- добровольного пенсионного страхования в размере 180 000 рублей.

- добровольного долгосрочного страхования жизни работников в размере 30 000 рублей.

- добровольного медицинского страхования в размере 68 000 рублей.

По данным предприятия ОАО «Импульс» сумма страховых платежей по добровольному пенсионному, медицинскому и долгосрочному страхованию жизни работников, на которую предприятие не уменьшило налогооблагаемую прибыль составила 267 000 рублей, в том числе по договорам:

- добровольного пенсионного страхования в размере 189 600 рублей;

- добровольного долгосрочного страхования жизни работников в размере 30 000 рублей;

- добровольного медицинского страхования в размере 47 400 рублей.

По мнению аудитора организация нарушила порядок нормирования расходов на страхование работников по договорам добровольного страхования.

Расходы на долгосрочное страхование жизни работников и пенсионное страхование не должны превышать 12% от суммы расходов на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения. Платежи по договорам добровольного медицинского страхования включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Расчет по результатам аудита:

1. Расходы на оплату труда составили 1 580 000 рублей, в том числе страховые платежи по добровольному пенсионному, медицинскому и долгосрочному страхованию жизни работников - 267 000 рублей, следовательно, расходы на оплату труда, за вычетом расходов на указанные виды добровольного страхования, составляют 1 313 000 рублей (1 580 000 - 267 000).

2. В целях налогообложения прибыли можно признать платежи по долгосрочному страхованию жизни работников и пенсионному страхованию в размере 157 560 рублей (1 313 000 х 12%). Оставшиеся расходы на добровольное страхование в сумме 62 040 рублей (189 600 + 30 000 - 157 560) в целях налогообложения прибыли не признаются.

Расходы по договорам добровольного медицинского страхования, применяемые в целях налогообложения прибыли, составляют 39 390 рублей (1 313 000 х 13%). Оставшиеся расходы по этому виду страхования в сумме 8010 рублей (47 400-39390) не применяются для уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Следовательно, организация должна была признать для целей налогообложения расходы на оплату труда в сумме 1 509 950 рублей (1 313 000 + 187 560 + 39 390).

Таким образом, величина расходов на оплату труда завышена на 70 050 рублей.

В связи с тем, что организация неверно определила величину расходов на добровольное страхование жизни, аудитор рекомендует доначислить и перечислить налог на прибыль в сумме 14 010 рублей (70 050 х 20%), представить уточненную налоговую базу по налогу на прибыль; составить бухгалтерские проводки:

Дебет 99 Кредит 68 - 14 010 рублей;

Дебет 68 Кредит 51 - 14 010 рублей.

Во избежание применения налоговых санкций, организация должна заплатить пени за каждый день просрочки уплаты налога на прибыль.

Данные нарушения отражаются в бухгалтерском балансе за 2010 год в разделе «Пассив»:

- по строке «задолженность по налогам и сборам» сумма занижена на 14 010 рублей;

- по строке «Задолженность перед персоналом организации» увеличена на 70 050 рублей;

- по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сумма нераспределенной прибыли уменьшена на 56 040 рублей (70 050 -14 010).

В отчете о прибылях и убытках данные нарушения отражаются:

- по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» сумма увеличена на 70 050 рублей;

- по строке 140 « Прибыль до налогообложения» прибыль занижена на 70 050 рублей;

- по строке 150 «Текущий налог на прибыль» сумма занижена на 14 010 рублей.

В результате вышеизложенного аудитор рекомендует внести исправления, а именно:

В бухгалтерском балансе за 2010 год в разделе «Пассив»:

- по строке «задолженность по налогам и сборам» увеличить задолженность на 14 010 рублей;

- по строке «Задолженность перед персоналом организации» уменьшить сумму на 70 050 рублей;

- по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сумму увеличить на 56 040 рублей.

В отчете о прибылях и убытках, составленного за 4 квартал 2010 года:

- по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» уменьшить сумму себестоимости на 70 050 рублей;

- по строке 140 « Прибыль до налогообложения» увеличить прибыль на 70 050 рублей;

- по строке 150 «Текущий налог на прибыль» увеличить налог на 14 010 рублей.

В приложение к бухгалтерскому балансу данные нарушения будут отражены в разделе « Дебиторская и кредиторская задолженность», кредитовые остатки по счетам 68 « Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. За сентябрь 2010 года работнику аппарата управления организации начислена заработная плата в размере 10600 рублей. В октябре 2010 года в день выдачи заработной платы работник уехал в служебную командировку. Не выданная вовремя заработная плата была выплачена работнику из кассы организации в ноябре 2010 года.

Бухгалтерские записи, оформленные организацией представлены в таблице 6.

Таблица 6. Журнал хозяйственных операций ОАО «Импульс» 2010 г.

