Организация учета затрат по центрам ответственности

Таблица 2.6 Общехозяйственные расходы по экономическим элементам в соответствии с центрами ответственности в ООО «Металлург-Туламаш» в декабре 2010 г.

Вид затрат	Общехозяйственные подразделения
	конструкторскоебюро	технический отдел	заводоуправление
	сумма,тыс.руб.	доля, %	сумма,тыс.руб.	доля,%	сумма, тыс.руб.	доля, %
Материальные	56,8	20,1	116,9	27,2	270,3	26,2
Трудовые	99,4	35,2	174,5	40,6	468,3	45,4
Отчисления в социальные фонды	28,8	10,2	50,6	11,8	136,2	13,2
Амортизация оборудования и помещений	23,4	8,3	18,5	4,3	95,9	9,3
Прочие	74,0	26,2	69,3	16,1	60,9	5,9
Итого	282,4	100,0	429,8	100,0	1031,6	100,0

Таблица 2.7 Общехозяйственные расходы по статьям расходов в соответствии с центрами ответственности в ООО «Металлург-Туламаш» в декабре 2010 г. (тыс. руб.)

Статья расходов	Общехозяйственные подразделения
	конструкторскоебюро	техническийотдел	заводоуправление
Канцелярские товары	56,8	35,1	189,2
Материалы для ремонтаофиса	-	81,8	81,1
Оплата труда аппарата заводоуправления	-	-	327,8
Отчисления на социальные нужды аппарата управления	-	-	95,3
Оплата труда персонала	99,4	174,5	140,5
Отчисления на социальное страхование	28,8	50,6	40,8
Амортизация помещений и оборудования	23,4	18,5	96,0
Расходы на командировки	2,8	4,4	24,8
Амортизация нематериальных активов	6,2	7,3	-
Налоговые платежи, включаемые в себестоимость	35,3	34,4	36,1
Производственные испытания	-	9,0	-
Прочие	29,7	14,2	-
Итого	282,4	429,8	1031,6

В таблице 2.8 показан расчет цеховой ежемесячной производственной себестоимости продукции ООО «Металлург-Туламаш» в соответствии с калькуляцией по счетам бухгалтерского учета (табл.2.4) с учетом объемов незавершенного производства (табл. 2.2).

Таблица 2.8 Расчет цеховой ежемесячной производственной себестоимости продукции ООО «Металлург-Туламаш» в декабре 2010 г. (тыс. руб.)

Затраты, списываемые на расходы основного производства (в дебет счета 20)	Незавершенное производство	Итого
Материальные затраты (счет 10)	5 788,1	11,1	5 799,2
Затраты вспомогательных производств (счет 23)	883,3	-	883,3
Общепроизводственные расходы (счет 25)	1 781,2	3,4	1 784,6
Потери от брака (счет 28)	38,5	-	38,5
Прочие производственные расходы (счета 60, 76, 97)	161,1	-	161,1
Затраты на социальное страхование (счет 69)	690,3	1,4	691,7
Затраты на оплату труда (счет 70)	2 380,7	4,5	2 385,2
Итого	11 723,2	20,4	11 743,6

По показателю в графе 3 указана разница показателей на начало и на конец месяца.

Комплекс общезаводских расходов ООО «Металлург-Туламаш», включающих затраты на управление производством, разработку новых образцов продукции, совершенствование технологии ее изготовления, повышение ее качества и конкурентоспособности на рынке, а также на реализацию товарной продукции, в декабре 2010 г. представлен в табл. 2.9.

Таблица 2.9 Комплекс общезаводских расходов ООО «Металлург-Туламаш»

Затраты, относимые к общехозяйственным расходам (в дебет счета 26)	Сумма, тыс. руб.
Амортизация основных средств (счет 02)	137,8
Амортизация нематериальных активов (счет 05)	13,5
Материалы (счет 10)	444,0
Вспомогательные производства (счет 23)	172,7
Расчеты с контрагентами, в том числе через подотчетных лиц (счета 60, 76, 71)	84,8
Налоги и сборы (счет 68)	105,8
Затраты на социальное страхование (счет 69)	215,6
Затраты на оплату труда (счет 70)	742,2
Итого	1916,4

2.3 Контроль затрат вспомогательных цехов и общехозяйственных расходов, сводный учет затрат по центрам ответственности

Полная фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется путем суммирования сальдо по счетам 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы» :

(11 743,6 тыс. руб. + 1916,4 тыс. руб.) = 13 660 тыс. руб.

