Учёт расчётов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

Организация бухгалтерского учета включает ряд элементов: систему документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборот в соответствии с графиком выполнения учетных работ; организационную структуру учетного процесса и распределение служебных обязанностей в бухгалтерии; организацию хранения бухгалтерской документации и регистров [24].

Система документирования совершаемых хозяйственных операций является важнейшей составной частью организации бухгалтерского учета в торговле. Для отражения информации о совершаемых хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета применяются различные первичные документы. Они должны содержать достоверные данные и своевременно оформляться. Первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, при помощи средств механизации [15].

Учетная политика предприятия сформирована главным бухгалтером предприятия в соответствии с п. 3. ст. 5 ФЗ от 21.11.1996 г. №129 «О бухгалтерском учете» и «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60Н [9], в целях соблюдения в организации в течение отчетного года единой методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и оценки имущества (Приложение 3).

В учетной политике утверждены применяемые формы первичных учетных документов, перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, порядок организации документооборота, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Учетная политика содержит методический раздел, в котором раскрываются способы ведения бухгалтерского учета: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Бухгалтерский учет организован в соответствии с утвержденным Рабочим планом счетов бухгалтерского учета организации (Приложение 4). Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2000 г. №94-н.

В ООО «РМ-Метиз» бухгалтерская служба представлена главным бухгалтером и бухгалтером.

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.

В бухгалтерском отделе используются следующие виды учёта:

- учёт операций по расчётному счёту;

- учёт кассовых операций;

- расчёты с подотчётными лицами;

- учёт основных средств;

- учёт нематериальных активов;

- учёт материалов;

- учёт товаров;

- начисление и выплата заработной платы;

- учёт готовой продукции;

- учёт реализации товаров, готовой продукции,

оказания услуг;

- учёт выполнения работ;

- учёт услуг сторонних организаций.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры [16].

2.2 Документальное оформление расчётов с покупателями и заказчиками

Реализацией товаров признается совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей товаров, то есть передача права собственности на товары от одного лица к другому.

Оформлением документов на отгрузку и отпуск товаров со склада продукции ООО «РМ-Метиз» занимается отдел сбыта. Работники этой службы заключают договора с покупателями, выставляют счета на оплату, оформляют документы на товары, отгружаемые по железной дороге в контейнерах и платформах, а также ведут оперативный учет движения товаров на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.

Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей [23].

Поставляемая продукция ООО «РМ-Метиз», в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки. Так как договор поставки является основным документом, который регулирует отношения между участниками, то он составляется в соответствии с правилами законодательства, только после этого он будет иметь юридическую силу. В договорах на поставку товаров, указывается наименование поставщика и покупателя, наименование товаров, количество, цена, сумма, качество, порядок расчетов и сроки поставки, юридические адреса сторон. Кроме того, принято дополнительно указывать необходимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения. На основании заключенного договора одно лицо обязано совершить в пользу другого лица определенное действие, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника его обязанности.

При заключении договора между ООО «РМ-Метиз» и покупателем делается оговорка о франко-месте: франко-склад поставщика - все расходы, связанные с отгрузкой и доставкой возмещает покупатель или франко-станция отправления, то есть расходы, связанные с погрузкой продукции в вагоны и железнодорожный тариф производятся за счет покупателя и поставщиком включаются в расчетно-платежные документы.

Заключенный договор до его частичного или полного использования остается лишь намерением, желанием совершить те или иные хозяйственные операции.

Так, 18.09.2007 был заключен договор поставки №38 с ГОУ ВПО БГТУ, в котором отражены:

1. Предмет договора - на что заключен договор;

2. Качество товара - товар должен соответствовать требованиям ГОСТов и ТУ, а также требованиям указанным в сертификатах соответствия или других документах, определяющих качество товара;

3. Обязанности сторон - в данном пункте оговариваются обязанности покупателя и поставщика;

4. Поставка, отгрузка и приёмка товара - в данном разделе указывается, что поставка товара осуществляется самовывозом со склада поставщика. Поставка может быть осуществлена и иным способом, но только после письменного согласования сторонами. Приёмка товара осуществляется ГОУ ВПО БГТУ в соответствии с «Инструкцией о порядке приёмки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству №П-7 от 25.04.1966 г.» и «Инструкцией о порядке приёмки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству №П-6 от 15.06.1965 г.»;

5. Ответственность сторон - за нарушение условий договора стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством;

6. Форс-мажор - если возникают обстоятельства помимо воли и желанию сторон и которые нельзя предвидеть или избежать разумным способом (объявленная война, запретные действия властей, гражданские волнения, эпидемия, блокада, эмбарго, землетрясение, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия), то ни одна из сторон не несёт ответственности перед другой стороной за неисполнение обязательств;

7. Разрешение споров - в данном пункте договора оговариваются способы разрешения споров (все споры решаются путём переговоров, при не достижении согласия споры решаются в арбитражном суде по месту нахождения ответчика);

8. Заключительные положения, в которых указывается с какого момента вступает договор-поставки, в скольких экземплярах составлен договор, каким образом будут действительны изменения и дополнения внесённые в договор;

9. Реквизиты и подписи сторон.

