Амортизация основных средств предприятия в бухгалтерском и налоговом учете

Состав и классификация основных средств, расчет срока их полезной службы. Способы начисления амортизации по объектам основных средств, используемые в бухгалтерском и налоговом учете. Анализ движения и технического состояния основных фондов предприятия.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 08.01.2012
Размер файла 218,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Основные средства: понятие, классификация, оценка

1.1 Понятие основных средств

1.2 Общие положения

2. Определение срока полезного использования основных средств

3. Объекты, по которым амортизация не начисляется

4. Способы начисления амортизации

4.1 Линейный способ начисления амортизации

4.2 Способ уменьшаемого остатка

4.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4.4 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

4.5 Списание объектов основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу

5. Особенности начисления амортизации

6. Различия в начислении амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения

7. Практическая часть

7.1 Краткая характеристика предприятия

7.2 Анализ динамики, и структуры основных фондов, изучение их движения и технического состояния

Список литературы

1. Основные средства: понятие, классификация, оценка

1.1 Понятие основных средств

Для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно:

· использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные в пользование организации, в составе основных средств не учитываются.

При организации бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи:

· правильное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие);

· правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

· правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

· контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

· контроль за эффективностью их использования;

· выявление резервов использования производственных мощностей;

· составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;

· своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;

· достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;

· выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды.

К основным средствам в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели, а также бывшие в эксплуатации, но временно выведенные из эксплуатации.

На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства, на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформляется документами, в которых указывается, какие основные средства переводятся на консервацию и на какой срок.

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на: собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении; полученные в аренду без права выкупа.

В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяются на:

1. производственные - использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.;

2. непроизводственные - не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

К объектам основных средств непроизводственного назначения, находящимся на балансе организации и не подпадающим под вышеприведенное определение, можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.

1.2 Общие положения

Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. Последствия физического износа можно частично устранить посредством ремонта объекта, но с наступлением определенного времени производимые затраты на ремонт перестают окупаться и становятся ненужными. Моральный износ проявляется иначе, нежели физический, и выражается в отставании устаревших видов основных средств от современных по конструкции, эксплуатационным возможностям, производимым расходам на обслуживание и другим параметрам.

Показатель аналитического износа в числе других реквизитов приведен в формах первичной документации по учету основных средств, но методика его определения, разработанная Госкомстатом России, довольно сложна и запутанна. В бухгалтерском учете находит отражение амортизация, в основу которой положен принцип возмещения первоначальной стоимости основных средств.

Денежные средства, которые возмещают затраты на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию (работы, услуги). В стоимость продукции (работ, услуг), поступившей на рынок, включаются и суммы на частичное погашение стоимости действующих основных средств, т. е. амортизационные отчисления.

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01 (раздел III) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В указанных нормативных актах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, кроме объектов, по которым амортизация не начисляется.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета и не приостанавливается в течение срока его полезного использования. Начисление амортизации приостанавливается во время нахождения объектов основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, продолжительность которых превышает 12 месяцев, и по основным средствам, по решению руководителя организации переведенным на консервацию на срок более трех месяцев.

Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. В приказе, распоряжении руководителя организации о переводе объекта основных средств на консервацию должны быть приведены необходимые сведения об объекте, срок, на который он консервируется, лица, ответственные за сохранность объекта, и др.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

2. Определение срока полезного использования основных средств

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов.

В соответствии с МСФО №4 "Амортизация" срок полезной службы амортизируемого актива должен рассчитываться с учетом: ожидаемого физического износа; морального износа (обусловленного технологическими изменениями или совершенствованием производства, а также вызванного изменениями спроса на рынке на объем товаров или услуг, производимых с использованием актива); юридических и других ограничений на использование актива (например, истечение срока соответствующей аренды).

Длительность использования основных средств согласно МСФО №16 "Основные средства" выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы - это предполагаемый (ожидаемый) период использования компанией объекта, либо период, за который компания рассчитывает произвести с использованием объекта основных средств определенное количество продукции или объем работ (услуг). Срок полезной службы определяется компанией самостоятельно исходя из условий деятельности и устанавливается с учетом намерений компании в отношении использования объекта и политики компании по управлению объектом.

