1.5 Учет потерь и остатков незавершенного производства

К незавершенному производству относится незаконченная в данном отчетном периоде продукция. В него включают остатки на конец отчетного периода.

а)сырья, материалов, полуфабрикатов, находящиеся в производстве и цеховых кладовых, в той или иной степени подвергшиеся обработке;

б)изделий законченных, но не укомплектованных, не прошедших испытаний, не принятых отделом технического контроля или представителем заказчика;

в) незаконченные промышленные работы и услуги (отделочные операции, монтажные и демонтажные работы, выполненные для других организаций, или оказанные своему строительству и жилищно-коммунальному хозяйству).

Не включаются в незавершенное производство брак и аннулированные заказы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не подвергшиеся обработке или сборке.

Правильное определение величины незавершенного производства на конец месяца или другого отчетного периода имеет большое значение для учета объема производственной деятельности, расхода фонда заработной платы и расчета фактической себестоимости товарной продукции.

Учет незавершенного производства может быть оперативный и бухгалтерский. Оперативный учет ведется в количественном выражении работниками планово-диспетчерских бюро (ПДБ), цехов, мастерами, бригадирами. Он необходим для оперативно-технического планирования производства, наблюдения за комплектностью заделов и т.п.

Бухгалтерия, кроме количества, учитывает стоимость незавершенного производства и ее изменение.

Оперативный учет незавершенного производства организуется по-разному, в зависимости от сложности производства и характера продукции.

В промышленности распространены два основных способа оперативного учета движения деталей и полуфабрикатов незавершенного производства: подетально-операционный и подетальный.

Подетально-операционный вариант учета применяют на предприятиях с единичным (индивидуальным) и серийным характером производства при изготовлении деталей с высокой трудоемкостью обработки и сборки. Их межоперационное движение учитывают с помощью маршрутных листов, в которых отражается степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения (участка, цеха).

В массово-поточных производствах, где процесс изготовления деталей непродолжителен, нет надобности в пооперационном учете их готовности. Детали передаются из цеха в цех (или с участка на участок) без промежуточного контроля за операциями обработки. Для подетального учета незавершенного производства используют месячные ведомости, комплектовочные карты (спецификации) и другие накопительные документы.

По истечении месяца каждый цех составляет отчет о движении деталей в производстве (баланс деталей). Он содержит данные об их запуске в производство, поступлении из других цехов и центрального комплектовочного склада, сдаче на склад и в другие цехи, о браке деталей в ходе производственного процесса и остатках их на начало и конец месяца.

В настоящее время оперативный учет движения заготовок, деталей, полуфабрикатов незавершенного производства на большинстве крупных и средних предприятий ведут с помощью ЭВМ. Он является составной частью оперативно-производственного планирования и управления. Данные этого учета по состоянию на 1 число отчетного периода используются бухгалтерией для исчисления стоимости незавершенного производства и готовой продукции.

Однако в силу различных причин данные оперативного учета могут быть неточны и потому не менее одного раза в год необходимо проводить инвентаризацию незавершенного производства.

Способы определения фактического наличия незавершенной продукции зависят в основном от ее габаритных размеров, технологического состояния в момент инвентаризации и имеющихся средств измерения.

Фактическое наличие незавершенной продукции в обрабатывающих производствах сопоставляется с данными первичных документов (маршрутные карты, рабочие наряды, карты учета выработки) или учетных регистров (карточки, графики, рапорты и т.д.), таким образом выявляются результаты инвентаризации.

Покупные изделия, не вмонтированные в машины и оборудование, не относятся к незавершенному производству. Поэтому их необходимо инвентаризировать отдельно как покупные комплектующие изделия.

Незавершенная продукция сборочных цехов состоит из отдельных изделий, не сданных в сборку, либо из деталей, находящихся в сборочном производстве в виде россыпи незаконченных и законченных сборкой узлов и агрегатов или из законченных сборкой изделий, но не окрашенных или еще не упакованных, если упаковка предусмотрена технологическим процессом.

Фактическое наличие незавершенной продукции в сборочных цехах должно исчисляться на каждой технологической стадии сборки. На многих заводах оно определяется по методу прямого счета деталей и узлов. Он трудоемок и не обеспечивает должной точности учета. Более правильно сборочные соединения и незаконченные изделия инвентаризировать по методу исключения, при котором учитывают детали и узлы, имеющиеся в меньших количествах в сборочных соединениях, агрегатах или изделиях (собранных или недостающих), до завершения их сборки. В инвентаризационные ярлыки записываются каждый незаконченный узел, агрегат, машина либо несколько одних и тех же узлов, агрегатов, изделий с одинаковой степенью укомплектованности или готовности. Если узлы, агрегаты и изделия не закончены, рабочая инвентаризационная комиссия указывает в ярлыках номера недостающих или собранных деталей, узлов, агрегатов и номера последних выполненных операций. Планово-диспетчерское бюро производит подробную расшифровку узлов. В результате трудоемкость инвентаризационных работ уменьшается, а точность учета возрастает.

