11. Назначение и состав Приложения к ББ (ф №5)

Пок-ли, представляющие собой детализацию имеющихся в ББ данных или содержащие качественную их сторону приводятся в соот-их положениях. Расшифровку отдел статей ББ орг-и могут представлять по образцу «Приложения к ББ» (ф №5), утв приказом Минфина РФ от 22.07.2003 №67-н. По своей стр-ре этот отчет состоит из 10 разделов. Во многих разделах этого отчета движение пок-лей развернуто, т.е. приводится в последовательности начальный остаток, поступление, исп-е ср-в и выводится отчетных пок-ль, хар-ий остатки ср-в на конец года.

В РАЗДЕЛЕ «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ» отражаются наличие и движение НМА в части объектов интеллектуальной собств-ти, организац расходов, деловой репутации орг-и и прочих НМА на начало отчетного года и конец отчетного периода, поступления и выбытия за отчет период. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации, в целом по всем НМА, в т.ч. по каждому виду на начало отчет года и конец отчет периода. При формировании пок-лей этого раздела следует руководствоваться ПБУ «Учет НМА» 14\2000, утв приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91-н. источником инфы для заполнения этого раздела явл-ся данные синтетич и аналитич учета по сч 04, 05.

В РАЗДЕЛЕ «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» отражаются:

- наличие и движение объектов ОС по первоначальной (восстановительной) ст-ти

- величина начисленной амор-и на нач-ло отчет года и конец отчет периода с выделением по объектам ОС, в традиционной класс-и по видам.

При формир-и пок-лей этого раздела следует руководствоваться ПБУ «Учет ОС» 6\01, утв приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г №26-н. Кроме того приводятся данные о ст-ти объектов ОС сданных в аренду и переведенных на консервацию, а также полученных в аренду. В этом разделе выделяются объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе гос рег-и. Справочно на нач-ло и предыдущего года пок-ют рез-т от переоценки ОС и изменения ст-ти объектов ОС в рез-те достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Источником инфы для этого раздела явл данные синтетич и аналитич учета по счетам 01, 02.

В РАЗДЕЛЕ «ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ» пок-ся наличие и движение имущ-ва для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, а также начисленная аморт-я доходных вложений в материальные ценности. Источником инфы для заполнения раздела явл-ся данные синтетич и аналитич учета по сч 03, 02.

В РАЗДЕЛЕ «РАСХОДЫ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТУРКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧСКИЕ РАБОТЫ» показ-ся расходы по видам работ на нач-ло отчет года, произведенные и списанные по назначению в теч-е года и наличие расходов на конец отчет года. При формир-и инфы этого раздела рук-ся ПБУ 17\02 «Учет расходов на НИОКР», утв приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г №115-н. Справочно в этом разделе приводятся данные о суммах расходов по незаконченных НИОКР, а также суммам расходов по этим работам, не давшим положительных рез-в.

В РАЗДЕЛЕ «РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ» отражаются наличие и движение расходов природных ресурсов. Справочно пок-ся сумма расходов по участкам недр, незаконченным поискам и оценкой месторождений, разведкой или геологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчет периоде на внереализац расход как безрезультатные. Источник инфы - данные синтетич и аналитич учета по сч учета расходов по обычным видам дея-ти и сч 91.

В РАЗДЕЛЕ «ФИН ВЛОЖЕНИЯ» расшифровываются долгосроч и краткосроч фин вложения по их видам, учитываемым в аналитич разрезе на сч 58. ПБУ 19\02 «Учет фин вложений», утв приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126-н. Справочно приводятся данные по фин вложениям, имеющим текущую рын ст-ть, изменения ст-ти в рез-те корректировке оценки, а по долговым цб указывается разница м\у первонач ст-тью и номинальной ст-тью, отнесенная на фин рез-ты отчет периода.

