Суми по кожній операції, зареєстрованій у Книзі за формою № К-1, відображаються методом подвійного запису одночасно за графами «Дебет» і «Кредит» рахунків обліку відповідних видів коштів та їх джерел.

На рахунку 23 «Виробництво» у графі «Витрати на виробництво -- дебет» протягом місяця відображаються витрати на виробництво продукції (робіт, послуг).

Наприкінці місяця підбиваються підсумки по дебету і кредиту всіх рахунків обліку коштів та їх джерел, що повинні дорівнювати даним графи 4.

Після визначення дебетових і кредитових оборотів за всіма бухгалтерськими рахунками виводиться сальдо по кожному рахунку на кінець місяця.

Застосування форми бухгалтерського обліку з використанням (веденням) регістрів обліку майна малого підприємства припускає заповнення більшої кількості відомостей і відповідно більшою мірою відображає фінансово-майновий стан підприємства.

При застосуванні цієї форми обліку необхідно вести такі облікові регістри:

Відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань (зносу) (форма № В-1);

Відомість обліку виробничих запасів, готової продукції та товарів (форма № В-2);

Відомість обліку витрат на виробництво (форма № В-3);

Відомість обліку коштів і фондів (форма № В-4);

Відомість обліку витрат та інших операцій (форма № В-5);

Відомість обліку реалізації (форма № В-6);

Відомість обліку розрахунків з постачальниками (форма № В-7);

Відомість обліку заробітної плати (форма № В-8 (без використання граф 18--21));

Відомість (шахова) (форма № В-9).

Як правило, кожна відомість застосовується для обліку операцій по одному з використовуваних рахунків бухгалтерського обліку.

Сума за будь-якою операцією записується у двох відомостях одночасно: у першій -- по дебету рахунка з наведенням шифру рахунка, що кредитується (у графі «Кореспондуючий рахунок»), а в другій -- по кредиту рахунка з аналогічним записом шифру рахунка, що дебетується. В обох відомостях у графі «Зміст операції» записується на підставі форм первинної облікової документації зміст проведеної операції.

Дані щодо фінансово-господарської діяльності малого підприємства за місяць з усіх відомостей переносяться до відомості форми № В-9, що є підставою складання оборотної відомості, яка, у свою чергу, застосовується для складання бухгалтерського балансу.

Зміна оборотів у поточному місяці за операціями, що відносяться до минулих періодів, відображається в регістрах звітного місяця в загальноприйнятому порядку -- додатковим записом (зменшення оборотів -- способом «червоне сторно»)

Перейдемо до характеристики організації бухгалтерського обліку на ТзОВ “Інтерком ЛТД”.

Згідно з Законом відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе директор ТзОВ “Інтерком ЛТД” Петренко С.П., уповноважений акціонерами товариства, який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство “Інтерком ЛТД” обрало таку форму його організації, як створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером. Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві згідно наказу № 3 від 8 січня 2002 року “Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику в 2002 році” покладено на головного бухгалтера Захарченка С.І.

Головному бухгалтеру рекомендовано при організації ведення обліку керуватись Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99р. № 996-ХІV та національними положеннями /стандартами/ бухгалтерського обліку з метою забезпечення єдиних /постійних/ принципів, методів, процедур при відображенні поточних операцій та складанні фінансової звітності.

В обов'язки головного бухгалтера ТзОВ “Інтерком ЛТД” входить також:

1. Здійснювати ведення бухгалтерського обліку згідно з принципами та методами, передбаченими положеннями /стандартами/ бухгалтерського обліку та застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.

2. Забезпечити безперервність відображення операцій та достовірну оцінку активів, зобов'язань, капіталу в бухгалтерському обліку, застосовуючи журнально-ордерну форму обліку.

3. Організувати аналітичний облік руху товарно-матеріальних цінностей:

- у бухгалтерії - у відомостях обліку залишків матеріалів у кількісно-сумовому виразі /Книгах обліку/;

- на складах - у картках складського обліку в кількісному виразі.

4. Перед складанням річної фінансової звітності проводити інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей станом на 1 грудня поточного року. Крім того проводити інвентаризацію у випадку зміни матеріально відповідальної особи. Для проведення інвентаризації створити постійно діючу комісію.

5. Амортизацію основних засобів нараховувати із застосуванням прямолінійного методу.

6. Відносити до малоцінних необоротних матеріальних активів активи з терміном корисного використання більше одного року та вартістю до 500 грн. Амортизацію щодо таких активів нараховувати в першому місяці використання об'єктів у розмірі 100 відсотків їх вартості.

7. Доходи та витрати підприємства визначати й нараховувати згідно з П/С/БО 15 "Дохід" і П/С/БО І6 "Витрати" відповідно.

8. Резервування коштів на забезпечення оплати відпусток, додаткове пенсійне забезпечення, забезпечення гарантійних зобов'язань, інших витрат і платежів не провадити.

9. Затвердити систему оплати праці:

за штатним розкладом.

10. Вести облік відповідно до законодавства України.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій на підприємстві “Інтерком ЛТД” є такі первинні документи:

· Прибуткові та видаткові касові ордери;

· Накладні;

· Авансові звіти та ін.

Ці документи фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи складаються під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю, впорядкування та оброблення даних на підставі первинних документів складаються зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи складаються на паперових носіях і мають обов'язкові реквізити, встановлені Законом.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Дані аналітичних рахунків тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця.

Господарські операції відображаються в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Підприємство вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку.

Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності досліджуване підприємство проводило інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевірялися і документально підтверджувалися їх наявність, стан і оцінка.

Звітним періодом для складання фінансової звітності досліджуваного підприємства є календарний рік. Проміжна звітність складається щоквартально наростаючим підсумком з початку звітного року в складі балансу та звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу (року). Баланс ТзОВ “Інтерком ЛТД" на 1 січня 2003 р. подається в додатку 3.

