Порядок начисления основной и всех видов дополнительной заработной платы при сдельной и повременной формах оплаты труда.

Заработная плата подразделяется на два вида: основную и дополнительную.

Основная заработная плата начисляется за фактически отработанное время или выполненные работы и услуги с учетом различных премий и доплат.

Дополнительная заработная плата начисляется за фактически неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с трудовым законодательством Республики Беларусь. К этому виду заработной платы относятся:

- оплата отпусков;

- оплата за время выполнения государственных обязанностей (повестки в суд, военкомат и др.);

- выходные пособия;

- оплата льготных часов подросткам и др.

При повременной оплате труда заработная плата начисляется на основании табеля, в котором отражается количество фактически отработанного времени независимо от объема выполненных работ. При этой форме оплаты труда заработная плата (ЗП) определяется путем умножения часовой тарифной ставки (Тст.) работника соответствующего разряда на число отработанных (оплачиваемых) часов или дней (Чотр.).

ЗП=Тст.?Чотр.+Нд,

где: НД - надбавки и доплаты.

Труд руководителей, специалистов и служащих оплачивается, как правило, на основе должностных окладов, которые устанавливаются администрацией предприятия в соответствии с должностью и квалификацией работника. Предприятия могут устанавливать для руководителей, специалистов и служащих.

При расчете заработной платы работникам, для которых установлены должностные оклады, пользуются формулой:

,

где: Окл. - должностной оклад,

Фотр.д. - количество отработанных дней,

Фраб. д. - количество рабочих дней в месяце,

При сдельной оплате труда надо сдельную расценку умножить на количество единиц произведенной продукции, оказанных услуг.

При коллективной сдельной оплате (бригадный подряд) надо распределить общий сдельный заработок между членами бригады пропорционально заработной плате по часовой тарифной ставке и коэффициенту трудового участия (КТУ). Для этого перемножают часовую тарифную ставку каждого рабочего на число отработанных часов и получают заработную плату по тарифу каждого члена бригады и всей бригады. Заработную плату по тарифу умножают на КТУ каждого рабочего и получают расчётную величину заработной платы для распределения общей сдельной заработной платы. Затем надо рассчитать сдельного приработка. Для этого общий сдельный заработок делят на повременную зарплату с учётом КТУ, полученный коэффициент сдельного приработка умножают на заработную плату каждого члена бригады с учётом КТУ и получают индивидуальную сдельную заработную плату рабочего.

Расчеты средней заработной платы.

При расчете заработной платы некоторые виды оплат осуществляются по среднему заработку (например, за отпуск, по временной нетрудоспособности, за выполнение государственных и общественных обязанностей и др.).

При подсчете среднего заработка берутся все виды выплат по ставкам, окладам, сдельным расценкам, сохраняемая заработная плата за время командировок, за дни выполнения государственных обязанностей, оплаты за работы в выходные и праздничные дни, сверхурочные и ночные часы, пособие по беременности и родам, по временной нетрудоспособности (при оплате в размере 100% среднего заработка), премии и т.д.

Но есть ряд выплат, которые не учитываются при исчислении среднего заработка:

v доплата за сверхурочную работу;

v материальная помощь;

v выплата ежемесячных пособий по причине повышенной радиации;

v пособие по уходу за детьми;

v стоимость бесплатной спецодежды;

v единовременные пособия уходящим на пенсию;

v командировочные расходы;

v единовременные премии к юбилейным датам;

v выдача помощи на строительство жилья и т.д. (всего 39 выплат).

Оплата очередных отпусков.

Работникам ежегодно предоставляются отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность ежегодного основного и дополнительного оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях в соответствии с законодательством. Нерабочие, праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Базой для расчета отпускных служит годовой фонд оплаты труда, начисленный за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. В годовой фонд оплаты труда включаются:

ь заработная плата, начисленная за фактически отработанное время или выполненный объем работ;

ь доплаты за стаж и совмещение профессий;

ь премии, начисленные за выполнение производственных заданий и экономию ресурсов;

ь ежемесячные премии, предусмотренные коллективным договором;

ь командировочные расходы, оплаченные работникам сверх установленных нормативов;

ь пособия по временной нетрудоспособности, оплаченные в размере 100%;

ь другие выплаты, предусмотренные постановлением Министерства труда Республики Беларусь для включения в годовой фонд оплаты труда для расчета.

ь в базу для расчета отпускных не включаются месяцы, за которые оплата производилась не в полном объеме (ПВН в размере 80%, отпуск без содержания и т.д.).

Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

Если в течение расчетного периода изменялась среднемесячная базовая величина заработной платы (тарифные ставки, расценки), то начисления предыдущих месяцев пересчитываются на основании коэффициентов индексации и в годовой фонд включается проиндексированная величина.

Сначала надо тарифную ставку (оклад) того месяца, когда работник уходит в отпуск, разделить на тарифную ставку (оклад) каждого предыдущего из 12 месяцев и получим поправочные коэффициенты.

Эти коэффициенты надо умножить на фактически начисленные выплаты каждого из 12 месяцев (заработная плата, премии, пособия по временной нетрудоспособности и др., кроме выплат, не учитываемых в расчете среднего заработка).

Проиндексированные начисления за 12 месяцев надо сложить и разделить на 12 или 29,7.

Средний дневной заработок умножают на число календарных дней отпуска. Также рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск.

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении работника, при отзыве работника из отпуска при производственной необходимости, при предоставлении отпуска за ряд лет.

Отпускные предприятие может не индексировать, а периодически повышать тарифные ставки (оклады).

Работникам, обучающимся без отрыва от производства в техникумах, ВУЗах, училищах по направлениям нанимателя при заключении договора с данным учебным заведением предоставляется дополнительный отпуск для сдачи зачетов и экзаменов с оплатой по среднему заработку.

Затем средний дневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска. Если работник проработал на предприятии менее одного года, то средний заработок определяется за фактически проработанные полные месяцы.

Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее, чем за два дня до начала отпуска.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Временная нетрудоспособность - состояние здоровья, при котором рабочий или служащий вследствие заболевания или увечья не имеет возможности выполнять свою трудовую функцию либо вообще не способен к труду. Источником оплат такого вида неотработанного времени является не себестоимость, а средства органов социального страхования и обеспечения.

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности (ПВН) являются листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением, и табель учета рабочего времени с указанием дней болезни.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, а также количества дней болезни. Согласно п. 27 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утв. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 г. № 1290, в ред. От 4 апреля 2002 г. № 421, пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

В размере 100% среднего заработка начисляется и выплачивается ПВН с первого дня утраты трудоспособности в случаях, предусмотренных Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 г. № 1290, в ред. Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 4 апреля 2002 г. № 421) (далее - Положение). К ним относятся пособия:

инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;

участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лицам, проживающим (работающим) в зонах эвакуации, первоочередного и последующего отселений, а также выехавшим (эвакуированным, отселенным) из этих зон;

воинам-интернационалистам, если временная нетрудоспособность явилась следствием ранения, контузии или заболевания, полученного при выполнении интернационального долга, а также в случае направления их на лечение в центры медицинской реабилитации воинов-интернационалистов;

лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся до 18 лет);

женам воинов-интернационалистов, а также вдовам погибших воинов-интернационалистов в случае направления их на лечение в центры медицинской реабилитации воинов-интернационалистов;

донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови и ее компонентов при условии, что донор-мужчина сдал кровь или ее компоненты не менее 5 раз, донор-женщина - не менее 3 раз за 12 месяцев, предшествующих последней сдаче крови;

донорам на период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов или тканей;

круглым сиротам до достижения ими возраста 21 года;

ухаживающим за больным ребенком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении и за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении, за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет и за больным ребенком в возрасте до 16 лет при их санаторно-курортном лечении, за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;

при временной нетрудоспособности в связи с нечастными случаями на производстве и профессиональными заболевании;

в случае временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении государственных обязанностей, спасании человеческой жизни, охране государственной и частной собственности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 50% в случаях:

временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ;

нарушения режима, установленного врачом или комиссией по назначению пособий, - со дня его нарушения на срок, устанавливаемый комиссией страхователя по назначению пособий;

наступления временной нетрудоспособности в период прогула без уважительной причины.

Пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается в случаях:

в период отпуска без сохранения заработной платы;

при умышленном причинении вреда своему здоровью в целях уклонения от работы или других обязанностей;

за время принудительного лечения по решению суда (кроме психических больниц);

за время осмотра при призыве в армию;

за период отпуска в связи с обучением в вечерних и заочных отделениях высших и средних специальных учебных заведений и в других случаях.

В заработок при исчислении выплат по временной нетрудоспособности включаются выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование (основная и дополнительная заработная плата, премия, а также материальная помощь, путевки, оплаченные предприятием, оплата обучения в учебном учреждении, командировочные сверх норм и т.д., то есть денежные выплаты и поощрения, облагаемые отчислениями в фонд социальной защиты).

