При выявлении несоответствий составляется акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-2. Форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Согласно Постановлению акт является юридическим основанием для предъявления поставщику претензии.

Форма претензионного письма законодательно не установлена, поэтому покупатель составляет ее в произвольной форме. В письме нужно указать сведения о договоре между поставщиком и покупателем, на основании которого был поставлен товар, об акте расхождений, а также требования, которые покупатель предъявляет продавцу.

Причины, по которым покупатель считает товар некачественным, должны быть обоснованными, например несоответствие товара условиям договора. Если покупатель утверждает, что поставленный товар некачественный, а продавец с этим не согласен, определить, кто прав, может только компетентная организация.

Покупатель для получения товара предъявляет продавцу доверенность.

Доверенности (формы N М-2 ) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. (Приложение 8)

Форма N М-2а отличается от формы N М-2 тем, что у нее нет отрывного корешка (слева). Выдавая доверенность по форме N М-2, бухгалтер отрезает корешок и вклеивает его в журнал выдачи доверенностей. При оприходовании товарно-материальных ценностей, полученных работником по этой доверенности, бухгалтер заполняет в корешке графу 8 "Номер, дата документа, подтверждающего выполнение поручения", указывая реквизиты соответствующего документа. Например, "накладная N 34 от 28.01.2005".

Форму N М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

2.3 Синтетический учет расчетов с покупателями

Для обобщения информации о расчетах с покупателями на предприятии ООО «Ультра» используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно на счете 62.2.

Счет 62-2 «Расчеты по авансам полученным » дебетуется в корреспонденции со счетами со счетами учета денежных средств на авансы, под будущие поставки товаров.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы возврата авансов за не поставленный товар и т.п.

Рассмотрим бухгалтерский учет расчетов с покупателями в зависимости от формы оплаты за товар.

Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанные с договорами купли-продажи , является глава 30 ГК РФ.

По договору купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, закупаемые им товары, покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

Согласно статье 486 ГК РФ по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить переданные ему материально-производственные запасы.

В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

- предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;

- последующая оплата, то есть после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.

В случае предварительной оплаты, на основании выписки банка, поставщик отражает зачисление предварительной оплаты:

1. на сумму зачисленных денежных средств

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»;

2. на сумму НДС по авансам полученным

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Таблица 2.3. - Корреспонденция счетов учета при предоплате

Дата проводки	Содержание операции	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
Дата оплаты товара	Поступила предоплата за товар от покупателя	51	62-2
	Начислен НДС с авансов, полученных под поставку товара	62-2	68-2

Согласно статье 162 НК РФ, налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

В соответствии с пунктом 18 Постановления N 914 при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.

Таким образом, при получении аванса продавец должен выделить НДС с суммы предоплаты:

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС с полученного аванса.

При отгрузке товара:

Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка от продажи продукции (товарам);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС по проданной продукции (товарам).

Согласно статье 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Таким образом, продавцом производится вычет НДС, начисленного с суммы аванса:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"- восстановлен НДС, начисленный с аванса.

Далее производится зачет дебиторской задолженности и полученного аванса:

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62.- зачтен аванс, ранее полученный от покупателя.

Таблица 2.4. - Корреспонденция счётов учета при отгрузке

Дата проводки	Содержание операции	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
Дата отгрузки товара	Отражена выручка от продажи товара	62-1	90-1
	Списана себестоимость отгруженного товара	90-2	41-1
	Начислен НДС с реализации товара	90-3	68-2
	Восстановлена сумма НДС с авансов полученных	68-2	62-2
	Зачтена полученная предоплата	62-2	62-1

В дальнейшем отражаются операции, связанные с определением финансового результата.

Покупатель оплачивает поставленные готовые изделия, соблюдая порядок и формы расчетов, предусмотренные договором (ст. 516 ГК РФ).

Покупатель может оплатить поставленную готовую продукцию платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву.

Рассмотрим пример.

ЗАО "Луч" приобрело у предприятия ООО «Ультра» товары стоимостью 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб. Себестоимость товара - 70 000 руб. Товар поставлялся на условиях стопроцентной предоплаты.