2.3 Дослідження аналітичного і синтетичного обліку в господарській діяльності ТзОВ “Інтерком ЛТД”

За сучасних умов ТзОВ «Інтерком ЛТД» перебуває на загальній системі оподаткування.

Книга обліку господарських операцій ТзОВ “Інтерком ЛТД” пронумерована, прошнурована, на останній сторінці проставлено кількість сторінок книги, що завірено підписом керівника і головного бухгалтера і скріплено печаткою.

Можна зауважити, що за структурою Книга близька до такого облікового регістра меморіально-ордерної форми обліку, як Журнал-Головна з додаванням елементів аналітичного обліку. У Книзі заповнюються залишки на початок року, обороти по дебету і кредиту кожного рахунка за місяць, що дорівнюють сумі всіх операцій, записаних у графі 4. Після цього виводяться залишки на кінець місяця. Записи в Книзі ведуться в хронологічному порядку в міру здійснення операцій.

Розглянемо, як здійснюється на малому підприємстві “Інтерком ЛТД” облік основних засобів, нематеріальних активів та амортизаційних відрахувань.

До відомості обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань (зносу) форми № В-1, дані записуються позиційним способом по кожному об'єкту окремо.

До основних засобів належать матеріальні активи, наявні на підприємстві для використання їх у процесі виробництва, поставки товарів і надання послуг, надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він триває більше року).

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби визначено в П(С)БО 7 «Основні засоби», затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000р. № 92 (далі - П(С)БО 7).

Згідно з цим документом об'єктом основних засобів є закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів одного або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс -- певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно.

Особливу увагу слід приділити амортизації основних засобів.

Згідно з П(С)БО 7 під амортизацією розуміється систематичний розподіл амортизовуваної суми необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації). При цьому об'єктом амортизації є вартість основних засобів, але крім вартості землі та незавершених капітальних інвестицій.

Амортизовувана вартість -- первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

Строк корисного використання (експлуатації) -- очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

Ліквідаційна вартість -- сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних із продажем (ліквідацією).

Основні засоби класифікуються за такими групами (так само, як і в Плані рахунків):

1. Основні засоби:

-- земельні ділянки;

-- капітальні витрати на поліпшення земель;

-- будинки, споруди та передавальні пристрої;

-- машини та обладнання;

-- транспортні засоби;

-- інструменти, прилади, інвентар (меблі);

-- робоча і продуктивна худоба;

-- багаторічні насадження;

-- інші основні засоби.

2. Інші необоротні матеріальні активи:

-- бібліотечні фонди;

-- малоцінні необоротні матеріальні активи;

-- тимчасові (нетитульні) споруди;

-- природні ресурси;

-- інвентарна тара;

-- предмети прокату;

-- інші необоротні матеріальні активи.

3. Незавершені капітальні інвестиції.

Аналогічно ведеться облік нематеріальних активів, які має ТзОВ «Інтерком ЛТД».

Підприємство “Інтерком ЛТД” обрало прямолінійний метод нарахування амортизації.

Відповідно до п. 6 Указу Президента України "Про деякі зміни в оподаткуванні" від 07.08.98 № 857/98 основні засоби для цілей оподатковування вважаються реалізованими, якщо

* ліквідація здійснюється за самостійним рішенням платника ПДВ;

* основні засоби безоплатно передаються особі, не зареєстрованій як платник ПДВ;

* основні засоби переводяться до складу невиробничих фондів.

Не вважається реалізацією і не обкладається податками ліквідація основних засобів у зв'язку з їх знищенням чи руйнуванням унаслідок дій нездоланної сили.

Перейдемо до розгляду того, як на досліджуваному підприємстві побудовано облік матеріальних цінностей.

Для всіх суб'єктів підприємництва ведення обліку матеріальних цінностей регламентуються П(С) БО 9 "Запаси".

Облік матеріальних цінностей у вигляді виробничих запасів, готової продукції і товарів, а також їх синтетичний і аналітичний облік за матеріально-відповідальними особами чи за місцями збереження ведеться у відомості № В-2.

Матеріальні цінності, у тому числі і готова продукція, обліковуються по первісній собівартості.

Дані про відпуск матеріальних цінностей у виробництво і на комерційні витрати з відомості форми № В-2 переносяться у відомості форми № В-3 "Облік витрат на виробництво" і № В-6 "Облік реалізації".

При відпуску матеріальних цінностей у виробництво підприємство застосовує методи ідентифікованої собівартості одиниці запасів. На дату балансу (по законодавству -- на кінець року) запаси повинні бути відображені по найменшій із двох оцінок: первісній вартості чи чистій вартості реалізації.

Що стосується обліку розрахунків по заробітній платі на підприємстві “Інтерком ЛТД”, то для обліку розрахунків по заробітній платі використовується традиційна форма розрахунково-платіжної відомості.

Облік витрат підприємства для всіх суб'єктів підприємництва регламентується П(С) БО 16 "Витрати".

Відомість № В-3 призначена для синтетичного й аналітичного обліку витрат на виробництво продукції і витрат по капітальних інвестиціях. Для роздільного обліку цих витрат відкриваються малі відомості цієї форми.

Дані у відомість № В-3 переносяться з інших форм -- № В-2, В-4, В-5 чи з первинних документів, якщо вони не призначені для запису в певні форми. На малому підприємстві “Інтерком ЛТД” ведуться два рахунки з метою обліку витрат на виробництво: рахунок 23 «Виробництво» і рахунок 92 «Адміністративні витрати». Тому звичайно відкриваються і ведуться дві відомості форми № В-3 -- для рахунків 23 і 92 окремо.

Необхідно також приділити увагу обліку доходів від реалізації продукції ТзОВ “Інтерком ЛТД”.

Облік доходів підприємства “Інтерком ЛТД” ведеться відповідно до положень П(С)БО 15 "Доходи".