При расчете среднедневной заработной платы премии включаются в заработок того месяца, в котором они выплачены в соответствии с расчетной ведомостью (лицевым счетом).

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего дневного заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

Если за два предыдущих месяца не было заработка совсем (болезнь, военные сборы и др.), то пособие рассчитывается за те дни работы месяца, в котором наступила нетрудоспособность. А если совсем не было заработка, то пособие рассчитывается исходя из оклада (тарифной ставки) с прибавлением премий и тринадцатой зарплаты на два месяца.

Сначала вычисляется среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка за два месяца на число рабочих дней (часов) за эти два месяца. Среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на число рабочих дней (часов), пропущенных по нетрудоспособности.

Пособие работникам, рабочее время которых не поддается учету (надомники, страховые агенты, моряки, предприниматели и др.), исчисляется из заработка за 12 месяцев до месяца болезни, который делится на число календарных дней года (кроме дней болезни, отпуска) и умножается на число календарных дней болезни.

Согласно редакции п. 50 Положения максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы по Республике Беларусь рабочих и служащих в месяце, предшествующем месяцу начала нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется за счет фонда социального страхования и обеспечения. В бухгалтерском учете эти начисления отражаются следующей проводкой:

дебет счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам выплачивается с 30 недель беременности на 126 календарных дней, а при осложненных родах и рождении двух и более детей - за 140 календарных дней, а в случае рождения мертвого ребенка - 70 дней.

Оформление типовой первичной документации по учёту труда и заработной платы, применяемой на предприятии.

Прием на работу (перемещение и увольнение) работников оформляется приказом (распоряжением) администрации предприятия. Приказ издается на основании письменного трудового договора (контракта).

Трудовой договор (контракт) - это соглашение между трудящимся и предприятием, согласно которому трудящийся обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а предприятие обязуется выплачивать трудящемуся заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь основным документом о трудовой деятельности работника является трудовая книжка. Трудовая книжка ведется на каждого, кто работает на предприятии свыше пяти дней, в том числе на сезонных и временных работников, а также на внештатных при условии, что они подлежат государственному социальному страхованию.

Также на каждого работающего на предприятии заводится личная карточка. Она заполняется в одном экземпляре на основании соответствующих документов (паспорт, военный билет, трудовая книжка, диплом об окончании образовательного учреждения) и содержит все анкетные данные работающего.

Для начисления заработной платы и контроля над использованием рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины ведется табель учета рабочего времени. Табель составляется в одном экземпляре и используется бухгалтером для начисления заработной платы, а директором предприятия (начальником цеха) - для контроля над трудовой дисциплиной.

На государственных предприятиях есть должность табельщика, и табельный учет ведется по табельным номерам (каждому работнику присваивается табельный номер).

Если работник работал, то в табеле записываются отработанные часы и минуты, время опоздания, время сверхурочных работ, простоев и т.д. По нерабочим дням записываются выходные дни, дни отпусков, дни болезней, командировок, гособязанностей, прогулов и т.д.

Для отметок в табеле используются единые буквенные и цифровые обозначения, например:

О - отпуск; Б - болезнь, В - выходной, 8 - отработано восемь часов.

Для начисления заработной платы на каждого работника открывается лицевой счет. Он открывается на год, с разбивкой по месяцам. И в нем указываются все виды начислений и удержаний, каждому из которых соответствует определенный шифр, например:

08 - пособие по временной нетрудоспособности, 24 - премия единовременная, 34 - подоходный налог, 36 - исполнительные листы.

На основе лицевых счетов заполняется расчетно-платежная ведомость, в которой также указываются все виды начислений и удержаний из заработной платы.

Можно заполнять отдельно расчетную ведомость и затем платежную, в которой работники расписываются в получении заработной платы.

На государственных предприятиях для контроля над начислениями и удержаниями на руки рабочим и служащим выдают заполненные расчетные листки или расчетные книжки. Но можно расчетно-платежную ведомость заполнять в двух экземплярах: первый с подписями рабочих и служащих за полученную заработную плату в бухгалтерию, а второй разрезается на ленты и вручается рабочим и служащим.

Виды оплат и удержаний, производимые из заработной платы.

