Бухгалтерський облік, аналіз та аудит підприємства

або№ 4530 “Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію неопераційними основними засобами”

3

Облік поточного ремонту на виконані роботи згідно з актом приймання-передачі робіт

№ 7420 “Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів”

№ 3519 “Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку”

4

вартість безкоштовно отриманих основних засобів

№ 4400 “Операційні основні засоби

№ 6490 “Позитивний результат від продажу основних засобів”

5

Дооцінка основних засобів

№ 4400 “Операційні основні засоби”;

№ 4500 “Неопераційні основні засоби”.

№ 5] 00 “Результати переоцінки основних засобів”.

6

Уцінка основних засобів

№ 5100 “Результати переоцінки основних засобів”;

№ 7499 “Інші небанківські операційні

витрати”

№ 1100 “Операційні основні засоби”;

№ 4500 “Неопераційні основні засоби”.

1

2

3

4

7

нарахування амортизації за об'єктами виробничого призначення

№ 742 “Витрати па утримання власних основних засобів та нематеріальних активів”,

№ 4409 “Знос операційних основних засобів”.

8

Нарахування амортизації за об'єктами невиробничого призначення

№ 5020 “Загальні резерви”;

№ 4509 “Знос неопераційних основних засобів”.

Нарахування амортизації здійснюється не пізніше 28 числа звітного місяця.

Малоцінними вважаються предмети, вартість яких за одиницю складає 15 неоподатковуваних мінімумів заробітної плати (17 грн.), тобто 255 грн., незалежно від строку служби. До швидкозношуваних належать предмети, строк служби яких не перевищує одного року незалежно від вартості. Вони обліковуються на рахунку № 341 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” (МШП), до якого рекомендуємо відкрити такі субрахунки:

“МШП на складі”;

“МШП в експлуатації”;

“МШП у підзвітних осіб та в переробці”;

“МШП в дорозі”;

“Результати переоцінки вартості МШП”;

“Знос МШП”.

Аналітичний облік здійснюється за наведеними субрахунками, по місцю їх знаходження і матеріально-відповідальних осіб, які входять до складу кожної групи МШП (відповідно за номенклатурними номерами).

Розглянемо для прикладу передачу МШП для основної діяльності в наступній таблиці.

Таблиця 2.7.2. Передача МШП для основної діяльності засобів в Жашківському відділенні ЧГРУ «ПриватБанку»

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Передано МШП зі складу в експлуатацію	341 (в експлуатації)	3410 (на складі)
2.	Нараховано зношення МШП в розмірі 100 % вартості й віднесено на господарські витрати	7431 (господарські витрати)	341 (знос МШП)
3.	Списано з балансу МШП через непридатність для експлуатації	3419 (знос МШП)	341 (в експлуатації)
4.	Оприбутковано господарські матеріали за ціною можливого використання (металобрухт, вторсировина тощо)	3400 (господарські матеріали)	341 (в експлуатації)
5.	Одночасно методом “сторно” зменшено господарські витрати на вартість оприбуткованих матеріалів	7431 (господарські витрати)	341 (МШП в експлуатації)

Періодично або в разі зміни матеріально відповідальних осіб, при крадіжках, пожежах і обов'язково станом на кінець звітного року на складі проводиться інвентаризація матеріалів.

2.8 Облік доходів, витрат та фінансових результатів діяльності банку

Доходи і витрати комерційного банку можна поділити на наступні підгрупи:

ь відсоткові доходи і витрати;

ь комісійні доходи і витрати;

ь результат від торгових операцій банку;

ь інші операційні доходи і витрати від надання банківських послуг.

До відсоткових доходів відносять відсотки за користування банківськими позиками, відсотки за придбаними цінними паперами і прирівнені до відсотків комісії (які обраховуються аналогічно відсоткам, тобто пропорційно часу і сумі активу). Відсотки комісії підлягають щомісячному відображенню в банківському обліку, незалежно від періодичності розрахунків за ними, які зазначені в угоді з контрагентом.

У складі комісій, які банк одержує за надані послуги, виділяють:

-- комісії за одноразові послуги;

-- комісії за послуги, які надаються протягом періоду, що обумовлений в угоді;

-- комісії за послуги з обов'язковим результатом. Комісії за одноразові послуги. До комісії за одноразову послугу відносять комісії за послуги з обміну валют, за видачу готівкових коштів, за видачу поручительства тощо.

Одержання комісії враховується:

Д-т “Розрахунковий рахунок клієнту або каса”;

К-т “Комісійні доходи”.

Облік комісії за послуги постійного характеру. До них належать комісії за розрахунково-касове обслуговування, інкасаторські послуги, орендні платежі тощо.

