Учет и анализ доходов и расходов (на примере ООО "Альпиндустрия-Тур")

50 000,00

Счет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2). Отражена кредиторская задолженность туроператору по реализованным турпутевкам

50 000,00

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3). Отражена выручка от реализации в виде агентского вознаграждения

5 000,00

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 90 субсчет «Выручка»

4). Перечислены туроператору денежные средства за проданные путевки (за вычетом агентского вознаграждения)

45 000,00

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 51 «Расчетные счета»

5). Отражены расходы, связанные с реализацией турпутевок (в день фактической оплаты)

2 000,00

Счет 44 «Расходы на продажу»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

6). Списаны расходы, связанные с реализацией путевок

2 000,00

Счет 90 субсчет «Себестоимость продаж»

Счет 44 «Расходы на продажу»

7). Отражена прибыль от агентской деятельности

3 000,00

(5000,00-2000,00)

Счет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Учет реализации туристского продукта туроператорской деятельности:

Сумма поступившая от покупателей, полностью учитывается в состав выручки. Туроператор учитывает реализацию «по оплате». Расходы, связанные с реализацией турагентского продукта, списываются в день фактической их оплаты.

Таблица 6. Пример учета реализации туристского продукта туроператорской деятельности

Хозяйственная операция	Сумма хозяйственной операции	Номер счета
		Дт	Кт
1). Получены денежные средства от покупателей на расчетный счет или в кассу	23 550,00	Счет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
2). Отражена выручка от реализации туроператорского продукта	23 550,00	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Счет 90 субсчет «Выручка»
3). Отражены расходы, связанные с формированием турпутевок (в день фактической оплаты)	10 000,00	Счет 90 субсчет «Себестоимость продаж»	Счет 20 «Основное производство»
3).Отражены расходы, связанные с реализацией турпутевок (в день фактической оплаты)	5 000,00	Счет 44 «Расходы на продажу»	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
8). Списаны расходы, связанные с реализацией путевок	5 000,00	Счет 90 субсчет «Себестоимость продаж»	Счет 44 «Расходы на продажу»
9). Отражена прибыль от агентской деятельности	8 550,00 (23550,00-10000,00 -5000,00)	Счет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	Счет 99 «Прибыли и убытки»

2.4 Особенности налогового учета

Так как турфирма применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), то основной обязанностью по налоговому учету является ведение книги учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде в программе 1С «Упрощенная система налогообложения».

Турфирма применяет кассовый метод определения доходов и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли, поэтому доходы организации будут признаваться в том отчетном периоде, когда они фактически получены, а расходы - когда они фактически оплачены (пункт 1 статьи 273 НК РФ).

Доходы учитываемые при определении налоговой базы:

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

1). Выручкой от турагентской деятельности, являются агентское вознаграждение и сумма причитающейся ему дополнительной выгоды (подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Заметим, что агент учитывает вознаграждение в составе доходов независимо от того, считается ли в этот момент поручение выполненным или нет, поскольку при кассовом методе определения доходов и расходов к доходам относятся и авансы;

2). Выручкой от туроператорской деятельности, признается вся сумма, полученная от покупателей за турпродукт.

Расходы учитываемы при определении налоговой базы:

Турфирма может учесть только те затраты, которые поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Перечень этот закрытый. Расходы признаются по мере перечисления (выплаты) денежных средств. Например, расходы на оплату труда работников списываются в день фактической выплаты зарплаты.

При турагентской деятельности, учитываются только расходы на продажу и продвижение турпродукта, стоимость туристических путевок к расходам не относится. К расходам на продажу и продвижение товара относятся: заработная плата работникам, рекламные расходы, услуги связи и др.

При туроператорской деятельности встает вопрос о формировании себестоимости продукции, но так как применяется упрощенная система налогообложения, то никакой речи о формировании себестоимости турпродукта и его списании в момент окончания тура не идет. Как уже сказано было выше, расходы признаются по мере перечисления (выплаты) денежных средств.