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы работников производятся удержания и вычеты. В первую очередь из сумм начисленной заработной платы работникам удерживается подоходный налог. Удержание подоходного налога с граждан производится в порядке и размерах, установленных Законом Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений и Закон Республики Беларусь» «О подоходном налоге с граждан» в редакции от 9 марта 1999 г. № 247-3, а также на основании «Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц», утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 20 февраля 2002 г. № 16 (рег. № 8/7956 от 5.04.2002 г.) и других нормативно-правовых актов, принятых в целях реализации положений закона.

В соответствии с законом налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и связанных с ними отношениях с юридическими лицами, основанных на трудовом договоре. В доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые от юридического лица по месту основной работы доходы от выполнения трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполненных работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы. Налог начисляется и удерживается юридическими лицами, являющимися источниками выплат дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица по ставкам. Ставки налога в цифровом изложении публикуются в печати Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

При изменении в течение года места основной работы исчисление налога по новому месту основной работы производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного годы, по прежнему и новому месту работы. Удержание налога производится с начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, производится из этого дохода какие-либо удержания по распоряжению самого работника или по решению суда либо иных органов.

Суммы подоходного налога, удержанные юридическими лицами с работников, перечисляются в бюджет.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1) на суммы удержаний подоходного налога из заработной платы:

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

2) при перечислении с расчетного счета подоходного налога в бюджет:

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т счета 51 «Расчетный счет».

Кроме подоходного налога из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию могут производиться по распоряжению предприятия следующие удержания:

1. возврат аванса, выданного в счет заработной платы;

2. возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

3. неизрасходованные и своевременно не возвращенные суммы аванса, выданные в подотчет на хозяйственные и командировочные расходы, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях предприятие вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращении аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;

4. при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется в связи с направлением на учебу, в связи с выходом на пенсию и других случаях;

5. при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику предприятием, в том числе может быть с него взыскана, за исключением счетной ошибки.

Кроме обязательных удержаний предприятие может производить по письменному заявлению работников вычеты из заработной платы для производства безналичных расчетов. К ним следует отнести: страховые платежи, за коммунальные услуги, за товары в кредит и другие.

В соответствии со ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы работников при отбывании исполнительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Из заработка осужденного к исправительным работам производится удержание в доход государства в размере, установленном приговором суда, в пределах от 10 до 25% заработной платы.

Удержания из заработной платы работников, осужденных к исправительным работам, производятся со всей суммы заработной платы без исключения из этой суммы налогов и других платежей, а также независимо от наличия претензий к осужденному органов, ведающих применением исправительных работ.

Удержания производятся за каждый отработанный месяц при выплате заработной платы за вторую половину месяца, а при увольнении - за проработанную часть месяца. С лиц, работающих по совместительству, удержания производятся из заработка по каждому месту работы.

Согласно ст. 109 Трудового кодекса Республики Беларусь не допускается удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.

В соответствии со ст. 626 Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь (национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 18-19, ст. 2/13) взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на доходы, причитающиеся должнику в качестве:

1) выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемых при увольнении работника. По делам о взыскании алиментов допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользованный отпуск, если лицо, уплачивающее алименты, при увольнении получает компенсацию за несколько неиспользованных отпусков в случае их соединения за несколько лет;

2) компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; с амортизации инструмента, принадлежащего работнику, и других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде;

3) единовременных премий, выдаваемых не из фонда заработной платы;

4) государственных пособий семьям, воспитывающим детей;

5) пособий по случаю рождения ребенка, а также пособие на погребение;

6) пособие и выплат гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Аналитический учёт расчётов с работниками предприятия.

Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку предоставляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующих реквизитов документов, наличия подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т.п. Неправильно или неполно оформленные документы возвращаются представившим их должностным лицам на исправление или дооформление.

Далее проверенные документы обрабатываются на ЭВМ. После завершения начисления заработной платы, данные переносятся в платежную ведомость. Она подписывается начальником отдела и бухгалтером, производившим расчеты. На лицевой стороне ведомости указываются срок выплаты, суммы к выплате и учиняются подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера. После этого ведомость регистрируется и передается в кассу для выплаты.

Выдача денег по Платежной ведомости формы № Т-53 осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомость закрывается: кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп и пишет от руки «Депонировано» и составляет реестр невыданной заработной платы формы № 11. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией предприятия по согласованию с обслуживающим банком. Аналитический учет депонированной заработной платы ведут в упомянутом выше реестре.

5. Учет основных средств

бухгалтерский учет заработная плата

Структура и классификация основных фондов КУП «Визавиторг».