Для определения результатов инвентаризации обычно составляются балансы движения деталей, сличительные ведомости, акты и другие документы, с помощью которых определяют конкретных виновников недостачи незавершенного производства и действительные причины излишков.

Важное значение имеет оценка незавершенной продукции. В принципе незавершенная продукция должна оцениваться по фактической себестоимости. Организации, применяющие нормативный метод учета производства и калькулирования себестоимости продукции, оценивают незавершенное производство по нормативной себестоимости. При этом расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы относят на незавершенную продукцию в размере фактического уровня расходов, но не выше планового.

В отдельных отраслях промышленности с кратким циклом технологического процесса (например, в текстильных организациях) незавершенная продукция может оцениваться по фактической себестоимости сырья, материалов или полуфабрикатов.

В отраслях промышленности с крупносерийным и массовым производством допускается оценка деталей и полуфабрикатов по действующей нормативной себестоимости.

Таким образом, одни организации оценивают незавершенную продукцию по фактической себестоимости в той сумме, которую она составляет к началу инвентаризации; другие - по нормативной себестоимости с учетом изменений; третьи - только по нормативной себестоимости, а четвертые - в размере фактических затрат сырья, материалов и полуфабрикатов.

Кроме вышеперечисленных, в отдельных организациях применяют еще более упрощенные методы оценки незавершенного производства. Например, в большинстве авиационных, автомобильных и судостроительных организаций величина заработной платы в незавершенной продукции принимается в размере 50% ее нормативного расхода на готовое изделие, деталь, узел или сборочное соединение. Такая методика исходит из того, что задел незавершенного производства должен быть равномерен и комплектен, так что число начатых и завершаемых обработкой деталей, узлов и изделий будет равно или примерно равно. Это допущение сокращает счетную работу по оценке незавершенной продукции, но ее фактическая (или нормативная) стоимость при неравномерности заделов деталей и сборочных соединений может значительно отличаться от исчисленной величины, что приведет к существенному искажению показателя себестоимости отдельных изделий и всей товарной продукции.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации остатки незавершенного производства в массовом и серийном производствах рекомендовано отражать в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном изготовлении продукции незавершенное производство должно оцениваться по фактически произведенным затратам. Такой же порядок оценки рекомендуется при расчете налога на прибыль организаций.

Наиболее правильным методом, дающим экономически обоснованный показатель стоимости незавершенной продукции, является его подетально-пооперационная оценка по фактическому или нормативному размеру имевших место затрат. Она позволяет исчислить более точно как величину расхода сырья и материалов на незавершенную продукцию, так и затраты на заработную плату. При этом зарплата основных производственных рабочих при детальной оценке фактического наличия незавершенного производства в инвентаризационной ведомости показывается полностью, независимо от того, сколько она составляет за выполненные операции. Если же незавершенное производство оценивается пооперационно, величина заработной платы определяется более точно.

Конкретные методы оценки незавершенной продукции в организациях должны определяться в зависимости от основных типов организации производства.

В организациях с индивидуальным характером производства незавершенную продукцию целесообразно оценивать по реальным затратам, то есть по фактической себестоимости.

Этот же метод необходимо применять и в организациях с крупносерийным и массовым производством, имеющим участки и цеха, выпускающие индивидуальные заказы или мелкосерийную продукцию. Такая оценка обусловливается тем, что в индивидуальных производствах применяется позаказный метод учета, при котором по каждому незавершенному заказу может быть исчислена индивидуальная себестоимость.

Принято считать, что в организациях с нормативным методом учета и калькулирования себестоимости продукции незавершенное производство должно оцениваться по уровню нормативов, достигнутых на дату инвентаризации. Отклонения от текущих норм затрат, выявленные в бухгалтерском учете, полностью относятся на себестоимость товарного выпуска. Такая практика обоснована для организаций с крупносерийным и массовым производствами при стабильном объеме выпускаемой и незавершенной продукции. В условиях мелкосерийного и индивидуального производства и в организациях с резкими колебаниями незавершенного производства по месяцам оценка его по нормативной стоимости приведет к искажению себестоимости готовой продукции и отдельных изделий. Отклонения от норм должны относиться на завершенное производство и в тех случаях, когда то или иное изделие или группа изделий при списании отклонений не были включены ранее в товарную продукцию за весь период, предшествующий инвентаризации.