В РАЗДЕЛЕ «ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ» отражаются состояние и движение деб и кред задол-ти, учитываемой на сч расчетов, вкл-я обяз-ва, обеспеченные векселями и авансы. ДЕб и кред задол-ть подразделяется в этом отчете на долгосроч и краткосроч. Обособленно отраж-ся деб задол-ть покуп-лей и заказчиков, авансы выданные и прочая краткосроч деб задол-ть. В составе кред задол-ти отраж-ся также задол-ть по кредитам и займам, отражаемая обособленно по строке «Займы и кредиты».

В РАЗДЕЛЕ «РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯ-ТИ» приводятся данные о затратах за отчет и предыдущий год в целом по орг-и в разрезе эк элементов: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соц нужды, аморт-я, прочие затраты. Данные приносятся в целом по орг-и по всем видам дея-ти без учета внутрихоз оборота. При этом к внутрихоз обороту отн-ся: затраты, связанные с передачей прод-и, работ и услуг внутри орг-и для нужд собств произ-ва, обсуживающих хоз-в и произ-в; затраты по браку, затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета фин рез-в и капитала. Здесь показ-ся также изменения остатков НЗП сч 20, РБП сч 97 и резервов предстоящих расходов сч 96. Орг-я может принять решение по представлению данных о расходах по обычным видам дея-ти в виде самостоят приложения отчета о прибылях и убытках ф №2. бухгалтерский отчет баланс денежный поток

В РАЗДЕЛЕ «ОБЕСПЕЧЕНИЕ» отражается состояние полученных и выданных гарантий в обеспечении выполнения обяз-в и платежей. Отдельными позициями выделяется имущ-во, находящееся в залоге, и имущ-во, переданное в залог. Инфа для заполнения этого раздела формир-ся по данным забалансовых сч 008 «Обеспечение обяз-в и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обяз-в и платежей выданные».

В РАЗДЕЛЕ «ГОС ПОМОЩЬ» показ-ся суммы полученных в отчет году бюдж ср-в, а также наличие и движение задол-ти по бюдж кредитам. При формир-и пок-лей этого раздела рук-ся ПБУ «Учет гос помощи» 13\2000, утв приказом Минфина РФ от 16 окт 2000 г. №92-н. В данной таблице дб указан кредитовый оборот по сч 86 «Целевое фин-е», на к-ом отражаются остатки полученных из бюджета ср-в, учтенных на сч в разрезе источников поступления.

Исп-е данных того отчета при анализе дея-ти орг-и позволяет более точно оценить её фин положение, раскрыть инвест политику, направленную на технич развитие. Кроме того, пок-ли этого отчета создают опред облегчение для выполнения традиц оценочных сопоставлений об имущ-ве, долгах и возм-ти их погашения, степени доходности фин вложений, оценки эф-ти заемного кап-ла и др.

Отчет о целевом исп-и полученных ср-в ф №6 рекомендуется вкл в состав БО неком орг-й.

В данном отчете отражаются след пок-ли:

1. остаток ср-в на начало и конец отчет и предыдущего года

2. поступило ср-в за отчет и предыдущ годы всего, в т.ч. по источникам поступления

3. исп-но ср-в за отчет и предыдущ годы всего, в т.ч. по направлениям исп-я.

Источником инфы для заполнения отчета явл-ся данные синтетич и аналитич учета по сч 86 и по учету расходов неком орг-й.

1. Назначение и состав пояснений к БО

Пояснительная записка - 1 из важнейших составных частей год БО орг-и, в к-ой ясно и доступно объясняется суть представленной отчет инфы. Объем инфы, приводимый в пояснит записке опред-ся орг-ей. Заполнение данной части год отчета осущ-ся согласно требованиям п 4 ст 13 ФЗ РФ «О бу» №129-ФЗ от 21.11.96, а также п 6.4 ПБУ 4\99, утв приказом Минфина РФ 6 июля 99 г №43-н.

Осн назначение пояснит записки год БО - это дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной инфы о фин положении орг-и, фин рез-х её дея-ти и изменениях в её фин положении. Для реал-и данной задачи дб обеспечена сопоставимость пок-лей за отчет и предшествующий ему годы, единообразии в применяемых методах оценки отдельных наиболее существ видов имущ-ва и обяз-в, представленных в общей сумме валюты баланса ф №1 и отчета о фин рез-х ф №2.