Отгрузка продукции на ООО «РМ-Метиз» оформляется товарной накладной, которая выписывается в трех экземплярах: первый - экземпляр поставщика, второй - покупателя, третий экземпляр - является товарным пропуском на вывоз товаров с территории предприятия покупателем, либо грузополучателем. Товарная накладная содержит следующие данные: наименование поставщика и его реквизиты, наименование покупателя и его реквизиты, номер накладной и дата выписки, наименование продукции, количество, цена за единицу без НДС, сумма за продукцию без НДС, сумма НДС, итоговая сумма за продукцию. Накладная подписывается руководителем организации, главным бухгалтером, кладовщиком [28].

На основании накладной №12 от 13.01.2007 г. ООО «РМ-Метиз» отпустило ОАО «НИИ Изотерм» болты (16х65) стоимостью 520-00 (в том числе НДС - 18% - 79-32). Оперативный учет реализованных товаров в отделе сбыта предприятия ведется в специальных журналах. Если продукция отпускается непосредственно со склада, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Предприятия и организации с января 1997 года, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость обязаны составлять специальный первичный документ - счет-фактуру.

Расчеты с юридическими лицами ведутся на основании счетов-фактур. К исполнению эти документы принимаются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа должны быть подписи руководителя и главного бухгалтера, то есть первых двух лиц, имеющих право подписи таких документов. В ООО «РМ-Метиз» правом подписи, кроме директора и главного бухгалтера обладает также заместитель главного бухгалтера на случай его отсутствия. На ООО «РМ-Метиз» счёт-фактура выписывается при помощи компьютера используя программу 1С: Предприятие. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты. На первом экземпляре счёт-фактуры должен быть оттиск печати, образец которого вместе с образцами подписей находится в банке. Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие готовую продукцию, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов.

На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю готовой продукции счет-фактура необходима для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что покупатель не может зачесть НДС из бюджета на основании счета-фактуры, который был составлен продавцом при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо еще, чтобы готовая продукция была оприходована в учете.

На ООО «РМ-Метиз» счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции или получения аванса. Второй остается у организации продавшей эту готовую продукцию. При реализации продукции в адрес ОАО «НИИ Изотерм» выставлена счет-фактура №9 от 13.01.2007 г.

Регистрация составленных счетов-фактур производится в хронологическом порядке по мере реализации готовой продукции в книге продаж. Книга продаж должна в ООО «РМ-Метиз» прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль, за правильностью ведения книги осуществляется главным бухгалтером предприятия. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

В выставленных счетах покупателям указывается наименование поставщика и его платежные реквизиты, наименование покупателя, наименование продукции, количество, цена, сумма налога на добавленную стоимость, итоговая сумма за продукцию.

Счет, выставленный предприятием, как правило, действителен в течение трёх банковских дней и не обязывает заказчика к оплате указанной суммы. На основании выставленного счета покупатель оплачивает продукцию платежным поручением. Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж, как правило, представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Ни какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистраций платежных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер, который указывается в соответствующем после банк платежного поручения. В платежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код и др. реквизиты.

Первый экземпляр платежного поручения подписывают главный бухгалтер и руководитель организации. Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий банк. Последний экземпляр платежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.

Еженедельно, отделом сбыта ООО «РМ-Метиз» составляется прогноз поступления денежных средств, который является самостоятельно разработанным реестром заключенных договоров, выставленных счетов. В нем указывается: наименование заказчика, наименование товаров, количество, суммы по счетам, а также итоговая сумма и сумма поступивших денежных средств на расчетный счет предприятия с начала текущего месяца.

В конце каждой декады месяца составляются сведения об оплаченной, но не отгруженной продукции, которые содержат следующие данные: наименование заказчика, наименование продукции, количество продукции, заказанной покупателем и количество продукции, имеющейся на складе, сумма образовавшейся кредиторской задолженности и дата оплаты денежных средств на расчетный счет предприятия.