По-разному может решаться вопрос об отнесении косвенных расходов на результаты инвентаризации. В некоторых организациях результаты инвентаризации незавершенной продукции в стоимостном выражении определяются по фактической себестоимости с включением косвенных расходов, исчисляемых по плановому или фактическому уровню. При этом стоимость выявленных недостач или излишков искажается, поскольку реально они состоят лишь из основных затрат. Более обоснованно оценивать результаты инвентаризации незавершенного производства только по статьям основных расходов: материалам, покупным изделия или полуфабрикатам, заработной плате. Косвенные расходы должны включаться в стоимость только тех недостач незавершенной продукции, которые подлежат возмещению виновными лицами. Что же касается включения расходов на содержание оборудования, цеховых и общезаводских расходов в стоимость общего объема незавершенного производства, то оно должно производиться исходя из нормативно-планового их уровня.

В бухгалтерском учете итоги инвентаризации отражаются как результат сравнения остатков в натуре с данными оперативного учета движения деталей и полуфабрикатов. Между тем инвентаризация незавершенного производства должна заключать в себе не только проверку в натуре количества материальных ценностей, находящихся в текущем производстве, но и устанавливать правильность общей суммы затрат, отнесенных на дебет счета 20 «Основное производство», а также обоснованность их распределения по цехам, изделиям, заказам. Если эта важнейшая, с точки зрения бухгалтерского учета, работа не выполняется, в аналитическом учете производства на счетах соответствующих серий и заказов могут остаться несписанными и неотрегулированными всякого рода двойные оплаты, приписки, неучтенный брак, а также ошибочные записи расходов как по вине бухгалтерии, так и по вине оперативно-технических работников цехов, вследствие неправильной шифровки первичных документов и по другим причинам.

В тех организациях, где незавершенное производство инвентаризируется один раз в год, возникающие на протяжении года недостачи и неучтенный брак выявляются при годовой инвентаризации и списываются на себестоимость продукции в четвертом квартале.

Сопоставление нормативной себестоимости проинвентаризированного задела с балансовым остатком затрат на производство позволяет исключить возможность их несовпадения. Для обеспечения сопоставимости этих данных сумма незавершенного производства по балансу должна быть скорректирована на стоимость недостач или излишков деталей (узлов), выявленных при сравнении фактического наличия с данными учета движения деталей. Обнаруженную разницу следует рассматривать как отклонения от текущих норм, не выявленные в учете. Все исправления в объеме и стоимости незавершенного производства следует внести в текущую отчетность о затратах на производство.

Выявленные при инвентаризации недостачи незавершенной продукции списывают по себестоимости со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Затем потери, возникшие по вине материально ответственных лиц, относят на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». При отсутствии конкретных виновников такие потери относят на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Выявленные излишки незаконченной продукции приходуют по дебету счетов 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Практическая часть. Отражение хозяйственных операций в финансовой отчетности предприятия

Задание 1.

Реквизиты предприятия:

ООО «Протон» г. Протвино, ул. Заводская, 23

ИНН 3753555323, КПП 503701001

Вид деятельности - производство товаров народного потребления

Таблица 3 - Остатки по счетам на 1 сентября 2010 года

№ счета	Наименование счета	Вариант № 1
		Сумма в рублях
		Дебет	Кредит
А	Б	1	2
01	Основные средства	360000
02	Износ основных средств		56000
10 10.10	Материалы ТЗР	260000 20000
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	40000
20 20.1 20.2	Основное производство, в т.ч.: Цех №1 Цех №2	180000 100000 80000
26	Общехозяйственные расходы	X	X
40	Готовая продукция	18000
90	Продажи	х	х
50	Касса	17000
51	Расчетный счет	1900000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	48000	240000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	х	х
68 68.1 68.2	Расчеты с бюджетом, в т.ч.: Подоходный налог НДС	24000 24000	62000 62000
69 69.1 69.2 69.3	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч.: ФСС Пенсионный фонд ФОМС		382000 44000 300000 38000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		960000
71	Расчеты с подотчетными лицами	8000	1000
99	Прибыли и убытки		544000
84	Нераспределенная прибыль	170000
80	Уставный капитал		800000
	Итого:	3045000	3045000

Расшифровка остатков отдельных счетов на 1 сентября 2010 года

Таблица 4 - Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Наименование поставщика	Аналитический счет	Сумма в рублях
		Дебет	Кредит
ООО "Пирамида"	60.1		144000
ООО "Славянка"	60.2		96000
ООО "Росток"	60.3	48000
Итого		48000	240000

Таблица 5 - Счет N° 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Фамилия подотчетного лица	Аналитический счет	Сумма в рублях
		Дебет	Кредит
Антонов А.И.	71.1		1000
Павлов В.И.	71.2	8000
Итого		8000	1000