Для обліку реалізації продукції на малому підприємстві “Інтерком ЛТД” призначена відомість форми № В-6 для оплати. Модифікація форми "Оплата" використовується при касовому методі визначення обсягу реалізації. При касовому методі реалізованою вважається продукція, платежі за яку надійшли на розрахунковий рахунок у касу підприємства.

Записи у відомості № В-6 ведуться позиційним способом окремо по кожному рахунку-фактурі, одержувачу, виду продукції.

При використанні методу нарахувань готова продукція, відвантажена одержувачу, відображається в графах "Спрямовано в продаж продукції (робіт, послуг) звітного місяця". Фінансовий результат від реалізації формується за даними граф "За продажними цінами" і "Виробнича собівартість".

Крім того, необхідно додати графи, у які вписуються суми:

* нерозподілених загальногосподарських витрат;

* адміністративних витрат;

* витрат на збут.

По закінченні місяця показники результату від реалізації з даної відомості переносяться у відомість № В-4, а показники розрахунків з одержувачами -- у відомість № В-9.

Перейдемо до розгляду обліку грошових коштів і фінансових результатів на підприємстві “Інтерком ЛТД”.

Облік грошових коштів на підприємстві “Інтерком ЛТД” ведеться у відомості форми № В-4. При цьому використовують такі рахунки: 13 “Знос (амортизація) майна”, 30 “Каса”, 31 “Рахунки в банках”, 79 “Фінансові результати”, 44 “Прибуток і збитки нерозподілені”.

Відомість ф. № В-4 ведеться на підставі виписок банку і доданих до них документів, касових звітів, розрахунків бухгалтерії тощо.

При відображенні операцій за рахунком 30 “Каса” підприємство “Інтерком ЛТД” використовує Положення про ведення касових операцій, затверджене постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001 р. № 72. Згідно з цим нормативним актом приймання і витрачання грошових коштів обов'язково документуються. Основними документами є прибуткові та видаткові касові ордери, що заповнюються бухгалтером і до передачі їх до каси реєструються в спеціальних журналах, де кожному документу присвоюється порядковий номер. Усі факти надходження і видачі готівки обліковуються в касовій книзі.

Наприкінці місяця підводяться підсумки по дебету і кредиту кожного рахунку, а потім виводиться сальдо на перше число місяця, наступного за звітним.

Записи операцій за рахунком 79 “Фінансові результати” у відомості форми В-4 здійснюються розгорнуто: по кредиту рахунку - сума доходу, яка відображається за видами з початку року, по дебету - фактична собівартість відвантаженої продукції (товарів, робіт, послуг), сума нарахованих податків на прибуток, а також інші непрямі витрати (адміністративні, витрати на збут тощо). Сальдо за цим рахунком списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» і вже за цим рахунком підводиться підсумок «Усього» і виводиться загальний фінансовий результат.

Записи за вищезазначеними рахунками на підприємстві “Інтерком ЛТД” можна подати у вигляді таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Записи за рахунками на підприємстві “Інтерном ЛТД”

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Операції за рахунком ЗО «Каса»
1	Оприбуткування готівкової виручки	301 «Каса у національній валюті»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
2	Отримання готівки з банківського рахунка	301 «Каса у національній валюті»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
3	Здавання готівкової виручки до банку самостійно	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	301 «Каса у національній валюті»
4	Здавання готівкової виручки до банку через інкасатора	333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»	301 «Каса у національній валюті»
5	Надходження виручки, зданої до банку через інкасатора, на банківський рахунок	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»
6	Погашення заборгованості постачальників	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	301 «Каса у національній валюті»
7	Виплата заробітної плати	66 «Розрахунки з оплати праці»	301 «Каса у національній валюті»
Операції за рахунком 31 «Рахунки в банках»
8	Надходження виручки від покупців і замовників	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
9	Надходження коштів від засновників	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	46 «Неоплачений капітал»
10	Оплата рахунків постачальників і підрядників	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	31 «Рахунки в банках»
11	Здійснення платежів до бюджету	641 «Розрахунки за податками»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
12	Здійснення платежів до органів соціального страхування	65 «Розрахунки за страхуванням»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
Операції за рахунком 79 «Фінансові результати»
13	Списання витрат на оплату праці в частині, що відноситься до витрат на збут, адміністративних витрат, а також до інших операційних витрат	79 «Фінансовий результат»	81 «Витрати на оплату праці»
14	Списання витрат на соціальні заходи в частині, що відноситься до витрат на збут, адміністративних витрат, а також до інших операційних витрат	79 «Фінансовий результат»	84 «Інші операційні витрати»
15	Списання амортизації в частині, що відноситься до витрат на збут, адміністративних витрат, а також до інших операційних витрат	79 «Фінансовий результат»	831 «Амортизація основних засобів»
16	Списання інших витрат, що виникають у процесі інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, від надзвичайних подій, а також відображення податків на прибуток (для платників єдиного податку -- сума нарахованого єдиного податку)	79 «Фінансовий результат»	85 «Інші витрати»
17	Списання собівартості готової продукції	79 «Фінансовий результат»	26 «Готова продукція»
18	Відображення чистого доходу на рахунку фінансових результатів	70 «Доходи від реалізації»	79 «Фінансовий результат»
19	Утворення фінансового результату (прибуток)	79 «Фінансовий результат»	44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»
20	Утворення фінансового результату (збиток)	44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»	79 «Фінансовий результат»
Операції за рахунком 13 «Знос (амортизація) майна»
21	Нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів	831 «Амортизація основних засобів»	131 «Знос основних засобів»
	Якщо основні фонди використовуються у виробничій діяльності та витрати на амортизацію є прямими або накладними виробничими	23 «Виробництво»	831 «Амортизація основних засобів»
	Якщо витрати на амортизацію відносяться до адміністративних або витрат на збут, а також до інших операційних витрат	79 «Фінансовий результат»	831 «Амортизація основних засобів»
22	Списання зносу реалізованих чи ліквідованих основних фондів	131 «Знос основних засобів»	10 «Основні засоби»

Важливо також проаналізувати, як здійснюється на досліджуваному підприємстві облік фондів (капіталу) і фінансових результатів.

