По результатам переліку і передачі цінностей складається за їх, підписами відповідний документ. Особи, які притягалися до кримінальної відповідальності за навмисні злочини, судимість у яких не погашена або не знята в установленому порядку та особи, які страждають хронічними психічними захворюваннями, зловживають спиртними напоями або вживають наркотичні речовини без призначення лікаря, до матеріальної відповідальності не допускаються. Керівники підприємств повинні пред'являти касирам охорону при транспортуванні грошових коштів та цінностей з установ банків. При транспортуванні грошових коштів касира з супроводжуючим його особам і водію забороняється: розголошувати маршрут руху ті розмір суми грошових коштів і цінностей, які перевозяться, допускати до салону транспортного засобу осіб, які не назначені керівником підприємства для їх, доставки, їхати громадським транспортом.

Для забезпечення надійного збереження готівкових коштів та цінностей каса повинна відповідати наступним вимогам: бути ізольованою від інших приміщень, мати сейф або металеву шафу, спеціальне вікно для проведення операцій із клієнтами та працівниками, бути обладнаною охоронно-пожежною сигналізацією, відповідати вимогам діючого законодавства.

Ціллю аудиту є встановлення відповідності фактичного положення підприємства законодавчим актам, стандартам, законності здійснення господарських операцій. Аудиторам доцільно формувати законодавчі акти в розрізі галузей народного господарства.

Аудит починається з обстеження стану обліку, звітності та внутрішнього контролю, який є його основою. Аналізуються основні показники господарства клієнта і тільки після цього вивчають операції по первинним документам і обліковим даним. Вивчення обліку дає можливість визначити його напрямок, що і як вивчати далі, яким питанням приділити більше уваги, де є недоліки, порушення й зловживання. При вивченні обліку та звітності аудитор визначає: чи використовуються облікові дані в оперативній і економічній роботі по усиленню внутрішнього контролю за господарською діяльністю підприємств, чи забезпечується ідентичність аналітичного й статистичного обліку та відповідності первинного обліку даним балансу. Важливо уяснити, що тільки документальною перевіркою виясняються реальність, законність господарських операцій, правильність оформлення їх, документами. При дослідженні документів перевіряють операції по балансу та звітності, після цього вивчають записи в книгах, карточках аналітичного обліку, дані первинних документів. Порядок вивчення документів від часткових даних до загальних складаються в тому, що аудитор вивчає операцію по первинним документам і після цього - по відображенню цих операцій в звітах, синтетичному обліку та балансах.

Збереження готівки та інших цінностей в касі, проведення касових операцій і контролю за збереженням грошових коштів регулюються «Порядком про проведення касових операцій в народному господарстві України» затвердженим Національним банком України. Задачами аудиту каси та касових операцій є:

забезпечення умов збереження готівки та інших цінностей в касі та доставки її з банку та здачі в банк;

дотримання встановленого порядку збереження чекових книжок; виписування чеків та отримання по ним коштів;

дотримання порядку документального оформлення операцій по прибуттю та видачі коштів із каси;

дотримання ліміту наявності грошей в касі та умов видачі їх підзвіт на операційні й господарські витрати та інші потреби;

своєчасність та повнота оподаткування готівки;

стан обліку касових операцій тощо.

Підприємства мають право зберігати у своїх касах готівку вище встановлених їм лімітів тільки для оплати праці, премій, виплати допомоги по соціальному страхуванні, стипендій, пенсій тільки на строк 3 дня, включаючи день отримання грошей в установі банку.

Аудитори застосовують різні методи фактичного та документального контролю. При цьому допускаються на розсуд самих аудиторів вибір технічних методів перевірки. Головне, щоб наслідки перевірки були достовірними і правильно відображали фактичне фінансове положення підприємства. Визначається наявність системи внутрішнього контролю й ефективність його функціонування. До елементів внутрішнього контролю відносять:

розділ обов'язків та відповідальності виконавців виробничих та управлінських операцій;

чітка організація документообігу на основі стандартів із коротким указанням операцій;

строки виконання і відповідальних осіб та наявність посадових інструкцій; однак за одною і тою самою особою не повинні закріплюватись функція виконання й функція контролю за цим виконанням.