Пояснит записка, как составная часть БО имеет важное значение для орг-и, т.к. детальное раскрытие инфы о фин-хоз дея-ти становится важным ср-м возможного привлечения потенциальных инвесторов и кредиторов, заинтересованных в развитии орг-и.

2. Общие требования к раскрытию статей БО, вытекающие из ФЗ «О бу» и ПБУ 1\98, ПБУ 4\99 и др положений по бу

В пояснит записке следует показать факты, когда те или иные правила ведения бу не мб применены и дать соот-ее обоснование. В противном случае неприменение таких правил дает основание рассматривать эту ситуацию, как уклонение от их выполнения и признается нарушением орг-й действующего з\д о бу.

Обязат инфа, приводимая в пояснит записке должна содержать инфу, хар-ую стр-ру орг-и, масштабы её дея-ти, опред уставом, а также данные, показывающие достижения в дея-ти и развитии с указанием причин и факторов, повлиявших на хоз и фин рез-ты работы.

Важное значение при этом имеет отражение:

- сведений об объмах продажи проид-и, р, у по видам дея-ти и георафич рынкам сбыта

- инфы, раскрывающей имущ и фин положение орг-и, её технич, соц и эк политику, связанную с долгосроч инвестициями

- расшифровок прочих активов и пассивов, прочей деб и кред задол-ти, иных обяз-в, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов ББ и отчета о прибылях и убытках

- данных о доходах, расходах и обяз-х, выявленных после даты составления год БО до её представления и существенно влияющих на оценку имущ и фин положения орг-и, вкл-я принятие решения о распределении прибыли

- инфы об условных обяз-х и условных активах, являющихся последствиями условных фактов хоз дея-ти, имеющих место по состоянию на отчет дату

- инфы по прекращаемой дея-ти в соот-и с требованиями ПБУ 16\02

- причин изменений вступительного баланса на начало года и раскрытие отличных от предыдущ года способов ведения бу, особенно тех изменений в учет политике, к-ые существенно влияют на оценку и принятие реш-й пользователей БО в отчет году или периодах, следующих за отчет, причин этих изменений и оценки последствий их в стоимостном выражении.

Инфа рекомендательного характера, излагаемая в пояснит записке, призвана допол раскрыть тенденции изменения от показ-лей дея-ти орг-и, показать качеств изменения в её имущ и фин положении с обоснованием причин. Так, при изложении осн показ-лей дея-ти мб приведена хар-ка (доля их активной части, коэф-т износа, обновления, выбытия), НМА, фин вложений, научно-технич уровня продукции. При оценке фин состояния на краткосроч перспективу могут приводиться пок-ли оценки удовлетворит-ти сттр-ры баланса (ликвидности, обеспеченности оборот ср-вами и способ-ти восстановления платежеспособности).

При хар-ки п\с следует првивести показатели:

Наличие ден ср-в на р\с и в кассе орг-и, убытков, просроченной ден и кредит задол-ти, непогашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполнение обяз-в п\д бюджетом. При оценки фин состояния на длит перспективу небх-мо дать хар-ку стр-ру источников ср-в и степень зав-ти орг-и от внешних инвесторов и кредиторов, а также динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с опред-м эф-ти этих инвестиций.

В пояснительной записке целесообразно дать оценку деловой активности орг-и, критериями к-ой явл-ся широта рынков сбыта прод-и, вкл-я наличия поставок на экспорт, деловая репутация орг-и, выражающаяся в частности в известности её клиентов, положении на рынке цб и до инфа. При наличии в составе орг-и дочерних и зависимых общ-в следует раскрыть их дея-ть по годовым рез-м работы. Особое место в пояснит записке дб отведено стратегии раз-я орг-и, её научно-технич потенциалу, состоянию, профессионального уровня персонала и мерам по повышению её квалификации. В пояснит записке орг-я объявляет изменения в совей учетной политике на след отчетный год, мотивированно это обосновывая. При возм-ти в пояснит записке приводятся изменения отдельных абсолют пок-лей и их влияния на формир-е фин рез-в орг-и. Пр. при намерении орг-и перейти в след году на вариант ускоренной аморт-и, она должна указать размер снижения балансовой прибыли в рез-те удорожания с\с прод-и.