Фінансовий результат обчислюється у Відомості обліку реалізації, форма № В-6 як різниця між доходами підприємства і його видатками. Якщо ця різниця має від'ємне значення, то сума записується методом червоного сторно. Далі ця сума переноситься в відомість обліку коштів і фондів, форма № В-4, наступним чином: розгорнутим сальдо по рахунку 79 “Фінансові результати” записується залишок на початок місяця: по кредиту рахунку -- сума доходів (без ПДВ), по дебету -- сума витрат, включаючи податок на прибуток.

Зіставленням сум по кредиту і дебеті рахунка 79 визначається загальний фінансовий результат за місяць.

У відомості форми № В-4 ведеться й облік фондів (капіталів) малого підприємства “Інтерком ЛТД”, а також зносу майна. Облік здійснюється відповідно до загальних для всіх суб'єктів господарювання методологічних положень.

Завершальним етапом діяльності підприємства “Інтерком ЛТД” є аналітичний та синтетичний облік господарської діяльності підприємства “Інтерком ЛТД”. Всі господарські операції, зареєстровані протягом місяця в зазначених раніше формах, підлягають обов'язковому перенесенню у Відомість (шахову), форма № В-9, де ці записи узагальнюються і перевіряються. При цьому бухгалтерія досліджуваного підприємства дотримується наступних вимог:

· записи по дебету і кредиту кожного рахунка здійснюються окремо для кожного рахунку;

· записи по вертикалі являють собою номери рахунків у порядку зростання цього номеру, а по горизонталі -- номери відомостей також у зростаючому порядку;

· заповнення Відомості (шахової) здійснюється перенесенням кредитових оборотів з відомостей у дебет відповідних рахунків цієї відомості;

· обчислена сума дебетового обороту по кожному рахунку має дорівнювати такому ж обороту за відповідною відомістю, призначеній для такого рахунку;

· загальна сума дебетових оборотів по всіх рахунках повинна дорівнювати сумі кредитових оборотів по всіх рахунках.

Далі складається Оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку, що наводиться нижче. В Оборотній відомості по всіх рахунках відображаються залишки на початок і кінець звітного періоду й обороти по дебету і кредиту.

При складанні цієї відомості, яку називають оборотним балансом, мають бути ідентичні три пари рівностей:

· підсумок залишку по всіх рахунках на початок місяця по дебету й кредиту;

· підсумок оборотів по всіх рахунках по дебету й кредиту;

· підсумок залишку по всіх рахунках на кінець місяця по дебету й кредиту.

Дані бухгалтерського обліку досліджуваного підприємства подаються в оборотній відомості.

Оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку за січень - грудень 2003 р.

Назва рахунку бухгалтерського обліку	Сальдо на 01.01.2003 р.	Оборот за 2003 р.	Сальдо на 01.01.2004 р.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
Основні засоби	977100	-	-	4970	972130	-
Знос основних засобів	-	169700	4970	-	-	164730
Сировина і матеріали	26580	-	1500962	1499387	28155	-
Виробництво	-	-	4801611	4801611	-	-
Готова продукція	67866	-	4801611	4801611	67866	-
Каса	530	-	443840	444325	45	-
Поточний рахунок	143000	-	4809086	4824086	128000	-
Розрахунки з покупцями	-	-	4802742	4809086	-	6500
Розрахунки з підзвітними особами	-	78	12000	12078	-	-
Розрахунки з дебіторами	27010	-	899190	900000	26200	-
Витрати майбутніх періодів	222717	-	-	-	222717	-
Статутний фонд	-	1212897	-	-	-	1212897
Прибуток	-	48174	-	1131	-	49305
Розрахунки за платежами	1223	-	698986	700129	80	-
Розрахунки за страхуванням	-	820	1001108	1000554	-	266
Розрахунки з оплати праці	-	4785	432325	432000	-	4460
Розрахунки з кредиторами	-	29572	280000	257463	-	7035
Дохід від реалізації продукції	-	-	4802742	4802742	-	-
Фінансовий результат діяльності	-	-	4802742	4802742	-	-
Собівартість реалізованої продукції	-	-	4801611	4801611	-	-
разом	1466026	1466026	38895526	38895526	1445193	1445193

Бухгалтерський облік на малому підприємстві проводиться також з метою складання і надання у відповідні органи бухгалтерської, статистичної та податкової звітності.

Порядок складання й подання звітності для підприємства “Інтерком ЛТД” регламентований наступними бухгалтерськими документами:

· П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності";

· П(С)БО 2 “Баланс";

· П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати";

· П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів";

· П(С)БО 5 “Звіт про власний капітал";

· П(С)БО 6 “Виправлення помилок і змін у фінансових звітах”;

· Постановою Кабінету Міністрів України "Про затвердження порядку подачі фінансової звітності" від 28.02.2000 № 419.

Склад квартальної і річної звітності для малих підприємств визначено П(С)БО 25 “Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 р. № 419. Форма звітності складається з двох документів:

· Балансу, форма № 1-м;

· Звіт про фінансові результати, форма № 2-м.

Показники за статтями балансу відображаються відповідно до використовуваного малим підприємством “Інтерком ЛТД” робочого Плану рахунків, тобто деякі показники активу і пасиву підприємства поєднуються в одну статтю балансу.

Податкова звітність складається і здається на загальних засадах у строки, визначені нормативними актами по організації бухгалтерського й податкового обліку. Прикладом подання звітності в податкову інспекцію ТзОВ “Інтерком ЛТД” є “Податкова декларація з податку на додану вартість” за четвертий квартал 2003 р.