Наиболее существенные суммы расходов туроператор несет в связи с оплатой услуг по проезду, проживанию, питанию туристов, которые оказываются туристам партнерами туроператора. Эти расходы также можно учесть при «упрощенной системе налогообложения» - в составе материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Ведь определять материальные расходы фирмам, работающим на «упрощенной системе налогообложения», нужно так же, как и плательщикам налога на прибыль, - по правилам, установленным статьей 254 Налогового кодекса РФ. А согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, к материальным расходам следует относить расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. При этом к услугам производственного характера относят в том числе и выполнение отдельных операций по оказанию услуг. А ведь именно это и делают партнеры туроператора - они оказывают услуги по транспортировке туристов, по их размещению и проживанию, обеспечению их питанием и т.д., в конечном счете входящие в единый комплекс услуг, называемый турпродуктом, который и реализует туроператор. Поэтому расходы на оплату услуг гостиниц, транспортных компаний, предприятий общественного питания и прочих партнеров фирмы-туроператора непосредственно связаны с производством турпродукта и являются материальными расходами по его производству. Эта позиция подкрепляется разъяснением Минфина России в письме от 21 января 2005 г. №03-03-02-05/1.

Таблица 7. Фрагмент книги учета доходов и расходов

Регистрация	Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы - всего	в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога	Расходы - всего	в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога
1	2	3	4	5	6	7
1	09.01.2009 №0000001	Поступление в кассу: за турагентский продукт	4000,00
2	09.01.2009 №0000001	Агентское вознаграждение		800,00
3	12.01.2009 №2938	Списано с р/сч: оплата туроператору			3200,00
4	27.01.2009	Поступление в кассу: за туроператорский продукт	29908,00
5	27.01.2009 №0000011	Отражена выручка за туроператорский продукт		29908,00
6	30.01.2009 №2943	Списано с р/сч: оплачено поставщику за размещение туристов			10000,00	10000,00
7	31.01.2009 №000001	Начислена з/п			53000,00
8	31.01.2009 №000002	Выплачена з/п				23286,00
9	31.01.2009 №2951	Списано с р/сч: За интернет			400,00	400,00
10	31.01.2009 №2956	Списано с р/сч: Арендная плата			25000,00	25000,00

3. Анализ доходов и расходов на примере ООО «Альпиндустрия-Тур-Екатеринбург»

3.1 Анализ показателей доходов, расходов и прибыли

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет в колонке 4 табл. 8);

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет в колонках 5,6,7 табл. 8)

3. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ сделан в пункте 3.2. данной работы).

Таблица 8. Анализ прибыли (тыс. руб.)

Наименование показателя	За 2009 год	За 2008 год	Отклонение (+,-)	Уровень в%, к выручке в 2009 году	Уровень в% к выручке в 2008 году	Отклонение уровня, %
1	2	3	4=2-3	5	6	7=5-6
Выручка	9095	10109	-1014	100	100	-
Себестоимость	7403	7753	-350	81,4	76,7	+ 4,7
Коммерческие расходы (КР)	796	960	-164	8,7	9,5	-0,8
Управленческие расходы (УР)	268	258	+10	2,9	2,6	+0,3
Прибыль (убыток) от продаж	628	1138	-510	6,9	11,3	-4,4
Прочие доходы	-	-	-	-	-	-
Прочие расходы	337	938	-601	3,7	9,3	-5,6
Прибыль (убыток) до налогообложения	291	200	+91	3,2	2	+1,2
Текущий налог на прибыль	44	30	+14	0,5	0,3	+0,2
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	247	170	+77	2,7	1,7	+1

По таблице 8 можно рассчитать коэффициент соотношения доходов и расходов организации. Он определяется как отношение:

Так как коэффициент больше единицы, то деятельность предприятия за данный период является эффективной.

Анализ доходов:

В 2009 году доход был получен в виде выручки от основного вида деятельности. Из таблицы 8 видно, что выручка за отчетный период уменьшилась на 1014 тыс. руб. На ее объем влияют такие показатели, как количество реализованной продукции (товаров) и цена продажи. Из таблицы 3 можно сделать вывод, что количество проданных путевок в 2009 году, по отношению к 2008 году, сократилось на 101 штуку и тем самым могло привести к снижению выручки, но в данном случае величину воздействия данного показателя определить можно только с определенной долей вероятности. Так как цена за единицу продукции зависит от сложности организации отдыха, от сезона, от отдаленности проводимого отдыха и др., поэтому точной цены за продукт нет, она все время меняется. Расчет влияния данных показателей произведен в пункте 3.2 данной работы.

Анализ расходов по элементам:

Качество анализа расходов зависит от качества исходной информации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета. Для того чтобы проанализировать расходы и по видам, и по продуктам и по затратным центрам, были составлены соответствующие аналитические таблицы.

Таблица 9. Анализ расходов по обычным видам деятельности (тыс. руб.)