В зависимости от стоимости и срока службы средства труда подразделяются на две группы: основные средства (внеоборотные) и средства, учитываемые в составе оборотных. При этом к основным средствам относятся средства труда с устанавливаемой правительством их стоимостью за единицу и сроком службы выше одного года.

В частности, в настоящее время к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 30 базовых величин (по коврам и ковровым изделиям - свыше 10 базовых величин) за единицу и сроком службы не менее одного года.

В КУП «Визавиторг» используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. В бухгалтерском учёте КУП «Визавиторг» используется несколько признаков классификации основных средств.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные (сч. 01) и арендованные (001).

По назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные.

По степени использования основные средства в учёте подразделяются на действующие, находящиеся в аренде, в запасе.

Средства основного вида деятельности по натурально-вещественному составу классифицируются последующим группам: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудования; транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; другие иды основных средств.

Документальное оформление поступления основных фондов, их движение и выбытие.

Основные средства поступают в КУП «Визавиторг» в результате:

· приобретения за плату у других организаций и лиц;

· получение от других организаций и лиц безвозмездно;

· обмена на другое имущество;

· субсидий правительственного органа;

Для оформления приёма или передачи другим организациям объектов основных средств, а также их отражения в учёте применяются акты следующих форм: ОС-1 «акт о приёме-передаче объекта основных средств»; ОС-1а «Акт о приёме - передаче групп объектов основных средств». Они используются при включении основных средств и учёта их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии из состава основных средств при передаче другой организации. Указанные акты составляются в количестве не менее двух экземпляров и утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика.

Некоторые средства могут приходоваться и отражаться в бухгалтерском учёте только после государственной регистрации (сделки с движимым и недвижимым имуществом). К движимому имуществу, подлежащему государственной регистрации, относятся транспортные средства. До постановки на учёт в ГАИ и получения в установленном порядке номерных знаков транспортные средства не считаются введёнными в эксплуатацию. Поэтому поступление автотранспортных средств в организацию отражается в учёте сначала по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании ТТН-1 и других сопроводительных первичных документов, подтверждающих затраты, связанные с их приобретением (поступлением) и вводом в эксплуатацию как основных средств.

Указанный акт формы ОС-1 составляется комиссией на каждый отдельный объект основных средств. Составление общего акта формы ОС-1а допускается лишь при учёте хозяйственного инвентаря, инструмента и т. п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. К ним прилагается необходимая техническая документация, которая затем передаётся материально ответственным лицам по месту эксплуатации основных средств.

После оформления они вместе с приложенной технической документацией передаются в бухгалтерию КУП «Визавиторг», подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем КУП «Визавиторг».

Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения в другое применяется «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» формы ОС-2. Указанная накладная выписывается передающей стороной в трёх экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, второй - остаётся у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передаётся получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учёта объекта основных средств (ф. ОС-6, ОС-6а, ОС- 6б).

На наиболее крупные объекты основных средств отдел главного механика составляет паспорта. В них даётся технико-экономическое описание объекта основных средств, указываются время ввода их в действие, норма амортизации, причины выбытия и другие данные. На основании паспортов производится перепись оборудования и производственных объектов.

Выбытие основных средств связано либо с их безвозмездной передачей другим организациям, либо с продажей, либо с ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий или недостачи и других случаях.

Безвозмездная передача или реализация основных средств другой организации оформляется «Актом о приёме-передаче объекта основных средств» формы № ОС-1 либо «Актом о приёме передаче групп объектов основных средств» формы ОС-1а. К ним прилагаются паспорта и другие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче акт составляется в дух экземплярах, а при продаже - в трёх экземплярах.

Выбытие основных средств вследствие полного или частичного их списания оформляется «Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспорта)» формы ОС-4. Он составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем КУП «Визавиторг».

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту прилагается копия акта об аварии, где указываются её причины и виновники.

Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется «Актом о списании автотранспортных средств» формы № ОС-4а. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем КУП «Визавиторг», утверждается им же или лицом, на то уполномоченным.

При списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) применяется «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)» формы ОС-4б.

На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учёта основных средств форм: № ОС-6, ОС-6а. Эти карточки изымаются из картотеки, о чём делаются специальные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту.

Ликвидация основных средств связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов, очистки территории и т.д. При ликвидации основных средств КУП «Визавиторг» несёт соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов.

К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта руководителем КУП «Визавиторг».

Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.

На основании поступивших актов бухгалтерия отражает операции по ликвидации основных средств на счетах бухгалтерского учёта.