Содержание раздела в пояснительной записке. Данные о важнейших отчетных пок-лях по видам дея-ти

Пояснит записка состоит из нескольких разделов, в к-ых отражают данные не вошедшие в типовые формы отч-ти. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные пок-ли ББ и отчета о прибылях и убытках.

Разделы пояснительной записки:

РАЗДЕЛ I КРАТКАЯ ХАР-КА СТР-РЫ И ДЕЯ-ТИ ОРГ-И - рассказывают об орг-и: кратко описывают стр-ру упр-я, положения, к-ое занимает п\п в группе компаний (осн, зависимое или дочернее).

АО записывают здесь данные о кол-ве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая - частично. Также в этой части пояснит записки отражаются данные о номинальной ст-ти акций, принадлежащих самому АО, а также его дочерним и зависимым п\п.

ООО или ОДО приводят здесь инфу о долях, а также о задол-ти учредителей по вкладам в уставный кап-л. В этом же разделе пояснит записки указывают местонахождение, наименование и направление дея-ти головной и дочерних или зависимых орг-й. При этом рассматривается их текущая, инвест и фин дея-ть. При заполнении этого раздела рук-ся ПБУ 4\99 п 31 «БО орг-и»

РАЗДЕЛ II УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГ-И - кратко расписывают осн элементы учетной политики орг-и. Здесь следует указать каким методом списывают мат-лы в произ-во, способы начисления аморт-и и т.д. Из этого раздела польз-ли должны узнать насколько учет политика влияет на пок-ли отч-ти. Пр. если орг-я планирует изменить положения учетной политики, то все нововведения нужно указать в данном разделе. Причины, к-ым орг-я решила так поступить дб тоже указаны. Допустим были внесены изм-я в бух стандарты, т.к. изменились условия дея-ти фирмы. Рук-ся ПБУ 1\98 «Учетная политика орг-и» приказ Минфина РФ от 9 дек 98 г №60-н.

РАЗДЕЛ III ИНФА ОБ АФФЕЛИРОВАННЫХ ЛИЦАХ

Аффелированные лица - юр и физ лица, к-ые способны влиять на дея-ть орг-и (п 4 ПБУ 11\2000). Это, как правило, головное п\п, дочерние или зависимые орг-и, учред-ли, акционеры. О каждом из таких лиц нужно сообщить след данные: каковы отн-я с ним, какие операции проводятся м\у ним и орг-ей и как часто это делается. Если аф лицо контролирует орг-ю, то сведения о нем надо дать в бух отч-ти в любом случае, даже если в отчет периоде не было никаких операций с его участием (п 13 ПБУ 11\2000).

В этом разделе сущ-ет подраздел: вознаграждение членов совета директоров (наблюдательного совета) следует рук-ся п 141 метод рекомендаций, утв приказом Минфина от 28 июня 2000 г №60-н.

РАЗДЕЛ IV ИНФА ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ СОПОСТАВИМОСТИ ДАННЫХ ЗА ОТЧЕТНЫЙ И ПРЕДШЕСТВУЮЩИЙ ЕМУ ГОДЫ

РАЗДЕЛ V ОСН ФАКТОРЫ ПОВЛИЯВШИЕ В ОТЧЕТНОМ ГОДУ НА ХОЗ И ФИН РЕЗ-ТЫ ДЕЯ-ТИ ОРГ-И - здесь нужно раскрыть инфу о том, какие факторы повлияли на формир-е фин рез-та орг-и в отчет году. Это мб положит факторы, пр, увеличение покупательского спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост кач-ва прод-и и т.д. В случае, когда прибыли, к-ую орг-я получила в отчет году не хватает, допустим на дивиденды по привилегированным акциям, то в данном разделе следует отразить, за счет каких ср-в выплачены данные суммы. Возможно п\п использовало нераспределенную прибыль прошлых лет, фонды спец назначения, резервный фонд и т.д. Также в этом разделе приводят данные, сколько налогов уплатила орг-я (п 135 метод реком-й).

