Учет аренды основных средств

КРЕДИТ 011 «Основные средства, сданные в аренду» - списана стоимость объекта лизинга;

ДЕБЕТ 20 (26) «Основное производство» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на пользователей автодорог» - начислен налог на пользователей автодорог;

ДЕБЕТ 90.2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 (26) «Основное производство» - списан налог на пользователей автодорог;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражено поступление лизинговых платежей;

ДЕБЕТ 90.9 «Продажи» субсчет «Прибыль (убыток) от продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат от лизинговой деятельности, выявленный за отчетный месяц.

Рассмотрим случай, когда лизинговые платежи для лизингодателя являются прочим доходом. Тогда в бухгалтерском учете такие операции отражаются записями:

ДЕБЕТ 011 «Основные средства, сданные в аренду» - списанное лизинговое имущество учитывается у лизингодателя на забалансовом счете;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 20 «Основное производство» - списаны затраты по лизинговой деятельности;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие основных средств» - списана стоимость лизингового имущества;

ДЕБЕТ 76 (62) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена задолженность по лизинговым платежам;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражен НДС на сумму лизинговых платежей;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76 (62) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражено поступление лизинговых платежей;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС на поступившую сумму лизинговых платежей;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» - отражена разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества;

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» - разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества зачислена на счет прибылей и убытков.

Теперь рассмотрим вариант, когда по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражено создание лизингового имущества;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС;

ДЕБЕТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» - лизинговое имущество принято к бухгалтерскому учету;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» - оплачен объект лизинга;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» - принят к вычету НДС.

После того как объект лизинга будет передан лизингополучателю, в учете лизингодателя будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» КРЕДИТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» - передан лизингополучателю объект лизинга.

Лизинговые платежи для лизингодателя являются доходом. В бухгалтерском учете такие операции отражаются записями:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90.1 «Продажи» субсчет «Выручка» - отражена причитающаяся по договору сумма лизинговых платежей за отчетный период;

ДЕБЕТ 90.3 «Продажи» субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 (76) «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС на сумму лизинговых платежей;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражено поступление лизинговых платежей;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 76 (02, 60 и др.) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены затраты по осуществлению лизинговой деятельности, начислены амортизационные отчисления;

ДЕБЕТ 90.2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 «Основное производство» - затраты по осуществлению лизинговой деятельности списаны на счет учета продаж;

ДЕБЕТ 90.9 «Продажи» субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат от лизинговой деятельности, выявленный за отчетный месяц.

пример ЗАО «Вега» ежемесячно получает лизинговый платеж от лизингополучателя в размере 480 000 руб., в том числе НДС - 80 000 руб.

В бухгалтерском учете данная операция у лизингодателя - ЗАО «Бега» - выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90.1 «Выручка» - 480 000руб. - начислена выручка по лизинговому договору;

ДЕБЕТ 90.3 «НДС» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - 80 000 руб. - начислен НДС с лизинговых платежей;

ДЕБЕТ 20 (26) «Основное производство» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на пользователей автодорог» - 4000 = (480 000 - 80 000) х1%- начислен налог на пользователей автодорог;

ДЕБЕТ 90.2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 (26) «Основное производство» - 4000 руб. - списан налог на пользователей автодорог;

ДЕБЕТ 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» -396 000 руб. (480 000 - 80 000 - 4000) - отражена прибыль от лизинговой операции;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 480 000 руб, - получен лизинговый платеж.

После того как право собственности на объект лизинга перейдет к лизингополучателю, у лизингодателя в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие материальных ценностей» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» - списана первоначальная стоимость объекта лизинга;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг» КРЕДИТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие материальных ценностей» - списывается сумма накопленной амортизации;

ДЕБЕТ 91.2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие материальных ценностей» - списана остаточная стоимость объекта лизинга;

ДЕБЕТ 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат от продажи объекта.

Пример. В январе 2003 года ЗАО «Вега» передало в лизинг оборудование стоимостью 2 500 000 руб., с переходом права собственности к лизингополучателю ООО «Релакс» в сентябре 2003 года. К этому времени сумма накопленной амортизации по лизинговому оборудованию составила 500 000 руб. В бухгалтерском учете данная операция у лизингодателя - ЗАО «Вега» - выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие материальных ценностей» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» - 2 500 000 руб. - списана первоначальная стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг» КРЕДИТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие материальных ценностей» - 500 000 руб. - списывается сумма накопленной амортизации;

ДЕБЕТ 91.2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие материальных ценностей» - 2000000 руб. (2 500 000 - 500 000) - списана остаточная стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» - 2000000 руб. - отражен финансовый результат от продажи оборудования в лизинг.