В бухгалтерском учете предприятия ООО «Ультра» - данные операции будут отражаться следующим образом :

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 118 000 руб. - получена предоплата (основание - платежное поручение);

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС (основание - счет-фактура, выписанный продавцом в одном экземпляре);

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - произведена отгрузка товара (основание - накладная на отгрузку);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС (основание - счет-фактура, выданный покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 43

- 70 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара (основание - накладная на отгрузку, бухгалтерский расчет);

Дебет 90-9 Кредит 99

- 30 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. - 70 000 руб. ) - отражен финансовый результат (основание - бухгалтерская справка);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 18 000 руб. - предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный с предоплаты (п.8 ст.171 НК РФ), на основании корректировочной записи в книге продаж;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62

- 118 000 руб. - отражено погашение дебиторской задолженности ранее полученным авансам (основание - бухгалтерская справка).

Когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом.

Если продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на сумму предварительной оплаты должны уплачиваться проценты со дня, когда по договору передача товара должна была быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы.

В учетной политикой организации предусмотрено, что реализация определяется по оплате, то независимо от времени отгрузки или отпуска товаров они считаются проданными с момента оплаты их покупателем и зачисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Рассмотрим хозяйственные операции и корреспонденцию счетов при этом варианте учета продаж:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая НДС;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"

одновременно списаны с материально ответственных лиц отгруженные товары по покупной стоимости;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислен НДС по отгруженным и оплаченным товарам;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "НДС",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по неоплаченному покупателями налогу на добавленную стоимость по отгруженным товарам" отражен НДС по отгруженным, но не оплаченным покупателями на конец месяца (отчетного периода) товарам;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

списаны расходы, относящиеся к проданным товарам;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

выявлена прибыль от реализации товаров;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж"

выявлен убыток от реализации товаров;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

получены денежные средства от покупателя в следующем месяце (отчетном периоде) за ранее отгруженные товары;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по неоплаченному покупателями налогу на добавленную стоимость по отгруженным товарам",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

одновременно на сумму НДС, приходящуюся на оплаченные покупателями товары, отгруженные в предыдущие месяцы;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

перечислена с расчетного счета бюджету сумма НДС, полученная путем умножения налоговой базы на ставку налога и уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

ООО «Ультра» определяет выручку от реализации товаров для исчисления НДС "по оплате". 22 апреля 2005г. ООО «Ультра» отгрузило товар ЗАО "Торговый дом" на сумму 120 000 руб., в том числе НДС (18%) - 18 305 руб. Учетная стоимость (себестоимость) отгруженного товара составила 82000 руб. Договором предусмотрена рассрочка платежа в соответствии со следующим графиком:

- 6 мая - 48 000 руб.

- 20 мая - 24 000 руб.

- 10 июня - 48 000 руб.

ЗАО "Торговый дом" исполнило свои обязательства по оплате товара согласно договору.

Бухгалтер ООО «Ультра» сделал следующие проводки (табл. 2.5.)

Таблица 2.5. - Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю

Дата проводки	Содержание операции	Проводка	Сумма руб.
		Дебет	Кредит
22.04.05	Отгружен товар	62-1	90-1	120 000
	Списана себестоимость отгруженного товара (списан отгруженный товар по учетным ценам);	90-2	41-1	82 000
	Учтен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации "по оплате"	90-2	76-5	18 305
06.05.05	Поступила оплата за товар от покупателя	51	62-1	48 000
	Начислен НДС с реализации товара (48000 х18 / 118 )	76-5	68-2	7322
20.05.05	Поступила оплата за товар от покупателя	51	62-1	24000
	Начислен НДС с реализации товара (24000 х 18 / 118 )	76-5	68-2	3661
10.06.05	Поступила оплата за товар от покупателя	51	62-1	48000
	Начислен НДС с реализации товара (20000 х 18 / 118 )	76-5	68-2	7322

Кредитуют счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

Расчеты с покупателями могут быть осуществлены путем зачета взаимных задолженностей, что отражается проводкой:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При этом при наличии не зачтенной суммы она оплачивается покупателями в обычном порядке.

Не взысканная сумма задолженности покупателя по истечении сроков исковой давности списывается на убыток (при этом числится за балансом) проводкой:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

Если покупатель, получивший товар, не исполняет обязанности по его оплате в установленный договором купли-продажи срок, продавец вправе потребовать оплаты переданного товара или возврата неоплаченных товаров.

Покупатель, не исполняющий обязанности по оплате переданного товара в установленный договором срок (если иное не предусмотрено ГК или договором купли-продажи), должен уплачивать проценты на просроченную сумму в соответствии со статьей 395 ГК РФ со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара.

Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи покупателю товара и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца. Это обеспечивает, что покупатель исполнит обязанность по оплате товара. Рассмотрим ситуацию на примере.

Рассмотрим пример.

Предприятие ООО «Ультра» реализовало ООО "Контур" товар на условиях коммерческого кредита. Стоимость товара составила 118000 руб., включая НДС - 18 000 руб., проценты за кредит - 24 000 руб., включая НДС - 3600 руб. Себестоимость продукции - 80 000 руб. Первый взнос составил 60 000 руб., последующие вносятся ежемесячно в течение года.

В соответствии с пунктом 6.2 ПБУ 9\99 "Доходы организации" при продаже продукции и товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Следовательно, в бухгалтерском учете предприятия ООО «Ультра» выручка от реализации отражается с учетом процентов:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 142 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 21600 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 80 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 40 400 руб. - отражен финансовый результат;

Дебет 51 Кредит 62

- 60 000 руб. - получен первый взнос за отгруженную продукцию. НДС в размере 9 100 руб. подлежит отражению в книге продаж в данном периоде.

Месячное поступление денежных средств отражается следующим образом:

Дебет 51 Кредит 62

- 84000 руб. ((144 000 руб. - 60 000 руб.) : 12 мес.) - ежемесячное поступление суммы за реализованный товар. НДС в размере 12800 руб. отражается в книге продаж.

Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку.

Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Когда покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за проданный в рассрочку и переданный ему товар, продавец вправе, если иное не предусмотрено договором, отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара.

В бухгалтерском учете операции по договору купли-продажи с оплатой в рассрочку отражаются в общеустановленном порядке. Если при предоставлении рассрочки предусмотрена выплата процентов, то для бухгалтерского учета данных операций действуют правила, предусмотренные для операций по продаже товаров в кредит.

Рассмотрим пример.

ООО "Квартет" приобрело у предприятия ООО «Ультра» материалы стоимостью 80 000 руб., включая НДС - 12200 руб. Себестоимость товара - 50 000 руб. Товар поставлялся на условиях рассрочки платежа. Проценты за предоставление рассрочки соглашением сторон не предусматривались.

В бухгалтерском учете предприятия ООО «Ультра» данные операции будут отражаться следующим образом . Предприятие выручку для целей налогообложения определяет по отгрузке.

Дебет 62 Кредит 90-1

- 80 000 руб. - произведена отгрузка товара (основание - накладная на отгрузку);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 12200 руб. - начислен НДС (основание - счет-фактура, выданный покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 43

- 50 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции (основание - накладная на отгрузку, бухгалтерский расчет);

Дебет 90-9 Кредит 99

- 17800 руб. (80 000 руб. - 12200 руб. - 50 000 руб. - отражен финансовый результат (основание - бухгалтерская справка);

Дебет 51 Кредит 62

- 80 000 руб. - получена оплата за материалы по истечении периода рассрочки (основание - платежное поручение).

Покупатель имеет право возвратить товар в определенных случаях. Например, если:

- продавцом не переданы принадлежности и документы, относящиеся к товару (ст.164 ГК РФ);

- продавец передал меньшее количество товара (ст.466 ГК РФ);

- продавец передал товар иного ассортимента (ст.468 ГК РФ);

- существенно нарушены требования к качеству товара (ст.475 ГК РФ);

- получен некомплектный товар (ст.480 ГК РФ);

- передан товар без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст.482 ГК РФ).

Продавец также может потребовать возврата товара. Например, при отказе покупателя от оплаты (ст.486, 488, 489 ГК РФ).

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт (унифицированная форма N ТОРГ-2), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по возврату товара во многом определяется моментом перехода права собственности, предусмотренным договором купли-продажи.

Если момент перехода права собственности является общепринятым, то возврат товара связан с обратным переходом права собственности, то есть право собственности переходит от покупателя возвращаемого товара к поставщику. А любой переход права собственности связан с формированием выручки от реализации, и, следовательно, с начислением налогов.

При отказе от оплаты покупатель принимает поступающий товар на, ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в указанный адрес.

Рассмотрим пример.

09 июня 2005 г. ООО «Ультра» заключило с ООО "Пак-Трейд" (покупатель) договор на поставку 500 упаковок мебельной фурнитуры по цене 118 руб. за упаковку (в том числе НДС 18 руб.) на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 9 000 руб.).