Реализация выпущенной продукции в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство» - принята на заводской склад готовая продукция на сумму цеховой себестоимости изготовленных изделий;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция» - списана на реализацию цеховая себестоимость проданных изделий;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - списаны на реализацию общезаводские затраты;

Дебет 90-3 «Налога на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС от реализации продукции;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка» - отражена выручка, ожидаемая к получению от заказчиков продукции;

Дебет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - зафиксирована сумма прибыли от реализации продукции.

Поскольку предприятие выпускает несколько изделий, отличающихся по мощности, дизайну, конструктивным особенностям и другим показателям, необходимо решить тесно увязанный с ценообразованием вопрос распределения затрат по видам изделий.

Планово-экономической группой предприятия по сведениям, полученным из конструкторского бюро и технологического отдела, расчетным путем установлены коэффициенты распределения цеховых затрат по типовым изделиям (табл.2.10).

Таблица 2.10 Коэффициенты распределения затрат по центрам ответственности в ООО «Металлург-Туламаш»

Вид изделия	Цех	Коэффициент (к)
	литейный	механический	гальванический	сборочный	средний	средневзвешенный
№ 1	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0
№ 2	1,23	1,4	1,1	1,22	1,24	1,25
№ 3	1,35	1,6	1,2	1,48	1,41	1,42

Данные коэффициенты используются для распределения цеховых (на счет 20) и общехозяйственных (на счет 26) затрат.

Например, по плану, составленному на основе полученных заказов, в месяце было выпущено 145 изделий (№ 1 - 47 шт., № 2 - 43 шт. и № 3 - 55 шт.).

Применим средневзвешенные коэффициенты: это количество эквивалентно 178,85 условной единицы продукции [(47 шт. x 1) + (43 шт. x 1,25) + (55 шт. x 1,42)].

Полная фактическая себестоимость одной условной единицы равна 76,4 тыс. руб. (13 660 тыс. руб. : 178,85).

Затем определим цену одной условной единицы продукции по формуле:

Цуе = Суе x кс + П,

где Цуе - цена одной условной единицы продукции;

кс - средневзвешенный коэффициент;

Суе - полная фактическая себестоимость условной единицы продукции;

П - сумма планируемой прибыли.

Рассчитаем значения отпускных цен для различных видов изделий при планируемой рентабельности продукции 15%:

- для изделия № 1 цена равна 87,9 тыс. руб. (76,4 тыс. руб. x 1,0 + 15%);

- для изделия № 2 - 109,8 тыс. руб. (76,4 тыс. руб. x 1,25 + 15%);

- для изделия № 3 - 124,8 тыс. руб. (76,4 тыс. руб. x 1,42 + 15%).

Эти цены увеличиваются на сумму НДС, который в нашем случае составит 18%. Таким образом, окончательные цены будут такими:

- изделие № 1 - 103,7 тыс. руб. (87,9 тыс. руб. + 18%);

- изделие № 2 - 129,6 тыс. руб. (109,8 тыс. руб. + 18%);

- изделие № 3 - 147,3 тыс. руб. (124,8 тыс. руб. + 18%).

При реализации всей партии изделий текущего месяца в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция» - 11 743,6 тыс. руб. - списана на реализацию цеховая себестоимость изделий;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 1916,4 тыс. руб. - списаны на реализацию общезаводские затраты;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-2 «Себестоимость продаж» - 18 548,2 тыс. руб. [(103,7 тыс. руб. x 47 шт.) + (129,6 тыс. руб. x 43 шт.) + (147,3 тыс. руб. x 55 шт.)] - отражена задолженность заказчиков;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2829 тыс. руб. - начислен НДС 18% от реализации продукции;

Дебет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 2059,2 тыс. руб. - отражена сумма прибыли от реализации продукции.

Отпускные цены на продукцию могут устанавливаться не только на основе фактической себестоимости с применением указанной в примере формулы, но и согласно разработанным нормативам и в соответствии с рыночными ценами на аналогичную продукцию.

Действующее законодательство позволяет коммерческим предприятиям разрабатывать и внедрять индивидуальные методы бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Для сокращения затрат на ведение бухгалтерского учета и достижения при этом достаточно полного и эффективного контроля расходов, включаемых в себестоимость продукции, руководству предприятия целесообразно использовать комбинированный метод калькулирования себестоимости, адаптированный к существующему технологическому процессу и способу управления. При разработке метода следует предусмотреть возможности использования обоснованных нормативов затрат и списания общезаводских расходов исключительно на объем реализованной в текущем периоде продукции.