Виды затрат	За 2008 год	За 2009 год	Отклонение	Темп роста, %
	Сумма	В %	Сумма	В %	Суммы	Уд. веса, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Расходы по обычным видам деятельности
1. Материальные затраты	7753	86,4	7403	87,4	-350	1	95,5
2. Затраты на оплату труда	550	6,1	547	6,46	-3	0,36	99,5
3. Отчисления на соц. нужды	78	0,9	78	0,9	0	0	100
4. Прочие затраты	590	6,6	439	5,2	-151	-1,4	74,4
Итого:	8971	100	8467	100	-504	-	94,4

В 2009 году по сравнению с 2008 годом расходы предприятия по обычным видам деятельности уменьшились на 504 тыс. руб., или на 5,6%. В составе почти всех элементов затрат произошли некоторые изменения, по всем статьям было только снижение, ни по одной статье расходы не увеличились. Существенные снижения произошли по статье «материальные затраты» (в 2009 году они снизились на 4, 5% или на 350 тыс. руб.) и по статье «прочие затраты» (они снизились на 151 тыс. руб. или на 25,6%). Не большие изменения произошли в статье «затраты на оплату труда», сумма этих затрат снизилась всего на 3 тыс. руб. или на 0,5%. «Отчисления на социальные нужды» остались неизменными.

Таблица 10. Анализ прочих расходов (тыс. руб.)

Виды затрат	За 2008 год	За 2009 год	Отклонение	Темп роста, %
	Сумма	В %	Сумма	В %	Суммы	Уд. веса, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Прочие расходы
1. Перечисление средств связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, мероприятий культурно-просветительного характера и подобных мероприятий.	802	85,5	294	87,2	-508	1,7	36,7
2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	43	4,6	10	2,9	-33	-1,7	23,3
3. Прочие	93	9,9	33	9,8	-60	-0,1	35,5
Итого:	938	100	337	100	-601	-	35,9

В 2009 году, по сравнению с 2008 годом, прочие расходы предприятия очень сильно снизились, на 601 тыс. руб. или на 64,1%. По всем статям были существенные изменения. По статье «перечисление средств связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, мероприятий культурно-просветительного характера и подобных мероприятий» было снижение на 63,3% или на 508 тыс. руб. Расходы по статье «штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров» снизились на 76,7% или на 33 тыс. руб. Прочие затраты снизились на 64,5% или на 60 тыс. руб.

3.2 Факторный анализ прибыли от продаж

1. Расчет влияния фактора «Выручка от продажи»

Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации - это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавались продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции.

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Цены на продукцию в 2009 году возросли по сравнению с 2008 годом, по данным Росстата на 8,8%.

Тогда индекс цены

Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна:

, (1)

где В₁ - выручка от продажи в отчетном периоде.

Для анализируемой организации выручка в сопоставимых ценах составит:

_{тыс. руб.}

Следовательно, выручка от продажи продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом увеличилась за счет роста цены на 735,6 тыс. руб.:

, (2)

где ДВ^Ц - показатель, изменение выручки под влиянием цены;

ДВ^Ц = 9095 - 8359,4 = +735,6 тыс. руб.

, (3)

где ДВ^К - показатель, изменение выручки под влиянием количества проданной продукции;

В₀ - выручка от продажи в базисном периоде.

ДВ^К = 8359,4 - 10109 = -1749,6 тыс. руб.,

А сокращение количества реализуемой продукции привело к уменьшению выручки в 2009 году на 1749,6 тыс. руб. В данном случае негативное влияние количественного фактора перекрыло прирост качественного фактора.

2. Расчет влияния фактора «Цена»:

Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от продажи необходимо сделать следующий расчет:

, (4)

где ДП^П(Ц) - изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «цена»;

ДВ^Ц - показатель, изменение выручки под влиянием цены;

- рентабельность продаж в базисном периоде.

(5)



тыс. руб.

То есть прирост цен на продукцию в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 8,8% привел к увеличению суммы прибыли от продажи на 83,1 тыс. руб.

3. Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции (товаров)»:

Влияние изменения количества проданной продукции на сумму прибыли от продажи можно рассчитать следующим образом:

, (6)

где ДП^П(К) - изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «количества проданной продукции»;

тыс. руб.

Таким образом, влияние получилось отрицательным, т.е. в результате сокращения в 2009 году объема полученной выручки в сопоставимых ценах сумма прибыли от продажи уменьшилась на 197,7 тыс. руб., потому что на выручку помимо цены влияет и количество реализуемой продукции (товаров).

4. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции» осуществляется следующим образом:

, (7)

где ДП^П(С) - изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «себестоимость проданной продукции»;

- соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.

(8)

(9)

где С₁ и С₀ - соответственно себестоимость проданной продукции (товаров) в отчетном и базисном периодах.

тыс. руб.

Расходы - это факторы обратного влияния по отношению к прибыли, поэтому изменение себестоимости привело к уменьшению суммы прибыли от продажи на 427,5 тыс. руб.

5. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы»:

, (10)

где ДП^П(КР) - изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «коммерческие расходы»;

- соответственно уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периодах.

, (11)

, (12)

где - соответственно коммерческие расходы в отчетном и базисном периодах.

тыс. руб.

Таким образом, снижение коммерческих расходов в 2009 и снижение их уровня на 0,8% привели к увеличению суммы прибыли от продажи на 63,7 тыс. руб.

6. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы»:

, (13)

где ДП^П(УР) - изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «управленческие расходы»;

- соответственно уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периодах.

, (14)

, (15)

где - соответственно управленческие расходы в отчетном и базисном периодах.

тыс. руб.

Это означает, что перерасход по управленческим расходам в отчетном периоде по сравнению с прошедшим и повышение их уровня на 0,3% уменьшил сумму прибыли на 27,3 тыс. руб.

7. Расчет влияния фактора «Прочие расходы»:

, (16)

где ДП^П(ПР) - изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «прочие расходы»;

УПР₁ и УПР₀ - соответственно уровни прочих расходов в отчетном и базисном периодах.

, (17)

(18)

где ПР₁ и ПР₀ - соответственно управленческие расходы в отчетном и базисном периодах.

тыс. руб.

Это означает, что снижение прочих расходов в 2009 и снижение их уровня на 5,6% привели к увеличению суммы прибыли от продажи на 509,3 тыс. руб.

Таким образом, можно обобщить влияние факторов, воздействующих на прибыль от продажи и, следовательно, на прибыль отчетного периода до налогообложения.

Таблица 11. Сводная таблица влияния факторов на прибыль до налогообложения отчетного периода

Показатели-факторы	Сумма, тыс. руб.
1. Количество проданной продукции (работ, услуг)	-197,7
2. Изменение цен на реализованную продукцию	+83,1
3. Себестоимость проданной продукции, работ, услуг	-427,5
4. Коммерческие расходы	+63,7
5. Управленческие расходы	-27,3
6. Прочие расходы	+509,3
Совокупное влияние факторов	+3,6

Вывод: Из расчетов следует, что прибыль ООО «Альпиндустрия - Тур - Екатеринбург» в 2009 году, по отношению к 2008 году, возросла за счет увеличения цены на продукцию, и снижения коммерческих и прочих расходов.

3.3 Анализ безубыточности и финансовой прочности

Порог рентабельности (точка безубыточности) - такая ситуация, при которой предприятие не несет убытков, но и не имеет прибыли. При этом количество продаж, находящихся ниже точки безубыточности влекут за собой убытки, продажи находящиеся выше точки безубыточности приносят прибыль. Чем выше порог рентабельности, тем труднее его перешагнуть предприятию. Предприятие с низким порогом рентабельности легче переживают падение спроса на продукцию и, как результат, снижение цены реализации.

Запас финансовой прочности показывает превышение фактической выручки от реализации над порогом рентабельности. Чем больше эта величина, тем более финансово-устойчивым является предприятие.

Порог рентабельности рассчитывается как отношение постоянных затрат к коэффициенту валовой маржи:

порог рентабельности = постоянные расходы/К _{валовой маржи} (19)

К _{валовой маржи} = валовая маржа / выручка от реализации (20)

валовая маржа = прибыль от реализации + постоянные затраты (21)

Рассчитаем порог рентабельности:

Постоянные расходы за 2009 год = 983 тыс. руб.

Переменные расходы за 2009 год = 7484 тыс. руб.

валовая маржа = 628 + 983 = 1611 тыс. руб.

К _{валовой маржи} = 1611 / 9095 = 0,18

Порог рентабельности = 983/0,18 = 5461,1 тыс. руб.

Отсюда, порог рентабельности равен 5461,1 тыс. рублей, то есть при достижении выручки от реализации в 5461,1 тыс. рублей предприятие достигает, наконец окупаемости постоянных и переменных затрат. Каждая следующая проданная единица товара уже будет приносить прибыль.

Зная порог рентабельности, можем определить запас финансовой прочности предприятия.