Розглянемо бухгалтерські проводки (табл. 2.8.1.):

№ з/п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1. 2. 3.	Якщо послуги надаються в поточному місяці, а їх сплата передбачається на початку місяця, наступного за звітним, то операція відображається: -- при нарахуванні комісії за надані послуги; -- при надходженні коштів від клієнтів для сплати послуг в установлені строки	“Нараховані доходи за комісіями” “Поточний рахунок”	“Комісійні доходи” “Нараховані доходи”
	При одержанні комісії авансом (до надання послуг)	“Поточний рахунок”	“Доходи майбутніх періодів”
	Після закінчення облікового періоду, в якому передбачено надання послуг	“Доходи майбутніх періодів”	“Комісійні доходи”

Облік дивідендного доходу. Дивіденди, які підлягають одержанню банком за інвестиціями, відображаються в банківському обліку після їх оголошення на загальних зборах акціонерів:

Д-т “Нараховані дивіденди”;

К-т “Дивідендний доход за акціялш і іншіши вкладеннями”.

Надходження дивідендів на кореспондентський рахунок у банку:

Д-т “Кореспондентський рахунок”;

К-т “Нараховані дивіденди”.

Облік відсоткових витрат. Більша частина відсотків до виплати припадає на депозитні операції і за борговими цінними паперами, випущеними банком (векселі, заощаджувальні і депозитні сертифікати).

Нарахування відсоткових витрат провадиться щомісячно:

Д-т “Відсоткові витрати”;

К-т “Нараховані витрати”.

При перерахуванні відсотків на користь клієнтів:

Д-т “Нараховані витрати”;

К-т “Поточний рахунок клієнта або Коррахунок банку”.

Облік комісійний витрат. При сплаті комісій в момент отримання послуги банком:

Д-т “Комісійні витрати”;

К-т “Коррахунок банку”.

При сплаті послуг авансом:

Д-т “Витрати майбутніх періодів”;

К-т “Коррахунок банку”.

При отриманні послуги банком:

Д-т “Комісійні витрати”;

К-т “Витрати майбутніх періодів”.

Облік негрошових витрат. Негрошові витрати пов'язані з нарахуванням резервів (провізій) під знецінення активів з метою хеджування ризиків за операціями з цінними паперами, кредитними та валютними.

При нарахуванні резерву під знецінення цінних паперів:

Д-т “Відрахунки в резерв”;

К-т “Резерв під знецінення цінних паперів”.

При зменшенні розрахункової суми резерву:

Д-т “Резерв під знецінення цінних паперів”:

К-т “Зменшення резерву під знецінення цінних паперів”.

Доходи та видатки обліковуються наростаючим підсумком з початку року. В останній робочий день року рахунки доходів і витрат закриваються. Залишки за цими рахунками відносять на рахунок № 5900 “Результат поточного року” і, таким чином, досягається відображення фінансового результату в балансі банку.

Облік доходів та видатків розглянемо в наступній таблиці.

Таблиця 2.8.2. Фінансовий облік доходів та видатків в Жашківському відділенні ЧГРУ «ПриватБанку»

№ з/п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1	2	3	4
1.	Закриття рахунків з обліку доходів	Рахунки зобліку доходів	№ 5900
2.	Закриття рахунків з обліку витрат	№ 5900	Рахунки з обліку витрат
3.	В останній робочий день року залишок з рахунку № 5900 відноситься на рахунок № 5040, де обліковується до оприлюднення результатів зборів акціонерів після затвердження суми чистого прибутку та його розподілу	№ 5900	№ 5040 Прибуток минулого року, що очікує затвердження

Чистий прибуток (збиток), який отримано банком у поточному році, обліковується в п'ятому класі на рахунку № 5900 “Результат поточного року”. За своїм характером рахунок № 5900 активно-пасивний. Якщо рахунок має кредитове сальдо, то комерційний банк реєструє прибуток, якщо дебетове сальдо,-- це означає збиток. У цьому випадку рахунок № 5900 розглядається як контрпасивний.

2.9Фінансова звітність банку

Звітність банку використовується для ознайомлення та аналізу його діяльності Національним банком України, керівництвом банку, та зацікавленими юридичними та фізичними особами.

Банк складає та надає статистичну (для складання платіжного балансу України), фінансову і податкову звітності. Фінансова та статистична звітності надаються установам НБУ у вигляді файлів звітності засобами електронного зв'язку. У разі необхідності окремі форми надаються на паперових носіях.

При складанні річного фінансового звіту (Додаток Х) дотримуються всі вимоги згідно роз'яснень НБУ та затверджується загальними зборами акціонерів банку.

Жашківське відділення ЧГРУ КБ “Приватбанк” подає до Черкаської філії всі дані, там в свою чергу складають звіти та подають їх до Головної установи банку в м. Дніпропетровськ за наступними формами:

ф.1Д-КБ “Баланс”(щоденно);

ф.№ 611 “Звіт про дотримання економічних нормативів (щоденно);

ф.№ 553 “Звіт про рух коштів на розподільчих рахунках СГД” (щоденно);

ф.42 “Дані про надані банком великі кредити” (щоденно);

- ф.А8 “Дані про залишки заборгованості за кредитами” (щодекадно);

ф.А9 “Дані про залишки заборгованості за депозитами” (щодекадно);

ф.04 “Місячні обороти за дебетом кредитних рахунків” (щомісячно);

ф.05 “Місячні обороти за кредитом депозитних рахунків” (щомісячно);

ЧФ. Doc “Звіт про стан проблемних кредитів” (щомісячно);

Ф.752 “Звіт про кількість клієнтів та особових рахунків” (щорічно);

інша звітність.