Заключение

Управленческий учет как целостная система функционирует в целях обеспечения всех уровней управления организации достоверной фактической и прогнозной информацией, необходимой для принятия управленческих решений. Использование центров финансовой ответственности в общей структуре организации позволяет разграничить основные функции, полномочия, права и обязанности, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Учет, контроль и анализ по центрам ответственности - часть системы управления организацией, при помощи которой осуществляются измерение, оценка, сопоставление достигнутых результатов с плановыми заданиями по каждому производственному подразделению (центру ответственности). Подразделения в данной ситуации являются самостоятельными единицами бюджетного (планового, хозрасчетного) процесса, руководители отвечают за выполнение бюджетных (плановых) показателей. Вследствие делегирования полномочий от центров ответственности низшего уровня к высшим возможно определить отклонения фактических результатов деятельности подразделений и организации в целом по видам продукции (работ, услуг), местам возникновения затрат и ответственным лицам (подразделениям).

Центры ответственности могут быть выделены и сгруппированы по объему полномочий и обязанностей - центры затрат, доходов, продаж, прибыли и инвестиций. Данное деление позволяет определить центры финансовой ответственности с наименьшим объемом полномочий в распределении прибыли - это центры затрат и наибольшими полномочиями - центры инвестиций. В качестве центра инвестиций выступает организация в целом, так как именно в рамках организации могут быть приняты управленческие решения, связанные с инвестиционной деятельностью.

Основой методологии управления через центры ответственности является представление о том, что функционирование организации опирается на принцип балансирования (сопоставления) доходов и расходов, места возникновения которых могут быть четко определены с соответствующим закреплением ответственности руководителей за величину доходов и расходов. При этом есть возможность определить долю затрат и доходов каждого подразделения в общих доходах и затратах организации и, таким образом, определить себестоимость продукции (работ, услуг) и результаты деятельности конкретных подразделений.

Используя одну и ту же финансовую технологию, возможно осуществлять управление с помощью центров ответственности и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) с помощью центров затрат.

В зависимости от характера деятельности подразделений могут выделяться несколько видов ответственности:

- ответственность за расходы (затраты);

- ответственность за доходы (валовой доход);

- ответственность за прибыль;

- ответственность за инвестиции.

В соответствии с тем, за какие результаты закрепляется основная ответственность, выделяются следующие виды центров управленческого учета:

- центры затрат - производственные подразделения, руководители которых отвечают за величину расходов;

- центры доходов - производственные подразделения, руководители которых отвечают за размер доходов;

- центры прибыли - это обособленные структурные подразделения, производственные подразделения, руководители которых несут ответственность за финансовые результаты;

- центры инвестиций - это обособленные структурные подразделения или предприятие в целом, руководители которых несут ответственность за финансовые результаты и использование прибыли.

В заключение следует отметить, что по центрам ответственности нужно учитывать в первую очередь затраты и результаты, непосредственно зависящие от предоставленных руководителям соответствующего ранга полномочий. Это одна из наиболее сложных в методологическом отношении проблем управленческого учета. Для некоторых сфер деятельности, например по центрам ответственности, связанным со снабжением и сбытом, она решается сравнительно легко, поскольку можно воспользоваться данными бухгалтерского учета об объемах закупок и продаж и связанных с ними расходах. По другим сферам деятельности, например конструированию, технологическому сопровождению производства продукции, освоению новых изделий, работ, услуг, их рекламе и т.п., понадобится организовать учет затрат и полученных результатов по функциональному признаку. Это для нас новый вид учета, но на западных фирмах он активно пропагандируется и внедряется. Система такого учета обеспечивает выход на общие результаты, итоги затрат и объемы деятельности по предприятию в целом.

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями)

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (с изменениями)

4. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. (с изменениями)

5. Адамов Н.А., Еремин И.И.Учет по центрам финансовой ответственности // Финансовая газета. - 2010. - № 24. - С. 13-16.

6. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов / М.В.Вахрушина - М.: Финстатинформ, 2009.- 167 с.

7. Вахрушина М.А. Что такое управленческий учет? // Современный бухучет. - 2010. - № 9. - С.13-16.