Основными покупателями ООО «РМ-Метиз» являются:

1. ЗАО «Брянский завод силикатного кирпича»

2. ООО «Брянсклифт»

3. ООО «ИнвестПромСнаб»

4. ООО «ГарантСтрой»

5. ОАО «Мальцовский портландцемент»

6. МУП ЖКХ Бежицкого района

7. ООО «Промсвязь-Орбита»

8. ООО «РМ-Инструмент»

9. ФГУП 192 ЦЗЖТ

10. БГТУ

11. ФГУП «Охрана» МВД РФ

Ассортимент товаров ООО «РМ-Метиз» разнообразен - это метчик нарезной, плашки, резцы, сверла цилиндрические, штангенциркули, ключи и другое. В стадии внедрения находятся группа плашек и патронов, так как это сравнительно новый товар еще мало известный среди потребителей, но при этом имеющий очень высокое качество, которое позволит завоевать своего потребителя. Товары, приносящие большую прибыль это группа товаров метчики и сверла, они сравнительно новые. Товары достаточно известны среди покупателей, у них хорошая выгодная для нас цена. Пластины, развертки и фрезы дают стабильную прибыль фирме, при этом они не требуют больших затрат, это хорошо известный товар среди потребителей, который всегда пользуется спросом.

Фирма ООО «РМ-Метиз» имеет хорошо развитый отдел маркетинга, который позволяет чутко реагировать на запросы клиентов. Издержки фирмы не слишком велики, так как офис и склад находятся в одном и том же месте с дешевой арендной платой, при этом находящимся в центре, и позволяющим не нести большие издержки на доставке товара.

2.3 Порядок учёта расчётов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «РМ-Метиз» ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счёту в соответствии с рабочим планом счетов ООО «РМ-Метиз» открыты следующие субсчета:

62/1 - расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях);

62/2 - Расчёты по авансам полученным;

62/3 - Векселя полученные;

62/4 - расчёты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях);

62/6 - расчёты с покупателями и заказчиками (в условных единицах);

62/7 - расчёты по авансам полученным (в условных единицах);

62/8 - расчёты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в условных единицах);

62/11 - расчеты с покупателями и заказчиками в валюте;

62/22 - расчёты по авансам полученным (в валюте);

62/44 - расчёты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте);

На ООО «РМ-Метиз» бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление всех налогов производится исходя из оплаченной покупателями продукции.

Если при реализации со склада учетной политикой организации предусмотрен момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате, то делают следующие учетные записи [37]:

Дт сч. 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кт сч. 90/1 «Продажи» «Выручка» отгружены товары покупателям по продажной стоимости;

Начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой);

Дт сч. 90/3 «Продажи» «Налог на добавленную стоимость»,

Кт сч. 68/2 «Расчеты по налогам и сборам»

Поставляемые товары могут отгружаться как транспортом продавца, так и транспортом покупателя, помимо этого вывоз продукции может осуществлять и сторонняя организация [36].

Дт сч. 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации) отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы;

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации),

Кт сч. 51 «Расчетные счета»

оплачены транспортные расходы с расчетного счета;

При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют запись:

Дт сч. 50/1 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кт сч. 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организация может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [25]. При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:

Дт сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»,

Кт сч. 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляют бюджету такой записью:

Дт сч. 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кт сч. 68/2 «Расчеты по налогам и сборам».

После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 «Продажи» делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:

Дт сч. 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кт сч. 90/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если учетной политикой организации предусмотрено, что реализация определяется по оплате, то независимо от времени отгрузки или отпуска товаров они считаются проданными с момента оплаты их покупателем и зачисления денежных средств на расчетный счет или поступления денег в кассу поставщика.

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 в ООО «РМ-Метиз» отражаются расчеты с покупателями и заказчиками (Приложение 15).

Во время проведения исследования состояния учета и реализации товаров в ООО «РМ-Метиз» была выявлена серия существенных недостатков в организации учета товаров, которые не способствуют упрощению учетной работы и могут привести к отрицательным последствиям.

ООО «РМ-Метиз» проводит инвентаризацию товаров 1 раз в год для их учета и анализа.

Инвентаризация товаров и тары на складах торгового предприятия проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствии фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остатков по бухгалтерского учета.

Основными этапами инвентаризации являются:

- Проверка фактического наличия товаров.

- Документальное оформление результатов инвентаризации.

- Принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

Согласно действующему Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно и отражаются в учетной политике, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно [10]:

- при смене материально ответственного лица (при коллективной материальной ответственности - при уходе в отпуск бригадира и более половины членов бригады);

- при установлении фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений, а также пожара, стихийных бедствий;

- при ликвидации, реорганизации предприятия, передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и других случаях, установленных законодательством.