Бухгалтерский учет лизингополучателя

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга как до 1 января 2002 года, так и после этой даты регулируется «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (приложение № 1 к приказу Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15) и ПБУ 9/99, 10/99, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Рассмотрим вариант, когда имущество отражается на балансе лизингодателя.

ДЕБЕТ 001 «Арендованные основные средства» - отражена стоимость лизингового имущества в соответствии с условиями договора;

ДЕБЕТ 20 (26) «Основное производство» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - начислена сумма лизингового платежа за отчетный период;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - выделен НДС с суммы лизингового платежа за отчетный период;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» - уплачен лизинговый платеж за отчетный период;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» - возмещен из бюджета НДС с суммы уплаченного лизингового платежа за отчетный период;

КРЕДИТ 001 «Арендованные основные средства» - возвращено имущество после истечения срока договора лизинга, в котором предусмотрен возврат имущества.

пример. В феврале 2003 года по договору лизинга ООО «Восток» получило на восемь месяцев от ЗАО «Вега» трактор. Станок был учтен на балансе лизингодателя.

Сумма лизингового имущества равна 2 980 000 рублей. Всего ООО «Восток» необходимо перечислить восемь лизинговых платежей по 180 000 руб. каждый (в том числе НДС - 30 000 руб.).

В бухгалтерском учете лизингополучателя ООО «Восток» данные операции будут выглядеть так:

ДЕБЕТ 001 «Арендованные основные средства» - 2 980 000 руб. - отражена стоимость трактора в соответствии с условиями договора;

ДЕБЕТ 20 (26) «Основное производство» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам - 150000 руб.(180 000 - 30 000) - начислен очередной лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 30 000 руб. - выделен НДС с суммы лизингового платежа;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» - 180000руб. - перечислен лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 30 000 руб. - принят к вычету НДС с суммы уплаченного лизингового платежа за отчетный период.

В сентябре, по истечении восьми месяцев, в бухгалтерском учете ООО «Восток» будут сделаны следующие записи:

КРЕДИТ 001 «Арендованные основные средства» - 2 980 000руб. - возвращен трактор, после того как истек срок договора лизинга, в котором предусмотрен возврат имущества.

Рассмотрим случай, когда имущество отражается на балансе лизингополучателя. В соответствии с действующим законодательством, если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость этого имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Обязательства по договору лизинга».

Но что понимать под первоначальной стоимостью поступившего лизингового имущества, действующее законодательство однозначно не определяет. А от этого зависит порядок отражения в учете рассматриваемых операций и экономический эффект от сделки.

В учете лизингополучателя это отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательства по договору лизинга» - отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга,

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательства по договору лизинга» - выделен НДС от стоимости имущества, полученного по договору лизинга,

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» - имущество, полученное по договору лизинга, введено в эксплуатацию (акт ОС-1).

Начисление амортизации лизингового имущества и лизинговых платежей ежемесячно отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими записями:

ДЕБЕТ 20 (26) «Основное производство» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг» - начислена амортизация имущества, полученного по договору лизинга,

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательства по договору лизинга» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражена сумма лизинговых платежей (с учетом НДС), причитающихся к уплате за отчетный период,

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» - перечислен лизинговый платеж (с учетом НДС), подлежащий уплате за отчетный период,

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» - возмещен из бюджета НДС с суммы уплаченного лизингового платежа за отчетный период.

Таким образом, независимо от структуры и объема лизинговых платежей по договору размер их включения в себестоимость всегда будет ограничен суммой амортизационных отчислений. Соответственно, при невысокой норме амортизации суммы уже выплаченных лизинговых платежей будут включены в себестоимость и учтены в целях налогообложения через амортизацию в будущих отчетных периодах, что далеко не всегда соответствует интересам организации.

Анализ действующего законодательства, регулирующего лизинговые операции, позволяет сделать следующий вывод. В соответствии со статьей 27 Закона № 164-ФЗ лизинговые платежи включают возмещение инвестиционных затрат (издержек) лизингодателя и его вознаграждение, предусмотренное договором лизинга сверх возмещения инвестиционных затрат.

Поэтому сумма лизинговых платежей по договору и каждый лизинговый платеж в отдельности могут быть разделены в целях бухгалтерского учета на две суммы: одна идет на погашение первоначальной стоимости имущества, а другая - это вознаграждение лизингодателя.

Следовательно, при условии разделения в договоре лизинговых платежей на инвестиционные затраты (издержки) лизингодателя и его вознаграждение под первоначальной стоимостью лизингового имущества понимается именно сумма инвестиционных затрат.