Принцип розділу виконавчих та контрольних функцій здійснюється в організації бухгалтерського обліку. Важливим елементом системи внутрішнього контролю є наявність плану рахунків бухгалтерського обліку з переліком усіх допущених кореспонденцій між розрахунками, які дозволяють виявити різні можливі зловживання. При здійсненні контролю виділяються найважливіші об'єкти, які потребують контролю кожний день, один раз в неділю, місяць, проведення перевірок в квартал, рік, в середині року або в кінці.

В деяких випадках аудитори можуть проводити анкетування, поставлені питання формуються таким чином, що на них необхідно дати однозначні відповіді. На основі оброблених анкет аудитор може швидко зробити висновки про стан внутрішнього контролю.

Важливе значення мають зроблені та надруковані бланки, робочі таблиці аудитора. Але аудиторська перевірка не зможе виявити всіх недоліків і зловживань, якою б старанною вона не була. Аудитор не може дати повну гарантію того, що в обліку відсутні випадки підробки підписів та зловживань і що бухгалтерський баланс є достовірним. В цих випадках повинна бути розділена відповідальність: підприємство відповідає за точність та повноту представлених їм даних, аудитор чесно повинен їх вивчити та об'єктивно зробити висновок. Необхідно в законодавчому порядку чітко закріпити відповідальність: якщо аудитор навмисно введений в оману керівництвом і працівниками підприємства, де проводиться аудит, висновок не відповідає дійсності, та вся відповідальність лягає на відповідальних осіб підприємства, до яких не повинні бути пред'явлені претензії за витрати від співробітництва з цим об'єктом. Якщо аудитор проявив недобросовісність, не вивчив всі первинні документи та факти, які він повинен був перевірити, не прийняв ефективних методів аудиту для встановлення зловживань, повірив працівникам про повний порядок, пропустив явні недоліки в організації виробництва та обліку, в тому числі з корисних спонукань, то в таких випадках та в інших аудитор повинен нести відповідальність за свій висновок у відповідності з законом та нормами професійної етики.

При перевірці достовірності здійснених грошових операцій можливі різні випадки зловживань:

оплачують фіктивні рахунки та документи, які взяті з архіву минулих періодів та використані повторно;

підробляють підписи отриманих грошей;

змінюють текст документів, відбитки печаток, штампів;

включають у платіжні документи вимишлених осіб;

збільшують суму, яку виплачують по відомостям на виплату заробітної плати, відпускних, премій;

не оподатковують гроші, отримані касиром по чекам у банку;

списують суму в більших розмірах ніж необхідно по документам;

повторно списують грошові кошти по одним і тим самим виправленим документам тощо.

Щоб встановити зловживання по касовим операціям шляхом використання фіктивних рахунків або довідок на виконані роботи в минулі роки, які взяті з архіву та приложені до звіту касира, аудитор повинен досконало проаналізувати всі витрати виробництва та зосередиться на тих статтях, в яких є значне збільшення їх у зрівнянні з завданням (планом). Відомо, що з архіву брались документи на оплату різних робіт, пов'язаних із погрузкою та розгрузкою товарів, поточним ремонтом, будівництвом і тому подібне. Якщо виник сумнів, то слідує перевірити, чи в дійсності проводились такі роботи, а також встановити особисті підписи й осіб, які отримували гроші, підписи керівників і дати здійснення операцій.

При аудиті касових операцій використовують наступні форми облікових документів: «Прибутковий касовий ордер», «Видатковий касовий ордер», «Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів», документи без ордерного оформлення оподаткування та видачі грошей, «Касова книга», облікові регістри по рахунку «Каса», журнали-ордери, баланси на відповідні дати, виписки банків, матеріали внутрішнього аудита, висновок різних експертиз, відомості руху грошових коштів та інше.