РАЗДЕЛ VI СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ И УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗ ДЕЯ-ТИ - инфа об условных фактов хоз дея-ти, т.е. о событиях, к-ые произошли сейчас, а их последствия скорее всего скажутся на дея-ти орг-и в будущем (ПБУ 8\01 «Условные факты хоз дея-ти» утв приказом Минфина РФ от 28 нояб 2001 г № 96-н).

Примерный перечень событий, к-ые можно считать условными фактами хоз дея-ти приведен в п 3 ПБУ 8\01:

· судебные разбирательства, к-ые на отчет дату ещё не завершены

· неразрешенные разногласия с нал органами по поводу уплаты налогов

· гарантии, к-ые дали на товар проданный в отчет периоде и т.д.

В этом разделе также отражают события после отчет даты - это события, к-ые произошли после окончания года до даты подписания год отч-ти (ПБУ 7\98 утв приказом Минфина РФ от 25 нояб 98 г №56-н).

РАЗДЕЛ VII ДАННЫЕ О ВАЖНЕЙШИХ ОТЧЕТНЫХ ПОКАЗАТЕЛЯХ ПО ВИДАМ ДЕЯ-ТИ И ГЕОГРАФИЧ РЫНКАМ СБЫТА - следует рук-ся ПБУ 12\2000 «Инфа по сегментам» утв приказом Минфина РФ от 27 янв 2000 №11-н. Здесь приводят инфу о влиянии, к-ое оказывают отдельные дочерние и зависимые общ-ва на общие фин рез-ты дея-ти орг-и. Этот раздел для тех орг-й, у к-ых есть такие общ-ва и к-ые обязаны составлять сводную БО.

В данный раздел вкл

инфу о дея-ти орг-и в опред условиях и регионах (об операц и географич сегментах)

критерии выбора этой инфы

пок-ли, хар-щие дея-ть данной орг-и по каждому сегменту (выручка, расходы и т.д.)

методы, к-ми пользуется орг-я, раскрывая эту инфу

РАЗДЕЛ VIII ГОС ПОМОЩЬ - рук-ся п 7 ПБУ 4\99 «БО орг-и», приказ Минфина РФ № 43-н от 6 июля 1999

В этот раздел вкл-ся данные предост-й помощи, субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде рес-ов, отличных от ден ср-в (земельные участки, прир рес-сы).

Инф-я о гос помощи фирмир-ся независимо от вида предоставленных ресурсов (в виде ден ср-в или в виде рес-ов, отличных от денежных).

В бух отч-ти орг-и подлежит раскрытию след инф-я в отношении гос помощи:

- характер и величина бюджетных ср-в, признанных в бу в отчетном году

- назначение и величина бюдж кредитов

- хар-р прочих форм гос помощи, от которых орг-я прямо получает эк выгоды

- невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных ср-в и связанные с ними условные обязательства и активы

РАЗДЕЛ IX. УЧАСТИЕ В ПРИРОДООХРАННЫХ МЕРОПРИЯТИЯХ

При заполнении дан раздела следует рук-ся п. 140 Методич рек-й, утв приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60-н.

В этом разделе пояснит записки раскрыв-ся инф-я о расходах орг-и на природоохранные мероприятия. Отдельно ук-ся направление финансирования природоохранных мероприятий, источники финнансир-я, величина расходов

РАЗДЕЛ X. ДИНАМИКА ВАЖНЕЙШИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧ-ТИ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА АНАЛИТИЧЕСКИХ КОЭФ-ОВ.

При заполнении дан раздела следует рук-ся п. 137 - 140 Методич рек-й, утв приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60-н.