Таблица 6 - Операции за сентябрь 2010 года

№ опер	Наименование документов	Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
А	Б	В	4	Дебет	Кредит
1	Выписка из расчетного счета, чек	С расчетного счета в кассу получены деньги для выплаты заработной платы за август месяц	800000	50	51
2	Платежная ведомость	Выплачена заработная плата за август Месяц	800000	70	50
3	Выписка из расчетного счета, платежные поручения	С расчетного счета перечислены за август:
		а) в бюджет подоходный налог	51200	68.1	51
		б) взносы в фонды:
		- социального страхования	36640	69.1	51
		- Пенсионный	248000	69.2	51
		- медицинского страхования	31680	69.3	51
4	Расходный кассовый ордер	Из кассы выдан Антонову А.И. перерасход по авансовому отчету за август	1000	71.1	50
5	Расчет бухгалтерии	Начислена амортизация на основные средства общехозяйственных служб	9950	26	02
6	Авансовый отчет	Павловым В.И. (работник отдела сбыта) представлен авансовый отчет об израсходованных суммах в командировке:
		- командировочные расходы (без НДС)	6963	26	71.2
		- налог на добавленную стоимость	1037	19	71.2
7	Выписка из расчетного счета, чек	С расчетного счета в кассу по чеку получено на хозяйственные расходы	7000	50	51
8	Расходный кассовый ордер	Из кассы выдан аванс на хозяйственные расходы: - Петрову	4000	71.3	50
		- Галкину	3000	71.4	50
9	Товарный и кассовый чек	Принят отчет Петрова (приобретены материальные ценности).	3900	10	71.3
		Принят отчет Галкина (приобретены материальные ценности)	3200	10	71.4
10	Приходный кассовый ордер	Остаток подотчетной суммы внесен в кассу	100	50	71.3
11	Расходный кассовый ордер	Из кассы выдан перерасход подотчетной суммы	200	71.4	50
12	Наряды, табель учета рабочего времени	Начислена за сентябрь месяц заработная плата:
		а) рабочим основного производства:
		- цеха №1	800000	20.1	70
		- цеха №2	200000	20.2	70
		б) работникам общехозяйственных служб	250000	26	70
13	Расчетно-платежная ведомость	Удержан из начисленной заработной платы за сентябрь:
		а) подоходный налог	87500	70	68.1
14	Расчет бухгалтерии	Начислены взносы на социальное страхование и обеспечение за сентябрь:
		а) в Фонд социального страхования
		- на заработную плату рабочих: - цеха №1 - цеха №2	23200 5800	20.1 20.2	69.1 69.1
		- на заработную плату работников общехозяйственных служб	7250	26	69.1
		б) в Пенсионный фонд
		- на заработную плату рабочих: - цеха №1 - цеха №2	160000 40000	20.1 20.2	69.2 69.2
		- на заработную плату работников общехозяйственных служб	50000	26	69.2
		в) в Фонд медицинского страхования
		- на заработную плату рабочих: - цеха №1 - цеха №2	24800 6200	20.1 20.2	69.3 69.3
		- на заработную плату работников общехозяйственных служб	7750	26	69.3
15	Приходная накладная	Оприходованы материалы, полученные от поставщиков:
		а) ООО "Пирамида"
		- договорная стоимость (без НДС)	420000	10	60.1
		- налог на добавленную стоимость - ТЗР (без НДС) -НДС	75600 13000 2340	19 10.10 19	60.1 60.1 60.1
		б) ООО "Славянка"
		- договорная стоимость (без НДС)	180000	10	60.2
		- налог на добавленную стоимость - расходы по таре (без НДС) - НДС	32400 6000 1080	19 10.10 19	60.2 60.2 60.2
16	Лимитно-заборные карты	Списаны израсходованные материалы:
		- в цехе №1	370000	20.1	10
		- в цехе №2	160000	20.2	10
		- на общехозяйственные нужды	3000	26	10
17	Расчет бухгалтерии	Списаны ТЗР на материалы, списанные: - в цех №1	16650	20.1	10.10
		-в цех №2	7200	20.2	10.10
		-на общехозяйственные нужды	135	26	10.10
18	Договор купли-продажи, Накладная на отпуск на сторону, счет-фактура	ЗАО «Агат» реализованы излишки материалов (с НДС) на сумму : первоначальная стоимость проданных материалов	29500 20000 4500	62 91.3 91.2	91.1 10 68.2
19	Выписка из расчетного счета, платежные поручения	Поступили денежные средства от ЗАО «Агат»	29500	51	62.1
20	Выписка из расчетного счета, платежные поручения	Перечислено с расчетного счета поставщикам за материалы (с учетом расходов на ТЗР и тару): - ООО "Пирамида" - ООО "Славянка"	510940 219480	60.1 60.2	51 51
21	Счет-фактура, приходная накладная, технический паспорт.	Принят к учету объект основных средств, В том числе НДС	35400 5400	08 19	60 60
22	Счет-фактура, Акт выполненных работ	Отражены расходы за информационные услуги по приобретению объекта ОС В том числе НДС	5900 900	08 19	60 60
23	Акт ввода в эксплуатацию ОС	Объект ОС введен в эксплуатацию	35000	01	08
24	Выписка из расчетного счета, платежные поручения	Оплачено с расчетного счета поставщику: 1) за объект ОС 2) за информационные услуги	35400 5900	60 60	51 51
25	Расчет бухгалтерии	Налог на добавленную стоимость по оприходованным материалам и по командировочным расходам отнесен на возмещение из бюджета	112457	68.2	19
26	Договор купли-продажи, счет-фактура, Акт приема-передачи ОС	ООО «Стрела» продан станок: первоначальная стоимость начисленная амортизация остаточная стоимость	86000 20000 66000	01.03 02 91.2	01 01.03 01.03
27	Выписка из расчетного счета, платежные поручения	Поступила выручка от ООО «Стрела» за приобретенный станок в т.ч. НДС (18%) Начислен НДС по реализации	118000 118000 18000	62 51 91.3	91.1 62 68.2
28	Расчет бухгалтерии	Начислена амортизация по ОС основного производства	10000	20	02
29	Накладные, расчет бухгалтерии	Выпущена основным производством и принята на склад готовая продукция по неполной фактической себестоимости Примечание. Незавершенное производство на конец сентября составило 230000 руб., в том числе по изделиям цеха №1 - 130000 руб. - по изделиям цеха №2 - 100000 руб.	1773850	43	20
30	Счет-фактура	Отгружена покупателю (АО "Прожектор") готовая продукция на сумму 1888000 руб., в том числе НДС - 288000 руб.	1888000 288000	62 90.3	90.1 68.2
31	Накладная на отпуск	Отгружено готовой продукции на сумму 1000000 руб. (по неполной фактической себестоимости)	1000000	90.2	43
32	Расчет бухгалтерии, ведомость по сч. 26	По окончании месяца списаны общехозяйственные расходы на удорожание реализуемой продукции	335048	90.8	26
33	Расчет бухгалтерии	Определен финансовый результат от реализации готовой продукции и списан на соответствующий счет	264952	90.9	99
34	Расчет бухгалтерии	Начислена арендная плата по объекту ОС, переданному в текущую аренду, в т.ч. НДС	10000 1525	76 91.3	91.1 68.2
35	Расчет бухгалтерии	Начислена амортизация по объекту ОС, сданному в аренду	1000	91.2	02
36	Выписка из расчетного счета, платежные поручения	Поступил на расчетный счет платеж от арендатора	10000	51	76
37	Расчет бухгалтерии	Определен финансовый результат от прочей реализации ( материалы, станок, аренда) и списан на соответствующий счет	46475	91.9	99
38	Расчет бухгалтерии	Начислены налоги за сентябрь:
		а) налог на прибыль (от фактической прибыли) б) НДС (проводку НЕ указывать)	62285,4 175568	99	68.3
39	Расчет бухгалтерии	Перечислены в бюджет: А) налог на прибыль Б) НДС	62285,4 175568	68.3 68.2	51 51
40	Выписка из расчетного счета, платежное поручение	На расчетный счет поступила от покупателя (АО "Прожектор") выручка за реализованную продукцию	1888000	51	62
	Итого:		14244740,8

