся в них показателей. Валюта баланса зачастую не отражает реальной суммы средств, которой располагает организация, так как балансовая стоимость некоторых активов не соответствует рыночной. На основе информации, содержащейся в бухгалтерском балансе организации, внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях заключения с ней коммерческих сделок, оценить ее кредитоспособность как заемщика и соизмерить степень финансового риска своих вложений, целесообразность приобретения ценных бумаг или активов и т.п.

Процесс реформирования российского бухгалтерского законодательства предполагает внесение изменений и дополнений в Закон о бухгалтерском учете, а также разработку нескольких новых ПБУ. Действующий План счетов содержит ряд противоречий как в рамках международного, так и российского законодательства. Исходя из изложенного, сохраняется необходимость дальнейшего реформирования нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности, что позволит проводить финансовый анализ на более высоком уровне независимо от субъекта его проведении

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

1. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. От 24 июля 2007 г.) - М.: «Слово и Дело». - 2007 г.

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая и вторая //СЗ РФ. - 2007г.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменением от 23 июля 1998г., 28 марта, 31 декабря 2002г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003г.)// «Российская газета», №345 от 22.11.96

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4//99 «Российская газета», №321 от 10.12.98г.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9//99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32) // «Нормативные акты для бухгалтера». - 2006. - №11

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв.приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33) // «Нормативные акты для бухгалтера». - 2006. - №11

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114)

8. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобрено приказом Минфина РФ от 1 июля 2004г. №180// «Нормативные акты для бухгалтера». - 2004. - №7.

9. Бакаев А.С. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности: (беседа с руководителем Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ А.С. Бакаевым)/ А.С. Бакаев, записала Е. Мацкявичене // Бухгалтерский учет. - 2003.

10. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова. - М.: Вузовский учебник, 2008.

11. Дербенцев П.Г. Сдаем бухгалтерскою отчетность / П.Г. Дербенцев // Российский налоговый курьер. - 2008.

12. Земсков В.В. Статистический анализ прибыли / Земсков В.В. // «Аудиторские ведомости», - №1. - 2006.

13. Карзаева Н.Н. Бугхалтерская отчетность без ошибок / Н.Н. Карзаева // Бухгалтерский учет. - 2007.

14. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. / Кожинов В.Я. - М.: «Юрайт -- Издат». - 2007.

15. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету ( под. ред. А.С.Бакаева) (2-е издание, дополненное). - М.: «Юрайт -- Издат», 2005.

16. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло, ред. А.Д. Ларионов. - М.: Проспект, 2008

17. Литвинов Н.К. О чем поведает баланс. Финансовый анализ годовой отчетности / Литвинов Н.К. // «Двойная запись», №3, - 2005г.

18. С каких счетов взять данные для заполнения баланса // « Главбух», - 2007. - №13.

19. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2007 / Л.В.Сотникова, ред. А.С. Бакаева. - СПБ. ( и др.) : Питер, 2008.

20. Структура МСФО. Стандарты. Интерпретации // «Новая бухгалтерия», выпуск 11, - 2007.

21. Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / В.А. Тевлин. - М.:Проспект, - 2007.

22. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие для вузов/ В.А. Чернов, ред. М.И. Баканов. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, - 2007.

Размещено на Allbest.ru