До Національного банку України:

ф.1Д-КБ “Баланс”(щоденно);

ф.747Д “Звіт про касові обороти банку” (щоденно);

ф.21 “ Дані про списану безнадійну заборгованість” (щомісячно);

ф.20 “ Дані для розрахунку обов'язкових резервів” (щоденно);

інша звітність.

Податкова звітність до ДПІ надається на паперових носіях у таких формах:

прибутковий податок;

податок на додану вартість;

комунальний податок;

податок з власників транспортних засобів;

за забруднення навколишнього середовища;

земельний податок і оренда.

3.Управлінський облік

Управлінський облік -- це процес виявлення, вимірювання, накопичення, аналізу, підготовки, інтерпретації та передачі інформації, що використовується управлінською ланкою для планування, оцінки та контролю всередині підприємства.

Для прийняття оперативних і ефективних рішень керівникам Жашківського відділення ЧГРУ «ПриватБанку» необхідна достовірна інформація про фінансово-господарську діяльність установи. Виконанням цього завдання і займається бухгалтерська служба банку.

В процесі планування діяльності бухгалтер бере участь у складанні й узгодженні бюджетів, розробленні стандартів витрат, надає інформацію про минулі події й розраховує можливі наслідки майбутніх дій.

Відображаючи операції, що їх здійснює банк, бухгалтер накопичує дані про витрати і доходи структурних підрозділів банку, розробляє систему звітності, що дає змогу оцінювати результати їх діяльності.

Роль бухгалтера в процесі контролю полягає в тому, що він здійснює зіставлення фактичних даних про діяльність із планами або бюджетами, розраховує, аналізує й інтерпретує відхилення. Для забезпечення прийняття рішень на різних стадіях та рівнях управління бухгалтер узагальнює, систематизує і надає необхідну інформацію, готує рекомендації щодо можливих наслідків обраного напряму дії.

Інформація, яку надає управлінський облік, зорієнтована на задоволення потреб як стратегічного, так і поточного управління, на оптимізацію використання ресурсів, забезпечення об'єктивної оцінки діяльності підрозділів та окремих менеджерів. Тобто управлінський облік є складовою процесу управління; він надає інформацію важливу для:

ь визначення стратегії та планування майбутніх операцій банку;

ь контролювання його поточної діяльності;

ь оптимізації використання ресурсів;

ь оцінки ефективності діяльності;

ь зниження рівня суб'єктивності в процесі прийняття рішень.

Кінцевою метою управлінського обліку є допомога керівництву у досягненні стратегічної мети банку.

Управлінський облік в банку є необхідним для функціонування системи управлінського контролю.

Управлінський контроль - це процес впливу керівництва на членів банківської установи з метою здійснення її стратегії.

Проектування системи управлінського контролю охоплює:

ь визначення загальної мети банку та його проміжних цілей;

ь визначення центрів відповідальності;

ь розробку показників діяльності для мотивації й узгодження мети;

ь вимірювання фактичних показників діяльності й складання звітності.

Проектування управлінського обліку Жашківського відділення ЧГРУ «ПриватБанку» здійснюється у комплексі з розробленням стратегії, організаційної структури та всіх функцій управління банком.

4. Фінансовий та стратегічний аналіз

4.1 Аналіз активів комерційного банку

Аналіз активів балансу дозволяє виявити структуру засобів, тенденції їх зміни, можливі негативні і позитивні зрушення.

Аналіз активів банку проводиться як по вертикалі, так і по горизонталі.

Вертикальний аналіз полягає в визначенні частки основних статей активів балансу в загальному об'ємі, а по горизонталі, в виявлені зміни як абсолютної величини засобів, так і їх структури в часовому аспекті.

Проведемо аналіз статей активів балансу «ПриватБанку», для цього складемо таблицю 4.1.1.

Таблиця 4.1.1.Аналіз статей активів балансу «ПриватБанку»

Активи	2005 рік	2006 рік	2007 рік
	(тис. грн)	% до заг. суми	(тис. грн)	% до суми	(тис. грн)	% до заг. суми
1	2	3	4	5	6	7
Кошти в Національному банку України та готівкові кошти банку	2885676	13,1	2520691	7,5	3924134	6,98
Цінні папери, що рефінансуються Національним банком України	50672	0,23	21361	0,06	1175743	2,9
Кошти в інших банках	2103430	9,54	2252690	6,67	7133126	12,7
Цінні папери в торговому портфелі банку			1027950	3,04	965463	1,72
Цінні папери в портфелі банку на продаж	1016578	4,61	133822	0,4
Кредити, що надані	14281242	64,7	25708027	76,1	37953207	67,5
Інвестиції в асоційовані і дочірні компанії	116998	0,53	119061	0,35	442765	0,79
Основні засоби	1082886	4,9	1310541	3,88	1533758	2,73
Нематеріальні активи	225310	1,02	416652	1,23	840033	1,49
Відстрочений податковий актив	255946	1,16	206138	0,61	2063580	3,67
Нараховані доходи до отримання	39357	0,18	60279	0,18	15358	0,03
Усього активів	22058095	100	33777212	100	56211407	100