8. Вахрушина М.А. Проблемы внедрения управленческого учета в организациях // Бухгалтер и закон. - 2010. - № 4. - С 11-15.

9. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 19. - С.11-13.

10. Гришина О.В. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности //Аудиторские ведомости. - 2010.- № 8.- С.9-13.

11. Гусева Е.Э. Развитие управленческого учета в современных условиях хозяйствования //Современный бухучет.- 2010.- № 2.- С.5-7.

12. Егорова И.С. Внутренняя отчетность как инструмент контроля центров ответственности // Финансовый вестник. - 2010. - № 10. - С. 13-17.

13. Ермакова Н.А. Учет затрат и результатов при методе развитого «директ-костинга» // Современный бухучет.- 2011.- № 1.- С.23-25.

14. Еспергенова Л.Р. Учет затрат по центрам ответственности // // Финансовый вестник. - 2010. - № 9. - С. 12-14.

15. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. - М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2009. - 368 с.

16. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета: Учебное пособие. - СПб.: ЛИСТ, 2008, 220 с.

17. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФРА, 2009. - 155 с.

18. Панчина В.А. Развитие методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2010 - № 12. - С.7-10.

19. Панчина В.А. Перспективы и тенденции развития управленческого учета в России // Все для бухгалтера. - 2010. - № 3. - С. 16-19.

20. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 19. - С.23-25.

21. Самусенко С.А. Новые тенденции учета по центрам ответственности // Экономический анализ : теория и практика. - 2010. - № 15. - С. 21-25.

22. Самусенко С.А. Центры ответственности как средство контроля затрат // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 11. - С. 13-18.

23. Соловьев Б.А., Алькевич Л.А., Андросов В.И. Управленческий учет. - М.: Экономика, 2009. - 329 с.

24. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 6. - С.19-21.

25. Хамхоева Ф.Я. Бухгалтерский управленческий учет как информационная основа системы управления производством // Современный бухучет. - 2009. - № 12. - С.17-19.

26. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учеб. пос. по экон. спец./ Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК ПРЕСС, 2009, 270 с.

27. Хорунжий Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости. - 2010.- № 4. - С.12-17.

