Содержание и порядок кредиторской задолженности в организациях

Анализ учетной политики предприятия

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. В связи с введением с 01.01 .2002г. 25 главы ПК РФ "Налог на прибыль организаций" учетная политика предприятий стала разделяться для целей бухгалтерского и налогового учета. Если раньше для целей исчисления налога на прибыль организации брали данные бухгалтерского учета и корректировали их, то с 01.01.2002г. они обязаны вести два учета - бухгалтерский и налоговый, а также устанавливать учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.

Согласно приказа № 60н от 09.12.98г. Министерства финансов РФ основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования -- для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия -- для предприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учрежденным документом либо по собственной инициативе.

Основным документом по учетной политике для целей бухгалтерского учета является Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организаций ПБУ 1/98, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ № 60н от 09.12.98г. Данное Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придание гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Согласно ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается «...принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности». Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

учет кредиторский задолженность

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

В рассматриваемом Обществе, утвержден приказ об учетной политике на 2003 год, а в приложениях к нему представлены техника и методика учета для целей ведения бухгалтерского и налогового учета и представлен рабочий план счетов.

Таким образом, техника учета Общества в целях бухгалтерского учета такова:

-Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственной деятельности ведется специализированным подразделением предприятия - бухгалтерией под руководством главного бухгалтера.

-В соответствии с п.4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, по автоматизированной форме учета (близкой по своему содержанию к журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета) с использованием компьютерных программ.

-Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

-Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числа месяца следующего за отчетным.

-Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3-х дней после возвращения из командировки.

-В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

-внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя;

-инвентаризация основных средств производится один раз три года;

-обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст. 12 пункт 2 Закона № 129-ФЗ

- Выдача средств подотчет производится на срок не более 10 месяцев в течение календарного года.

- Прибыль организации используется без предварительного распределения и учета на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки".

- Предприятие не создает резерв на предстоящие отпуска и резервный фонд на гарантийный ремонт.

- Для учета отпуска нефтепродуктов по электронным талонам ТПК используется форма акта приема-передачи, не предусмотренная в альбомах унифицированных форм, утвержденная приказом Общества.

- Данная учетная политика является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Методика учета представлена следующим образом:

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация по основным средствам, принятым к учету до 01 января 2003 года начисляется линейным способом в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 г. № 1072. Амортизация по основным средствам, принятым к учету после 01 января 2003 года начисляется линейным способом в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Ремонт основных средств, производится за счет текущих затрат без создания ремонтного фонда.

- Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 91н.

Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным на основании срока их полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется Приказом генерального директора при вводе нематериальных активов в эксплуатацию.

- Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н, без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

- Стоимость приобретенных товаров отражается в бухгалтерском учете по покупным ценам с использованием счета 41 "Товары". Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу.

- В соответствии с п. 15 ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" при отпуске материально-производственных запасов в эксплуатацию или ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

- Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

- Расходы на оплату труда, на аренду и содержание помещений, зданий и инвентаря, износ основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы учитываются на счете 44 "Издержки обращения" и списываются ежемесячно на счета учета реализации продукции.

Порядок определения расходов по торговым операциям определяется с учетом статей 318 и 320 НК РФ. Косвенные расходы уменьшают доходы от реализации текущего месяца, прямые расходы определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

- Затраты, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к периодам следующим, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

- При отражении в учете задолженности по полученным кредитам и займам учитываются проценты, причитающиеся к уплате на конец отчетного периода.

- Учет долгосрочных и краткосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, облигаций, уставные капиталы других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям займы учитываются на счете 58 "Финансовые вложения".

Акции, облигации и другие ценные бумаги приходуются по покупной стоимости.

- Курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю, учитываются на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы".

- Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя и относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

2.2 Документальное оформление и аналитический учет кредиторской задолженности на исследуемом предприятии

Предприятие - общество с ограниченной ответственностью "СИС" занимающееся ремонтно - строительными работами. Директор - Гагарин Г.Н., бухгалтер - Попов П.В. . Устав МП "СИС" зарегистрирован в 1998г, зарплата сдельная. Форма ведения бухучета - журнально-ордерная.

На начало отчетного года у предприятия осталось непогашенной Кредиторская задолженность: перед поставщиками - 944р., по авансам полученным - 800р., расчеты с бюджетом - 3353р., по оплате социального страхования - 6000р., по оплате труда - 10000р., с подотчетными лицами - 30., по исполнительным листам - 150., с различными дебиторами и кредиторами. А также дебиторская задолженность: с подотчетными лицами - 173р.