МСФО МСФО - международный стандарт финансовой отчетности №16 "Основные средства" предусматривает периодический пересмотр срока полезной службы важнейших амортизируемых активов, поскольку в течение периода существования актива оценка срока его полезного использования может оказаться неточной. На это влияют режим эксплуатации объекта, технологические изменения или изменения на рынке выпускаемой продукции, политика компании в области ремонта и обслуживания, последующие затраты по улучшению состояния объекта. Цель изменения срока службы - сохранить достоверность соотношения затрат на возмещение стоимости основных средств и получаемых с их помощью доходов.

Согласно действовавшему ранее порядку организация могла определять срок полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке. ПБУ 6/01 предусматривает установление сроков полезного использования исходя из:

1. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3. технического устаревания и утраты возможности в рамках действующей технологии конкурировать с новыми техническими образцами аналогичного по назначению имущества;

4. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, использование объекта по договору аренды).

При установлении срока полезного использования того или иного объекта организация может воспользоваться Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", и следующей формулой:

Допустим, годовая норма амортизационных отчислений по объекту в соответствии с приведенной в Сборнике составляет 10%, в этом случае срок полезного использования составит 10 лет.

Указанный порядок определения сроков полезного использования распространяется на объекты, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 1998 г.

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организация может пересмотреть срок его полезного использования.

С 1.01.2002 г. для целей налогового учета используется Классификация основных средств, включенных в амортизационные группы, утвержденная постановлением правительства РФ от 1.01.2002 г. №1, эту классификацию можно использовать и для бухгалтерского учета в целях сближения бухгалтерского и налогового учета.

3. Объекты, по которым амортизация не начисляется

Амортизация не начисляется и стоимость не погашается:

1. по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.). Износ объектов жилищного фонда отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений, и его сумма не включается в затраты на производство (расходы на продажу). По объектам жилищного фонда, используемым организацией для извлечения дохода, амортизация должна начисляться в общеустановленном порядке и включаться в затраты на производство (расходы на продажу);

2. по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и иным подобным объектам), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; по объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях; по многолетним насаждениям (декоративные насаждения на территории организации, изгороди из кустов). Расходы на их содержание относятся на общехозяйственные расходы. Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов лесного хозяйства, дорожного хозяйства отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств";

3. по приобретенным объектам основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.). ПБУ 6/01 установлено, что указанные объекты разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в эксплуатацию. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство;

4. по мобилизационным мощностям, законсервированным и не используемым в текущем производстве, если иное не предусмотрено действующим законодательством (в соответствии с Федеральным законом от 26 февраля 1997 г. №31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации"). Если мобилизационные мощности используются для производства продукции (работ, услуг), то амортизационные отчисления должны начисляться в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

4. Способы начисления амортизации

Существуют разные подходы к начислению амортизации по объектам основных средств для целей бухгалтерского учета и для исчисления налогооблагаемой прибыли.

При начислении амортизации по объектам основных средств для целей бухгалтерского учета следует исходить из того, когда указанные объекты приняты к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 1998 г., производится линейным способом с использованием норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". Указанные нормы установлены в процентах к первоначальной стоимости определенных видов основных средств, за исключением: некоторых видов автотранспортных средств, норма амортизации по которым установлена от первоначальной стоимости на 1000 км пробега; основных производственных фондов отраслей горнодобывающей промышленности (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких, драгоценных металлов, алмазов и нерудных ископаемых), срок службы которых зависит от сроков обработки запасов полезных ископаемых и которые после обработки запасов без капитального переоборудования не могут быть использованы на другие цели; по ним нормы амортизации устанавливались в рублях и копейках на тонну погашаемых запасов (вовлекаемые плюс эксплуатационные потери) полезных ископаемых. В соответствии с указанным постановлением было утверждено Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденное Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29 декабря 1990 г., №ВГ-9-Д/144/17-24/4-73.