Расчёты по некоторым операциям.

№10. Остаток подотчётной суммы внесён в кассу

Дб « 71.3» Кр

4000	3900
	100
-	-

№11. Из кассы выдан перерасход подотчётной суммы

Дб « 71.4» Кр

3000	3200
200
-	-

№14. Начислены взносы на социальное страхование и обеспечение за сентябрь:

а) в Фонд социального страхования

· на заработную плату рабочих

- цеха №1 800000*2,9% = 23200

- цеха №2 200000*2,9% = 5800

· на заработную плату работников общехозяйственных служб 250000*2,9% = 7250

б) в Пенсионный фонд

· на заработную плату рабочих

- цеха №1 800000*20% = 160000

- цеха №2 200000*20% = 40000

· на заработную плату работников общехозяйственных служб 250000*20% = 50000

в) в Фонд медицинского страхования

· на заработную плату рабочих

- цеха №1 800000*3,1% = 24800

- цеха №2 200000*3,1% = 6200

на заработную плату работников общехозяйственных служб 250000*3,1% = 7750

№17. Списаны ТЗР на материалы списанные:

Дб « 10» Кр

Сн.=260000
3900 3200 420000 180000
Об.Д.=607100

Дб « 10.10» Кр

Сн.=20000
13000 6000
Об.Д.=19000	-

- в цех №1 370000*4,5%=16650

- в цех №2 160000*4,5%=7200

На общехозяйственные нужды 3000*4,5%=135

№18. Рассчитаем НДС: 29500*18%:118% = 4500

№20. Перечислено с расчетного счета поставщикам за материалы (с учетом расходов на ТЗР и тару):