Підприємства, що перестали відповідати критеріям суб'єкта малого підприємництва за рік подають фінансову звітність у 5-ти формах:

· Баланс (форма № 1);

· Звіт про фінансові результати (форма № 2);

· Звіт про рух грошових коштів (форма № 3);

· Звіт про власний капітал ( форма № 4);

· Примітки до річної фінансової звітності (форма № 5).

Діяльність підприємства “Інтерком ЛТД” передбачає подання таких статистичних звітів:

1. форма № 1 - “Послуги”: відображається обсяг наданих послуг та дохід від їх реалізації, включаючи ПДВ. Ця форма подається щомісячно до статистичного управління на 7-й день після закінчення звітного періоду.

2. за підсумками року подається:

а) форма № 1 - “Підприємництво” - відображає всю діяльність підприємства за відповідний рік;

б) звіт по капітальних інвестиціях у порівнянні з попереднім роком.

Досліджуване підприємство не є платником ПДВ, оскільки воно має пільги з оподаткування на підставі Закону України “Про пільг щодо реалізації товарів (робіт, послуг) включаючи імпортовані, що використовуються для виготовлення продукції за контрактом № 1346/38, а також з реалізації кінцевої продукції, яка реалізується за контрактом № 1346/38”.

Щокварталу підприємство “Інтерком ЛТД” подає звітність до соціальних фондів, в які проводяться обов'язкові відрахування із заробітної плати працівників підприємства:

· Пенсійного фонду;

· Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття;

· Фонд соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності;

· Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

2.4 Аналіз господарсько-фінансової діяльності малого підприємства ТзОВ «Інтерком ЛТД»

Успішна діяльність суб'єкта господарювання в значній мірі залежить від фінансового стану. Саме він віддзеркалює весь комплекс заходів, пов'язаних із продуктивною діяльністю підприємства, організацією управління, ведення бухгалтерського обліку тощо. В зв'язку з цим характеристиці організації бухгалтерського обліку на малому підприємстві має передувати аналіз фінансових результатів.

У таблиці 2.1. показано динаміку фінансових результатів діяльності підприємства в 2002-2003 роках.

Таблиця 2.4.1

Динаміка фінансових результатів діяльності ТзОВ «Інтерком ЛТД» в 2002-2003 роках, грн.

№ пп.	Показники	2002 р.	2003 р.	Відхилення
				грн.	відносна %	в структурі, %
1	2	3	4	5	6	7
1.	Валовий прибуток (збиток)	48174	49305	1131	102,3	-
2.	Доходи від звичайної діяльності	4802764	4802742	-22	96,9	-0,1
3.	Витрати від звичайної діяльності	4801675	4801611	-64	86,8	-0,17
4.	Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування	1089	1131	42	1,18	0,6
5.	Податок на прибуток від основної діяльності	330,9	339,3	8,4	1,18	0,01
6.	Чистий прибуток	758,1	791,7	33,6	1,18	0,07

Дані, наведені в таблиці 2.1, засвідчують про позитивну динаміку таких показників як валовий, чистий прибуток та прибуток від звичайної діяльності до оподаткування.

Позитивна динаміка на підприємстві “Інтерком ЛТД” намітилась також по показниках, що характеризують фінансову ефективність. Прибуток (валовий) за аналізований період збільшився на 1331 грн., обсяг реалізації на 2092 грн., або на 4,5%. Збільшився також фінансовий результат від звичайної діяльності на 33,6 грн., або на 1,18%. Оскільки підприємство не здійснювало надзвичайної діяльності, то чистий фінансовий результат також зріс на 33,6 грн., або на 1,18%. Про це переконливо засвідчують показники, наведені в таблиці 2.2.

Таблиця 2.4.2

Показники фінансової ефективності роботи ТзОВ «Інтерком ЛТД» в 2002-2003 роках

Показники	На початок 2003 року, грн.	На кінець 2003 року, грн.	Відхилення
1	2	3	4	5
1. Прибуток	48174	49305	1331	102,35
2. Обсяг реалізації продукції	46522	48614	+ 2092	104,5
3. Затрати на випуск продукції	33960	35490	+ 1530	104,5
4. Середня вартість активів	67455	68583	+1128	101,6
5. в т.ч. оборотного капіталу	36233	37655	+1422	103,9
6. Власний капітал підприємства	2191290	2413843	+222553	110
7.Рівень рентабельності а. реалізації	35%	37%	+2%	105
б. виробництва продукції	32%	33%	+1%	103
в. власного капіталу	18%	19%	+1%	103
г. активів підприємства	19%	21%	+2%	110
8.Зміна загальної рентабельності за рахунок: а. рентабельності реалізації (собівартості)	Х	Х	65,1	Х
б. фондовіддачі	Х	Х	14,1	Х
в. оборотності оборотного капіталу	Х	Х	20,8	Х

Проаналізуємо інші показники фінансової ефективності роботи підприємства в 2002-2003 рр. Рівень рентабельності реалізації продукції підприємства збільшився на 2%, рівень рентабельності виробництва продукції - на 1%, рівень рентабельності власного капіталу - на 1%, рівень рентабельності активів підприємства - на 2%. Зміна загальної рентабельності відбулася за рахунок:

· рентабельності реалізації (собівартості) - на 65,1%;

· фондовіддачі - на 14,1%;

· оборотності оборотного капіталу - на 20,8%.

Провівши аналіз господарської діяльності малого підприємства ТзОВ «Інтерком ЛТД», зупинимось на оцінці його фінансового стану у 2002-2003 рр., що подається в таблиці 2.3.

Таблиця 2.4.3

Оцінка фінансового стану ТзОВ «Інтерком ЛТД» у 2002-2003 рр.