В цілому по банку «Приватбанк» валюта балансу за аналізуємий період помітно зростала. Так, якщо в 2005 р. вона становила 22058095 тис. грн. то по даним 2007 р. вже 56211407 тис. грн. абсолютне збільшення валюти балансу КБ «ПриватБанк» відбулось на 34153312 тис. грн. чи більш ніж на 2,5 рази. Найбільших змін в структурі активів банку зазнала така стаття як цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, яка збільшилась більш, ніж в 20 раз.

Розмір основних засобів, які характеризують матеріально-технічну базу банку за аналізуємий період має негативну тенденцію. Їх відсоток в загальному об'ємі активів скоротився з 4,9 %до 2,73%.

Значну долю в валюті балансу посідають кредити, що надані, їх величина в 2007 р. порівняно з 2006р. зросла на 12245180 тис.грн., разом з тим їх доля в загальному об'ємі активів зменшилась на 8,6% та складає 67,5%.

4.2 Аналіз пасивів комерційного банку

Своєчасне виконання банком платіжних зобов'язань являється важною характеристикою його фінансового положення, одним із основних мотивів вибору банку клієнтами. Своєчасність виплат по пасиву повністю залежить від можливості банку мобілізувати на ці цілі свої активи.

Групування, яке застосовується при аналізі пасивів, можна поділити на наступні види:

1. по кредиторській заборгованості;

2.по депозитним вкладам юридичних і фізичних осіб;

3.по міжбанківським кредитам;

4.по процентам, нарахованих по акціям і пайових взносів;

5.по податкам і платежам в бюджет;

6.по зборах в фонди.

В ході економічного аналізу необхідно звертати увагу на своєчасність і повноту виплат по вказаним напрямкам, виявляти причини недодержання зобов'язань.

Правильна, ефективна організація пасивних операцій необхідна для досягнення головних цілей аналізу господарської діяльності комерційного банку -регулювання грошової маси в країні, успішного здійснення традиційних операцій банку, розширення наданих вкладчикам послуг.

Аналіз пасивних операцій баланса (табл. 4.2.1.) здійснюється по вертикалі і горизонталі. При аналізі по вертикалі головна увага приділяється кожній статті балансу в загальному об'ємі пасиву банку. Подібний аналіз пасивів допомагає оприділити пропорцію між рахунками, виявити тенденції в їх зміні та прослідкувати як і в якій мірі ці зміни впливають на загальний об'єм прибутку банку.

Таблиця 4.2.1. Аналіз статей пасивних операцій «ПриватБанку» (тис.грн.)

Пасиви	2005 рік	2006 рік	2007 рік
	(тис. грн)	% до заг. суми	(тис. грн)	% до заг. суми	(тис. грн)	% до заг. суми
1	2	3	4	5	6	7
ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Кошти банків	1852826	8,4	3299444	9,77	6137611	10,91
Кошти юридичних осіб	16981724	76,99	24882090	73,67	38093592	67,77
Кошти фізичних осіб	3653	0,02	3435	0,01	3439	0,01
Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком	310601	1,41	807512	2,39	2928721	5,21
Боргові цінні папери, емітовані банком	223573	1,01	348660	1,03	863526	1,54
Нараховані витрати, що мають бути сплачені	120490	0,55	81327	0,24	35788	0,06
Відстрочені податкові зобов'язання	292884	1,3	1066489	3,16	2769783	4,93
ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
Статутний капітал	1130000	5,1	2082000	6,15	2713250	4,83
Резерви переоцінки основних засобів, у тому числі:	344599	1,56	353997	1,05	789072	1,4
Резерви переоцінки цінних паперів	28387	0,13	37895	0,11	518578	0,92
Прибуток/збиток поточного року	485358	2,2	506208	1,5	1534162	2,73
Усього пасивів	22058095	100	33777212	100	56211407	100

В цілому по банку «Приватбанк» валюта балансу за аналізуємий період помітно зростала. Так, якщо в 2005 р. вона становила 22058095 тис. грн. то по даним 2007 р. вже 56211407 тис. грн. абсолютне збільшення валюти балансу КБ «ПриватБанк» відбулось на 34153312 тис. грн. чи більш ніж на 2,5 рази. Найбільших змін в структурі пасивів банку зазнала така стаття як Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком та Відстрочені податкові зобов'язання які збільшилась більш ніж в 4 рази.

Розмір статутного капіталу в 2006 р. збільшився порівняно з 2005 р. на 952000 тис. грн., хоча й зменшився в 2007 р. порівняно з попереднім на незначну суму, а саме - 631250 тис.грн. його відсоток в загальному об'мі пасивів становить 4,83%.

Значну долю в валюті балансу посідають кошти юридичних осіб, їх величина збільшується з кожним роком. В 2007 році порівняно з 2005 р. цей показник збільшився на 21111868 тис.грн. та в загальному об'мі пасивів становить 67,77%.

