Теория бухгалтерского учета

К первичным документам предъявляются следующие требования:

- обязательное содержание ряда реквизитов (наименование документа, наименование и юридический адрес сторон-участников, дата составления документа, содержание хозяйственной операции, измерители осуществляемой операции, наименование должностных лиц, ответственных за операцию, их подписи );

- необходимость соблюдения требования строгого соответствия между наименованием документа и содержанием проводимых по нему операций (например, РКО - только для выдачи денежных средств из кассы);

- документ должен быть составлен четко, разборчиво - либо заполнен от руки, либо с помощью ПК, при этом выбранным способом от начала и до конца;

Как правило, в БУ используются типовые бланки наиболее часто встречающихся форм документов.

Документы классифицируются:

1. По форме (бумажные, электронные);

2. По месту составления (внутренние, внешние);

3. По степени обобщения информации (разовые, накопительные);

4. По назначению (распорядительные, оправдательные, бухгалтерские оформления, комбинированные).

К бухгалтерским документам применяются требования унификации и стандартизации.

Стандартизация - форма листа бухгалтерского документа стандартизирована (А3, А4, А5).

Унификация - все организации пользуются определенными бланками, утвержденными ГосКомСтандартом.

Документооборот - направление движения документов, порядок их обработки и контроля на основе установленного графика на предприятии (название документа, где он создается, кто ответственен, график-путь документа, его конечный пункт, подшивка, сроки отправки в архив).

3. Исправление ошибочных записей

Для исправления ошибочных записей можно применять один из трех способов.

1. Корректурный.

Применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итогах учетных записей. Ошибочный текст или сумма зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочесть ранее написанное. Над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму, ставится дата исправления и подпись лица, внесшего исправление.

В денежных документах исправления не допускаются (чеки, приходные и расходные кассовые ордера).

2. Способ дополнительной бухгалтерской проводки.

Применяется в том случае, если корреспонденция счетов правильная, а сумма указана меньше, чем следует. Ошибка исправляться дополнительной проводкой.

Например, за полученные товары с расчетного счета в банке перечислено 12 тыс.руб. Данная хозяйственная операция отражена правильной корреспонденцией счетов, но сумма занижена до 10 тыс.руб. Была сделана следующая бухгалтерская запись: Дт сч. «Товары» Кт сч. «Расчетные счета» (41/51) - 10 тыс.руб. Но поскольку за указанные товары следует перечислить 12 тыс.рублей, то на недостающую сумму 2 тыс.руб. необходимо составить дополнительную проводку Дт 41/Кт 51 - 2 тыс.руб.

Дополнительные проводки даются в текущем или следующем месяце.

3. Способ «красное сторно».

Означает аннулирование и применяется при исправлении ошибок в корреспонденции счетов или в случае, когда сумма указана больше, чем следует. Способ «красное сторно» заключается в том, что первоначальная ошибочная запись повторяется в тех же счетах и той же сумме, но красными чернилами. При суммировании результатов операций записи, сделанные красными чернилами, вычитаются и таким образом, первоначальная ошибочная запись исключается из счетов БУ. После этого делается правильная запись учитываемых хозяйственных операций.

Например, составлена корреспонденция счетов, Дт10 Кт60 - 10000. А на самом деле Дт41 Кт 60. Сумму первой проводки помещают в красный прямоугольник, что и означает аннулирование данного действия.

Если в отчетности предприятия за текущий год при инвентаризации или в других случаях допущены искажения отчетных данных, то исправление этих данных производится в отчетах за тот период, в котором были допущены искажения, а также в нарастающих итоговых данных во всех последующих отчетах.

4 Бухгалтерская обработка документов

Прежде чем по документу составить корреспонденцию счетов и отразить их содержание на счетах БУ, все документы должны быть предварительно обработаны.

В БУ выделяют следующие этапы обработки документов.

1) проверка документов (проверка реквизитов, законность совершения операций, арифметическая проверка);

2) расценка (таксировка) - перевод натуральных измерителей в денежные (денежная оценка указанных в документе материальных ценностей);

3) гашение - отметка на документе о его использовании. Как правило, проставляют штамп «оплачено», «получено», «погашено»;

4) группировка документов по однородным признакам (по кассе, по р/с);

5) разметка (контировка) - это определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции;

6) перенос содержания документа в учетные регистры (бланки, книги, карточки);

7) подшивка документов по группам и сдача их в архив.

Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется документооборотом.

5. Бухгалтерская финансовая отчетность

Отчетность - один из основных приемов БУ.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату за отчетный период.

По внешнему виду отчетность представляет собой таблицы, заполняемые по данным синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и рекомендуются МФ РФ.

В формах БФО не допускается никаких помарок и подчисток. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяются лицами, подписавшими отчет, с указанием даты исправления.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Далее рассмотрим требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99:

1 требование существенности. Показатели отчетности об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях и составляющих капитала должны приводиться в финансовой отчетности обособленно, т.е. отдельно.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Как минимум, организация должно раскрывать в финансовой отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс (разделы), и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

2 требование достоверности и полноты. Это требование означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и о финансовых результатах деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформулированная и составленная, исходя из правил, установленных нормативными актами, системой нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ.

3 требование нейтральности. Предполагает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности перед другими.

4 требование целостности. Означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, совершенных самой организацией в целом, а также ее филиалами, представительствами, другими подразделениями, в том числе выделенными в отдельные балансы.

5 требование последовательности. Означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках пояснениях к ним от одного отчетного года к другому.

6 требование сопоставимости. Означает, что в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за предшествующие годы. Если данные бухгалтерской отчетности несопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по соответствующим правилам.

7 требование соблюдения отчетного периода. Означает, что в РФ отчетный год совпадает с календарным, а промежуточные отчетные периоды совпадают с кварталами нарастающим итогом.

8 требование правильности оформления. Связано с соблюдением формальных принципов отчетности (составление на русском языке, в валюте РФ, подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет). Бухгалтерская финансовая отчетность представляется в следующие адреса: собственникам в соответствии с учредительными документами, органам государственной статистики, другим органам государственной власти. Отчетность бывает годовая и промежуточная (квартальная). Для сдачи отчетности установлены следующие сроки: квартальной - 30 дней, годовой - 90 дней. Составлению отчетности за год предшествует большая подготовительная работа. Она заключается в проведении инвентаризации, сверке расчетов с дебиторами и кредиторами, сверке данных синтетического и аналитического учета, проведении реформации баланса. Бухгалтерская финансовая отчетность составляется в валюте Российской Федерации, подписывается руководством организации и главным бухгалтером.

6. Главный бухгалтер. Его права и обязанности

В соответствии с Федеральным Законом о ведении БУ Главный бухгалтер:

- назначается на должность и освобождается с нее руководителем организации. Он подчиняется только руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение БУ, своевременное составление и представление достоверной БФО.

- обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера не действительны денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства.

- в случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по отражению хозяйственных операций, документы по ним главный бухгалтер может принять к исполнению только с письменного распоряжения руководителя.