№ п\п	Факты хозяйственной деятельности	Документ-основание	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				дебет	кредит
1	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств (компьютер): Покупная цена НДС	Приходный ордер, накладная, счет - фактура	22350 4023	08 19	76 76
4	Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за: Приобретенные основные средства	Платежное поручение, выписка банка	26373	76	51
5	Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)	Накладная, акт об оказанных услугах	16737	62	91
6	Начислен НДС за проданные объекты основных средств	Книга продаж	2111	91	68
7	Поступили на расчетный счет суммы за: Проданные объекты основных средств	Выписка банка, платежное поручение	16737	51	62
10	Получены наличные денежные средства в виде аванса и предоплат от покупателей и заказчиков	Приходный кассовый ордер, кассовый ордер	7245	50	62
11	Начислены суммы НДС с полученных авансов	Счет - фактура	942	62	68
12	Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованные в процессе обслуживания: Цехов основного производства Служб, связанных со сбытом продукции	Приходный ордер, накладная	45800 28865	25 44	60 60
13	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги	Выписка банка,	31010	60	51
14	Выдана зарплата работникам		10000	70	50
15	Выдано в подотчет хоз. расходы	Расходно - кассовым ордером	16220	71	50
16	Представлен авансовый отчет о расходовании подотчетных сумм	Авансовый отчет	12168	26	71
17	Перечислено в бюджет за прошлый месяц	Выписка банка	3353	68	51
	Отражено погашение задолженности	Договор мены	9900	60	62

За 22.01. 2007 был оприходован аванс от заказчика на сумму 2415р., что было отражено приходным кассовым ордером:

Все расчеты с покупателями и заказчиками ведется в журнале - ордере №8. В котором ведется также учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. По счет фактуре № 2 от 28.01 от Домоуправления за арендную плату внесена сумма 14000р. в журнал ордер №8.

Расчет зарплаты ведется на основании тарифной сетки (для расчета оклада) и документов о выполненных работах в расчеты 20% от стоимости работ. Выдача заработной платы оформляется расходным кассовым ордером. Составляется в расчетной платежной ведомости №1 по заработной плате на основании табеля учета использования рабочего времени и тарифной ставки. Отчисления от зарплаты ведутся на счете 69 и оформляются в журнале - ордере №10 на основании расчетно-платёжной ведомость и справка бухгалтерии об определении налоговой базы, расчет страховых взносов по каждому работнику на финансирование страховой части пенсии.

06.01. 2007 была сдана сумма в банк по квитанции №001 на сумму 900р., что было оформлено объявлением на взнос наличными:

Расчеты с подотчетными лицами: 5.01 директор представил авансовый отчет о расходах по приобретению материалов:

На лицевой стороне расписываются все затраты по этому отчёту.

14.01 был предоставлен работником авансовый отчёт о расходах на командировку. Деньги на командировочные расходы были получены 02.01 по расходному кассовому ордеру.

Расчёты с подотчётными лицами ведётся в журнале-ордере № 7. Записи в котором ведутся в хронологическом порядке по мере сдачи отчётов от подотчётных лиц.

За январь были поставки материалов от поставщиков, которые были оформлены на основании счёт-фактуры и накладных на контокоррентных карточках, ведущихся на каждого поставщика отдельно. Оплата этих материалов произведена с расчётного счёта и отражена в журнале-ордере № 2, основанием для записи в которой является выписка банка о состоянии расчётного счёта. Все расчёты с поставщиками отражены в журнале-ордере № 6.

Оплата поставщикам, перечислением на их расчётный счёт, оформляется платёжным поручением № 2 от 08.01.2007.

По чеку № 387278 16.01.2007 было снято с расчётного счёта сумма для выдачи заработной платы.