Показники	2001 р.	2002 р.	Відхилення
1. Капітал підприємства, грн.	2191290	2413843	+ 222553	110 %
2. Необоротні активи, грн., разом	891090	989886	+ 98796	111 %
3. в % до вартості капіталу	40,7 %	41,0 %	+ 0,3 %	-
4. в т.ч. основні фонди	807400	850980	+ 43880	105 %
в % до необоротних активів	90, 60 %	85,97 %	+ 4,63 %	-
6. Рівень зносу основних фондів	75,3 %	71,2 %	- 4,1 %	-
7. Оборотні активи разом, грн.	1300200	1200850	- 99350	92 %
8. в % до вартості капіталу з них:	59,3 %	49,7 %	- 9,4 %	-
9. Запаси, грн.	728200	635400	- 92800	87 %
10. в % до оборотних активів	56,0 %	52,9%	- 3,1 %	-
11. Грошові засоби і поточні фінансові інвестиції	145530	128045	- 17485	88 %
12. в % до оборотних активів	11,2 %	10,7 %	- 0,5 %	-
13. засоби в розрахунках	426470	214688	- 211782	50 %
14. в % до оборотних активів	32,8 %	17,9 %	- 14,9 %	-
15. Витрати майбутніх періодів	-	222717	+ 222717	100 %
16. в % до капіталу підприємства	-	18,5 %	+ 18,5 %	-

Весь капітал підприємства збільшився у 2003 році порівняно з 2002 р. на 222553 тис. грн. Власний капітал у відсотках до всього капіталу зріс на 0,5%, а позичений капітал (зобов'язання) зменшився на 0,5 %.

Дебіторська заборгованість зменшилася на 810 тис. грн., причому весь склад цієї динаміки становить виправдана заборгованість. Зменшилася на 2537 тис. грн. також кредиторська заборгованість підприємства, весь склад цієї динаміки також становить виправдана заборгованість.

Одним з критеріїв для оцінки структури балансу підприємства є такий показник, як коефіцієнт забезпеченості власним капіталом. Підставою для визнання структури балансу незадовільною та для визнання підприємства неплатоспроможним є наявність такої ситуації, коли коефіцієнт забезпеченості власним капіталом має значення нижче нормативного (0,3).

Результати проведених нами розрахунків свідчать, що на досліджуваному підприємстві коефіцієнт забезпеченості власним капіталом збільшився з 0,95 до 0,96, тобто фінансовий стан підприємства задовільний.

В процесі аналізу фінансового стану доцільним є вивчення динаміки ліквідності ТзОВ “Інтерком ЛТД” (табл. 2.3.4).

Таблиця 2.3.4

Динаміка коефіцієнтів ліквідності ТзОВ “Інтерком ЛТД"

Показники ліквідності	На початок року	На кінець року	Зміна (+,-)
1. Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,08	0,11	+ 0,03
2. Коефіцієнт проміжної ліквідності	1,59	1,54	- 0,05
3. Коефіцієнт загальної ліквідності	1,87	1,71	- 0,16

Критеріями оцінки структури балансу підприємства є коефіцієнти ліквідності. Баланс може бути визнаний задовільним, якщо коефіцієнт загальної ліквідності на кінець року має значення нижче нормативного (1,5).

Коефіцієнт загальної ліквідності (К_лік) розраховується за формулою:

К_лік = .

В нашому випадку коефіцієнти загальної ліквідності становили відповідно на початок року 1,87 і на кінець - 1,71.

Отже, наявні коефіцієнти ліквідності дозволяють визнати фінансовий стан підприємства задовільним. Фінансовий стан підприємства достатньо стійкий, грошові кошти достатні для ведення розрахунків, платоспроможність підприємства висока.

Таким чином, проаналізувавши господарську діяльність малого підприємства ТзОВ “Інтерком ЛТД" та оцінивши його фінансовий стан у 2001-2003 рр., можна дійти наступних висновків.

Результати аналізу говорять про зменшення обсягів виробництва та реалізації продукції підприємства в порівняльних цінах. Разом з тим відбулося поліпшення деяких основних техніко-економічних показників: продуктивності праці, структури персоналу, а також було досягнуто фактичну економію фонду оплати праці.

Собівартість в 2003 році порівняно з 2002 роком зросла, на що мали вплив різні фактори: збільшення матеріальних витрат по всіх видах продукції, зростання відрахувань на амортизацію, на соціальні заходи. За рахунок скорочення витрат на оплату праці досягнуто деяке зменшення витрат виробництва, яке не перевершило дії факторів негативного впливу.

Валовий прибуток підприємства в 2003 році порівняно з 2002 роком зріс на 1131 тис. грн., або на 2,3 %. Найбільший вплив на зміну прибутку мало збільшення оптових цін. Аналіз фінансового стану підприємства свідчить про те, що він є задовільним.

Проведення економічного аналізу досліджуваного підприємства мало на меті визначення основних напрямків і обґрунтування резервів покращання господарської ситуації, в якій воно перебуває.

При виявленні основних напрямків і резервів підвищення ефективності виробництва слід виходити з того, що за характером впливу заходів і факторів на зростання продуктивності праці їх об'єднують у наступні групи:

заходи із запровадження технічного прогресу й вдосконалення організації праці й виробництва, що призводять до скорочення витрат часу на одиницю продукції;

заходи із поліпшення використання робочого часу й підвищення кваліфікації працівників;

заходи із скорочення питомої ваги допоміжних робітників, інженерів та службовців у результаті поліпшення їх використання та зростання обсягу виробництва;

фактори, пов'язані зі зміною обсягу виробництва та структури продукції, що випускається.

Для покращання ефективності виробництва на досліджуваному підприємстві необхідно створити умови для підвищення продуктивності праці, знизити собівартість продукції і створити сприятливі умови з метою зростання рентабельності, зміцнити фінансовий стан підприємства. Базуючись на результатах економічного аналізу на досліджуваному підприємстві можна запропонувати такий набір заходів для оптимізації процесу виробництва.