При начислении амортизации по указанным объектам может быть применен механизм ускоренной амортизации, установленный постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. №967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". В соответствии с данным постановлением организациям в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской Федерации.

Организации, для которых сумма амортизационных отчислений, включаемая в затраты на производство (расходы на продажу), является существенной, могут воспользоваться предоставленным постановлением Правительства Российской Федерации от 24 июня 1998 г. №627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов" правом применять (начиная с 1 октября 1998 г.) понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений. При этом ограничений в размере понижающего коэффициента не предусмотрено.

Применение как механизма ускоренной амортизации, так и понижающего коэффициента должно быть предусмотрено в учетной политике организации, принимаемой в начале отчетного года.

При начислении амортизации по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету после 1 января 1998 г., следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), в котором сформулирован многоаспектный подход к способам начисления амортизации.

Так же, как и ранее, ПБУ 6/01 предоставляет право организациям производить амортизацию объектов основных фондов одним из следующих способов:

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.00 №94н, начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Следует обратить внимание, что новшеством, установленным ПБУ 6/01, является такое положение, что объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

4.1 Линейный способ начисления амортизации

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Таким образом, ПБУ 6/01 уточнено, что годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации определяется исходя не только из первоначальной стоимости основных средств, но и из текущей (восстановительной) стоимости объектов.

При этом срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя:

- из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Следовательно, организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать срок полезного использования приобретенных объектов основных средств.

В то же время начисление амортизации по объектам основных средств, по которым срок полезного использования установлен самостоятельно, применяется только для целей бухгалтерского учета.

Налоговым кодексом определено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Статья 259 НК РФ определяет методы и порядок расчета сумм амортизации и оговаривает их особые условия.

Принципиально новым является указание, что если в результате реконструкции или модернизации объектов основных средств улучшаются нормативные показатели функционирования объекта, то организация должна пересмотреть срок полезного использования этого объекта.

Пример: Приобретен автомобиль стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20%, Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 X X 20: 100). По окончании 4 лет проведена замена двигателя на более мощный. Расходы на замену двигателя составили 30 тыс. руб. В результате проведения этой реконструкции улучшились нормативные показатели функционирования этого объекта. Организация самостоятельно увеличила срок полезного использования автомобиля на 3 года. В данном случае после проведения реконструкции автомобиля годовая норма амортизационных отчислений (оставит 12,5% (100 : (5 лет + 3 года)). Годовая сумма амортизационных отчислений на пятом году эксплуатации автомобиля составит 18,75 тыс. руб. ((120 + 30) X 12,5:100).

Указанные суммы амортизации должны применяться и в целях налогообложения в общеустановленном порядке.

4.2 Способ уменьшаемого остатка

основной средство амортизация учет

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40%. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс.руб. : 5 = 20 тыс.руб.)

(100 х 20 тыс.руб. : 100 тыс.руб. Х 2) = 40.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% (100 Х40:100) от остаточной стоимости, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((100 - 40) X 40:100), и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации - в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации. - составит 12,4 тыс. pуб. ((60 - 24) X 40:100) и т. д.

4.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 49,95 тыс. руб., во второй год - 4/15, что составит 39,9 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб., и т. д.

4.4 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления производятся исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 X 80 : 400).

4.5 Списание объектов основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу

В соответствии с требованиями п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В этой связи возникает вопрос: включается ли в лимит стоимости основных средств, подлежащих списанию по мере отпуска их в производство, налог на добавленную стоимость.

Следует отметить, что ПБУ 6/01 определяет порядок учета основных средств. Как следует из п. 8 данного Положения, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение. К фактическим затратам на приобретение относятся в т. ч. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств. НДС является возмещаемым налогом и поэтому не включается в первоначальную стоимость объекта. Следовательно, под стоимостью основных средств должны пониматься фактические затраты на их приобретение без учета налога на добавленную стоимость. Поэтому лимит стоимости основных средств в пределах 10000 руб. установлен без учета налога на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете списание таких основных средств должно осуществляться в порядке, ранее установленном для списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

5. Особенности начисления амортизации

Особый порядок начисления амортизации действует в сезонных производствах, где годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Пример. Организация, которая осуществляет торфяные разработки в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 200 тыс. руб., срок его полезного использования - 10 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы, что составляет 2,856 тыс. руб. в месяц.