Информация о процессе выбытия основных средств, принадлежащих КУП «Визавиторг», а также определение остаточной стоимости от этого обобщается на открываемом субсчёте «Выбытие основных средств» к счёту 01 «Основные средства». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывших объектов основных средств, а в кредит - сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации с дебета счёта 02 «Амортизация основных средств».

Учёт по вводимому субсчёту «Выбытие основных средств» к счёту 01 ведётся в журнале - ордере № 13, аналитический - в ведомости № 16.

При выбытии основных средств в учёте составляются следующие проводки:

а) Д-т сч. 01 (субсчёт «Выбытие основных средств»)

К-т сч. 01 - на стоимость выбывшего объекта основных средств;

б) Д-т сч. 02

К-т сч. 01 - на сумму начисленной амортизации за весь период эксплуатации основных средств;

в) Д-т сч. 91

К-т сч. 01 - на остаточную стоимость выбывшего объекта основных средств;

г) Д-т сч. 92

К-т сч. 01 - на остаточную стоимость выбывших объектов основных средств при безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, утраченных в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях.

Порядок проведения инвентаризации основных фондов.

Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств являются периодически проводимые инвентаризации.

В соответствие с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем КУП «Визавиторг» или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руководителем КУП «Визавиторг».

Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бухгалтерского учёта основных средств, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи.

Результаты инвентаризации оформляются описями формы № инв-1. Они подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описей материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.

При инвентаризации в случае смены материально ответственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

Основные средства, не являющиеся собственностью КУП «Визавиторг», оформляются отдельными инвентаризационными описями.

Объекты, не числящиеся в учёте, оцениваются комиссией по восстановительной стоимости. Величину их износа комиссия определяет по действующему техническому состоянию объектов.

По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям составляются сличительные ведомости. К ним прилагаются объяснения материально ответственных лиц.

На основании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учёта.

Выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуются за счёт увеличения финансовых результатов:

Д-т сч. 01

К-т сч. 92 - на стоимость указанных основных средств.

Недостачи или порча основных средств возмещается за счёт виновных лиц. В случае, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостач или порчи относятся на внереализационные доходы и расходы.

Недостачи основных средств, выявленные при инвентаризации, отражаются в учёте следующими проводками:

а) Д-т сч. 01 (субсчёт «Выбытие основных средств»),

К-т сч. 01 - на первоначальную стоимость;

б) Д-т сч. 02,

К-т сч. 01 (субсчёт «Выбытие основных средств») - на сумму начисленной амортизации;

в) Д-т сч. 94,

К-т сч. 01 (субсчёт «Выбытие основных средств») - на остаточную стоимость недостающих объектов основных средств.

При наличии виновников недостачи или порчи объектов основных средств и решения о взыскании остаточная стоимость списывается со счёта 94 следующей записью:

Д-т сч. 73/2 - на сумму недостачи с учётом НДС,

К-т сч. 94 - на стоимость недостающих объектов основных средств без НДС;

К-т сч. 68 - на сумму НДС.

При погашении суммы недостачи (порчи) виновными в добровольном порядке составляется проводка:

Д-т сч. 50

К-т сч. 73/2

В случае удержания из заработной платы в принудительном порядке делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 70

К-т сч. 73/2

Если конкретные виновники недостачи или порчи основных средств не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов, то убытки относятся на финансовые результаты (на уменьшение финансирования). В этом случае составляется проводка:

Д-т сч. 92/2

К-т сч. 94 (73, 76 и др.).

Все указанные записи на счетах бухгалтерского учёта производятся на основании протокола инвентаризационной комиссии, утверждённого руководителем КУП «Визавиторг».

Удержания с виновных лиц производятся на основании приказа руководителя КУП «Визавиторг».

Способы начисления амортизации по ОС.

Начисление амортизации осуществляется линейным способом согласно Инструкции о порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов, утвержденных Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и Министерства строительства и архитектуры РБ от 23.11.2001г. №187/110/96/18.

Для ускорения обновления и технического развития активной части основных производственных фондов применяется метод ускоренной амортизации.

Учёт и движение нематериальных активов.

Нематериальные активы могут поступать в результате:

v приобретения за плату у сторонних организаций и лиц;

v получения безвозмездно от других организаций и лиц;

v производства собственными силами КУП «Визавиторг»;

v оприходования излишков, выявленных при инвентаризации, и др.