По условиям договора покупатель должен полностью оплатить товар в течение 14 календарных дней после подписания договора. Продавец обязуется передать товар покупателю в течение 14 календарных дней после получения предоплаты. Право собственности на товар переходит в момент его передачи на складе покупателя после приемки по качеству.

Покупатель оплатил товар 21 июня. В тот же день деньги поступили на счет продавца. Продавец передал товар покупателю 1 июля. В ходе приемки товара выяснилось, что 100 упаковок мебельной фурнитуры не соответствуют качеству, указанному в сертификате.

Был составлен акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, на основании которого продавцу направлено претензионное письмо.

Продавец признал претензию покупателя. 3 июля покупатель возвратил некачественный товар продавцу, а тот вернул на счет покупателя часть аванса - 11 800 руб.

Продавец определяет налоговую базу по НДС "по отгрузке".

Поскольку некачественность товара обнаружена до перехода права собственности на него, ни продавец, ни покупатель никакие корректировки в налоговом учете не делают.

01 июля продавец в регистре учета доходов от реализации показывает 40 000 руб. (47 200 руб. - 7200 руб.) - продажная цена качественного товара. Покупатель ту же сумму заносит в регистр учета покупной стоимости товара.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в пункте 3 сказано, что счета-фактуры, которые продавец выписал и зарегистрировал в книге продаж при получении аванса, регистрируются в книге покупок после отгрузки товаров.

Сумму аванса, равную стоимости некачественного товара, отражают в книге покупок, зарегистрировав в ней счет-фактуру, выписанный по авансам и ранее зарегистрированный в книге продаж - в части стоимости некачественного товара. Перечень хозяйственных операций приведен в табл. 2.6.

Таблица 2.6. - Хозяйственные операции по возврату товара

Дата провод ки	Содержание операции	Проводка	Сумма руб.
		Дебет	Кредит
21 июня	Получен аванс за товар от покупателя	51	62-2	59 000
	начислен НДС с суммы полученного аванса.	62-2	68-2	9000
1 июля	(118 руб. х (500 уп. - 100 уп.)) - отражен доход от реализации качественного товара	62-2	90-1	47 200
	списывается фактическая себестоимость качественного товара	90-2	41-1	40000
	(18 руб. х (500 уп. - 100 уп.)) - начислен НДС с суммы реализованного товара;	90-3	68-2	7200
	сторнирован НДС с суммы ранее полученного аванса.	62-2	68-2	-7200
3 июля	возвращена часть ранее полученного аванса;	62-2	51	11800
	сторнирован НДС с суммы ранее полученного аванса.	62-2	68-2	-1800

Получение денежных средств в качестве аванса в счет поставки товара отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62. Возврат аванса покупателю отражается в учете продавца обратной записью.

В бухгалтерском учете организации получение денежных средств в качестве аванса под поставку товара не признается доходом на основании п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Во II квартале 2005 г. ООО «Ультра» получила от покупателя аванс в сумме 120 000 руб. в счет поставки товара стоимостью 120 000 руб., включая НДС 18 305 руб. НДС с полученного аванса в сумме 18 305 руб. уплачен в бюджет. В ноябре организация вернула аванс покупателю в полной сумме в связи с отсутствием товара в ассортименте покупателя. Бухгалтер ООО «Ультра» сделал следующие проводки, представленные в таблице 2.7.

Таблица 2.7. - Хозяйственные операции

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено получение аванса от покупателя	51	62-2	120 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДС с полученного аванса	62-2	68-2	18 305	Счет-фактура
Уплачен в бюджет НДС с суммы полученного аванса	68-2	51	18 305	Выписка банка по расчетному счету
Отражен возврат аванса покупателю	62-2	51	120 000	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет с полученного аванса	68-2	62-2	18 305	Бухгалтерская справка

Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно - результатном счете 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по учету прибылей и убытков в табл. 2.8.