На основании карточек аналитического учёта ведётся ведомость № 16 "Аналитический учёт отгруженной и реализованной продукции"

2.3 Синтетический учет и отражение в отчетности кредиторской задолженности предприятия

Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками". Счёт по отношению к балансу - пассивный. По кредиту счёта 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками" отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

3. Основные направления совершенствования учета кредиторской задолженности

Для того чтобы эффективно управлять долгами компании необходимо, в первую очередь, определить их оптимальную структуру для конкретного предприятия и в конкретной ситуации: составить бюджет кредиторской задолженности, разработать систему показателей (коэффициентов), характеризующих, как количественную, так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами компании и принять определенные значения таких показателей за плановые. Вторым шагом в процессе оптимизации кредиторской задолженности должен быть анализ соответствия фактических показателей их рамочному уровню, а также анализ причин возникших отклонений. На третьем этапе, в зависимости от выявленных несоответствий и причин их возникновения, должен быть разработан и осуществлен комплекс практических мероприятий по приведению структуры долгов в соответствие с плановыми (оптимальными) параметрами.

Стратегический подход.

Для того чтобы отношения с кредиторами максимально соответствовали целям обеспечения финансовой устойчивости (безопасности) компании и увеличению ее прибыльности и конкурентоспособности, менеджменту компании необходимо выработать четкую стратегическую линию в отношении характера привлечения и использования заемного капитала.

Первый основополагающий вопрос, который в связи с этим встает перед руководством фирмы это: вести бизнес за счет собственных или привлеченных средств? Второй "дилеммой" является количественное соотношение собственного и заемного капитала. Ответы на данные вопросы зависят от множества факторов как внешнего (отраслевые особенности, макроэкономические показатели, состояние конкурентной среды и т.д.), так и внутреннего (корпоративного) порядка (возможности учредителей, кредитоспособность, оборачиваемость активов, уровень рентабельности, дефицит денежных средств, краткосрочные цели и задачи, долгосрочные планы компании и многое другое).

Принято считать, что предприятие, которое пользуется в процессе своей хозяйственной деятельности только собственным капиталом, обладает максимальной устойчивостью. Однако такое допущение в корне не верно. С точки зрения конкурентной борьбы на рынке не имеет значения, какими капиталами оперирует бизнес: своими или заемными. Единственная разница может заключаться в различиях стоимости этих двух категорий капитала. Кредиторы (будь-то банки или поставщики товаров и услуг) готовы кредитовать чей-то бизнес только в обмен на определенный (иногда довольно высокий) доход (процент). При этом даже собственный капитал не является "бесплатным", так как вложения производятся в надежде получить прибыль, выше той, которую платят банки по депозитным счетам. С точки зрения стратегического развития компании отправной точкой должны быть: размер и динамика прибыльности бизнеса, которые напрямую зависят от размера занимаемой на рынке доли, ценовой политики и размера издержек производства (обращения). Вопрос же источников финансирования бизнеса является, по отношению к целям достижения конкурентоспособности предприятия, вторичным.

Таким образом, менеджеры в ходе разработки стратегии кредитования собственного бизнеса должны исходить из решения следующих первоочередных задач - максимизации прибыли компании, минимизации издержек, достижения динамичного развития компании (расширенное воспроизводство), утверждения конкурентоспособности - которые, в конечном итоге и определяют финансовую устойчивость компании. Финансирование данных задач должно быть достигнуто в полном объеме. Для этого, после использования всех собственных источников финансирования (собственный капитал и прибыль - наиболее дешевые ресурсы), должны быть в заданном объеме привлечены заемные средства кредиторов. При этом наиболее весомым ограничивающим фактором в процессе планирования использования заемного капитала необходимо считать его стоимость, которая должна позволять сохранить рентабельность бизнеса на достаточном уровне.

Тактические особенности.

Следующим этапом в ходе разработки политики использования кредитных ресурсов является определение наиболее приемлемых тактических подходов. Существует несколько потенциальных возможностей привлечения заемных средств: 1) средства инвесторов (расширение уставного фонда, совместный бизнес); 2) банковский или финансовый кредит (в том числе выпуск облигаций); 3) товарный кредит (отсрочка оплаты поставщикам); 4) использование собственного "экономического превосходства".

Средства инвесторов. Так как, процесс привлечения дополнительных финансовых ресурсов для целей собственного бизнеса рассматривается нами с точки зрения максимизации безопасности данного процесса, то следует остановиться на двух наиболее важных, в данном аспекте, характеристиках этого способа займа.

Первая - относительная дешевизна: как правило, инвесторы, обменивающие свои средства на корпоративные права (доли, акции) рассчитывают на дивиденды, которые фиксируются в учредительных документах (или устанавливаются на собрании участников) в виде процентов. При этом, в случае отсутствия прибыли на предприятии, вложенный в дело капитал может быть "бесплатным".