В аналізі по горизонталі розглядаються зміни по кожній статті пасиву балансу. Для цього фактичні дані порівнюються з минулими, плановими і очікуваним результатом. Зміни значени виражаються у відсотках. Статті по яким виявлені значні зміни, піддаються поглибленому аналізу з метою виявлення причин такого неспівпадання. Далі відбувається розрахунок впливу змін по цим статтям на прибуток банку.

4.3Аналіз персоналу комерційного банку

Достатня забезпеченість банку працівниками, що мають необхідні знання і навички, раціональне їх використання, високий рівень продуктивності праці мають велике значення для збільшення вчасності виконання всіх робіт, ступінь використання устаткування, машин, механізмів і як результат - великий обсяг наданих послуг як юридичним, так і фізичним особам.

Аналіз складу персоналу передбачає визначення питомої ваги окремих категорій персоналу в його загальній кількості та тенденцій її зміни порівняно з попереднім періодом. Отже,

1. Коефіцієнт кваліфікованості персоналу = чисельність високо- та кваліфікованих працівників/загальна кількість працівників = 7/10 = 0,7

2. Коефіцієнт стабільності забезпечення персоналом = кількість працівників, для яких робота на підприємстві є основним постійним місцем роботи/загальна середньоспискова чисельність персоналу = 9/10=0,9

Зробивши даний аналіз можна зробити висновок, що Жашківське відділення «ПриватБанку» забезпечує своїх працівників роботою на 90%, надає роботу навіть кваліфікованим робітникам, (про що свідчить коефіцієнт кваліфікованості персоналу) і забезпечене працівниками відповідного фахового рівня на 100%, оскільки Коефіцієнт забезпечення підприємства трудовими ресурсами =Фактична чисельність відповідних працівників/планова кількість, передбачена штатним розписом = 10/10=1.

У процесі аналізу трудових ресурсів вивчають динаміку трудомісткості, виконання плану за її рівнем, причини її змін та вплив на рівень продуктивності праці.

Продуктивність праці показує виробіток продукції одним працівником підприємства за певний період часу, розраховується наступним чином:

Продуктивність праці = вартість наданих послуг/середня чисельність працівників.

Трудомісткість - це витрати робочого часу на одиницю або на увесь обсяг виготовленої продукції. Розраховується так: середня чисельність працівників/вартість наданих послуг, який показує, скільки працівників задіяні для надання послуг однієї тисячі грн.

Аналіз використання трудових ресурсів на підприємстві, рівня продуктивності праці необхідно розглядати в тісному зв'язку з оплатою праці. Оплата праці персоналу Жашківського відділення «ПриватБанку» здійснюється за погодинною-преміальною формою оплати праці. Як наслідок роботодавець може впливати на продуктивність праці робітників та у них існує стимул до росту продуктивності праці. Багато працівників не виконавши роботу в оплачувані буденні дні, виходять працювати навіть на вихідні.

4.4 Аналіз надійності комерційного банку

Комплексне оцінювання фінансового стану банку грунтується на системі фінансових коефіцієнтів, що характеризують структуру джерел формування капіталу і його розміщення, рівновагу між активами і пасивами підприємства, ефективність та інтенсивність використання капіталу, ліквідність і якість активів, його інвестиційну привабливість та ін.

Розрахуємо та проаналізуємо наступні показники фінансового стану для Жашківського відділення ЧГРУ «ПриватБанку»:

1. коефіцієнт абсолютної ліквідності;

2. коефіцієнти рентабельності:

ь рентабельність активів;

ь рентабельності власного капіталу.

Ці показники розраховується за даними балансу банку і звіту про фінансові результати за 2005-2007 роки.

Таблиця 4.4.1. Аналіз показників ліквідності (поточної платоспроможності) «ПриватБанку» тис.грн.

Показники	Розрахунок	На кінець року
		2005р.	2006р.	2007р.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	(грошові кошти та їх еквіваленти+поточні фінансові інвестиції)/поточні зобов'язання	2885676+50672+2103430+116998/19785751= 0,26	2520691+21361+2252690+119061/30488957= 0,16	3924134+1175743+7133126+552765/50822600= 0,25

В нашому випадку коефіцієнти ліквідності значно менше орієнтовних показників. Це являється низьким показником по міркам багатьох галузь. Але може бути, що велика сума грошових засобів вкладена в запаси.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності відображає, яку частку боргів банку можна буде сплатити негайно. Негативним явищем є той факт, що в 2006 році даний показник зменшився майже вдвічі, хоча у 2007 р. він зріс до показників 2005 року. В основному на практиці середні значення коефіцієнтів ліквідності бувають значно нижчими і це ще не дає підстави для висновка про неможливість підприємства негайно погасити всі свої борги, бо малоймовірно, щоб усі кредитори банку одночасно пред'явили йому свої боргові вимоги.

Таблиця 4.4.2 Аналіз показників рентабельності «ПриватБанку» тис.грн.