Запас финансовой прочности = выручка от реализации - порог рентабельности (22)

Рассчитаем запас финансовой прочности:

Запас финансовой прочности = 9095 - 5461,10 = 3633,9 тыс. руб., что соответствует примерно 40% выручки от реализации. Это означает, что предприятие способно выдержать 40%-ное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения.

3.4 Анализ рентабельности

Показатели рентабельности характеризуют отношение прибыли, полученной организацией, к затратам на ее получение. Аналитиками рассматривается целый ряд показателей рентабельности как для отдельных видов продукции организации, так и для различных составляющих затрат. По данным отчета «О прибылях и убытках» (форма №2) проанализируем рентабельность продаж и чистую рентабельность.

Рентабельность продаж (R^П) - это отношение суммы прибыли от продаж к объему реализованной продукции.

 (23)

Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от продажи. Чтобы определить как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, необходимо осуществить следующие расчеты.

1. Влияние изменения выручки от продажи на R^П:

, (24)

где В и В-отчетная и базисная выручка;

С и С - отчетная и базисная себестоимость;

КР и КР - отчетные и базисные коммерческие расходы;

УР и УР - управленческие расходы в отчетном и базисном периодах.

2. Влияние изменения себестоимости продаж на R^П:

(25)

3. Влияние изменения коммерческих расходов на рентабельность продаж R^П:

 (26)

3. Влияние изменения управленческих расходов на рентабельность продаж R^П:

(27)

Совокупное влияние факторов составляет:

; (28)

Рентабельность продаж отчетного периода снизилась по сравнению с рентабельностью прошедшего периода на 4,4%.

Чистая рентабельность организации в отчетном периоде рассчитывается как отношение суммы чистой прибыли отчетного периода к выручке от продажи:

, (29)

и, следовательно, на эту рентабельность (R^Ч) оказывают влияние факторы, формирующие чистую прибыль отчетного периода.

На чистую рентабельность отчетного периода (R^Ч) оказывают влияние (кроме вышеперечисленных) изменения уровней всех показателей факторов:

(30)

Таким образом, повышение рентабельности отчетного периода на 1% произошло в основном под влиянием снижения прочих расходов.

Заключение

В данной дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения методики бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов на примере предприятия ООО «Альпиндустрия-Тур-Екатеринбург» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В теоретической части дипломной работы выяснилось, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности организации. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года и представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.

Основными нормативно-правовыми документами, устанавливающими правила формирования в бухгалтерском и налоговом учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций являются:

1). Налоговый кодекс РФ.

2). Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

3). Методические указания и рекомендации, учитывающие отраслевые особенности бухгалтерского учета.

4). Внутренние рабочие документы хозяйствующего субъекта, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности (Учетная политика конкретной организации и др.).

Было выяснено, что с 1 января 2009 г. действует новая редакция ст. 346.15 НК РФ, с внесенными поправками расширен и уточнен список доходов, которые не учитываются плательщиками налога при Упрощенной системе налогообложения, так же расширен перечень расходов.

Практическая часть данной работы была посвящена рассмотрению особенностей бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в условиях предприятия ООО «Альпиндустрия - Тур - Екатеринбург», а так же анализу доходов и расходов данного предприятия.

Особенностью учета доходов является процесс формирования выручки от реализации туристских услуг. Процесс формирования выручки от реализации туристских услуг зависит от того, по каким договорам реализуется турпродукт.

Для турагентской деятельности: договор комиссии, договор поручения, договор агентского соглашения.

Для туроператорской деятельности: договор купли-продажи.

Выручка от реализации у турагентского продукта, определяется как сумма комиссионных вознаграждений или как сумма разниц между продажной и покупной стоимостью турпутевок. Выручкой от туроператорской деятельности, признается вся сумма полученная от покупателей за турпродукт.

Учет в ООО «Альпиндустрия-Тур-Екатеринбург» организован таким образом, что расхождений между методами налогового и бухгалтерского учета практически не возникает. Это облегчает ведение учета, в частности формирования прибыли, для исчисления единого налога.

Проанализировав доходы, было выявлено, что в 2009 году, по сравнению с 2008 годом, выручка уменьшилась на 1014 тыс. руб. На ее объем повлияли такие показатели, как количество реализованной продукции (товаров) и цена продажи. Количество проданных путевок в 2009 году, по отношению к 2008 году, сократилось на 101 штуку и тем самым могло привести к снижению выручки, но в данном случае величину воздействия данного показателя определить можно только с определенной долей вероятности.