Приложение 1

Сравнительная характеристика измерителей эффективности ЦО

-----------T--------------------------------------T-----------------------¬

¦Измеритель¦ Метод расчета ¦ Особенности применения¦

+----------+--------------------------------------+-----------------------+

¦MVA ¦MVA = E - Ebv, ¦Актуален как ¦

¦ ¦E - рыночная стоимость капитала ¦тактический инструмент,¦

¦ ¦компании; ¦отражает ¦

¦ ¦Ebv - книжная (балансовая) стоимость ¦дисконтированную ¦

¦ ¦капитала ¦стоимость всех ¦

¦ ¦ ¦настоящих и будущих ¦

¦ ¦ ¦инвестиций компании, ¦

¦ ¦ ¦но искажает ¦

¦ ¦ ¦стратегические задачи ¦

¦ ¦ ¦развития, не дает ¦

¦ ¦ ¦представления ¦

¦ ¦ ¦об эффективности ¦

¦ ¦ ¦стратегии и не является¦

¦ ¦ ¦мотивационным ¦

¦ ¦ ¦инструментом ¦

+----------+--------------------------------------+-----------------------+

¦RCF (CVA) ¦RCF = AOCF - WACC x TA, ¦Характеризует разность ¦

¦ ¦где AOCF - скорректированный ¦между денежным потоком ¦

¦ ¦операционный денежный поток; ¦от стратегической ¦

¦ ¦WACC - средневзвешенная цена капитала;¦деятельности и денежным¦

¦ ¦TA - суммарные скорректированные ¦потоком от текущей ¦

¦ ¦активы ¦деятельности. ¦

¦ ¦ ¦Стратегические ¦

¦ ¦ ¦инвестиции имеют целью ¦

¦ ¦ ¦создание новой ¦

¦ ¦ ¦стоимости; ¦

¦ ¦ ¦нестратегические ¦

¦ ¦ ¦(вложения в текущую ¦

¦ ¦ ¦деятельность) - ¦

¦ ¦ ¦поддержание отдачи ¦

¦ ¦ ¦от работающих ¦

¦ ¦ ¦стратегических ¦

¦ ¦ ¦вложений. ¦

¦ ¦ ¦Цель финансового ¦

¦ ¦ ¦управления - ¦

¦ ¦ ¦максимизация CVA ¦

+----------+--------------------------------------+-----------------------+

¦SVA ¦SVA = Текущая стоимость остаточной ¦Отражает ¦

¦ ¦стоимости - Текущая стоимость ¦капитализированное ¦

¦ ¦стратегических инвестиций. ¦изменение текущей ¦

¦ ¦Остаточная стоимость = ¦стоимости операционного¦

¦ ¦капитализированное изменение NOPAT ¦денежного потока, ¦

¦ ¦(чистой прибыли); ¦скорректированное ¦

¦ ¦Текущая стоимость стратегических ¦на текущую стоимость ¦

¦ ¦инвестиций = текущей стоимости ¦инвестиций ¦

¦ ¦изменения инвестированного капитала ¦во внеоборотный ¦

¦ ¦ ¦и оборотный капитал, ¦

¦ ¦ ¦вызвавшее данное ¦

¦ ¦ ¦изменение ¦

+----------+--------------------------------------+-----------------------+

¦EVA ¦EVA = NOPAT - (D + Ebv ) x WACC,¦Актуален как инструмент¦

¦ ¦ t t-1 t-1 ¦универсальной ¦

¦ ¦NOPAT - чистая операционная прибыль ¦стоимостной оценки ¦

¦ ¦после налогообложения; ¦бизнеса; может быть ¦

¦ ¦D - задолженность компании; ¦рассчитан для закрытых ¦

¦ ¦WACC - средневзвешенная цена капитала.¦компаний, акции которых¦

¦ ¦WACC = W K - W K x (1 - rtp), ¦не котируются. ¦

¦ ¦ p p e e ¦Является оперативным ¦

¦ ¦W , W - доля в структуре пассива ¦индикатором качества ¦

¦ ¦ p e ¦управленческих решений,¦

¦ ¦заемных средств и собственного ¦может использоваться ¦

¦ ¦капитала соответственно; ¦как по компании ¦

¦ ¦K , K - стоимость заемных средств ¦в целом, так и по ¦

¦ ¦ p e ¦отдельным сегментам, ¦

¦ ¦и капитала соответственно; ¦что позволяет ¦

¦ ¦R - ставка налога на прибыль ¦встраивать ее в систему¦

¦ ¦ tp ¦контроля. ¦

¦ ¦ ¦Характеризует ¦

¦ ¦ ¦экономическую прибыль ¦

¦ ¦ ¦предприятия, превышение¦

¦ ¦ ¦остаточного дохода над ¦

¦ ¦ ¦альтернативными ¦

¦ ¦ ¦затратами размещения ¦

¦ ¦ ¦вложенного в компанию ¦

¦ ¦ ¦капитала ¦

+----------+--------------------------------------+-----------------------+

¦CFROI ¦CFROI= Скорректированные денежные ¦Предназначен для ¦

¦ ¦притоки (cash in) в текущих ценах / ¦сравнения со средним ¦

¦ ¦Скорректированные денежные оттоки ¦уровнем доходности ¦

¦ ¦(cash out) в текущих ценах ¦по рынку или отрасли: ¦

¦ ¦ ¦при большем значении ¦

¦ ¦ ¦CFROI делается вывод ¦

¦ ¦ ¦о росте стоимости ¦

¦ ¦ ¦компании, ¦

¦ ¦ ¦при меньшем - о падении¦

L----------+--------------------------------------+------------------------

Приложение 2

Классификация измерителей центров стоимости (концепция VBM)