Учитывая вышеизложенное аудитор рекомендует:

После истечения трех дней для выплаты заработной платы на сумму депонентов на основании платежных ведомостей учитывать в книге депонентов или реестре депонированную заработную плату:

Дебет 70 Кредит 76-4 - 9222 рублей.

Выплата депонентов по расходному кассовому ордеру (платежной ведомости) должна отражаться:

Дебет 76-4 Кредит 50 - 9222 рублей.

А также, производить учет хозяйственных операций по расчету заработной платы согласно с разработанным на предприятии ОАО «Импульс» планом счетов и учетной политики общества.

Все указанные ошибки были доведены до руководителя и главного бухгалтера организации, с объяснениями и возможными вариантами исправления нарушений.

Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда.

Заключение

В результате выполнения курсового проекта был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы на предприятии ОАО «Импульс». С этой целью была изучена нормативная база к порядку начисления, выплаты заработной платы и удержаний из заработной платы. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. В процессе проведения аудиторской проверки были изучены как первичные документы, так и учетные регистры по учету расчетов по оплате труда за 2010 г.

Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике. В полном объеме рассмотрены источники информации для проверки расчетов с персоналом по оплате труда, а также была изучена методика проведения аудиторской проверки.

При планировании и проведении аудита оплаты труда было рассмотрено состояние внутреннего контроля, определен уровень существенности равный 83 тыс. рублей и рассчитан аудиторский риск - 3%. А также аудитором были составлены план и программа аудита. На предприятии ОАО «Импульс» аудитором был произведен анализ финансового состояния, которое оценено как хорошее.

В процессе аудита были выявлены нарушения и ошибки порядка ведения бухгалтерского учета, которые повлияли на достоверность данных об оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности, а именно: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу. Выявленные нарушения подробно описываются в отчете аудитора, с указанием рекомендаций по их устранению.

Все выявленные в ходе проведения аудиторской проверки по оплате труда нарушения ОАО «Импульс» были доведены до руководителя и главного бухгалтера организации, с объяснениями и возможными вариантами исправления.

Аудит был проведен в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ, утвержденным Министерством финансов.

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки.

В ходе проведения аудита был изучен один из разделов хозяйственной деятельности ОАО "Импульс", а именно расчеты с персоналом по оплате труда.

В ходе проверки были выполнены все задачи, поставленные перед аудитором, а именно:

- изучена нормативная база, необходимая для проведения проверки;

- изучены особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ОАО "Импульс";

- изучены документы, используемые для учета расчетов по оплате труда;

- разработана программа и общий план аудиторской проверки;

- разработана методика аудиторской проверки и определены конкретные аудиторские процедуры, а именно, проверка начисления заработной платы, проверка расчета отпускных, пособия по временной нетрудоспособности, проверка удержаний из заработной платы.

В процессе проведения аудиторской проверки были изучены как первичные документы, так и учетные регистры по учету расчетов по оплате труда за 2010 г.

В ходе проверки были выявлены нарушения, которые указаны в отчете аудитора, а также были доведены до руководителя и главного бухгалтера организации, с объяснениями и возможными вариантами исправления нарушений.

В качестве рекомендаций руководству организации ОАО «Импульс» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства, регулирующего налогообложение. А также, производить учет хозяйственных операций по расчету заработной платы согласно с разработанным на предприятии планом счетов и учетной политики общества.

Список использованной литературы

1. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001, ред. от 09.05.2005, - Консультант Плюс.

2. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ, ред. от 30.06.2003, с изм. и доп., вступающими в силу от 01.01.2004 - Консультант плюс.

4. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. От 02.11.2004, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005 - Консультант Плюс.

5. Федеральный закон от 19.06.2000 №82-ФЗ (ред. от 29.12.2004) «О минимальном размере оплаты труда».

6. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №20 «Аналитические процедуры».

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00 г. №94н Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - Москва: ИКЦ «МарТ», 2001.

10. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. - СПб: Питер, 2008.

11. Основные документы бухгалтерского учета. - М.: Издательство ПРИОР, 2008.

12. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 05.09.03 №ВГ-6-02/945 // Консультант-плюс.

13. Приказ Минфина РФ от 31.10.00 №94н (ред. от 07.05.03) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению» // Консультант-плюс.

14. «Гражданский кодекс Российской Федерации», ч. 1 и 2.

15. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н.

16. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009.

17. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009.

18. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Учебное пособие. - Издательство КноРус, 2011.

19. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.. аудит. Учебное пособие. - М.: ИДФБК - Пресс, 2010.

20. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2008.

21. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: Издательство ПРИОР, 2009.

22. Огиренко Е.А. «Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы» // Журнал «Главбух» №3, февраль 2009. с. 74.

Размещено на Allbest.ru