Начисление амортизации имеет свои особенности по нефтяным скважинам, по которым оно производится по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам - в течение 12 лет независимо от фактического срока их полезного использования. При этом по ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам амортизационные отчисления продолжают начисляться впредь до полного перенесения их первоначальной стоимости на добываемые предприятием нефть, газ и другие продукты.

Особый порядок начисления амортизации установлен для субъектов малого предпринимательства.

В связи с многочисленными публикациями на эту тему, содержащими ошибочные толкования, будет уместным привести нормы, предшествовавшие Федеральному закону "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ. Так, в соответствии с постановлением Совета Министров РСФСР "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР" от 18 июля 1991 г. №406 малые предприятия в первый год эксплуатации могли списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет, а также производить ускоренную амортизацию активной части основных производственных средств. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежала восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

Изложенный порядок действовал до выхода постановления Правительства Российской Федерации "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" от 19 августа 1994 г. №967, которым в целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год функционирования (имелась в виду работа малого предприятия с момента его регистрации) наряду с применением механизма ускоренной амортизации разрешалось списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. При этом сохранялся порядок восстановления за счет увеличения балансовой прибыли предприятия сумм дополнительно начисленной амортизации при прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие.

Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ субъектам малого предпринимательства предоставлено право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет.

Федеральный закон от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ по-новому решает вопросы начисления ускоренной амортизации и дополнительного списания как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования свыше трех лет. С его выходом ранее вышедшие нормативные акты, касающиеся субъектов малого предпринимательства, считаются утратившими силу.

Списание дополнительно до 50% первоначальной стоимости основных средств с вышеуказанным сроком службы может производиться единовременно или в ином порядке после принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Решение субъекта малого предпринимательства о применении механизма ускоренной амортизации и дополнительном списании до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет (единовременно или в ином порядке) должно быть зафиксировано в начале отчетного года как элемент учетной политики.

Пример. Малое предприятие приобрело объект, первоначальная стоимость которого составляет 90 тыс. руб. Срок полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений равна 18 тыс. руб. Малое предприятие начисляет амортизацию линейным способом. Пользуясь правом, предоставленным законом, малое предприятие может начислять ускоренную амортизацию, т.е. применяет коэффициент ускорения к норме амортизационных отчислений, сумма амортизации составляет 40% от 90 тыс. руб., что равно 36 тыс. руб. Разумеется, сумма амортизации в течение года должна начисляться в размере 1/12, что составляет 3 тыс. руб. Кроме того, малое предприятие имеет право списать единовременно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости указанного объекта, т.е. еще 45 тыс. руб. Таким образом, субъект малого предпринимательства может списать в первый месяц, следующий за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, на затраты 48 тыс. руб., а в последующий период списывать на затраты по 3 тыс. руб.

В Федеральном законе от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ сохранена санкция, заключающаяся в том, что в случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения финансовых результатов указанного предприятия.

Восстанавливаемые суммы амортизации отражаются по дебету счета учета амортизации в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки".

Объектом начисления амортизации является и лизинговое имущество. Ко всем видам движимого имущества, составляющего объект финансовой аренды и относимого к активной части основных производственных средств, может применяться в соответствии с условиями договора финансовой аренды механизм ускоренной амортизации, при котором норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения не выше 3.

Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие по истечении договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты.

В зависимости от применяемых способов начисления амортизации в организации может быть составлен расчет амортизации на год; полученную сумму делят на 12 и определяют сумму ежемесячной амортизации.

Исходя из основного принципа бухгалтерского учета амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации (включая объекты, передаваемые и используемые по договору финансовой аренды) относится на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств".