--------------------------------¬

¦ Измерители концепции VBM ¦

L----------------T---------------

---------------------------¬ ¦ -------------------------¬

¦ Основанные на элементах ¦ ¦ ¦ Основанные на денежном¦

¦ финансовой отчетности ¦ ¦ ¦ потоке ¦

L-----T------------T-------+-----+----+------T-----------T------

¦ ¦ L----------- ¦ ¦

-------+----¬-------+------¬-----------¬------+-----¬-----+------¬

¦ Рыночная ¦¦Экономическая¦¦Остаточны馦Акционерная¦¦Коэффициент¦

¦добавленная¦¦ добавленная ¦¦ денежный ¦¦добавленная¦¦ отдачи ¦

¦ стоимость ¦¦ стоимость, ¦¦ поток, ¦¦ стоимость,¦¦ денежного ¦

¦ MVA ¦¦ ЭДС, EVA ¦¦ RCF ¦¦ SVA ¦¦ потока, ¦

¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ CFROI ¦

L------------L--------------L-----------L-----------++------------

Приложение 3

Движение информации о затратах по объектам учета

------------¬ --------------------------¬ --------------¬

¦Затраты ¦ ¦ Первичные учетные ¦<-+Процедуры ¦

¦предприятия+-------> ¦документы, их группировки¦ ¦группировки ¦

L------------ L------------T------------- ¦ ¦

\¦/ ¦ ¦

----------------\ --------------------------¬ ¦ ¦

¦Первый уровень \ ¦Локализация по местам ¦<-+ ¦

¦ / ¦возникновения затрат ¦ L--------------

L--------------¬/ L------------T------------- --------------¬

\¦/ ¦Процедуры ¦

----------------\ --------------------------¬ ¦распределения¦

¦Второй уровень \ ¦Распределение на центры ¦ ¦(списания) ¦

¦ / ¦ответственности ¦<-+ ¦

L--------------¬/ L------------T------------- ¦ ¦

\¦/ ¦ ¦

----------------\ --------------------------¬ ¦ ¦

¦Третий уровень \ ¦Распределение на конечные¦ ¦ ¦

¦ / ¦объекты учета - продукты,¦<-+ ¦

L--------------¬/ ¦услуги ¦ ¦ ¦

L-------------------------- L--------------

Приложение 4

Нумерация элементов кода аналитического учета

1. Рынки	2. Направления ведения бизнеса (продукты)	3. Функциональные центры ответственности
01	Жилищно-коммунальноехозяйство	1	Аудиторские услуги	1	Служба методологииучета
02	Муниципальный транспорт	2	Постановка управленческого учета	2	Служба кадров
03	Нефтепереработка	3	Налоговое консультирование	3	Хозяйственная служба
04	Автозаправочные станции	4	Арбитраж	4	Администрация
05	Металлургия	5	Реинжиниринг бизнес- процессов	5	Компьютерная служба
06	Негосударственные пенсионные фонды	6	Бюджетирование	6	Юридическая служба
07	Инвестиционные фонды	7	Исследования рынка
08	Банки	8	Рекрутинг кадров
09	Торговля	9	Регистрация предприятий
10	Прочие
11	Функциональный ЦО (внутреннее потребление)

Приложение 5

Схема организации сводного учета по местам возникновения

затрат и центрам ответственности

___________________________

/ /¦

------------------------------------¬ ----------------------------¬ ¦

¦ Первичный учет элементов (затрат, ¦ ¦Форма первичных документов:¦ ¦

¦ доходов, активов, обязательств, ¦<--->¦ совмещение бухгалтерского ¦ ¦

¦ нефинансовых данных) по МВЗ ¦ ¦ и оперативного учета ¦/

L-----------------T----------------T- L----------------------------

\¦/ \¦/

------------------------------¬ ----------------------------------------¬

¦ Элементы, прямо относимые ¦ ¦ Элементы, совместно контролируемые ¦

¦ на центры ответственности ¦ ¦ несколькими центрами ответственности ¦

--+ и конечные объекты учета ¦ ¦ и распределяемые между конечными ¦

¦ ¦ (продукты и клиентов) ¦ ¦ объектами учета ¦

¦ L------T-----------------T----- L-----------T-------------------T--------

¦ \¦/ \¦/ \¦/ \¦/

¦---------------¬---------------¬ ----------------------¬-----------------¬

¦¦ Аналитически妦 Регистры ¦ ¦ Аналитические ¦¦ Регистры ¦

¦¦ регистры ¦¦ оперативного ¦ ¦ регистры ¦¦ оперативного ¦

¦¦бухгалтерског учета ¦ ¦ бухгалтерского учетদ учета ¦

¦¦ учета ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦

¦L-------T-------L---------T----- L-----------T----------L--------T--------

¦ \¦/ \¦/ \¦/ \¦/

¦---------------------------------¬ ------------------------------------¬

¦¦ Аналитические регистры сводного¦ ¦ Сводные регистры матричной формы: ¦

¦¦учета по центрам ответственности¦<--+распределение комплексных элементов¦

¦L-------T------------------T------ ¦ учета по центрам ответственности ¦

¦ ¦ ¦ L-------T-------------------T--------

¦ ¦ \¦/ \¦/ ¦

¦ ¦ ------------------------------¬ ¦

¦ ¦ ¦Регистры синтетического учета¦ ¦

¦ ¦ ¦ по центрам ответственности ¦ ¦

¦ ¦ L-------T------------------T--- ¦

¦ \¦/ ¦ \¦/ \¦/

¦ ______________________ ¦ ----------------------------------¬

¦ / /¦ ¦ ----------+Сводные регистры матричной формы:¦

¦----------------------¬ ¦ ¦ ¦ ¦ распределение элементов учета, ¦

¦¦ Внутрифирменная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ аккумулированных по ЦО, ¦