Вторая особенность - возможность инвесторов влиять на процессы управления в созданном хозяйственном обществе (право голоса на собрании акционеров или участников). Поэтому следует позаботиться о сохранении контрольного пакета. Иначе ваш, изначально собственный капитал, может превратиться в капитал, переданный в займы новому инвестору. Отсюда следует вывод о явной ограниченности размеров привлекаемых средств корпоративных инвесторов: в общем случае их не должно быть больше ваших первоначальных инвестиций: даже если акции (паи) "распылены" между несколькими держателями, то все равно остается риск (особенно если речь идет об успешном предприятии) сосредоточения корпоративных прав под единым контролем.

Финансовый (денежный) кредит, как правило, предоставляется банками. Это один из наиболее дорогостоящих видов кредитных ресурсов. Ограничивающие факторы: высокий процент, необходимость надежного обеспечения, "создание" солидных балансовых показателей. Не смотря на "дороговизну" и "проблематичность" привлечения, возможности банковского кредита (в отличие от инвестиционного) должны быть использованы компанией на все 100%. Если проект, реализуемый компанией действительно "рассчитан" на конкурентоспособный уровень рентабельности, то прибыль, полученная от использования финансового кредита всегда будет превышать необходимый к уплате процент. Банки хотя и дают предпочтение такому виду обеспечения предоставленных кредитов, как залог, но могут довольствоваться и гарантией третьего лица (если имеются платежеспособные учредители или другие заинтересованные лица). Балансовые показатели также обладают некоторой "гибкостью", как в процессе их формирования, так и в ходе их восприятия принимающей стороной. Наличие презентабельных отчетных показателей, хотя и выступает обязательным условием для банковского служащего, но может, в какой-то степени, игнорироваться в виду наличия реальных гарантий и обеспечения предоставляемого кредита. Одним существенным недостатком финансовых заемных средств, особенно в сравнении с инвестиционными, является наличие строго определенных сроков их возврата.

Товарный кредит.

Основной положительной отличительной чертой данной разновидности получения заемных средств является наиболее простой (не заформализированный) способ привлечения. Товарный кредит, как правило, не требует (в отличие от финансового) привлечения залога и не связан со значительными расходами и продолжительностью оформления (в отличие от инвестиций). В отечественных условиях товарный кредит между юридическими лицами чаще всего представляет собой поставку товаров (работ, услуг) по договору купли-продажи с отсрочкой платежа. При этом, на первый взгляд, может показаться, что данный "кредит" предоставляется бесплатно, так как договор не предусматривает необходимости начисления и уплаты процентного (или какого-либо иного) дохода в пользу поставщика. Однако следует заметить, что поставщики (и украинские в том числе) прекрасно понимают (иногда только на эмпирическом уровне) принципы изменения стоимости денег во времени, а также способны достаточно точно оценивать размеры "упущенной выгоды" от торможения оборачиваемости активов, замороженных в дебиторской задолженности предприятия. Поэтому компенсация таких потерь закладывается в цену товаров, которая может колебаться в зависимости от сроков предоставленной отсрочки.

3.1 Порядок формирования резервов по сомнительной дебиторской задолженности

Каждое предприятие заинтересовано в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Обратим внимание руководителей предприятий, что одним из законных методов уменьшения налогооблагаемой прибыли является создание резерва по сомнительным долгам. Согласно п.1 ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Точно такое же определение сомнительного долга используется и в бухгалтерском учете (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Требование по созданию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете различно. Порядок его создания необходимо закрепить в учетной политике предприятия для ведения бухгалтерского и налогового учета. Лучше это сделать с начала налогового периода.

Отметим, что создание резерва предусмотрено только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления (п.п. 8 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). Организации, применяющие кассовый метод, не имеют права создания такого резерва. Порядок ведения регистров налогового учета предприятие выбирает самостоятельно. Оно может брать за основу данные бухгалтерского учета и корректировать их для целей налогообложения, а может самостоятельно разработать регистры налогового учета, с закреплением этого решения в учетной политике предприятия. Отметим, что в бухгалтерском учете не предусмотрен порядок расчета такого резерва. Однако если предприятие ведет налоговый учет, на основе данных бухгалтерского учета, мы рекомендуем при ведении бухгалтерского учета применять те же критерии, что предусмотрены ст. 266 Налогового кодекса РФ. Действующее законодательство этого не запрещает. Необходимо только закрепить это решение в приказе об учетной политике предприятия. В бухгалтерском учете зарезервированные суммы включаются в состав операционных расходов организации (п.11 ПБУ 10/99).

Сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга полностью или частично. Удобнее будет учитывать дебиторскую задолженность по мере ее "старения", так как от этого зависит сумма резерва:

-По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого резерва не создается.

-По сомнительной задолженности от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму создаваемого резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности.

-По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации продукции (работ, услуг) отчетного (налогового) периода, согласно п.4 ст.266 Налогового кодекса РФ. При этом выручка от реализации продукции определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество или имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах с учетом положений ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией только на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Безнадежным долгом является долг, по которому истек срок исковой давности или который невозможно взыскать. Если общая сумма безнадежных долгов окажется больше суммы резерва, то эта разница включается во внереализационные расходы. Такой же порядок использования резерва по сомнительным долгам применяется и в бухгалтерском учете, согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Те предприятия, которые ведут налоговый учет не на основе бухгалтерского учета, а в самостоятельно разработанных налоговых регистрах, должны указывать сумму списываемых безнадежных долгов в Регистре движения резерва по сомнительным долгам. Здесь же рассчитывается сумма, на которую безнадежные долги превышают резерв.

Для учета резервов по сомнительным долгам Планом счетов предусмотрен пассивный счет 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Дебет 91 Кредит 63 Создан резерв по сомнительным долгам

Дебет 63 Кредит 62 Списана невостребованная задолженность с баланса за счет резерва по сомнительным долгам

Списание дебиторской задолженности за счет созданного резерва не считается ее аннулированием, она отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" по дебету в течение 5 лет.

Поступление сумм задолженности, ранее списанной за счет резерва по сомнительным долгам, в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 51,50 Кредит 91

Одновременно списывается задолженность с забалансового счета:

Кредит 007

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам в годовой отчетности (Дебет 63 Кредит 91). В то же время на основании данных инвентаризации вновь создается резерв по сомнительным долгам. Если сумма созданного резерва окажется меньше, чем сумма безнадежных долгов, подлежащих списанию, то возникшая разница подлежит списанию в отчетном (налоговом) периоде в состав нереализационных расходов предприятия. Этот порядок переноса неиспользованной суммы резерва на следующий отчетный период, определен п. 5 ст.266 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете переносить остатки резерва по сомнительным долгам можно в том же порядке, который установлен Налоговым кодексом РФ, утвердив такую методику в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета.

При составлении бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, отражается с учетом сумм созданного резерва, то есть остаток по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" в пассиве баланса не показывается, а дебиторская задолженность, отражаемая в активе баланса, уменьшается на величину созданного резерва.

Правильно организованный учет дебиторской задолженности, работа с предприятиями-должниками позволит руководителю оперативно принимать стратегическое решение, от которого будет зависеть платежеспособность организации в целом.

3.2 Методика проведения аудиторской проверки кредиторской задолженности

Нельзя разделять аудит расчетов с поставщиками, покупателями и аудит дебиторской и кредиторской задолженности, так как первое представляет собой обороты по счетам бухгалтерского учета, а второе - их сальдо.

Многообразие форм расчетов, предусмотренных законодательством, превращает аудит расчетов с поставщиками и покупателями в процесс, требующий знания гражданского законодательства, правил ведения бухгалтерского и налогового учета, умения оценить и описать систему взаимодействия клиента с контрагентами.

Методики проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности содержат следующие процедуры:

-экспертиза документов (договоров, мировых соглашений, решений арбитражных судов, накладных и пр.), подтверждающих права клиента на отражение в бухгалтерском учете операций по формированию дебиторской и кредиторской задолженности;

-анализ сроков возникновения задолженности;

-проверка наличия договоров, выраженных в условных единицах;

-оценка точности измерения и полноты отражения дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах на счетах бухгалтерского учета;

-анализ корреспонденции и оборотов по счетам учета суммовых разниц;

-проверка прав, существования, точности измерения и полноты отражения на счетах бухгалтерского учета величины штрафных санкций к получению и уплате;

-проверка операций по расчетам собственными векселями и векселями третьих лиц;

-проверка зачетов взаимных требований, бартерных операций, операций по договорам мены и уступки права требования.