По-перше, необхідно розробити комплекс зусиль, спрямованих на зниження тривалості простоїв устаткування. Необхідно здійснити оновлення парку устаткування з метою зменшення частоти поломок. Назріла потреба підвищення кваліфікації й оптимізації праці ремонтників, із метою поліпшити якість ремонту устаткування. Важливим фактором підвищення продуктивності праці за сучасних умов є запровадження матеріального заохочення в зменшенні тривалості простоїв устаткування у всіх осіб, від яких це залежить.

По-друге, бажано здійснити закупівлю більш продуктивного устаткування, упровадження більш сучасних часозаощаджувальних технологій з метою збільшення продуктивності праці, оскільки підприємству важливо не тільки уникнути зниження обсягу виробництва, а й забезпечити зростання обсягу реалізації виробленої продукції.

По-третє, необхідно домогтися зростання показників виробітку працівників основної діяльності. Для цього необхідно провести в життя ряд заходів у соціальній сфері.

По-четверте, на підприємстві необхідно провести атестацію працівників ПВП, створити гуртки обміну досвідом, закріпляти новоприйнятих робітників та тих, що працюють за спеціальністю менше року, за більш досвідченими фахівцями.

По-п'яте, для досягнення позитивних результатів роботи підприємства необхідно, крім реалізації вищенаведених резервів, запровадити нову номенклатуру виробів. Тоді в керівництва з'явиться можливість виявляти турботу про рядових співробітників, створити їм матеріальні і моральні умови для гарної роботи, що посприяє піднесенню прибутку підприємства.

Розділ 3. Шляхи вдосконалення бухгалтерського обліку та аудиту господарської діяльності на малому підприємстві “Інтерком ЛТД”

3.1 Резерви вдосконалення організації аналітичного і синтетичного обліку на підприємстві “Інтерком ЛТД”

Обравши спрощену форму обліку, ТзОВ «Інтерком ЛТД» застосовуватиме у своїй діяльності типовий План рахунків, діючий в Україні, трансформувавши його в робочий План рахунків відповідно до рекомендацій Вказівок про склад і порядок заповнення облікових реєстрів малими підприємствами, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 31.05.96 № 112.

Спрощена форма бухгалтерського обліку може застосовуватися в двох видах:

* проста форма без використання регістрів і майна малого підприємства;

* форма з використанням регістрів обліку майна малого підприємства.

Оскільки мале підприємство «Інтерком ЛТД» здійснює не більше 100 господарських операцій на місяць, воно застосовуватиме просту форму без використання регістрів і майна малого підприємства. Реєстрація і відображення господарських операцій досліджуваного підприємства будуть вестися в одному обліковому регістрі -- Книзі обліку господарських операцій, форма № К-1. Крім того, для обліку розрахунків по оплаті праці працівників малого підприємства, а також для обліку розрахунків з бюджетом по прибутковому податку з громадян буде вестися Відомість обліку заробітної плати, форма № В-8.

Як відомо, будь-яка комерційна організація має на меті знизити собівартість продукції (робіт, послуг), зробити виробництво більш ефективним. Домогтися цього неможливо без створення потоку економічної інформації з метою забезпечення ефективності управління, контролю, аналізу і планування господарської діяльності, іншими словами, без правильної організації бухгалтерського обліку.

На даному етапі підприємство «Інтерком ЛТД» сплачує податки за традиційною системою. Важливим резервом удосконалення бухгалтерського обліку і аудиту господарської діяльності малого підприємства «Інтерком ЛТД» є перехід його на спрощену систему оподаткування за ставкою 10%. Це дасть можливість зекономити кошти підприємства у зв'язку з тим, що при переході на єдиний податок підприємство уникне необхідності сплати податку на прибуток, відрахувань у соціальні фонди на заробітну плату, земельного податку, податку на додану вартість та ін., оскільки єдиний податок містить певну частку зазначених платежів.

Перехід до спрощеної системи оподаткування дасть можливість використовувати спрощений план рахунків бухгалтерського обліку і скоротить обсяг фінансової звітності, яку подаватиме підприємство. Це зекономить час працівників бухгалтерії, які внаслідок цього зможуть чіткіше й відповідальніше виконувати свої функціональні обов'язки.

Бухгалтерський облік на малому підприємстві «Інтерком ЛТД» не поділяється на окремі ділянки, закріплені за конкретним бухгалтером, та й чисельність самої бухгалтерії охоплює тільки трьох чоловік. Таким чином, бухгалтер повинний мати високу кваліфікацію, знати всі ділянки обліку, а також вміти аналізувати отримані дані і формувати звітність.

На даний момент працівниками бухгалтерії ТзОВ «Інтерком ЛТД» робота виконувалася без використання ЕОМ, тому пропонується запровадити в роботі бухгалтерії комп'ютерної техніки. Встановлення комп'ютерної мережі надасть бухгалтерам можливість швидше виконувати об'ємну й складну роботу, що позитивно позначиться на забезпеченні ефективного управління підприємством.

Закупівлю комп'ютерної техніки пропонується здійснити за рахунок статутного фонду, чималий обсяг якого уможливлює здійснити таку закупівлю без залучення банківських кредитів.

Крім того, на досліджуваному підприємстві пропонується розробити й впровадити автоматизоване робоче місце бухгалтера по обліку основних коштів, що повинна відповідати наступним якостям:

простота освоєння програми і простота роботи з нею;

стандартизація інтерфейсу, тобто подібності з існуючими стандартами типу IBM WINDOWS;

організація зручного діалогу ЕОМ і користувача;

якість екранного дизайну;

відкритість для модифікацій і доповнень наступними версіями і розробками;

можливість змінювати кількість організацій орендуючих устаткування і лізингові компанії;

можливість перенесення даних з попередньої версії програми;

можливість передачі даних у 1С бухгалтерію у виді проводок;

організувати захист системи парольного захисту;

можливість перерахунку основних коштів.

Встановлення “Клієнт-банку” прискорить переказування коштів із розрахункового рахунку підприємства на рахунки постачальників і усуне надмірний обсяг паперів у діяльності бухгалтерії.