Показники	Розрахунок	На кінець року
		2005р.	2006р.	2007р.
Рентабельність активів	Чистий прибуток/середня вартість активів	475665/(22058095 +14713569/2)= 0,03	506208/(33777212 +22058095/2)= 0,02	1534162/(56211407 +33777212/2)= 0,03
Рентабельність власного капіталу	Чистий прибуток/власний капітал	475665/2282344= 0,21	506208/3288255= 0,15	1534162/6388907= 0,24

Рентабельність активів характеризує на скільки ефективно товариство використовує активи. Табличні дані свідчать про зниження цього коефіцієнта, тобто про зменшення ефективності використання всіх активів в 2006 році порівняно з 2005 р. та збільшення в 2007 р. порівняно з попереднім.

Якщо проаналізувати всі коефіцієнти рентабельності підприємства взагалі, то можна сказати, що по всіх показниках значення за 2006 рік значно менші ніж у попередньому році, а в 2007 р. вони піднімались до рівня 2005 р., що говорить про збільшення ефективності використання всіх активів.

5.Аудит

Внутрішній аудит в Жашківському відділенні ЧГРУ «Приватбанку» здійснюється окремим управлінням, на який покладені перевірки дотримання в поточній роботі вимог податкового законодавства, Інструкцій НБУ, внутрішніх положень, правильності оформлення первинних документів, дотримання всіх процедур і проводок при виконанні всіх банківських операцій.

Результати внутрішнього контролю та аудиту документуються актами перевірки фінансово - господарської діяльності банку. Внутрішній контроль поєднує в собі бухгалтерський та адміністративний контролі. Бухгалтерський контроль може бути первинним (здійснюється працівником банку, який перевіряє правильність оформлення документів) і послідуючим. Адміністративний контроль передбачає розподіл повноважень між працівниками банку таким чином, щоб жоден працівник або обмежена група працівників банку не змогли зосередити в своїх руках всі необхідні для здійснення повної операції повноваження.

Обов'язком внутрішніх аудиторів є перевірка системи контролю, яка скерована на розробку політики банку в межах чинного законодавства для досягнення його програмних цілей, а також оцінки економічності й ефективності операцій банку. Для цього внутрішній аудит вивчає систему контролю за активами і пасивами банку, аналізує ситуації ризику і заходи щодо запобігання банкрутства, варіанти інвестиційної політики банку, форми впровадження найбільш економічно доцільних нетрадиційних послуг (лізингових, факторингових і трастових). Отже, внутрішній аудит банку здійснюється на попередній стадії виконання комерційної, технологічної або фінансової угоди, в процесі її проходження і після завершення дає експертну науково обгрунтовану оцінку господарським операціям і процесам, що не є функцією внутрішньогосподарського контролю або ревізійної комісії Правління банку.

Висновки та пропозиції

Робота написана на базі документів Жашківського відділення ЧГРУ «ПриватБанку».

В цілому по банку «Приватбанк» валюта балансу за аналізуємий період помітно зростала. Так, якщо в 2005 р. вона становила 22058095 тис. грн. то по даним 2007 р. вже 56211407 тис. грн. абсолютне збільшення валюти балансу КБ «ПриватБанк» відбулось на 34153312 тис. грн. чи більш ніж на 2,5 рази.

Значну долю в валюті балансу посідають кредити, що надані, їх величина в 2007 р. порівняно з 2006р. зросла на 12245180 тис.грн., разом з тим їх доля в загальному об'ємі активів зменшилась на 8,6% та складає 67,5%.

Розмір статутного капіталу в 2006 р. збільшився порівняно з 2005 р. на 952000 тис. грн., хоча й зменшився в 2007 р. порівняно з попереднім на незначну суму, а саме - 631250 тис.грн. його відсоток в загальному об'мі пасивів становить 4,83%.

Значну долю в валюті балансу посідають кошти юридичних осіб, їх величина збільшується з кожним роком. В 2007 році порівняно з 2005 р. цей показник збільшився на 21111868 тис.грн. та в загальному об'мі пасивів становить 67,77%.

Найбільших змін в структурі активів банку зазнала така стаття як цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, яка збільшилась більш, ніж в 20 раз.

Розмір основних засобів, які характеризують матеріально-технічну базу банку за аналізуємий період має негативну тенденцію. Їх відсоток в загальному об'ємі активів скоротився з 4,9 %до 2,73%.

Таким чином банку необхідно розробити дії, які б вплинули на рівень дохідності його активів, покращивши їх якісний склад за рахунок збільшення долі виробничих активів, раціонального розподілення власних та залучених засобів за власні кошти, інвестиції, позики та інші активи. Основна увага при розміщенні коштів має приділятись кредитним операціям і інвестиціям в цінні папери.

Розв'язанням проблеми розміщення коштів є «покупка» таких активів (надання кредитів та інвестицій), які можуть принести найбільший дохід на достатньому рівні ризику. Значна частина залучених банком коштів підлягає оплаті по запитам. Ось чому умовами розумного управління банком є забезпечення можливості задовольняти вимоги вкладчиків і наявність грошових засобів, в достатній мірі для задоволення потреб в кредиті клієнтів банку.