В соответствии с учётной политикой ООО «РМ-Метиз» инвентаризация товаров проводится 1 раз в год. Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается центральная постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем предприятия или его заместителем. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ООО «РМ-Метиз» осуществляется ревизионной комиссией избранной общим собранием учредителей общества. Количество членов ревизионной комиссии составляет 3 человека. В состав комиссии входит: главный бухгалтер, начальники структурных подразделений или служб, материально ответственное лицо. Документ о составе комиссии регистрируется в книге контроля, за выполнением приказов о проведении инвентаризаций.

Центральная инвентаризационная комиссия ООО «РМ-Метиз» осуществляет профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, инструктажи членов рабочих комиссий, организует проведение инвентаризаций, контролирует правильность их проведения, осуществляет выборочные проверки и повторные сплошные инвентаризации (при необходимости), контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, проверяет правильное определение результатов инвентаризации. Комиссия рассматривает также объяснения материально ответственных лиц, допустивших недостачи (излишки), пересортицу товаров или их порчу, вносит предложения об упорядочении приема, хранения и отпуска товаров, улучшения их учета и контроля за сохранностью ценностей.

Снятие фактических остатков товаров и тары на складе, их сличение с данными бухгалтерского учета проводится рабочей комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия. В ее состав входят представитель администрации предприятия, товаровед, работник бухгалтерии, материально ответственное лицо. Рабочая комиссия составляет сои заключения по выявленным недостачам и излишкам, вносит предложения по улучшению порядка приема и отпуска товаров, по улучшению учета и контроля за сохранностью, участвует в определении окончательных результатов инвентаризации, проверяет правильность расчетов естественной убыли (при наличии норм), зачета пересортица товара.

Инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдением порядка проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары и их потребительских признаках, правильное оформление инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию. За внесенные в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач или излишков ценностей виновные лица привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.

К началу инвентаризации бухгалтерия ООО «РМ-Метиз» обязана закончить проверку и обработку документов на складе, определить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товара. При этом в местах хранения товары должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам, ценам и т.д. в зависимости от применяемого в организации способа хранения. На товары заранее должны быть составлены ярлыки с необходимыми сведениями о количестве, массе, мере [10].

Рабочая комиссия перед началом инвентаризации должна опломбировать подсобное помещение и другие места хранения товаров, имеющих отдельные входы и выходы, проверить исправность весоизмерительных приборов, получить от материально ответственных лиц последний товарный отчет, завизировать его, поставив штамп «До инвентаризации», дату и подпись председателя комиссии.

Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены и сданы в бухгалтерию, что не оприходованных или не списанных в расход ценностей не имеется.

Комиссия при обязательном участии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Товары, находящиеся в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, проверяют и оформляют описями-актами отдельно, после чего вход в помещение пломбируют и комиссия переходит в следующее помещение.

Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания, перемеривания. Вносить в описи данные об остатках товаров без проверки их наличия (по данным учета или со слов ответственного лица) запрещается. При подготовке большого количества весовых товаров отвесы фиксируются в специальных ведомостях или книгах. После подсчета и сверки итогов с ответственными за ценности лицом данные о качестве товара вносятся в инвентаризационную опись. Массу товаров, хранящихся навалом, допускается определить путем обмеров и технических расчетов. Ведомости отвесов и акты обмеров прилагаются к описям.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерия ООО «РМ-Метиз» ведет при помощи компьютеров в журнале-ордере №11 по кредиту сч. 62 и в ведомости по данному счету - по дебету. Все это является основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 62, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

3. Анализ расчётов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

3.1 Анализ динамики, состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

В рамках анализа расчетов с покупателями и заказчиками необходимо провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности, так как именно по состоянию дебиторской задолженности можно судить о качественном уровне расчетов с покупателями и заказчиками [33]. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами проводится по данным отчетности ООО «РМ-Метиз» за 2004-2006 года.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем [21].

Дебиторская задолженность является неотъемлемой частью оборотного капитала. Анализ дебиторской задолженности имеет большое значение в деле укрепления платежной дисциплины, ускорения расчетов, повышения ликвидности активов, их платежеспособности, эффективности расчетов и в целом хозяйственных процессов.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [1].