В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Таким образом, бухгалтерский учет операций по договору у лизингополучателя несколько изменяется и при определенных условиях может быть более выгодным для лизингополучателя с точки зрения оптимизации налогообложения:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательства по договору лизинга» - отражена первоначальная стоимость имущества, полученного по договору лизинга, в размере инвестиционных затрат (издержек) лизингодателя,

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательства по договору лизинга» - выделен НДС от первоначальной стоимости имущества, полученного по договору лизинга,

ДЕБЕТ 01 субсчет «Арендованное имущество» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» -имущество, полученное по договору лизинга, введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации лизингового имущества и лизинговых платежей ежемесячно отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими записями:

ДЕБЕТ 20 (26) «Основное производство» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражена сумма лизинговых платежей в части вознаграждения лизингодателя, причитающихся к уплате за отчетный период,

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - выделен НДС от суммы лизинговых платежей в части вознаграждения лизингодателя, причитающихся к уплате за отчетный период,

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательства по договору лизинга» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражена сумма лизинговых платежей в части инвестиционных издержек (с учетом НДС), причитающихся к уплате за отчетный период,

ДЕБЕТ 20 (26) «Основное производство» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг» начислена амортизация имущества, полученного по договору лизинга,

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» - перечислен лизинговый платеж (инвестиционные затраты и вознаграждение лизингодателя), подлежащий уплате за отчетный период,

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» - возмещен из бюджета НДС с суммы уплаченного лизингового платежа за отчетный период.

В такой ситуации сумма амортизационных отчислений несколько уменьшается, но себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя возрастает за счет прямого включения в нее части лизинговых платежей, выплачиваемых лизингодателю в качестве вознаграждения и отдельно выделенных в договоре.

При условии, что срок амортизации лизингового имущества больше срока договора лизинга (что довольно часто встречается на практике), выгода очевидна, так как за один и тот же период лизингополучатель сможет отнести на затраты по своей основной деятельности большую сумму, чем чистые амортизационные отчисления.

Следовательно, чтобы принять решение о выборе формы лизинговых платежей и варианте отражения операций лизинга в учете, необходимо провести экономический анализ ситуации с целью принятия наиболее оптимального, экономически выгодного решения.

Кроме того, в составе информации об учетной политике лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию информация в части совершения организацией операции по договору лизинга: о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс, о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Собственные основные средства» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Арендованные основные средства» -переведено арендованное имущество в разряд собственных основных средств;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств» - переведена начисленная амортизация по арендованному имуществу.

пример. В январе 2003 года по договору лизинга ООО «Восток» получило от ЗАО «Вега» станок. Станок был учтен на балансе лизингополучателя. Сумма лизинговых платежей равна 2 400 000 рублей (в том числе НДС - 400 000 руб.).

Всего ООО «Восток» необходимо перечислить шесть лизинговых платежей по 400 000 руб. каждый: 2 400 000 / 6 = 400 000 руб. Ежемесячно по данному станку начисляется амортизация - 20 000 руб. В бухгалтерском учете лизингополучателя - ООО «Восток» - данные операции будут выглядеть так:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательства по договору лизинга» - 2 000 000 руб. (2 400 000 - 400 000) - отражена стоимость станка, полученного по договору лизинга;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательства по договору лизинга» - 400 000 руб. - отражен НДС со стоимости станка;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 2 000 000 руб. - принят объект лизинга на баланс;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательства по договору лизинга» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» -2400000руб. - отражена сумма лизинговых платежей;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга» - 120 000руб.(20 000 х 6мес.) - начислена амортизация по станку за шесть месяцев;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» - 2400 000руб. - перечислены лизинговые платежи за шесть месяцев;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 400 000 руб. - принят к вычету НДС по лизинговым платежам;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Собственные основные средства» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество» - 2 000 000 руб. - переведено арендованное имущество в разряд собственных основных средств;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств» -12 000 руб. - переведена начисленная амортизация по арендованному имуществу.

Заключение

За последние три-четыре года были созданы и внедрены новые отечественные стандарты бухгалтерского учета, определяющие порядок учета доходов и расходов организации, займов и кредитов, финансовых вложений, операций с материально-производственными запасами, расчетов по налогу на прибыль и др. Однако до настоящего времени реформы не коснулись такой важной области, как учет арендных отношений, весьма распространенных в нашей стране, где множество предприятий в условиях дефицита свободных денежных средств не имеет возможности приобрести необходимое имущество в собственность.

Арендодатель и арендатор в результате арендных отношений ожидают увеличения своих экономических выгод. Будущие экономические выгоды арендодателя в связи с реализацией договора аренды, прежде всего, обусловлены подлежащей получению арендной платой. Кроме того, экономические выгоды могут планироваться арендодателем в связи последующей продажей объекта аренды арендатору или другими операциями, связанными с арендной сделкой. Арендатор ожидает прироста экономических выгод от аренды, владея и пользуясь объектом аренды в соответствии с запланированными целями или какими-либо другим образом (например, заключив договор субаренды).