- ООО «Пирамида»

Дб « 60.1» Кр

510940	420000 75600 13000 2340
-	-

- ООО «Славянка»

Дб « 60.1» Кр

219480	180000 324000 6000 1080
-	-

№23. Объект ОС введён в эксплуатацию:

Дб « 08» Кр

30000 5000	35000
-	-

№25. Налог на добавленную стоимость по оплаченным материалам и по командировочным расходам отнесён на возмещение из бюджета:

Дб « 19» Кр

1037 75600 2340 32400 31080	112457
-	-

№26. Рассчитаем остаточную стоимость: 86000-20000=66000

№27. Рассчитаем НДС: 118000*18%:118% = 18000

№29. Выпущена основным производством и принята на склад готовая продукция по неполной фактической себестоимости.

Здесть Ск. = 230000 (незавершённое производство). Необходимо рассчитать кредитовый оборот: Ск. = Сн. + Об.Д - Об.К (для активных счетов) => Об.К.= Сн. + Об.Д - Ск.

Дб « 20» Кр

Сн. = 180000
800000 200000 23200 5800 160000 40000 24800 6200 370000 160000 16650 7200 10000	1773850
Об.Д = 2003850	Об.К = 1773850
Ск. = 230000

№32. По окончании месяца списаны общехозяйственные расходы:

Дб «26» Кр

Сн. = 0
9950 6963 250000 7250 50000 7750 3000 135	335048
Об.Д = 335048	Об.К = 335048
Ск. = 0

№33. Определён финансовый результат от реализации готовой продукции и списан на соответствующий счёт:

Дб « 90» Кр

Сн. = 0	Сн. = 0
288000 1000000 335048 264952	1888000
ОбД = 1888000	ОбК = 1888000
Ск. = 0	Ск. = 0

№37. Определён финансовый результат от прочей реализации (материалы и станок) и списан на соответствующий счёт:

Дб «91» Кр

Сн. = 0	Сн. = 0
20000 4500 66000 18000 1525 1000 46475	29500 118000 10000
Об.Д = 157500	Об.К =157500
Ск. = 0	Ск. = 0

№38. Начислены налоги за сентябрь:

а) налог на прибыль (от фактической прибыли):

(264952+ 46475) *20%=62285,4

б) НДС:

Дб « 68.2» Кр

Сн. = 24000
112457	4500 18000 288000 1525
Об.Д = 112457	Об.К = 312025
	Ск. = 175568

Ск. = 312025 - (112457 + 24000) = 175568.

«01»

Дт	Кт
Сальдо нач. 360000
35000 86000	86000 20000 66000
Оборот дт 121000	Оборот кр 172000
Сальдо кон. 309000

«02»

Дт	Кт
Сальдо нач.	56000
20000	9950 10000 1000
Оборот дт 20000	Оборот кр 20950
Сальдо кон.	56950

«08»

Дт	Кт
Сальдо нач.
30000 5000	35000
Оборот дт 35000	Оборот кр 35000
Сальдо кон.

«10»

Дт	Кт
Сальдо нач. 260000
3900 3200 420000 180000	370000 160000 3000 20000
Оборот дт 607100	Оборот кр 553000
Сальдо кон. 314100

«10.10»

Дт	Кт
Сальдо нач. 20000
13000 6000	16650 7200 135
Оборот дт 19000	Оборот кр 23985
Сальдо кон. 15015

«19»

Дт	Кт
Сальдо нач. 40000
1037 75600 2340 32400 1080 5400 900	112457
Оборот дт 118757	Оборот кр 112457
Сальдо кон. 46300

«20»

Дт	Кт
Сальдо нач. 180000
800000 200000 23200 5800 160000 40000 24800 6200 370000 160000 16650 7200 10000	1773850
Оборот дт 1823850	Оборот кр 1773850
Сальдо кон. 230000

«20.1»

Дт	Кт
Сальдо нач. 100000
800000 23200 160000 24800 370000 16650
Оборот дт 1394650	Оборот кр
Сальдо кон. 1494650

«20.2»

Дт	Кт
Сальдо нач. 80000
200000 5800 40000 6200 160000 7200
Оборот дт 419200	Оборот кр
Сальдо кон. 499200

«26»

Дт	Кт
Сальдо нач.
9950 6963 250000 7250 50000 7750 3000 135	335048
Оборот дт 335048	Оборот кр 335048
Сальдо кон.