Для синтетического учёта нематериальных активов предназначен синтетический активный счёт 04 «Нематериальные активы». На нём обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих КУП «Визавиторг» на правах собственности. По дебету счёта 04 отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту - их выбытие. Нематериальные активы на счёте 04 учитываются в первоначальной оценке.

Синтетический учёт по счёту 04 ведётся в журнале - ордере № 13, аналитический - в ведомости № 17.

Приобретение нематериальных активов в учёте отражается следующими проводками:

а) Д-т сч. 08 - на стоимость без учёта НДС;

Д-т сч. 18 - на сумму НДС по приобретённым нематериальным активам;

К-т сч. 60 - на сумму, причитающуюся поставщику за нематериальные активы с учётом НДС;

б) Д-т сч. 08

К-т сч. 51 (50, 52, 55, 66, 43, 60, 71, 76 и др.) - на затраты, связанные с приобретением нематериальных активов ;

в) Д-т сч. 18

К-т сч. 60 - на сумму НДС по услугам сторонних организаций, связанных с доведением приобретённых нематериальных активов к использованию.

г) Д-т сч. 04

К-т сч. 08 - на ввод в эксплуатацию нематериальных активов по стоимости фактических затрат;

д) Д-т сч. 60

К-т сч.51 - при оплате за приобретенные нематериальные активы и за оказанные услуги сторонними организациями по их доведению к использованию.

Поступившие безвозмездно нематериальные активы от сторонних организаций и лиц отражаются проводками:

а) Д-т сч.08

К-т сч. 98/2

б) Д-т сч. 04

К-т сч. 08

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтённая на счёте 98/2, в дальнейшем в размере начисленной амортизации ежемесячно списывается в кредит счёта 92/1.

После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой:

Д-т сч. 68

К-т сч. 18

При приобретении нематериальных активов по бартеру в учёте делаются записи:

а) Д-т сч. 90

К-т сч. 43 - на фактическую себестоимость отгруженных в счёт бартера ценностей;

б) Д-т сч. 62

К-т сч. 90 - на стоимость отгруженных ценностей по учётным ценам с учётом НДС;

в) Д-т сч. 44

К-т сч. 51 - на расходы, связанные с товарообменной операцией;

г) Д-т сч. 08

К-т сч. 60 - на учётную стоимость на дату получения нематериальных активов по бартеру без НДС;

д) Д-т сч. 18

К-т сч. 60 - на сумму НДС по полученным нематериальным активам;

е) Д-т сч. 60

К-т сч. 62 - при взаимозачёте задолженности по бартерной операции;

ж) Д-т сч. 08

К-т сч. 60 - на услуги сторонних организаций по доведению приобретённых нематериальных активов к использованию;

з) Д-т сч. 18

К-т сч. 60 - на сумму НДС на услуги сторонних организаций по доведению приобретённых нематериальных активов к использованию;

и) Д-т сч. 04

К-т сч. 08 - на первоначальную стоимость принятых в эксплуатацию нематериальных активов;

При создании нематериальных активов силами самой организации их первоначальная стоимость состоит из фактически произведённых затрат на их создание и доведение к использованию. В этом случае в учёте делаются бухгалтерские записи на счетах:

а) Д-т сч. 08/6

К-т сч. 10 - на затраты материальных ценностей, связанных с созданием нематериальных активов;

б) Д-т сч. 08

К-т сч. 70 - на начисленную заработную плату работникам за создание нематериальных активов;

К-т сч. 69 - на отчисления от начисленной заработной платы в Фонд социальной защиты населения;

К-т сч. 68 - на отчисления от начисленной заработной платы в фонд занятости населения;

К-т сч. 02 - на сумму начисленной амортизации по основным средствам, связанным с созданием нематериальных активов;

К-т сч. 26 (25, 23 и др.) - на соответствующую долю общехозяйственных и других расходов, связанных с созданием нематериальных активов;

в) Д-т сч. 04

К-т сч. 08/6 - на фактическую (первоначальную) стоимость введённых в эксплуатацию нематериальных активов;

Выявленные при инвентаризации неучтённые нематериальные активы оцениваются и принимаются к бухгалтерскому учёту следующей записью:

Д-т сч. 04

К-т сч. 92/1

Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате:

· списания;

· продажи другим юридическим и физическим лицам;

· безвозмездной передаче другим предприятиям;

· вклада в уставный фонд другого предприятия.

Способы начисления амортизации по нематериальным активам.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом ежемесячно по нормам, исходя из срока их полезного использования.

6. Учет производственных запасов

Учетная политика предприятия по производственным запасам.