По основным средствам, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) и отражаются:

- по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) - если предоставление объектов за плату во временное пользование (временное владение и пользование) является предметом деятельности организации);

- по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" - если оно не является предметом деятельности организации;

- в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств". При этом следует иметь в виду, что амортизация объектов основных средств, предназначенных для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода и учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", показывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

6. Различия в начислении амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения

При начислении амортизации следует иметь в виду использование информации об амортизационных отчислениях: для бухгалтерского учета или для целей налогообложения. Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете в соответствии с одним из основных принципов, заложенных в Федеральном законе "О бухгалтерском учете", - принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Амортизационные отчисления, представляющие экономическую категорию, отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации.

Порядок начисления амортизации для целей налогообложения регламентируется другими законодательными актами. Глава 25 НК РФ статья 259.

В соответствии с подпунктом "х" пункта 2 Положения о составе затрат амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, утвержденным в установленном порядке.

В целях налогообложения начисление амортизационных отчислений производится от первоначальной стоимости основных производственных средств по единым нормам.

Таким образом, подход к начислению амортизационных отчислений для целей налогообложения в корне отличается от правил бухгалтерского учета, предусматривающих формирование фактических затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) с учетом сумм амортизационных отчислений на полное восстановление объекта основных средств, исчисленных исходя из норм, установленных с учетом срока его полезного использования в организации (независимо от варианта приобретения - новый объект основных средств или бывший в употреблении), способа амортизации в зависимости от характера объекта и режима его эксплуатации.

Поскольку в основе начисления амортизации для целей налогообложения лежат вышеуказанные единые нормы, на сумму превышения амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным организацией, над суммами амортизационных отчислений, принимаемыми для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам от первоначальной стоимости основных средств, уменьшается налогооблагаемая прибыль.

Амортизационные отчисления являются основным источником финансирования капитальных вложений. Отражение сумм начисленной амортизации по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета учета амортизации основных средств свидетельствует о том, что амортизация остается в распоряжении организации.

Предприятие может предусмотреть в учетной политике сразу несколько способов начисления амортизации. Однако для целей бухгалтерского учета необходимо по одной и той же группе основных средств можно использовать только один способ.

Учетной политикой нашего предприятия для целей бухгалтерского учета предусмотрен линейный способ начисления амортизации.

7. Практическая часть

7.1 Краткая характеристика предприятия

Свою историю наше предприятие ведет с 7 августа 1947 года, а создавалось оно в рамках «атомного проекта» прежде всего для строительства объектов ядерной индустрии по заказам министерства среднего машиностроения (ныне Минатом РФ). Именно нашим строителям довелось возвести головное предприятие страны по производству стабильных изотопов - комбинат «Электрохимприбор». Одновременно с комбинатом на севере Свердловской области вырос новый населенный пункт, город Лесной, население которого составляет 60 тысяч человек.

Открытое наименование «Североуральское управление строительства» предприятие получило в 1969 году. К тому времени, за двадцать два года своего существования оно превратилось в крупнейшую строительную генподрядную организацию Северного Урала. Производственные подразделения управления принимали и продолжают принимать самое активное участие в развитии городов Нижняя Тура, Качканар, Нижний Тагил, Красноуральск, Кушва, Верхняя Тура, Краснотурьинск, Верхотурье.

Новый этап в развитии предприятия начался в 1993 году, когда оно было преобразовано в акционерное общество открытого типа и получило свое нынешнее наименование. Успешно преодолев трудности перехода к рыночным отношениям в экономике, СПАООТ «Североуральское управление строительства» и сегодня является мощной строительно-промышленной организацией широкого профиля, выполняющей объемы работ любой сложности. Для этого на предприятии имеются базы строительной индустрии, управления механизации и автомобильного транспорта. Активно внедряются в практику нашей работы новые прогрессивные формы и методы строительного производства и управления.

Предприятие имеет 5 дочерних обществ:

- ООО «Созидание» - подрядчик при строительстве жилья, объектов соцкультбыта, промышленных зданий и дорог.