Перечислені міри дозволять створити раціональну структуру активів банку і покращити їх якісний стан.

На сьогодні у банківській практиці «ПриватБанку» почали впроваджуватися нові технології в банківському обслуговуванні клієнтів - система дистанційного банківського обслу говування. «ПриватБанк» надає клієнтам такі послуги, як проведення банківських операцій «на дому» (вдома), в офісі та ін., - повсюди, де це зручно клієнту. В перспективі таке обслуговування клієнтів банками стане основною формою банківськихпослуг. Надання «ПриватБанком» нових фінансових послуг розширяє клієнтську базу і пропозиції своїх продуктів, диктує нові методи і правила дистанційного обслугову вання клієнтів.

Отже, міри для покращення фінансової діяльності можна розділити на наступні групи:

ь розширяти і постійно удосконалювати спектр пропонованих клієнтам продуктів і послуг, які б відповідали ринковим тенденціям, наприклад, безпроцентний період по карточним кредитам до шести місяців замість трьох;

ь розширяти і диверсифікувати канали дистрибуції кредитних продуктів, відкривати нові відділи та кредитно-касові офіси в регіонах країни, підтримання довгострокових відносин з магазинами-партнерами, пошук нових партнерів і відкриття кредитних точок;

ь модифікувати і удосконалювати методи роботи з простроченою заборгованістю для підвищення якості кредитного портфеля, наприклад, обмін базами клієнтів із «чорного списку» з іншими банками;

ь розвивати маркетингову діяльність, збільшувати впізнаваємість та доступність бренду Банку для різних цільових аудиторій на всіх сегментах ринку, на яких представлений банк, наприклад, реклама на радіо та телебаченні;

ь постійно удосконалювати ефективність функціонування і управління, наприклад, одержання щоденних звітів у вигляді СМС від кредитних експертів про розмір виданих кредитів;

ь підвищувати інвестиційну привабливість банку, наприклад, емісія облігацій з дисконтом більш високим, ніж у конкурентів;

ь запрошувати на роботу висококваліфікованих спеціалістів для успішної реалізації стратегії банку, наприклад, експертів фондової біржі для успішної реалізації емісії облігацій.

Додаток

бухгалтерський облік банківський аудит

Баланс станом на 31грудня 2005 р. (тис.грн.)

Рядок	Найменування статті	На звітну дату поточного року	На кінець попереднього фінансового року
1	2	3	4
	АКТИВИ
1	Кошти в Національному банку України та готівкові кошти банку	2885676	1481397
2	Цінні папери, що рефінансуються Національним банком України	50672	75337
2.1.	Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України
2.2.	Резерви у відсотках до активу
3	Кошти в інших банках	2103430	2846432
3.1.	Резерви під заборгованість інших банків
3.2.	Резерви у відсотках до активу
4	Цінні папери в торговому портфелі банку
5	Цінні папери в портфелі банку на продаж	1016578	466203
5.1.	Резерви під знецінення цінних паперів в резерві банку на продаж
5.2.	Резерви у відсотках до активу
6	Кредити, що надані:	14281242	8552962
6.1.	Юридичним особам
6.2.	Фізичним особам
6.3.	Резерви під заборгованість за кредитами
6.4.	Резерви у відсотках до активу
7	Цінні папери, що утримуються до погашення
7.1.	Резерви під знецінення цінних паперів, що утримуються до погашення
7.2.	Резерви у відсотках до активу
8	Інвестиції в асоційовані і дочірні компанії	116998	25927
9	Основні засоби	1082886	750109
10	Нематеріальні активи	225310	260939
11	Нараховані доходи до отримання:	39357	38485
11.1.	У тому числі прострочені нараховані доходи
11.2.	У тому числі сумнівні нараховані доходи
11.3.	Резерви під заборгованість за нарахованими доходами
11.4.	Резерви у відсотках до активу
12	Відстрочений податковий актив	255946	278778
13	Інші активи
13.1.	Резерви під інші активи
13.2.	Резерви у відсотках до активу
14	Довгострокові активи, призначені для продажу
1	2	3	4
14.1.	Резерви під зменшення корисності інвестицій в асоційовані і дочірні компанії, що утримуються з метою продажу
14.2.	Резерви у відсотках до активу
15	Усього активів	22058095	14713569
	ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
16	Кошти банків	1852826	1116558
17	Кошти юридичних осіб	16981724	6538
18	Кошти фізичних осіб	3653	598
19	Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком	310601	128088
20	Боргові цінні папери, емітовані банком	223573
21	Нараховані витрати, що мають бути сплачені	120490	142187
22	Відстрочені податкові зобов'язання	292884	193324
23	Інші зобов'язання
24	Усього зобов'язань	19785751	1587293
	ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
25	Статутний капітал	1130000	917917
26	Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)		133839
27	Емісійні різниці
28	Резерви, капіталізовані дивіденди та інші фонди банку
29	Резерви переоцінки основних засобів, у тому числі:	344599	237540
29.1.	Резерви переоцінки нерухомості	354302	237540
29.2.	Резерви переоцінки нематеріальних активів	(9703)
30	Резерви переоцінки цінних паперів	28387	11506
31	Прибуток/збиток минулих років
32	Прибуток/збиток поточного року	485358	164842
33	Усього власного капіталу	2282344	1465644
34	Усього пасивів	22058095	14713569