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями и, как результат, аудит дебиторской и кредиторской задолженности помогают выявить долги, по которым истек срок исковой давности.

3.3 Анализ зарубежного опыта по ведению учета операций с кредиторами

Как свидетельствует мировой опыт, залог является одним из наиболее надежных способов обеспечения кредитных обязательств. Предметом залога может быть любое имущество, принадлежащее залогодержателю на праве собственности: дома, строения, земельные участки, автотранспортные средства, а также ценные бумаги, депозиты в банке и т.д. Особый его вид - залог товаров в обороте и переработке. Возможен и залог имущественных прав.

В банковской практике ведущих западноевропейских стран и США на протяжении последующих двух десятилетий особенно быстрыми темпами увеличивались объемы операции со ссудами под залог физическим лицам и промышленным и торговым фирмам, и ипотечными, потребительскими и другими видами кредитов. Причем на ипотечные и потребительские кредиты во второй половине 80-х годов приходилось свыше половины всей суммы задолженности коммерческим банкам. Статистические данные показывают: 80-90 г.г. ссуды под залог населению относились к числу наиболее рентабельных операций крупнейших банков. Неуклонно расширялся и спектр кредитных услуг - особой популярностью пользовались ссуды для оплаты обучения, покупки в рассрочку компьютерных систем, жилья и т.д.

Так, Внешторгбанк все кредиты, в том числе со сроком погашения более одного года, как правило выдает только своим клиентам. При этом им принимаются гарантии лишь солидных банков. Рассматривая вопрос о предоставлении кредита, банк предварительно изучает, на сколько эффективна деятельность клиента. Обеспечением по ссудам обычно служат залоговые счета с оговоренным неснимаемым остатком, размер которого покрывает 1-2 годовых платежа плюс проценты, залог ценных бумаг, золото, товаров и или имущества, а также денежные депозиты. При возникновении угрозы невозврата кредита банк приостанавливает его использование, а затем нотариально оформляет право кредитора списывать деньги со счетов заемщика.

По мнению специалистов Внешторгбанка, арбитраж вряд ли может помочь банку в случае невозврата кредитов, т.к. даже процедура предарбитражного урегулирования дает заемщику 30 дней, чтобы спрятать деньги. Характерно, что в западных странах счет заемщика блокируется до вынесения решения суда. Кроме того, нередко арбитры, не имея соответствующей подготовке, плохо ориентируются в вопросах внутренних и тем более международных расчетов. Уповать на поддержку страховых компаний также не приходится, поскольку их активы недостаточны, что приводит к затяжке выполнения ими своих обязательств.

Залоговое кредитование российскими банками осуществляется в наиболее ликвидной форме - преимущественно под залог валютных депозитов, ценных бумаг, векселей, товаров. Банки при выдаче кредитов стремятся ориентироваться на своих клиентов в качестве заемщиком или гарантов возврата кредита. Большинство банков избегает предоставления инвестиционных кредитов на развитие производства и редко использует ипотеку. Естественно, подобное положение не способствует развитию долгосрочных и наиболее социально значимых форм залогового кредитования.

В мировой практике одной из распространенных форм банковского кредита под залог ценных бумаг является ломбардный кредит, т.е. кредит в твердой фиксированной сумме, предоставляемый банком-кредитором заемщику под залог имущества или имущественных прав. Широко применяется ломбардный кредит под залог ценных бумаг. Необходимость в нем возникает вследствие потребности в кредитных ресурсах и нежелания заемщиком продавать находящиеся у них ценные бумаги.

Основу регистрационной системы в Германии, например, составляет земельная книга, роль и порядок ведения которой регулируются германским гражданским уложением и специальным актом “правила ведения земельной книги”.

Исходя из того, что одной из важных задач государства является создание эффективной системы кредитования сельскохозяйственных и промышленных предприятий и обеспечение граждан жильем, можно отметить следующие исходные принципы ипотечного кредитования:

- защита интересов как кредиторов, так и заемщиков. Этой цели служат страхования, специальные правительственные программы, процедура обращения взыскания на заложенное имущество и т.д.

Заключение

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Кредиторская задолженность - это сумма долгов предприятия другим юридическим или физическим лицам.

Особая роль в финансовом менеджменте отводится управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия. Здесь важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты, своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности.

Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете используются счета раздела "Расчеты" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.