- ООО «ТВК» - строительство магистральных и внутренних коммуникаций теплоснабжения, водопровода и канализации.

- ООО «Фасады и капитальный ремонт» - весь комплекс отделочных и ремонтных работ.

- ООО «Стройтех» - устройство кровель промышленных и гражданских зданий.

- ЗАО «Горноуральский ДОЗ» - производство столярных изделий, погонажных материалов.

Подразделения общества

Численность работников на 1 января 2002 г.

Объем услуг, тыс.руб.

СМУ-2

150

85 754

СМУ-3

210

131 932

СМУ-6

247

52 652

УЭС

115

8 411

УМиАТ

614

81 653

УПП

345

81 430

УСК

104

105 644

ЗМИ

91

19 157

ООО «ТВК»

36

9 005

ООО «Созидание»

69

21 832

ООО «Фасады и ремонт»

83

6 016

ООО «Стройтех»

20

8 600

ЗАО «ДОЗ»

150

18 246

Основными заказчиками СПАООТ «СУС» остаются комбинат «Электрохимприбор» и администрация города Лесного. Однако, наше предприятие продолжает работу и в других, перечислявшихся выше городах области и открыто к сотрудничеству с любыми заказчиками, которые заинтересованы в высококачественном капитальном строительстве жилых и промышленных объектов.

За трудовые заслуги, достигнутые в соревновании между стройками Министерства, коллективу неоднократно вручалось переходящее Красное Знамя. По итогам конкурса на лучшую строительную организацию Свердловской области за III и IV кварталы 2000 г. СПАООТ «СУС» присвоено звание «Лидер строительного комплекса Свердловской области» с награждением дипломом Министерства.

По итогам областного конкурса «Лидер в бизнесе 2001 года», проводимым Свердловским областным Союзом промышленников и предпринимателей, Федерацией Профсоюзов области и Правительством Свердловской области, коллектив СПАООТ «СУС» признан победителем по номинации «Лучшее предприятие строительного комплекса» и награжден Дипломом.

За большой вклад в развитие строительной отрасли Свердловской области, эффективную работу в новых экономических условиях в 2001 году коллектив награжден Почетным Дипломом Правительства Свердловской области.

Родина высоко оценила труд строителей. Более 500 строителей всех профессий, ИТР награждены орденами и медалями СССР, РСФСР, РФ, удостоены почетных званий «Заслуженный строитель РСФСР и РФ», «Почетный строитель России», «Почетный гражданин города Лесного».

В условиях рыночной экономике резко возрастает конкурентная борьба, непрерывно вносятся изменения в налоговом законодательстве, изменяются процентные ставки и курсы валют. В этих условиях перед предприятием встает множество вопросов:

- какой должна быть стратегия и тактика;

- как рационально организовать финансовую деятельность предприятия, чтобы обеспечить его дальнейшее процветание;

- как повысить эффективность управления финансовыми ресурсами;

- каким образом определить факторы хозяйственной деятельности, обеспечивающие устойчивое финансовое состояние предприятия.

На эти и другие вопросы может дать ответ анализ состава, динамики и состояния основных средств предприятия.

7.2 Анализ динамики, и структуры основных фондов, изучение их движения и технического состояния

Определение обеспеченности предприятия основными фондами по обобщающим и частным показателям.

Особое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных средств, так как они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. Основные фонды предприятия делятся на промышленно-производственные и непромышленные, а также фонды непроизводственного назначения, производственную мощность предприятия определяют промышленно-производственные фонды. Кроме того, принято выделять, активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных фондов, на основе оптимизации их структуры. Большой интерес при этом представляет соотношение активной и пассивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия.

Из табл. 1 видно, что за отчетный период произошли существенные изменения в наличии и структуре основных фондов. Стоимость основных фондов возросла на 403 тыс.руб., или всего на 0,2%, в том числе основных производственных фондов на 361 тыс. руб., или на 0,1%. Осталась без изменения доля основных производственных фондов в общей сумме основных фондов и соответственно не изменилась доля непроизводственных фондов. Незначительно, но уменьшился удельный вес активной части фондов (от 28,7 до 28,5), что следует оценить отрицательно.