¦¦отчетность по центрам¦ ¦ ¦ ¦ ¦ на конечные объекты учета ¦

¦¦ ответственности ¦/ ¦ ¦ L---------------TT-----------------

¦L---------------------- ¦ ¦ ¦¦

L--------------------------+--+-------> ----------------++----------------¬

\¦/\¦/ ¦ Сводные аналитические регистры ¦

------------------------------¬ ¦ учета (бухгалтерского ¦

¦Регистры синтетического учета¦<-------+ и оперативного) элементов, ¦

¦ по конечным объектам +--¬ ---+ прямо относимых на объекты учета¦

L-------------T---------------- ¦ ¦ L---------------TT---------T-------

\¦/ ¦ ¦ ¦¦ \¦/

___________________________ ¦ ¦ ______________¦¦___________

/ /¦ ¦ ¦ / ¦¦ /¦

---------------------------¬ ¦ ¦ ¦ ---------------------------¬ ¦

¦Внутрифирменная отчетность¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ по продуктам (объектам ¦ ¦<---+--- ¦Внутрифирменная отчетность¦ ¦

¦ калькулирования: ¦ ¦ ¦ ¦ по клиентам ¦ ¦

¦ видам услуг) ¦/ L---->¦ ¦/

L--------------------------- L---------------TT----------

/\ /¦\ ¦¦

/¬-\ ¦ ¦¦

¦¦_________________________________¦______¦¦

L-------------------------------------------

Приложение 6

Счета синтетического учета затрат

Счет	Наименование
30	Затраты узкоспециализированных мест возникновения затрат
31	Затраты внешних комплексных мест возникновения затрат
32	Затраты внутренних комплексных мест возникновения затрат
33	Затраты по центрам ведения бизнеса
34	Затраты по функциональным центрам ответственности
37	Отражающий счет затрат управленческого учета
73	Отражающий счет расчетов в управленческом учете
93	Отражающий счет продаж в управленческом учете
94	Прибыль (убыток) центров ответственности в управленческом учете
95	Прибыль (убыток) предприятия в управленческом учете

Приложение 7

Распределение финансового результата в управленческом и финансовом учетах при использовании модели внутренних цен

-----------------¬ ------------------------¬

¦ЦО 1: ¦-------------------------------\ ¦ЦО 2: ¦

¦затраты - 10 ед.¦¦Трансфертная цена: 15 ед. \¦покупка у ЦО 1 - 15 ед.¦

¦ ¦¦Д-т 72 К-т 93; Д-т 93 К-т 94 /¦собственные затраты - ¦

¦ ¦L-----------------------------¬/ ¦7 ед. ¦

L----------------- L------------------------

--------------------¬

¦ЦО "Предприятие": ¦ /L---------------------------------¬

¦распределение части¦ /Продажа внешним покупателям: 30 ед.¦

¦прибыли: 5 ед. ¦ \Д-т 72 К-т 93; Д-т 93 К-т 94 ¦

¦Д-т 94 К-т 95 ¦ \-----------------------------------

L--------------------

----------------------------------------¬-----------------------------------¬

¦ Результат (управленческий учет): ¦¦ Результат (финансовый учет) ¦

¦1) прибыль ЦО 1 (счет 94): 5 ед.; ¦¦1) затраты ЦО 1: 10 ед. (счет 20);¦

¦2) прибыль ЦО 2 (счет 94): 3 ед.; ¦¦2) затраты ЦО 2: 7 ед. (счет 20); ¦

¦3) прибыль предприятия (счет 95): 5 ед.¦¦3) общие затраты: 17 ед. ¦

¦Итого по центрам и предприятию: 13 ед. ¦¦(Д-т 90-2 К-т 20); ¦

¦ ¦¦4) прибыль предприятия: 13 ед. ¦

¦ ¦¦(Д-т 90-9 К-т 99) ¦

L----------------------------------------L-----------------------------------

Размещено на Allbest