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие [39]:

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

Основными источниками информации для анализа дебиторской задолженности служит бухгалтерский баланс, справка к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Основные результаты анализа представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия и его изменения анализируемый период

№	Показатели	Расчетная формула	Период (год)	отклонение
			2004	2005	2006
1	Общая сумма дебиторской задолженности, т.р.	Ra	1413	435	327	-1086
2	Общая сумма оборотных активов, т.р.	At	3888	3069	3000	-888
3	Коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность	Kотвл=Ra/At	0,36	0,14	0,11	-0,25

По результатам проведенного анализа определили: коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность составил в 2006 году 0,11, что на 25% ниже значения данного показателя за 2004 г. и означает что средства предприятия не вовлечены в расчеты, что положительно сказывается на производственном процессе предприятия. Это уменьшение произошло из - за значительного уменьшения общей суммы дебиторской задолженности за анализируемый период на 1086 р. с 1413 т. руб. в 2004 г. до 327 т. руб. в 2006 г. на фоне уменьшения общей суммы оборотных активов на 888 тыс. руб. Это означает, что дебиторы своевременно рассчитываются по своим долгам.

Для более углубленного анализа изменения дебиторской задолженности необходимо изучить состав и структуру этой задолженности по данным второго раздела актива бухгалтерского баланса [30]. Для анализа используем данные бухгалтерского баланса за 2004 год (Приложение 5), 2005 год (Приложение 6), 2006 год (Приложение 7).

Таблица 3.2. Состав и структура дебиторской задолженности ООО «РМ-Метиз»

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Отклонение
	т.р.	уд. вес, %	т.р.	уд. вес, %	т.р.	уд. вес, %	т.р.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Дебиторская задолженность в том числе:	1413	100	435	100	327	100	1086	Х
Окончание табл. 3.2.
покупатели и заказчики	1370	96,96	273	62,76	156	47,71	1214	49,21

Данные таблицы 3.2. показывают, что в составе и структуре дебиторской задолженности ООО «РМ-Метиз» произошли существенные изменения. За 2006 год сумма дебиторской задолженности изменилась по сравнению с 2004 годом на 1086 тыс. руб., в том числе задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками уменьшилась на 1214 тыс. руб. - с 1370 тыс. руб. в 2004 году до 156 тыс. руб. в 2006 году, при том что изменение удельного веса произошло в положительную сторону (49,21%).

Наглядное изображение динамики дебиторской задолженности представлено на рис. 4.

Рис. 4. Динамика дебиторской задолженности ООО «РМ-Метиз»

В целом можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности составляет задолженность прочих дебиторов. И на уменьшение этой задолженности за анализируемый период оказало влияние улучшение общего экономического положения в стране, повышение платежеспособности покупателей и заказчиков. Так как существует вероятность дальнейшего снижения платежной дисциплины покупателей и заказчиков, остается открытым вопрос об улучшении в работе бухгалтерии ООО «РМ-Метиз» по истребованию возврата задолженностей - несвоевременного предъявления претензий по оплате услуг.

Значительный удельный вес в составе источников средств ООО «РМ-Метиз» занимают заемные, в т. ч. кредиторская задолженность.

Для того чтобы исследовать динамику общей суммы кредиторской задолженности предприятия за анализируемый период, а так же изменение его удельного веса в общем объеме привлекаемого краткосрочного заемного капитала, воспользуемся данными бухгалтерского баланса за 2004, 2005, 2006 гг., приведенными в таблице 3.3. [29].

Таблица 3.3. Уровень текущих пассивов, отвлеченных в кредиторскую задолженность предприятию и его изменение за анализируемый период

Показатели	Расчётная функция	Период (год)	Отклонение
		2004 г	2005 г	2006 г
Общая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.	RP	2628	1340	2035	593
Общая сумма краткосрочного заёмного капитала, тыс. руб.	Pt	717	1416	223	494
Коэффициент отвлечения заёмного капитала в кредиторскую задолженность	Котв=	3,66	0,95	9,13	-5,47

Как следует из данных таблицы 3.3. коэффициент отвлечения краткосрочного заемного капитала в кредиторскую задолженность составил в 2004 году 3,66 - составляет удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме краткосрочных обязательств. Этот показатель изменился по сравнению с 2006 годом и составил 9,13, что свидетельствует о том, что предприятие не использует бесплатные или более дешевые источники покрытия потребности предприятия в оборотных средствах. Общая сумма кредиторской задолженности уменьшилась незначительно на 593 тыс. руб. в 2006 г. - с 2628 тыс. руб. до 2035 тыс. руб.