Таблица 1. ? Наличие, движение и структура основных фондов

Группа основных фондов

Наличие на начало года

Поступило за год

Выбыло за год

Наличие на конец года

Тыс.руб.

Удельный вес, %

Тыс.руб.

Удельный вес, %

Тыс.руб.

Удельный вес, %

Тыс.руб.

Удельный вес, %

Промышленно-производственные основные фонды

310498

94,2

8963

99,4

8602

99,9

310859

94,2

Производственные основные фонды других отраслей

-

-

-

-

-

-

-

-

Непроизводственные основные фонды

19273

5,8

50

0,6

8

0,1

19315

5,8

Всего основных фондов

329771

100,0

9013

100,0

8610

100,0

330174

100,0

В том числе: Активная часть

94697

28,7

3092

34,3

3561

41,4

94228

28,5

Банки и другие инвесторы при изучении состава имущества предприятия обращают большое внимание на состояние основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа.

Для этого рассчитываются следующие показатели:

· коэффициент обновления (Кобн) характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года:

· срок обновления основных фондов (Тобн):

· коэффициент выбытия (Кв):

· коэффициент прироста (Кпр):

· коэффициент износа (Кизн):

· коэффициент годности (Кг):

Таблица 2. ? Показатели эффективности использования основных фондов


Подобные документы

  • Понятие и сущность амортизации. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете. Амортизация основных средств в налоговом учете. Линейный способ, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования. Налогооюложение прибыли.

    курсовая работа [35,2 K], добавлен 07.11.2007

  • Концепции и основные методы начисления амортизации в учете основных средств. Корреспонденция счетов при сопоставлении методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Особенности определения границы погашения стоимости основных средств.

    курсовая работа [31,9 K], добавлен 15.01.2012

  • Понятие, признаки и состав амортизируемого имущества в налоговом учете. Место основных средств и нематериальных активов в налоговом учете. Ключевые сходства и различия в бухгалтерском и налоговом учете основных средств. Классификация основных средств.

    контрольная работа [45,4 K], добавлен 16.06.2014

  • Основные средства, нормативное регулирование их учета. Классификация и оценка основных средств. Особенности начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Документальное оформление движения, учет наличия и порядок начисления основных средств.

    курсовая работа [62,1 K], добавлен 25.08.2008

  • Сущностные характеристики бухгалтерского учета основных средств. Анализ основных средств: здания, сооружения, машин и оборудования, транспортных средств. Анализ движения основных средств. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

    курсовая работа [57,4 K], добавлен 13.10.2011

  • Сущность понятия основных средств, а также их амортизации и роль в финансах организации, принципы и методика ее начисления по бухгалтерскому и налоговому учету. Налоговая нагрузка на амортизационные отчисления на примере исследуемого предприятия.

    курсовая работа [505,3 K], добавлен 05.06.2014

  • Изучение понятия амортизации, денежного выражения износа основных средств в процессе их производительного функционирования. Физический и моральный износ основных средств. Исследование проблем учета амортизационной премии в бухгалтерском и налоговом учете.

    курсовая работа [38,9 K], добавлен 26.05.2015

  • Изучение понятия и классификации основных средств - отражённых в бухгалтерском или налоговом учете основных фондов организации в денежном выражении. Учет наличия, поступления, ремонтов, выбытия, инвентаризации, переоценки, амортизации основных средств.

    курсовая работа [47,8 K], добавлен 31.01.2011

  • Классификация основных средств, принципы переоценки. Синтетический учет наличия и движения основных средств на предприятии. Формы первичных документов и учетных регистров. Способы начисления амортизации. Новые тенденции в бухгалтерском учете России.

    курсовая работа [70,7 K], добавлен 08.04.2015

  • Сущность и виды основных средств. Амортизация как процесс воспроизводства капитала. Аспекты начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств в соответствии с требованиями законодательства РФ в бухгалтерском учете и налогообложении.

    курсовая работа [50,5 K], добавлен 26.03.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.