«43»

Дт	Кт
Сальдо нач. 18000
1773850	1000000
Оборот дт 1773850	Оборот кр 1000000
Сальдо кон. 791850

«50»

Дт	Кт
Сальдо нач. 17000
800000 7000 100	800000 1000 4000 3000 200
Оборот дт 807100	Оборот кр 808200
Сальдо кон. 15900

«51»

Дт	Кт
Сальдо нач. 1900000
29500 118000 10000 1888000	800000 51200 36640 248000 31680 7000 510940 219480 35400 5900 62285,4 175568
Оборот дт 2045500	Оборот кр 2184093,4
Сальдо кон. 1761406,6

«60»

Дт	Кт
Сальдо нач. 48000	240000
510940 219480 35400 5900	420000 75600 13000 2340 180000 32400 6000 1080 30000 5000 5400 900
Оборот дт 771720	Оборот кр 771720
Сальдо кон.	192000

«62»

Дт	Кт
Сальдо нач.
29500 118000 1888000	29500 118000 1888000
Оборот дт 2035500	Оборот кр 2035500
Сальдо кон. -	-

«68»

Дт	Кт
Сальдо нач. 24000	62000
51200 112457 62285,4 175568	87500 4500 18000 288000 1525 62285,4
Оборот дт 401510,4	Оборот кр 461810,4
Сальдо кон.	98300

«68.1»

Дт	Кт
Сальдо нач.	62000
51200	87500
Оборот дт 51200	Оборот кр 87500
Сальдо кон.	98300

«68.2»

Дт	Кт
Сальдо нач. 24000
112457 175568	4500 18000 288000 1525
Оборот дт 288025	Оборот кр 312025
Сальдо кон. -	-

«68.3»

Дт	Кт
Сальдо нач.
62285,4	62285,4
Оборот дт 62285,4	Оборот кр 62285,4
Сальдо кон.

«69»

Дт	Кт
Сальдо нач.	382000
36640 248000 31680	23200 5800 7250 160000 40000 50000 24800 6200 7750
Оборот дт 316320	Оборот кр 325000
Сальдо кон.	390680

«69.1»

Дт	Кт
Сальдо нач.	44000
36640	23200 5800 7250
Оборот дт 36640	Оборот кр 36250
Сальдо кон.	43610

«69.2»

Дт	Кт
Сальдо нач.	300000
248000	160000 40000 50000
Оборот дт 248000	Оборот кр 250000
Сальдо кон.	302000

«69.3»

Дт	Кт
Сальдо нач.	38000
31680	24800 6200 7750
Оборот дт 31680	Оборот кр 38750
Сальдо кон.	45070

«70»

Дт	Кт
Сальдо нач.	960000
800000 87500	800000 200000 250000
Оборот дт 887500	Оборот кр 1250000
Сальдо кон.	1322500

«71»

Дт	Кт
Сальдо нач. 8000	1000
200 3000 4000 1000	100 3200 3900 6963 1037
Оборот дт 8200	Оборот кр 15200
Сальдо кон.

«76»

Дт	Кт
Сальдо нач.
10000	10000
Оборот дт 10000	Оборот кр 10000
Сальдо кон.

«80»

Дт	Кт
Сальдо нач.	800000
Оборот дт	Оборот кр
Сальдо кон.	800000

«84»

Дт	Кт
Сальдо нач. 170000
Оборот дт	Оборот кр
Сальдо кон. 170000

«90»

Дт	Кт
Сальдо нач.
288000 1000000 335048 264952	1888000
Оборот дт 1888000	Оборот кр 1888000
Сальдо кон.

«99»

Дт	Кт
Сальдо нач.	544000
62285,4	264952 46475
Оборот дт 62285,4	Оборот кр 311427
Сальдо кон.	793141,6

Таблица 7 - Сальдовая оборотная ведомость.

№	Наименование счета	Остаток на 1 сентября 200 г	Обороты за сентябрь	Остаток на 1 октября 200 г.
		Д	К	Д	К	Д	К
01	Основные средства	360000	-	121000	172000	309000	-
02	Износ основных средств	-	56000	20000	20950	-	56950
08	Вложения во внеоборотные активы	-	-	35000	35000	-	-
10	Материалы	260000	-	607100	553000	314100	-
	ТЗР (10.10)	20000	-	19000	23985	15015	-
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	40000	-	118757	112457	46300	-
20	Основное производство, в т.ч.: Цех №1 (20.1) Цех №2 (20.2)	180000 100000 80000	- - -	1823850 1394650 419200	1773850 - -	230000 1494650 499200	- - -
26	Общехозяйственные расходы	-	-	335048	335048	-	-
43	Готовая продукция	18000	-	1773850	1000000	791850	-
50	Касса	17000	-	807100	808200	15900	-
51	Расчетный счет	1900000	-	2045500	2184093,4	1761406,6	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	48000	240000	771720	771720	-	192000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	-	-	2035500	2035500	-	-
68	Расчеты с бюджетом, в т.ч.: Подоходный налог (68.1) НДС (68.2)	24000 - 24000	62000 62000 -	401510,4 51200 288025	461810,4 87500 312025	- - -	98300 98300 -
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч.: ФСС (69.1) Пенсионный фонд (69.2) ФОМС (69.3)	- - - -	382000 44000 300000 38000	316320 36640 248000 31680	325000 36250 250000 38750	- - - -	390680 43610 302000 45070
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	960000	887500	1250000	-	1322500
71	Расчеты с подотчетными лицами	8000	1000	8200	15200	-	-
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	-	-	10000	10000	-	-
80	Уставный капитал	-	800000	-	-	-	800000
84	Нераспределенная прибыль	170000	-	-	-	170000	-
90	Продажи	-	-	1888000	1888000	-	-
91	Прочие доходы и расходы	-	-	157500	157500	-	-
99	Прибыли и убытки	-	544000	62285,4	311427	-	793141,6
	Итого	3045000	3045000	14244740,8	14244740,8	3653571,6	3653571,6