Однако существуют факторы, которые могут существенно изменить величину фактически получаемых арендодателем и арендатором экономических выгод, но предусмотреть возникновение и оценить влияние которых на начало срока аренды затруднительно. К факторам, ведущим к снижению величины, экономических выгод от аренды, могут, в частности, относиться нестабильность национальной валюты, преждевременный износ, повреждение арендованного имущества. Превышение фактических экономических выгод над запланированными может быть вызвано увеличением рыночной стоимости объекта аренды и другими обстоятельствами. Как правило, собственник актива несет бремя рисков потерь и имеет возможность получить дополнительный доход, связанный с активом. Но арендные договоры могут предусматривать перенос этих риской и возможностей в той или иной степени на арендатора, не являющегося собственником объекта аренды. Например, если договор аренды устанавливает арендную плату в иностранной валюте, а по истечении срока аренды право собственности на объект аренды переходит к арендатору, можно говорить о том, что именно арендатор несет риски потерь и обладает возможностью получить незапланированный доход.Ендовицкий Д. А., Панина И. В. Совершенствование правил бухгалтерского учета: проблемы и перспективы / Аудитор. - 2003. - №9. - 13-15 с.

Сравнительный анализ российских правил учета аренды и положений Международных стандартов финансовой отчетности выявляет значительные несоответствия национальной и международной практики учета аренды. В свете осуществляемого реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, имеющего своей целью гармонизацию российских и международных стандартов учетам отчетности в соответствии с общемировыми тенденциями очевидной становится необходимость разработки нового национального стандарта, регулирующего правила формирования в учете и представления в отчетности информации об арендных операциях хозяйствующих субъектов, позволяющей пользователям отчетности делать правильные выводы и принимать обоснованные управленческие решении. Основой данного стандарта должно быть разделение аренды на два вида в соответствии с экономической сущностью арендных операций.

Литература

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26.01.96 г. № 14-ФЗ.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 21. Федеральный закон РФ от 05.08.00 г. №118-ФЗ. Глава 25. Федеральный закон РФ от 06.08.01 г. №110-ФЗ. Глава 27. Федеральный закон РФ от 27.11.01 г. №148-ФЗ.

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. « 129-ФЗ (в ред. Изменений и дополнений, внесенных ФЗ от 32.07.98 г. № 123-ФЗ).

4. Закона РФ от 13.12.91 г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий»

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07 98 г. №34н.

6. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.00 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению».

7. Приказ Министерства финансов РФ от 30.05.01 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»» (ПБУ 6/01).

8. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»» (ПБУ 9/99).

9. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»» (ПБУ 10/99).

10. Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»

11. Гарифуллин К. М., Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - Казань; Изд-во КФЭИ, 2002 - 512 с. Стр. 116.

12. Ендовицкий Д. А., Панина И. В. Совершенствование правил бухгалтерского учета: проблемы и перспективы / Аудитор. - 2003. - №9. - 13-15 с.

13. Краткий экономический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. - 2-е изд. Доп. И перераб. - М.: Институт новой экономики, 2002. - 1088 с. Стр. 37.

14. Куликова Л. И. Финансовый учет. Изд. 2-е, перепаб. и доп.: Казань, 1999. - 212 с.

15. Морозова Ж. А. Договор аренды: учет и налогообложение. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 320 с.

16. Орлова В. Е. Налоговый и бухгалтерский учет договоров и сделок. - М.:МЦФЭР, 2003. - 368 с. - (Приложение к журналу «Консультант», 5 - 2003). Стр. 198.

17. Рожнова О. В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. - М.: Экзамен, 2001. - 320 с.

18. Никонова Л. И. НДС при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества Бухгалтерский учет. - 2003. - №16. - 17-21 с.

19. Паркшеян К. Р. Практикум к бухгалтерскому учету на новом плане счетов. Учет фондов и резервов, арендных операция Аудит и финансовый анализ. - 2001. - №3. - 221-224 с.

20. Присягина Г. Н. Болдова О. А. Арендные платежи за использование нежилых помещений Бухгалтерский учет. - 2003. - №8. - 23-24 с.

21. Попова О. В. Жилье сотруднику: учет и налогообложение Бухгалтерский учет. - 2003. - №10. - 15 с.

22. Шишкоедова Н. Н. Огиренко Е. А. Предприятие арендует квартиры для сотрудников. Как исчислять налоги? Главбух. - 2003. - №9. - 27-36.

Размещено на Allbest.ru