Проанализировав расходы, можно сделать вывод, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом расходы предприятия снизились: по обычным видам деятельности на 504 тыс. руб., или на 5,6%; прочие расходы на 601 тыс. руб. или на 64,1%.

Из расчетов следует, что прибыль ООО «Альпиндустрия - Тур - Екатеринбург» в 2009 году, по отношению к 2008 году, возросла за счет увеличения цены на продукцию, и снижения коммерческих и прочих расходов.

Точка безубыточности равна 5461,1 тыс. рублей, то есть при достижении выручки от реализации в 5461,1 тыс. рублей предприятие достигает окупаемости постоянных и переменных затрат. Каждая следующая проданная единица товара уже приносит прибыль.

Запас финансовой прочности равен 3633,9 тыс. руб., что соответствует примерно 40% выручки от реализации. Это означает, что предприятие способно выдержать 40%-ное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения.

Расчет рентабельности показал, что рентабельность продаж отчетного периода снизилась по сравнению с рентабельностью прошедшего периода на 4,4%, а чистая рентабельность увеличилась на 1%, в основном за счет снижения прочих расходов.

На основании полученных данных можно сделать вывод, что на предприятии в 2009 году были существенно снижены расходы и тем самым увеличена прибыль в данном периоде, но так же она была уменьшена за счет снижения продаж.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Часть I и II.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г.).

4. Федеральный закон «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации» от 24.11.1996 г. №132-ФЗ.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н с изменениями от 26 марта 2007 г.).

6. Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н,

от 26.03.2007 №26 н.).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. №32н с изменениями от 27.11.2006 г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. №33н с изменениями от 27.11.2006 г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.).

11. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. Приказов от 23.01.2008 г. №11-н и 29.10.2008 г. №117-н).

12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - 6-е изд. перераб. И доп. - М.: Проспект, 2010.

13. Губин В.Е., Губина О.В. Анализ финансово - хозяйственной деятельности: учебник. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2006.

14. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник /Л.В. Дрнцова, Н.А. Никифорова. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009.

15. Дурович А.П. Маркетинговые исследования в туризме: Учебное пособие/ А.П. Дурович - СПб., 2008.

16. Зорин И.В., Квартальнов В.А. Энциклопедия туризма: Справочник/ И.В. Зорин, В.А. Квартальнов. - М., 2008.

17. Козырева Т.В. Бухгалтерский учет в туризме: учебник /Т.В. Козырева. М.: Финансы и статистика, 2008.

18. Котлер Ф., Боуэн Дж., Мейкенз Дж. Маркетинг: гостеприимство, туризм: Учеб/ Ф. Котлер, Дж. Боуэн, Дж. Мейкенз. - М., 2007.

19. Лермонтов Ю.М. Упрощенная система налогообложения: практическое пособие. - М.: Проспект, 2010.

20. Медведев М.Ю. Учетная политика организации на 2009 год: практическое пособие/ М.Ю. Медведев. - М.:КНОРУС, 2009.

21. Моисеева Н.К. Стратегическое управление туристской фирмой: Учеб/ Н.К. Моисеева. - М., 2007.

22. Попов В.М., Кураков Л.П., Лупунов С.И., Мингазов Х.Х. Деловое планирование (Методы, Организация, Современная практика): Учебное пособие/ Сост. В.М. Попов. - М., 2008.

23. Попова Л.В. и др. Управленческий учет и анализ с практическими примерами. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Дело и Сервис, 2008.

24. Соснаускене О.И. Бухгалтерская отчетность. Практическое пособие. - М.: Издательство «Экзамен», 2008.

25. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Анализ финансовой отчетности: Учебник. - 2-е изд. - М.:КНОРУС, 2008.

26. Тумосян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие/Р.З. Тумасян. - 9-е изд., перераб. и доп. - Москва: Омега-Л, 2009.

27. Туризм, гостеприимство, сервис: Словарь-справочник/ Г.А. Аванесова, Л.П. Воронкова, В.И. Маслов, А.И. Фролов; Под. ред. Л.П. Воронковой. - М., 2008.

28. Чудновский А.Д., Жукова М.А., Сенин В.С. Управление индустрией туризма: Учебное пособие/ А.Д. Чудновский, М.А. Жукова, В.С. Сенин. - М., 2006.

29. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - М.: ИНФРА-М, 2008.

30. Яковлев Г.А. Экономика и статистика туризма: Учебное пособие/ Г.А. Яковлев. - М., 2008.

Размещено на Allbest.ru