Ретельно вивчаються касові операції по видачі готівки, які списуються на виробничі та інші рахунки без послідуючого представлення звітів про їх використання. важливим елементом перевірки касових операцій являється перевірка правильності їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Потрібно вивчити обороти по дебету та кредиту рахунку «Каса», журнала-ордера та відомості. Для цього арифметичним підрахунком по кожній строчці журнала-ордера та відомості визначається правильність складених сум. Кожна підсумкова сума журнала-ордера та відомості зрівнюється з підсумком по прибуттю та видачі грошей відповідного касового звіту. Після чого вивчається правильність розноски господарських операцій зі звіту касира в журнал-ордер та відомості по відповідним кореспондуючим рахункам.

Відомості неправильно оформлених касових документів та порушень касової фінансової дисципліни приведені нижче.

Відомість неправильно оформлених касових документів.

Відомість Встановлених аудитором випадків незаконного використання грошових коштів за період з 01 травня 2000 р. по 01 травня 2001 р.

При перевірці грошових операцій аудитору доцільно зробити запит із відповідного відділення банку, довідку про видані чекові книжки за весь період, який досліджується. Щоб не було ні яких сумнівів, що отримані із банку гроші своєчасно та повністю оприбутковані, треба звірити записи в журналі-ордері по рахунку №301» Каса» та касовій книзі з сумами, записаними на чекових книжок.

Мають місце випадки неповного оприбуткування грошей, отриманих з установ банку, тому важливо провести глибоку перевірку за весь період шляхом зіставлення даних чеків із виписками по дебетам банку та даними касової книги, звіту або реєстру касиру. Якщо гроші оприбутковані в касу з інших джерел, то вони вивчаються методом зустрічних перевірок.

У відповідності з «Порядком ведення касових операцій у народному господарстві України», затвердженим Національним банком України, всі державні, кооперативні, акціонерні та інші підприємства, організації, об'єднання, незалежно від виду діяльності, зобов'язані приймати до платежів та здавати в банки в складі грошової виручки також гривні:

які мають проколи, надриви, потертості, плями, олівцеві та чорнильні надписи;

розірвані та підклеєні, якщо окремі частки гривні безумовно, належать одній і тій же гривні;

які зберегли більше 50 відсотків своєї повної величини і так далі.

2.5 Аудит операцій в іноземній валюті

Відображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій в іноземній валюті здійснюється в грошовій одиниці, яка діє на території України, в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти по ринковому курсу Національного банку України на дату виписки розрахунково-грошового документа. Залишки коштів підприємства, організацій на валютних рахунках, в касі, інші кошти (враховуючи грошові документи), цінні папери, дебіторська та кредиторська заборгованість в іноземних валютах відображаються в звітності в грошовій одиниці, яка діє на Україні в сумах, визначених ринковим курсом Національного банку України на останнє число звітного періоду. Одночасно вказані записи здійснюються в валюті розрахунків та платежів (по кожній іноземній валюті).

У відповідності з діючим законодавством слідує чітко розрізняти поточні валютні операції та валютні операції, які пов'язані з рухом капіталу. Аудитор повинен мати на увазі таке розмежування, враховуючи, що перші здійснюються резидентами без обмеження та обкладаються відповідними податками, а на валютні операції, пов'язані з рухом капіталу, необхідно мати ліцензію Центрального банку України.

До поточних валютних операцій віднесені:

перекази в Україну та з неї валюти для розрахунків по експорту та імпорту товарів без відстрочки платежу чи з використанням кредиту, але на строк не більше 180 днів;

отримання та надання фінансових кредитів на строк не більше 180 днів;

закордонні перекази доходів по вкладах, інвестиціях, кредитах та інших операціях, пов'язаних з рухом капіталу;

перекази не торгового характеру.