Таблица 2.8. - Бухгалтерские проводки

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Предъявлены счета покупателям	62.1	90.1	1925435,33
2.	Списана С/с проданных товаров	90.2	41.1	1523885,19
3.	Начислен НДС по продажам	90.3	68.2	320118,01
4.	Списаны издержки обращения	90.2	44	89275,21
5.	Списан финансовый результат от продаж прибыль	90.9	99	112843,05
6.	Списан финансовый результат от продаж убыток	99	90.9	110.685,96
7.	Результат операционной деятельности	84	99	2157,09

При реализации со склада, предусмотрен момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате, делаются следующие учетные записи в журнале операций:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

отгружены товары покупателям по продажной стоимости;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 3 "Тара под товаром и порожняя"

отгружена тара под товаром;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"

одновременно списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости , по методу средней цены;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой);

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (лицевой счет транспортной организации)

отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (лицевой счет транспортной организации),

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

оплачены транспортные расходы с расчетного счета;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам.

На счете 90 "Продажи" в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности ООО«Ультра» производит инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами чтобы подтвердить правильность сумм на счетах бухгалтерского учета. Для сверки с покупателями, поставщиками (подрядчиками) и обособленными подразделениями составляют акты сверки расчетов.

Акт составляют по каждому контрагенту (дебитору и кредитору) в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.(Приложение 9)

Перед проведением инвентаризации расчетов с кредиторами и дебиторами бухгалтер согласно Постановлению Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 составляет справку.

Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17).

Он составляется на основании актов сверки и справки в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

В связи с возникновением постоянной неоплаченной дебиторской задолженности, т.е. когда предприятие не получают в срок оплату за отгруженные товары, предприятие ООО «Ультра» создает резерв по сомнительным долгам.

Это предусмотрено ст. 266 НК РФ. Расходы на его формирование включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед продавцом, если она не погашена в сроки, установленные договором, не обеспечена залогом (ст. 334 ГК РФ), поручительством (ст. 361 ГК РФ) или банковской гарантией (ст. 368 ГК РФ).

Резерв по сомнительным долгам носит целевой характер и создается для покрытия убытков по безнадежным долгам. Наличие у организации просроченной дебиторской задолженности не означает, что сумму такой задолженности можно автоматически списать на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Эта сумма будет участвовать при создании резерва по сомнительным долгам, а списать ее за счет резерва можно, только когда она будет признана безнадежной по нормам п. 2 ст. 266 НК РФ.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым:

- истек установленный срок исковой давности;

- в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или вследствие ликвидации организации.

Общий срок исковой давности - три года (ст. 196 ГК РФ). Течение этого срока начинается с момента перехода задолженности в категорию просроченной, то есть с момента, когда контрагент пропустит установленный договором срок для оплаты товаров (продукции, работ, услуг). Оплатой признается любое погашение дебиторской задолженности, в том числе путем проведения взаимозачетов, выдачи векселя и т.д.

Решение о формировании резерва по сомнительным долгам зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Чтобы определить сумму резерва, организация обязана провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день месяца, предшествующего периоду, на который создается резерв. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. По результатам инвентаризации составляется Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ выявленные при инвентаризации сомнительные долги разделяются на три группы:

1) задолженность, которая возникла более чем за 90 дней до даты инвентаризации, полностью включается в сумму создаваемого резерва;

2) долги, возникшие за 45 - 90 дней (включительно) до этого события, включаются в сумму резерва в размере 50% суммы задолженности;

3) задолженность, образовавшаяся менее чем за 45 дней до инвентаризации, не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сроки задолженности рассчитываются исходя из сроков, установленных соответствующими договорами.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в ст. 266 НК РФ внесены изменения в расчет резерва по сомнительным долгам. Теперь учитывается только дебиторская задолженность, возникшая при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг. Поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Предельная величина создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10% от выручки того же отчетного или налогового периода. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам полностью включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Рассмотрим пример .

По состоянию на 31 марта 2005 г. исследуемое предприятие сформировало резерв по сомнительным долгам. Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются квартал, полугодие, 9 месяцев, налоговым периодом - год.

При инвентаризации расчетов за I квартал 2005 г. выявлено сомнительных долгов:

- со сроком возникновения свыше 90 дней - на сумму 230 000 руб.;

- со сроком возникновения от 45 до 90 дней - на сумму 200 000 руб.;

- со сроком возникновения до 45 дней - на сумму 120 000 руб.

Выручка от реализации за I квартал составила 3 000 000 руб.

Прежде всего организация определяет сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам, которую можно учесть при расчете налоговой базы за I квартал 2005 г. Сумма создаваемого резерва равна 330 000 руб. (230 000 руб. + 200 000 руб. х 50%). Сумма, составляющая 10% от выручки, - 300 000 руб. (3 000 000 руб. х 10%).