Для более углубленного анализа изменения кредиторской задолженности за 2004, 2005, 2006 гг. целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, используя данные пятого раздела пассива бухгалтерского баланса, приведенные в таблице 3.4. [13]

Таблица 3.4. Состав и структура кредиторской задолженности ООО «РМ-Метиз»

Расчёты с кредиторами	2004 год	2005 год	2006 год	Отклонение, тыс. руб.
	т.р.	уд. вес, %	т.р.	уд. вес, %	т.р.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
поставщики и подрядчики	1845	70,21	1318	98,36	1900	93,37	55
задолженность перед персоналом организации	(2)	(0,08)	1	0,07	-	-	-3
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	1	0,05	2	0,16	-	-	-1
задолженность по налогам и сборам	52	1,97	5	0,37	131	6,43	79
прочие кредиторы	732	27,85	14	1,04	4	0,20	- 728
ИТОГО	2628	100	1340	100	2035	100	- 593

Данные таблицы 3.4. показывают, что за 2006 год общая сумма кредиторской задолженности предприятия уменьшилась по сравнению с 2004 годом на 593 тыс. руб.

На это уменьшение оказал влияние уменьшение задолженности предприятия с прочими кредиторами: так за 2006 год задолженность перед прочими кредиторами составила 4 (удельный вес - 0,20% в общей сумме кредиторской задолженности), что на 728 тыс. руб. ниже данного показателя за 2004 год.

Задолженность по внебюджетным платежам уменьшилась на 1 тыс. руб. по сравнению с 2005 годом, а в 2006 году эта задолженность была погашена.

Задержка выплаты налогов и налоговых платежей является в настоящее время самым дорогим источником заемных средств, так как вызывает рост штрафных санкций, ухудшает деловой имидж предприятия, снижает его кредитный рейтинг [22]. Произошёл рост данной задолженности на 79 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом (52 тыс. руб.), в 2006 году она составила 131 тыс. руб. Наглядное изображение динамики кредиторской задолженности представлено на рис. 5.

Рис. 5. Динамика кредиторской задолженности ООО «РМ-Метиз»

В целом, кредиторская задолженность ООО «РМ-Метиз» по расчетам за товары, работы, услуги является дешевым источником покрытия потребности предприятия в оборотных средствах.

Оценка состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности может производится по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или срокам их возможного погашения.

Анализ по срокам образования позволяет контролировать задолженность, своевременно выявлять просроченную и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе [20]. Но более глубокий анализ состава и структуры расчетов с дебиторами и кредиторами произвести невозможно, так как на ООО «РМ-Метиз» не должным образом организован учет расчетов с дебиторами и кредиторами в разрезе поставщиков и покупателей.

3.2 Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности

Удельный вес сомнительных долгов в составе дебиторской задолженности определяют отношением сомнительной дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской задолженности. Этот показатель отражает качество дебиторской задолженности. Его рост свидетельствует о снижении ликвидности, об уровне потерь средств в расчетах с дебиторами.

Анализ качества задолженности производится на основании определения удельного веса просроченной и сомнительной задолженности, в общем ее объеме, с целью уменьшения ее объемов и улучшения расчетов. По причинам возникновения различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность.

Срочная дебиторская задолженность возникает вследствие заключенных договоров и применяемых форм расчетов с юридическими и физическими лицами [18].

Просроченная дебиторская задолженность есть результат недостатков в работе организации, она включает неоплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам, оказанным услугам и сданным работам; расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и др.

Основными источниками информации для анализа качества дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс за ООО «РМ-Метиз» за 2004-2006 года, приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета.

Для того чтобы оценить качество дебиторской и кредиторской задолженности ООО «РМ-Метиз» необходимо проанализировать коэффициенты, приведенные в таблице 3.5. и таблице 3.6.

Коэффициент просроченной дебиторской задолженности определяется исходя из следующей формулы:

где КП_RA - коэффициент просроченной дебиторской задолженности

- сумма просроченной дебиторской задолженности;

- общая сумма дебиторской задолженности;

Коэффициент сомнительной дебиторской задолженности определяется исходя из следующей формулы:

где - коэффициент сомнительной дебиторской задолженности;

- сумма сомнительной дебиторской задолженности;

- общая сумма дебиторской задолженности;

Таблица 3.5. Анализ качества дебиторской задолженности ООО «РМ-Метиз» и его изменений за 2004-2006 гг.

Показатели	Период (год)	Отклонение
	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Общая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	1413	435	327	- 1086
Сумма сомнительной дебиторской задолженности, тыс. руб.	505	55	32	- 473
Сумма просроченной дебиторской задолженности, тыс. руб.	50	27	15	-35
Коэффициент просроченной дебиторской задолженности	0,035	0,062	0,046	0,011
Коэффициент сомнительной дебиторской задолженности	0,36	0,13	0,098	- 0,262

На основании данных, приведенных в таблице 3.5. можно сделать вывод, что доля просроченной дебиторской задолженности увеличивается в 2006 году по сравнению с 2004 годом на 0,011% (с 0,035% до 0,046%), а доля сомнительной дебиторской задолженности снизилась на 0,262% (с 0,36% до 0,098%). В результате проведенного анализа прослеживается отрицательная черта, т.е. повышается уровень некачественной задолженности.