Підприємство «Інтерком ЛТД», оскільки воно обрало спрощену систему оподаткування, звільняється від подання таких звітів, як розрахунки за забруднення навколишнього середовища, спеціальне використання водних ресурсів, земельного податку та місцевих податків і зборів.

Далі, пропонується здійснювати оплату головним бухгалтером по комп'ютеру через систему “Fast Pay”. По цій же системі щодня підприємство одержуватиме файл із рухом коштів, де відображається перелік коштів, що поступили від покупців.

Бухгалтерський облік на досліджуваному підприємстві доцільно вести за допомогою бухгалтерської програми “Система автоматизації бухгалтерського обліку “ПАРУС”, версія 4.31. Система охоплює всі стадії бухгалтерського обліку:

На першій стадії оформляються необхідні документи, які є підставою для переміщення грошових засобів або матеріальних цінностей.

На другій стадії операції, здійснені на підставі відповідних документів, відображаються на рахунках бухгалтерського обліку.

В системі передбачений комплекс спеціальних засобів, які дозволяють:

- вести бухгалтерський облік всіх господарських операцій в хронологічному порядку із відображенням засобів на синтетичних рахунках та рахунках аналітичного обліку.

- вести облік матеріальних запасів

- вести облік розрахунків з дебіторами та кредиторами

На третій стадії готуються внутрішні та зовнішні звітні документи по фактам фінансово-господарської діяльності за певний звітний період

На цій стадії система дозволяє:

Одержувати періодичну звітність по руху коштів у вигляді оборотного балансу, книги обліку господарських операцій, касової книги, відомості розрахунків з дебіторами-кредиторами, головної книги, звітів по аналітичним даним до рахунків.

Одержувати баланс підприємства, додатки до балансу та інші звітні документи для подання до державних органів.

На четвертій, заключній стадії, можна використовувати Систему для одержання додаткової інформації, необхідної для проведення аналізу.

3.2 Необхідність спрощення бухгалтерського та податкового обліку діяльності малого підприємства

Як свідчить вивчення організації обліку на підприємстві “Інтерком ЛТД" облік, звітність та оподаткування цього підприємства потребують подальшого спрощення. Без цього реальний розвиток підприємства не можливий. Що стосується проблеми розбіжностей у підходах до обліку та оподаткування, то вона набагато ширша, ніж її трактують. Це проблема застарілого погляду на бухгалтерський облік в умовах розбіжностей інтересів різних користувачів облікової інформації.

Проте чи варто створювати окремі системи обліку для задоволення потреб окремих користувачів? Якщо так, тоді можна говорити про "фінансовий облік", "управлінський облік", "податковий облік", "статистичний облік", "оперативний облік" тощо. Такий підхід є неефективним, оскільки ядром інформаційного забезпечення управління є бухгалтерський облік. Тому варто наповнити цей термін новим змістом.

Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" визначає бухгалтерський облік як "процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень". У ст. З Закону зазначається, що "бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку".

Згадка про грошовий вимірник є швидше даниною традиції та дещо "звужує" наведене вище визначення бухгалтерського обліку. Сьогодні слід говорити про систему бухгалтерського обліку, яка не обмежується грошовим вимірником, системою рахунків і подвійним записом, реєстрацією лише фактів минулого. У зв'язку з цим, безумовно, має рацію М. Чумаченко, який писав: "Бухгалтерський облік ставить своїм завданням описувати, пояснювати, передбачати факти і одночасно спрямовувати наші дії. В цьому він спирається на чотири види моделей: описові, пояснювальні, прогностичні та моделі прийняття рішень".

Схожий підхід застосовують американські вчені Ч. Хорнгрен і Г. Сандем, які виділяють три типи облікової інформації, а саме для:

* рахівництва (безперервне накопичення і класифікація даних для оцінки діяльності підприємства);

* привернення уваги (регулярна звітність, яка містить інформацію про відхилення та їх інтерпретацію за окремими сегментами);

* вирішення проблеми (інформація щодо можливих результатів майбутніх дій та рекомендації щодо вибору оптимального варіанту).

Таке визначення завдань бухгалтерського обліку дає змогу говорити про необхідність створення глобальної системи бухгалтерського обліку, яка має забезпечити інформаційні потреби як зовнішніх, так і внутрішніх користувачів

Отже, глобальна система бухгалтерського обліку - це система збору, перетворення та надання зовнішнім і внутрішнім користувачам надійної, доречної та своєчасної інформації про минулі та майбутні господарські операції підприємства з урахуванням можливого впливу відповідних чинників.

Отже, в системі синтетичних і аналітичних рахунків бухгалтерського обліку можна отримувати окрему інформацію, що цікавить різних користувачів

У свою чергу, підприємства мають повну свободу дій щодо організації тієї частини бухгалтерського обліку, яка не регламентується державою. Згідно зі ст. 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підприємство самостійно розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів.

Оскільки одна частина бухгалтерського обліку регламентується державою, а інша встановлюється самим підприємством, важливе значення має узгодження вимог користувачів щодо формування та обсягу звітних показників. Необхідний консенсус, який підводив би нас до того, що ми домовляємося про принципи формування інформації для користувача.

Тому створення глобальної системи бухгалтерського обліку в Україні потребує насамперед реальної участі податкових органів у реформі бухгалтерського обліку. Це дасть змогу ліквідувати "штучні" розбіжності в підходах до визначення термінів, оцінки і формування, інформації в обліку та оподаткуванні.

Глобальна система бухгалтерського обліку дасть можливість гармонізувати міжнародні стандарти та національні традиції, макро- й мікроекономічні потреби управління та інтереси різних груп користувачів в якісній економічній інформації.

З вищесказаного можемо зробити наступні висновки. Протягом 1999-2000 рр. відбулися значні зміни у системі бухгалтерського обліку в Україні щодо її гармонізації з МСБО.