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). Поэтому максимальный размер резерва - 300 000 руб.

В бухгалтерском учете на 31.03.2005 будет сделана запись в табл. 2.9.

Таблица 2.9. - Бухгалтерские проводки по созданию резерва сомнительных долгов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Создан резерв по сомнительным долгам	91-2	63	300 000

Во втором квартале списана дебиторская задолженность в сумме 150000 рублей.

В бухгалтерском учете на 30.06.2005 будут сделаны записи в табл. 2.10.

Таблица 2.10. - Бухгалтерские проводки по использованию резерва сомнительных долгов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана просроченная задолженность за счет резерва по сомнительным долгам	63	62	150 000
Списанная просроченная задолженность учтена за балансом <17>	007		150 000
Скорректирована величина резерва	91-1	63	150 000

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, долги, признаваемые безнадежными согласно ст. 266 НК РФ, списываются за счет созданного резерва. Если сумма безнадежных долгов, подлежащих списанию в данном отчетном (налоговом) периоде, больше суммы резерва, разницу (убыток) включают в состав внереализационных расходов.

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

3.1 Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с покупателями

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696) целью аудита состояния расчетов с покупателями является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта расчетов требованиям нормативных актов, соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта в Российской Федерации.

От состояния расчетов с покупателями и заказчиками во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

Основными задачами при аудите расчетов с покупателями являются:

- наличие заключенных договоров купли-продажи товаров;

- реальности задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов;

- правильность ведения аналитического учета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

- соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере счета 62, главной книге и балансе .

Источниками информации для проведения аудита расчетов покупателями являются:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения внешних расчетных операций;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистр синтетического учета и отчетность , главная книга).

- регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

- Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

3.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки

Планирование является важным и ответственным этапом аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

Для составления программы проверки, подбора специалистов в группу, а в конечном итоге для формирования обоснованного заключения о достоверности отчетности необходима общая информация о специфике и деятельностью экономического субъекта Для этого необходимо выяснить:

* отраслевые особенности предприятия;

* организационное устройство предприятия:

* производственные связи (поставщики, подрядчики);

* финансовые связи (вложения в уставные капиталы других предприятии);

* юридические обязательства (судебные разбирательства, акты налоговой инспекции, внебюджетных фондов).

Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, включает следующие стадии:

предварительное планирование;

изучение системы бухгалтерского учета;

оценка системы внутреннего контроля;

установление уровня существенности;

подготовка общего плана и программы аудита.

Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование начинается с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером.

Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля собирается достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принятия решения о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться.

Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур.

Для достижения этой цели, был проведён опрос работников предприятия. Это позволило выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и опредёлить дальнейшее направление проверки.

Результаты опроса представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1. - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Символ	Примечания
1	2	3	4	5
Внутренний контроль
1	Заключаются договора с покупателями	Заключаются но без участия юриста	У3	Велика вероятность неграмотного составления договоров
2	Проверяются ли сроки возникновения задолженности?	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны пропуски сроков исковой давности
3	Имеются ли акты сверки расчётов и как регулярно проводится их анализ?	Акты сверки проводятся но они не анализируются	У3	Ослаблен внутренний контроль
4	Проводится инвентаризация расчетов с покупателями	Инвентаризация проводится на конец года	У3	Ослаблен внутренний контроль
Система учёта
7	Разработаны ли схемы отражения на счетах расчётных операций?	Определён только рабочий план счетов, схем нет	У2	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
8	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчётным операциям	График систематически нарушается	У2	Возможны ошибки в периодической отчётности из-за отсутствия данных
9	Ведётся ли аналитический учёт по каждому виду расчётов?	Не регулярно	У2	Возможны ошибки в периодической отчётности из-за отсутствия данных
10	Осуществляется ли контроль со стороны бухгалтерии, за правильностью оформления документов	Не всегда	У3	Возможны ошибки при оформлении документов
11	Имеют ли место факты возникновения и отражения в учёте дебиторской и кредиторской задолженности, не подтверждённые первичными документами?	Нет	У3	Возможны ошибки при оформлении документов
12	Автоматизирован ли учёт расчётов с поставщиками и какая при этом используется программа?	Нет	У1	Возможны ошибки в периодической отчётности

Примечание: У₁ - низкий уровень, У₂ - ниже среднего уровня, У₃ - средний уровень, У₄ - высокий уровень.