Валютними операціями, пов'язаними з рухом капіталу вважаються:

прямі інвестиції, тобто вкладення в статутний капітал;

портфельні інвестиції, тобто придбання цінних паперів;

перекази в оплату прав власності на нерухоме майно, включаючи землю та її надра;

відстрочення платежу по експорту та імпорту на строк більше 80 днів;

надання та отримання фінансових кредитів на строк не більше 180 днів.

Діюче законодавство України забороняє розрахунки іноземною валютою готівкою, крім оплати витрат на відрядження. Безготівкові розрахунки здійснюються тільки через банки та кредитні установи.

Аудитор перевіряє правомірність відкриття клієнту валютного рахунку в банку, який повинен мати ліцензію на ведення міжнародних операцій.

Важливо переконатися у відсутності «підпільних» валютних рахунків.

Правильність розрахунків по експортно-імпортним операціям контролюють банки, які уповноважені Урядом України здійснювати таку роботу. Аудитору доцільно акцентувати увагу на бартерних операціях, при яких іноді незаконно «упливають» ВКВ за кордон. При перевірці операцій по субрахунку №312 «Поточні рахунки в іноземній валюті».

Висновок

У даній дипломній роботі викладена методика ведення бухгалтерського обліку і аудиту грошових коштів, а також економічний аналіз грошових потоків на прикладі конкретного підприємства ДП ЦТОЛ «Укрліфтсервіс». В першому розділі розглядаються питання ведення обліку грошових коштів на рахунках в банках, в касі підприємства, в іноземній валюті, в умовах функціонування автоматизованої обробки інформації та зміст і структура Звіту про рух грошових коштів.

Вільні грошові кошти підприємств повинні обов'язково зберігатися в банку, причому підприємство самостійно обирає установу банку, в якому зберігає гроші. Готівку, необхідну для забезпечення господарської діяльності, підприємства зберігають у своїх касах. Частина грошових коштів видається під звіт співробітникам підприємства для витрат, що виникають у зв'язку з виконанням доручень адміністрації підприємства. Розрахунки між підприємствами і організаціями здійснюються, як правило, без участі готівки, шляхом перерахування коштів з рахунка в банку свого підприємства на відповідні рахунки інших підприємств. Це виключає використання в розрахунках готівки і пов'язаних з ними витрат на охорону, транспортування, але не виключає самої готівки з розрахункових операцій. рахунки і платежі здійснюються як правило за допомогою грошових коштів. По суті розрахунки готівкою нічим не відрізняються від безготівкових розрахунків.

Кошти у валюті іноземних держав обліковуються окремо по кожній валюті, але в перерахунку на національну валюту України. Необхідність такого перерахунку пов'язана з тим, що грошовий вимірювач у бухгалтерському обліку виступає як узагальнений методичний прийом. Бухгалтерський баланс всіх підприємств України складається тільки в одній валюті, тобто у гривнях.

Звіт про рух грошових коштів містить інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період. Під грошовими потоками розуміють надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

Грошові кошти включають кошти в касі та на рахунках у банках, які можуть бути вільно конвертовані у відому суму коштів і мають незначний ризик щодо зміни вартості.

Сучасний рівень розвитку характеризується комп'ютеризацією всіх сфер народного господарства держави: рішенням принципово нових задач обліку, аналізу, контролю та управління; застосуванням автоматизованих систем управління, електронно-обчислювальних машин та автоматизованих робочих місць (АРМ) облікового працівника. Найбільший ефект від застосування ЕОМ в бухгалтерському обліку досягається за рахунок вдосконалення його методології й організації, підвищення контрольних властивостей, більш повного задоволення потреб управління. В теперішній час раціоналізація технології обробки облікової інформації, зниження її трудомісткості - основні напрямки удосконалення автоматизації бухгалтерського обліку.