Звіт про рух грошових коштів станом на 31 грудня 2005 року (непрямий метод)

Рядок	Найменування статті	Прим	Звітний рік	Попередній рік
1	2	3	4	5
	1.ОПЕРАЦІЙНА ДІЯЛЬНІСТЬ
1	Чистий прибуток (збиток) поточного періоду		485358	164842
	Поправки чистого прибутку
2	Нараховані витрати		95485	71213
3	Нараховані доходи		35629	117197
4	Амортизація необоротних активів		(146639)	(112649)
5	Резерви під сумнівні борги, знецінені активи		(103685)	280167
6	Торговельний результат		296212	169116
7	Нарахований та відстрочений податок		(75460)	(2964)
8	Прибуток (збиток) від продажу інвестицій		18751
9	Прибуток від інвестицій в асоційовані компанії		917	122
10	Амортизація дисконту і премії цінних паперів		(892)	(10597)
11	Інший рух коштів, які не є грошовими		(95293)	(37543)
12	Чистий грошовий прибуток від поточних операцій банку		510503	639354
13	Зменшення (збільшення) коштів, які розміщені в інших банках, кредитів та передоплат іншим банкам		743000	(2161938)
14	Зменшення (збільшення) кредитів, які надані клієнтам		(5728280)	(1264906)
15	Зменшення (збільшення) інших активів		22833	(166300)
16	Зменшення (збільшення) коштів, які отримані від Національного банку України		(824546)	715937
17	Зменшення (збільшення) коштів інших банків		916740	88164
18	Зменшення (збільшення) на поточних та депозитних рахунках		5865164	3482507
19	Зменшення (збільшення) коштів, залучені під ощадні (депозитні) сертифікати		(2885)	(4960)
20	Зменшення (збільшення) інших зобов'язань		99562	9895
21	Реалізація (придбання) цінних паперів у торговому портфелі, у портфелі банку на продаж		(550376)	(439907)
22	Чисте збільшення (зменшення) активі та зобов'язань від операційної діяльності		541214	258492
23	Чистий приплив (відплив) грошових коштів від операційної діяльності		1051317	897946
	ІІ. ІНВЕСТИЦІЙНА ДІЯЛЬНІСТЬ



1	2	3	4	5
24	Погашення (придбання) цінних паперів у портфелі банку до погашення			170964
25	Зменшення (збільшення) інвестицій в асоційовані компанії		(559)	293
26	Зменшення (збільшення) інвестицій у дочірні компанії		(90511)	(25157)
27	Зменшення (збільшення) основних засобів та нематеріальних активів		(332777)	(293433)
28	Чистий відплив грошових коштів від інвестиційної діяльності		(423847)	(147331)
	ІІІ. ФІНАНСОВА ДІЯЛЬНІСТЬ
29	Зменшення (збільшення) цінних паперів власного боргу		310003	(1431)
30	Зменшення (збільшення) субординованих зобов'язань		84080	307165
31	Зменшення (збільшення) сплаченого акціонерного капіталу		212083	217917
32	Дивіденди, що сплачені протягом звітного періоду
33	Чистий приплив грошових коштів від фінансової діяльності		606166	253651
34	Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів		1233636	1004166
35	Грошові кошти та їх еквіваленти на початок року		2234416	1230250
36	Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець року		3468052	2234416

Звіт про фінансові результати станом на 31 грудня 2005 року

Рядок	Найменування статті	Примітки	Звітний рік	Попередній рік
1	2	3	4	5
1	Чистий процентний дохід		916455	581887
1.1.	Прцентний дохід	18	2470751	1769857
1.2.	Проценті витрати	19	(1554296)	(1097970)
2	Чистий комісійний дохід		815902	567667
2.1.	Комісійний дохід		870962	606130
2.2.	Комісійні витрати		(55060)	(38433)
3	Торговельний дохід	20	296212	169515
4	Дохід у вигляді дивідендів	21	18771	333
5	Дохід від участі в капіталі		617	122
6	Інший дохід		501119	246368
7	Усього доходів		2549076	1565992
8	Загальні адміністративні витрати	22	(528926)	(400650)
9	Витрати на персонал	23	(558257)	(370642)
10	Втрати від участі в капіталі			(28)
11	Інші витрати		(253613)	(135292)
12	Прибуток від операцій		1208280	658980
13	Чисті витрати на формування резервів	24	(647462)	(543646)
14	Прибуток від оподаткування		560818	164842
15	Витрати на податок на прибуток	25	(75460)	(22216)
16	Прибуток після оподаткування		485358	142626
17	Чистий прибуток на одну просту акцію (грн)	26
18	Скоригований чистий прибуток на одну просту акцію (грн)	26