Рис. 5. Анализ качества дебиторской задолженности ООО «РМ-Метиз»

Коэффициент просроченной кредиторской задолженности определяется исходя из следующей формулы [12]:

;

где - коэффициент просроченной кредиторской задолженности;

R^P - общая сумма кредиторской задолженности;

R^P_пр - сумма просроченной кредиторской задолженности;

Таблица 3.6. Анализ качества кредиторской задолженности ООО «РМ-Метиз» и его изменений за 2004-2006 гг.

Показатели	Период (год)	Отклонение
	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Общая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.	2628	1340	2035	- 593
Сумма просроченной кредиторской задолженности, тыс. руб.	100	136	35	- 65
Окончание табл. 3.6.
Коэффициент просроченной кредиторской задолженности	0,04	0,10	0,02	0,02

На основании произведенных расчетов определили уровень просроченной кредиторской задолженности, она снизилась за анализируемый период на 2% - с 4% в 2004 году до 2% в 2006 году.

В основном это связано с тем, что ООО «РМ-Метиз» несвоевременно рассчитывается с бюджетом по налогам и сборам, а это отрицательно сказывается на его платежеспособности, так как за несвоевременную уплату взимаются штрафные санкции, уплачиваемые за счет прибыли предприятия, следовательно, часть прибыли теряет свою ценность.



Рис. 6. Анализ качества кредиторской задолженности ООО «РМ-Метиз»

Таким образом, анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности показал, что доля просроченной дебиторской задолженности увеличивается в 2006 году по сравнению с 2004 годом на 0,011%, а уровень просроченной кредиторской задолженности снизился за анализируемый период на 2% - с 4% в 2004 году до 2% в 2006 году.

Рис. 7. Динамика просроченной кредиторской и дебиторской задолженности ООО «РМ-Метиз»

3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Основные результаты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности представлены в таблице 3.7. и таблице 3.8. Данные возьмём из Бухгалтерского баланса ООО «РМ-Метиз» за 2004-2006 года и Отчёта о прибылях и убытках за 2004 год, 2005 год, 2006 год.

Таблица 3.7. Оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «РМ-Метиз»

Показатели	Период (год)	Откло-нения
	2004	2005	2006
1. Сумма оборота по дебиторской задолженности (выручка от реализации), руб.	14641	13542	10919	3722
2. Величина дебиторской задолженности, руб. - на начало года	690	1413	463	227
Окончание табл. 3.7.
- на конец года	1413	435	327	1086
- средний остаток	1051,5	924	395	656,5
3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	13,92	14,66	27,65	13,73
4. Средний остаток оборота дебиторской задолженности (период погашения)	25,86	24,56	13,02	12,84

По результатам анализа определили коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился в 2006 году по сравнению с 2004 годом на 13,73 оборотов (с 13,92 до 27,65 оборотов). Увеличение этого коэффициента означает уменьшение поставок в кредит, т.е. относительное уменьшение коммерческого кредита, предоставляемого заказчикам в 2006 году.

За счет увеличения оборачиваемости дебиторской задолженности на 13,73 оборотов, уменьшился срок расчет заказчиков с предприятием: так в 2006 году период погашения дебиторской задолженности составил 13,02 дня, что на 12,84 дня меньше, чем в 2004 году. Это состояние можно оценить как положительное.

Таблица 3.8. Оборачиваемость кредиторской задолженности ООО «РМ-Метиз»

Показатели	Период (год)	Отклонения
	2004	2005	2006
1. Сумма оборота по кредиторской задолженности (выручка от реализации, руб.)	14641	13542	10919	3722
2. Величина кредиторской задолженности, руб. - на начало года	2007	2628	1331	676
- на конец года	2628	1340	2035	593
Окончание табл. 3.8.
- средний остаток	2317,5	3968	1683	634,5
3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, раз.	6,32	3,41	6,49	-0,17
4. Средний срок оборота кредиторской задолженности (период погашения кредиторской задолженности), дней	57	106	55	2

На основании данных таблицы 3.8. определили: коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности повысился в 2006 году по сравнению с 2004 г. на 0,17 оборота (с 6,32 до 6,49 в 2006 г.), что связано с ростом выручки от реализации продукции, и означает относительно снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию его поставщиками и другими кредиторами. В связи с ускорением оборачиваемости кредиторской задолженности на 0,17 оборота, уменьшился средний срок в течении которого предприятие рассчитывается по своим долгам с кредиторами; так в 2006 году период погашения кредиторской задолженности составил 55 дней, что на 2 дня быстрее, чем в 2004 году. Снижение данного показателя можно оценить как положительное.