Производственные запасы (материалы, запасные части, топливо и т.д.) учитываются по фактической себестоимости приобретения. В бухгалтерском учете счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» не используется.

Организация складского хозяйства, учёт поступления материальных ценностей на склад, учёт их на складе и в бухгалтерии, отпуск со склада.

Материальные ресурсы поступают на склады предприятия из различных источников. Они могут приобретаться за счет централизованного обеспечения (при наличии госзаказа), в порядке оптовой и биржевой торговли, путем поставок непосредственно предприятиями-производителями и др.

В настоящее время наиболее широко применяется оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. При этом методе учета бухгалтерия предприятия открывает и выдает под расписку в журнале регистрации заведующему складом (кладовщику) карточки складского учета типовой формы М-12 на каждый номенклатурный номер материала.

Записи в карточки производятся на основании оформленных в установленном порядке первичных документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операций. После каждой записи выводится новый остаток. Записи операций по отпуску и возврату материалов по лимитно-заборным картам можно производить в карточках складского учета по мере закрытия карт, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяца. При этом в течение месяца лимитно-заборные карты хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета.

В случаях отклонений фактического остатка ценностей от установленных норм запаса, а также наличия материалов, находящихся без движения, заведующий складом (кладовщик) обязан своевременно сообщать отделу материально-технического снабжения путем выписки специальной сигнальной справки об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм запаса формы М-18. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком). Она заполняется на основании данных складского учета материалов (карточка типовой формы М-12, книга складского учета). Критерий для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического обеспечения предприятия.

Ведение складского учета на предприятии наиболее эффективно организуется с помощью персональных компьютеров. В этом случае отпадает необходимость ведения складских карточек, так как их успешно может заменить дискета.

Работники бухгалтерии обязаны систематически, но не реже одного раза в неделю (декаду) непосредственно на складах в присутствии заведующего складом или кладовщика проверять правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки (книги) складского учета и подтверждать это своей подписью. Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются.

Одновременно с этим работник бухгалтерии производит приемку первичных документов, а завскладом (кладовщик) -- их сдачу.

Приемка-сдача первичных документов оформляется, как правило, специальным реестром формы М-13. С согласия материально ответственных лиц подтверждением приемки-сдачи документов может служить и роспись работника бухгалтерии в карточке (книге) складского учета о проверке записей по каждой операции. В этом случае реестр по форме М-13 не составляется.

При необходимости работник бухгалтерии может произвести проверку фактического наличия тех или иных ценностей на складе.

Связь количественно-сортового учета материалов на складе с их учетом в бухгалтерии в суммовом выражении при оперативно-бухгалтерском методе учета обеспечивается с помощью ведомости учета остатков материалов на складе формы М-14. Она открывается в бухгалтерии по каждому складу в разрезе групп, подгрупп и номенклатурных номеров. В течение месяца ведомость учета остатков материалов на складе находится в бухгалтерии и используется для справочных целей.

В конце месяца она передается на склад для переноса сведений об остатках материалов (в натуральном выражении) на конец месяца из карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру. После этого ведомости передают в бухгалтерию или на ВУ, где остатки таксируются и подсчитываются соответствующие суммы остатков на первое число. При наличии множества отдельных кладовых и когда номенклатура материалов небольшая вместо ведомости остатков материалов могут использоваться месячные отчеты о движении ценностей по складу, представляемые материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с приложенными первичными документами.

Таким образом, количественно-сортовой учет материалов на складе при сальдовом методе увязывается с их учетом в бухгалтерии предприятия при помощи ведомости учета остатков материалов на складе либо отчетов материально ответственных лиц о движении ценностей по складу.

Первичные документы по приходу и расходу материальных ценностей поступают в бухгалтерию, где они, прежде всего, подвергаются контролю по существу операции и правильности их оформления.

Запись в приходных ордерах сверяется с относящимися к ним платежными документами, счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными и др. Неверно оформленные документы возвращаются на доработку.

При обработке документов вручную после проверки работниками бухгалтерии они подвергаются таксировке. Затем все приходно-расходные документы группируются по складам, синтетическим счетам, субсчетам и в разрезе установленных отдельных групп и подгрупп материалов по учетным ценам. Итоги подсчетов этих документов записываются в накопительные ведомости синтетического учета материалов формы М-43. Указанные ведомости ведутся по складам и отдельно по приходу и расходу в соответствии с классификацией материальных ценностей. Могут устанавливаться и другие формы накопительных ведомостей при разработке отраслевых инструкций по учету материалов.