В результате проведенного тестирования состояния внутреннего контроля предприятия, выявлен средний уровень СВК.

Так как надежность оценена как "средний уровень", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.

Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Приведем расчет уровня существенности по исследуемому предприятию ООО «Ультра ».

В соответствии с Правилом аудиторской деятельности и на основании данных Бухгалтерского баланса и формы №2 составлен расчет уровня существенности в табл. 3.2.

Таблица 3.2.- Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности тыс. руб.	Доля %	Значение , применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль	5451	5	272
Валовый объем реализации	10095	2	202
Валюта баланса	17498	2	350
Собственный каптал	3946	10	395
Общие затраты	6201	2	124

Единый базовый показатель уровня существенности на основании расчета на ООО «Ультра» составит 5 %.

При планировании проверки аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности.

На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.

Значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки.

Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

План и программа аудита

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.

План и программа проведения аудита расчётов с покупателями и заказчиками на ООО «Ультра» представлены в табл. 3.3. и 3.4.

Таблица 3.3. - План аудита расчётов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация	ООО «Ультра»
Период аудита	с 01.03.06 по 30.03.06
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской группы	Семенов А.В.
Состав аудиторской группы	Семенов А.В., Иванова В.А.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	5%



п/п	Планируемые виды работ	Период проведения
1	2	3
1	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками	01.03.06 - 03.03.06
2	Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками	01.03.06 - 06.03.06
3	Аудит состояния задолженности перед покупателями и заказчиками	04.03.06 - 06.03.06
4	Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учёта	26.03.06 - 27.03.06
5	Проверка правильности составления корреспонденции счетов.	27.03.06 - 29.03.06
6	Проверка правильности отражения расчетов с покупателями в отчетности	27.03.06 - 29.03.06
7	Составление отчета и заключения	29.03.06 - 31.03.06

Таблица 3.4. - Программа аудита расчётов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Источники информации
1	2	3	4
1	Правовая оценка договоров с покупателями	01.03.06 - 03.03.06	Договоры, соглашения, контракты, заключение эксперта
1.1	Экспертиза договоров с покупателями	01.03.06 - 03.03.06	Договоры, соглашения, контракты, заключение эксперта
2	Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями	04.03.06 - 06.03.06	Первичные документы договоры, данные складского учёта, данные бухгалтерского учёта
2.1.	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов отгрузки товарно-материальных ценностей	06.03.06 - 07.03.06	Первичные документы договоры, данные складского учёта, данные бухгалтерского учёта
2.2.	Проверка оперативности регистрации фактов фактов отгрузки товарно-материальных ценностей	07.03.06 - 09.03.06	Первичные документы договоры, данные складского учёта, данные бухгалтерского учёта
2.3.	Проверка соблюдения графика документооборота	09.03.06 - 10.03.06	Первичные документы графики документов
2.4.	Проверка полноты и точности регистрации документа в учётных регистрах	10.03.06 - 12.03.06	Первичные документы, аналитические журналы
3	Аудит состояния задолженности покупателей	12.03.06 - 15.03.06	данные аналитического учета
3.1.	Проверка реальности дебиторской задолженности	15.03.06 - 19.03.06	Акты инвентаризации
3.2.	Проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам		справки-расчеты бухгалтерии
4	Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с покупателями по данным сводного (синтетического) учёта:	19.03.03 - 22.03.03	Регистры аналитического учёта, регистры синтетического учёта, отчётность
4.1.	Проверка соответствия данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта	22.03.06 - 25.03.06	Регистры аналитического учёта, регистры синтетического учёта, отчётность
4.2.	Проверка правильности отражения в отчётности итоговых данных по расчётам с покупателями	25.03.06 - 28.03.06	Регистры синтетического учёта, главная книга, отчётность
5	Проверка правильности составления корреспонденции счетов.	28.03.06 - 29.03.06	Регистры синтетического учёта, главная книга, отчётность
6	Проверка правильности отражения расчетов с покупателями в отчетности	28.03.06 - 29.03.06	Регистры синтетического учёта, главная книга, отчётность

3.3 Аудиторские процедуры

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Проверка по счетам расчетов с покупателями и заказчиками должна осуществляться по следующим основным направлениям:

- наличие и правильность оформления документов,

- определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

- правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности;

- полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

Процедура 1. Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками

К важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).