Бухгалтерский баланс

на	30 сентября	20	10	г.	Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
Дата (год, месяц, число)	2010	09	30
Организация	ООО «Протон»	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН	3753555323
Вид деятельности	производство товаров народного потребления	по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности	частная собственность
	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385
Местонахождение (адрес)	142201, МО, г. Протвино, ул. Заводская, 23
Дата утверждения	25.10.2010
Дата отправки (принятия)	26.10.2010

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	-	-
Основные средства	120	304000	252050
Незавершенное строительство	130	-	-
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	-
Отложенные налоговые активы	145	-	-
Прочие внеоборотные активы	150	-
Итого по разделу I	190	304000	252050
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	478000	1350965
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	280000	329115
животные на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном производстве	213	180000	230000
готовая продукция и товары для перепродажи	214	18000	791850
товары отгруженные	215	-	-
расходы будущих периодов	216	-	-
прочие запасы и затраты	217	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	40000	46300
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	80000	-
в том числе покупатели и заказчики	241	-	-
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	-
Денежные средства	260	1917000	1777306,6
Прочие оборотные активы	270	-	-
Итого по разделу II	290	2515000	3174571,6
БАЛАНС	300	2819000	3426621,6
Пассив
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	800000	800000
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	(-)	(-)
Добавочный капитал	420	-	-
Резервный капитал	430	-	-
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	-	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	374000	623141,6
Итого по разделу III	490	1174000	1423141,6
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	-	-
Отложенные налоговые обязательства	515	-	-
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
Итого по разделу IV	590	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	-	-
Кредиторская задолженность	620	164500	2003480
в том числе: поставщики и подрядчики	621	240000	192000
задолженность перед персоналом организации	622	960000	1322500
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	382000	390680
задолженность по налогам и сборам	624	62000	98300
прочие кредиторы	625	1000	-
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	-	-
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	660		-
Итого по разделу V	690	164500	2003480
БАЛАНС	700	2819000	3426621,6
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910	-	-
в том числе по лизингу	911	-	-
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	-	-
Товары, принятые на комиссию	930	-	-
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов	940	-	-
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	-	-
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	-	-
Износ жилищного фонда	970	-	-
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980	-	-
Нематериальные активы, полученные в пользование	990	-	-

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

	Коды
Форма № 2 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация ______________________________________________________________по ОКПО	0710002
	2010	09	30
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности _________________________________________________________по ОКВЭД	3753555323
Организационно-правовая форма/форма собственности ________________________________
по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	(1600000)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	100000
Валовая прибыль	029	600000
Коммерческие расходы	030	(-)
Управленческие расходы	040	(335048)
Прибыль (убыток) от продаж	050	264952
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080	()
Прочие доходы	090	133475
Прочие расходы	100	(87000)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	311427
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	(62285,4)
Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода		249141,6
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе написания работы были достигнуты цели и задачи поставленные данной работой и отражающие актуальность данной темы.

А именно рассмотрены основы бухгалтерского учета расходов. Определены основные направления распределения расходов.

Выявлены счета бухгалтерского учета на которых отражаются расходы. Ими являются счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 - прочие расходы).

Так же на практике были подкреплены полученные знания. На основе исходных данных и журнала хозяйственных операций были произведены следующие действия:

1. Составлена корреспонденция счетов по совершенным хозяйственным операциям, а также открыты счета с последующей группировкой на них хозяйственных операций, подсчитаны обороты по каждому счету за месяц и выведено сальдо конечное;

2. С использованием полученных данных, была составлена оборотно-сальдовая ведомость, на основании которой был заполнен бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. План счетов бухгалтерского учёта

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебник - М.: ИНФРА-М, 2006.

3. Кубатай Г.Е. Смолянин А.Г. "Отражение амортизации основных средств в бухгалтерском учёте", Москва, изд. ОЛМА-пресс, 2002 г.

4. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

5. http://clck.yandex.ru/

6. http://www.slovopedia.com/

7. http://www.snezhana.ru/

8. http://www.e-college.ru/

Размещено на Allbest.ru