В другому розділі дипломної роботи проведено аналіз грошових потоків підприємства на прикладі Дочірнього підприємства Центр технічного обслуговування ліфтів «Укрліфтсервіс». Провели техніко-економічну характеристику цього підприємства. Ціллю діяльності ДП ЦТОЛ «Укрліфтсервіс» є здійснення технічного обслуговування ліфтів, виробничої та комерційної діяльності для одержання прибутку, задоволення на основі одержаного прибутку суспільно-економічних інтересів трудового колективу.

Також проаналізовано фінансове становище та платоспроможність підприємства, дебіторську заборгованість, грошові надходження і рух грошових потоків.

У ході аналізу підприємства ДП ЦТОЛ «Укрліфтсервіс» виявлено таку негативну тенденцію, як збільшення дебіторської і кредиторської заборгованості. Для зменшення дебіторської заборгованості підприємству потрібно проводити акти звірок, доарбітражні та арбітражні процедури, за рахунок цього буде зменшуватися і кредиторська заборгованість.

Третій розділ присвячений аудиту операцій з грошовими коштами. А саме аудиту операцій по банківським рахункам, аудиту з касовими та валютними операціями. Якісне проведення аудиту на підприємствах в більшості залежить від особливості технології, характеру та призначення виготовленої продукції, про комерційну роботу, організаційну структуру, зв'язку з постачальниками та покупцями, важливо знати склад працівників. Треба переконатись, що облік ведеться правильно, вияснити, чи діє ефективний контроль, особливо внутрішній.

Удосконалення бухгалтерського обліку грошових коштів на підприємстві здійснюється за допомогою застосування сучасних автоматизованих систем обробки інформації. Одним із шляхів удосконалення бухгалтерського обліку та проведення аудиту грошових коштів є вивчення практичного досвіду зарубіжних країн в застосуванні міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та аудиту.

Список літератури

Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996 від 16.07.1999 р.

Закон України «Про контрольно-ревізійну службу в Україні». - К., 1993.

Закон України «Про аудиторську діяльність». - К., 1993

Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» №185/94-ВР від 23.09.1994

Положення Про ведення касових операцій в національній валюті в Україні» затверджене постановою Правління Національного банку України №72 від 19.02.2001.

Інструкція «Про організацію роботи по готівковому обігу установами банків України», затверджена постановою Правління Національного банку України №69 від 19.02.2001

Інструкція №3 «Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті», затверджена постановою Правління Національного банку України №121 від 27.05.1996

Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія аналізу господарської діяльності: Підручник - 4е видання. - М.: Фінанси і статистика, 1997

Бутинець Ф.Ф, Олійник О.В, Шигун М.М. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.05106 «Облік і аудит»; 2-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ЖІТІ, 2001

Голов С.Ф., Єфименко В.І. Фінансовий та управлінський облік - К.: «Автоінсервіс», 1996

Грабова Н.Н., Кривоносов Ю.Г. Учет основных хозяйственных операций в бухгалтерских проводках: Практ. Пособие с комент. - К.:А.С.К., 1998

Завгородній В.П., Савченко В.Я., Бухгалтерський облік, контроль і аудит в умовах ринку. - К.: Видавництво «Бліц-інформ», 1995

Завгородній В.П. Бухгалтерський облік, контроль і аудит в системі управління підприємством - К.: Видавництво «Ваклер», 1997

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.:Инфра-М, 1998

Качалин В.В. финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М.:Дело, 1998

Карлберг, Конрад Бизнес - анализ с помощью Exel - К., 1997

Кузьминский А.М. Аудит: Практическое пособие.-К.:Учет-информ, 1996

Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.:Интехтех, 1996

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 1999.

Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підруч. для студ. вищ. навч. закл. екон. спец. - 5-те вид., допов. й переробл. - К.: А.С.К., 2000

Размещено на Allbest.ru