Анализ дебиторской задолженности взаимосвязан с кредиторской задолженностью. Руководство рассчитывает погасить предстоящие в недалеком будущем обязательства перед кредиторами ожидаемыми в будущем поступлениями от дебиторов с аналогичными сроками погашения, поэтому в анализе сопоставляют размеры дебиторской и кредиторской задолженности. Считается, что дебиторская задолженность, размеры и ликвидность которой соответствуют размеру и срочности погашения кредиторской задолженности, обеспечивает платежеспособность организации [19].

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: на предприятии преобладает сумма кредиторской задолженности. В результате этого более низкая скорость ее обращения по сравнению с дебиторской. А так как дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у предприятия появились свободные средства в обороте в размере, соответствующем разности числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности [26].

Так, в 2006 году предприятие рассчитывалось со своими кредиторами в среднем через 27,6 дня, а в 2004 году в среднем через 13,92 дня. Таким образом, в течении остального времени предприятие бесплатно использовало в своем обороте дополнительные средства, что свидетельствует о небольших финансовых затруднениях предприятия, так как, если бы кредиторы не предоставляли ему эти средства, то предприятие вынуждено было бы или привлекать платные кредиты банка, или сокращать масштабы своей деятельности.

Еще одним из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей является расчет коэффициента, который позволяет определить сколько приходится дебиторской задолженности на 1 рубль кредиторской, причем оптимальное значение данного коэффициента варьируется от 0,9 до 1,0, т.е. кредиторская задолженность должна не более чем на 10% превышать дебиторскую.

Расчет коэффициента ведется по следующей формуле:

К_СДК=;

где К_СДК - коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;

R^а - дебиторская задолженность;

R^{Р -} кредиторская задолженность.

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности рассмотрим в таблице 3.9.

Таблица 3.9. Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «РМ-Метиз»

Показатели	Период (год)	Отклонения
	2004	2005	2006
1. Общая сумма дебиторской задолженности, руб.	1413	435	327	1086
2. Общая сумма кредиторской задолженности	2628	1340	2035	593
3. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности	0,54	0,32	0,16	0,38

На основании данных, приведенных в таблице 3.9. можно сделать следующий вывод: в 2006 году коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил 0,16, а в 2004 году данный коэффициент составил 0,54. Это неправильно, такое соотношение является нерациональным, так как кредиторская задолженность должная не более чем на 10% превышать дебиторскую. Поэтому необходимо ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней.

Таким образом, можно сделать следующие выводы, что для улучшения организации расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «РМ-Метиз», рекомендуются следующие мероприятия:

- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью;

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным покупателям и заказчикам;

- постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

- организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности по срокам, размерам, местонахождению юридических и физических лиц и условия оплаты.

Заключение

Целью работы было изучение учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками ООО «РМ-Метиз».

В соответствии с теоретическими исследованиями, проведенными в главе 1, денежные расчеты могут принимать как наличную, так и безналичную форму. К безналичной форме относятся: платежное поручение, платёжное требование, чек, аккредитив, инкассо. Автоматизация расчётов с покупателями и заказчиками проходит в 5 этапов. Все расчеты между предприятиями по оплате товаров (работ, услуг) оформляются соответствующими документами. Нормативно-правовой базой учёта расчётов с покупателями и заказчиками является - федеральный закон, гражданский Кодекс РФ, налоговый Кодекс в части I и II, положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, постановление Правительства РФ, положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации».

В главе 2 был рассмотрен порядок учёта расчётов с покупателями и заказчиками на ООО «РМ-Метиз». Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «РМ-Метиз» ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Отгрузка и отпуск готовой продукции ООО «РМ-Метиз» осуществляется складом на основании товарно - транспортных накладных и счетов - фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов - фактур, а по мере оплаты данные из счетов - фактур заносятся в книгу продаж.

В главе 3 проведен анализ расчётов с покупателями и заказчиками.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показал, что:

- за 2006 год сумма дебиторской задолженности изменилась по сравнению с 2004 годом на 1086 тыс. руб., в том числе задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками уменьшилась на 1214 тыс. руб.