Отражения дебиторской и кредиторской задолженности показано на примере предприятия "СИС", где отображены основные операции, связанные с дебиторской и кредиторской задолженности - операции расчета с поставщиками, расчета с работниками предприятия, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с заказчиками.

Список использованных источников

1. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20).11-е изд. - М.: Инфра - М, 2006. - 192с.

2. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2005г. - 525с.

3. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. - М., 2004г. - 325с.

4. Кондраков Н.П. План и корреспонденция счетов бухучета. - М. 2003г.

Кондракова Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. - М.: Проспект, 2007. - 488 с.

5. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: учебное пособие - М.: ФБК-Пресс, 1998г. - 304с.

6. Шеремет А., Сайфулин Р. Методика финансового анализа \\ М., 2004.

Приложение 1

Образец договора №_________

на поставку продукции (товаров)

г.____________________"____"_____________200 __г.

_____________________________ , в дальнейшем именуемое Поставщик, в лице _________________________________, действующего на основании _______________,с одной стороны, и ________________________________, в дальнейшем именуемый Покупатель, в лице ____________________________________

действующего на основании ____________________________ с другой стороны, во исполнение _________________________________________________________________

(указывается основание заключения договора соглашение сторон, госзаказ, сложившиеся длительные хозяйственные связи и т.п.)

заключили договор о нижеследующем:

1. Поставщик обязуется поставить, Покупатель принять и оплатить продукцию (товар) по номенклатуре (ассортименту) и в количестве:_________________________________

2. Качество и комплектность продукции (товара) должны соответствовать

_____________________________________________________________

(указываются номера, индексы, даты утверждения стандартов, технических условий, чертежей; описываются образцы, порядок их представления и хранения; приводятся дополнительные требования, согласованные сторонами).

3. Оплата продукции (товара) производится по ценам:

_____________________________________________________________

(указываются наименование, дата и орган, утвердивший обязательный для сторон документ о цене, при отсутствии его - цена согласованная сторонами самостоятельно, в случаях , предусмотренных законом, например: при поставке продукции (товара), которая перестала пользоваться спросом, при поставке продукции с изменением ее комплектности и за срочное исполнение заказов; особо модных товаров и т.д.).

4. Поставка продукции (товара) производится в следующие сроки

_____________________________________________________________

Количество продукции (товара), недопоставленное в период поставки подлежит (не подлежит) восполнению _______________________________________________________________

Досрочная поставка продукции (товара) допускается _____________________________

(указать пределы или не допускается вообще).

5. Сумма договора составляет ___________________________________________рублей.

При изменении объема поставки или цен сумма соответственно изменяется.

6. Расчеты за поставленную продукцию (товар) производятся путем: ________________

Покупатель вправе полностью или частично отказаться от оплаты платежных требований Поставщика в случае: _____________________________________________(приводятся основания отказов)

7. Тара, упаковка и маркировка должны соответствовать __________________________

(указываются стандарты, технические условия, другая техническая документация)

Дополнительные требования к таре, упаковке и маркировке: _______________________

8. Продукция (товар) доставляется Покупателю _________________________________

Покупатель производит выборку продукции (товара) в следующем порядке: __________________________________________________________________

(указывается порядок выборки, способ уведомления о готовности продукции (товара).

Расходы по доставке относятся на _____________________________________________

(покупателя, поставщика)

в соответствии с ______________________________________ или соглашением сторон.

(№ прейскурантов)

9. Приемка продукции (товара) по количеству и качеству производится в соответствии с Инструкциями Госарбитража №№ П-6, П-7.

Вызов иногороднего Поставщика для участия в составлении актов приемки обязателен в случаях ________________________________________________________

10. За нарушение сроков поставки Поставщик уплачивает Покупателю неустойку в размере __________% от стоимости недопоставленной продукции (товара).

За необоснованный отказ от оплаты платежных требований Поставщика подлежит уплате штраф в размере _______________%.

11. Прочие условия __________________________________________________________

12. Настоящий договор действует с "____" ____ 200__года по "___"___ 200__года.

13. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются Положением о поставках продукции производственно-технического назначения (товаров народного потребления).

14. Юридические адреса и реквизиты сторон:

Поставщик:___________________________________________________

Покупатель:___________________________________________________

15. К договору прилагается ___________________________________________________

(приводится перечень приложений)

16. Подписи сторон:

Поставщик Покупатель

____________________________________________

М.П. М.П.

Размещено на Allbest.ru