Для получения более подробной инф-и об имущественном положении орг-и и рез-ов ее дея-ти за отчетный период пользователи отч-ти должны располагать след данными:

- сведения о динамике наиболее важных для оценки фин положения орг-и показателей отч-ти в сопоставимом виде

- описание применяемых методик расчета осн фин-эк хар-к хоз дея-ти (аналитич коэф-ов)

- рассчитанные аналитич показатели (коэф-ты) за истекший год, а также за предыдущие годы, отчетные периоды, при условии обеспечения сопоставимости данных

Приводимые в пояснит записке коэф-ты группируются по видам фин анализа:

- показатели ликвидности и тек платежеспособности

- показатели фин устойчивости

- показатели деловой активности

- производственные показатели

- показатели эф-ти дея-ти

Искажения в бо, способы выявления и роль аудита в оценке достоверности

12. Виды искажений бо, влияние ошибок на сод-е отчетов

В силу разл причин бо может неточно отражать имущественное состояние или фин рез-т дея-ти орг-и

Составители отчетности умышленно или неумышленно допускают отступления от требования полноты и достоверности отчетной инф-и

Отч-ть, подготовленная и представленная с нарушением указанного треб-ся - искаженная отч-ть

В случае, когда применение действующих правил сост-я отч-ти может помешать заинтересованным лицам верно оценить положение дел в орг-и, допускается отступление от этих правил.

Если о таком отступлении орг-я сообщает в пояснительной записке, то составленная таким обр-ом отч-ть также считается достоверной и полной (ПБУ 4\99).

Ситуации, приводящие к искажению отч-ти:

1) вуалирование (скрывать, затуманивать) отч-ти - отч-ть подготовлена в соотв-и с установленными правилами, но необъективно отражает фин положение орг-и. Это искажение данных при соблюдении треб-й, установленных нормативными актами по бу.

Возм-ть использования орг-ей вуалирования возникает из-за:

- несоотв-я эк природы факта хоз жизни, способу его отраж-я в бу согласно действующим правилам

- наличие у орг-й «нежесткой» учетной политики. Учетная политика форм-ся гл бухгалтером и утв-ся рук-лем орг-и, который одновременно несет отв-ть за орг-ю бу в целом

- наличие противоречий между нормативными актами, незавершенность системы рег-я бу

- отсутствие детализированных треб-й к публичной бо. Правила публикации годовых отчетов допускают представление ее в виде, позволяющем маскировать фин состояние орг-и

Вуалирование достаточно часто встречается в рос учетной практике и редко бывает неумышленным. Таким обр-ом, возм-ть использовать вуалирование явл-ся следствием недостатков системы рег-я бу.

2) фальсификация (подделывать) - очт-ть подготовлена с отступлением от установленных правил и необъективно отражающая фин положение орг-и

В случае фальсификации отч-ти, т.е. применения законодательно неоговоренных учетных приемов, не отвечающих действующим треб-ям отраж-я фактов хоз жизни орг-и

Фальсифицированная отч-ть тем самым явл-ся следствием бух ошибок, допущенных на всех стадиях учетного процесса.

Ошибка в бо - неверная денежная оценка статей отч-ти, неправильное форм-е итоговых показетелей или неправильная их группировка в отчетных формах

При степени влияния на бух инф-ю ошибки подразделяются на:

- локальные - затрагивают 1 док-т и не влекущие за собой др ошибок

- транзитные - если допущенная ошибка проходит через неск-ко регистров или влечет за собой последующие ошибки

Можно выделить ошибки по форме (технические) и по сод-ю (процедурные).

Ошибки по форме (технические):

- арифметические (описки и пропуски) объединены в одну группу, потому что их наличие приводит к нерав-ву итоговых показателей отч-ти. Их можно легко исправить в процессе подготовки отчетов. Если бухгалтер, желая восстановить нарушенное рав-во, произвольно изменит один или неск-ко показателей, то поиск таких ошибок существенно усложняется

- ошибки автоматизированной обработки инф-и - связаны с широким применением ср-в вычислительной техники. Они могут возникать, как при вводе, так и непоср-но при использовании опред-го программного обеспечения - обработке, хранении и передачи данных комп программ.

Ошибки по сод-ю (процедурные):

- ошибки в документировании по полноте и достоверности - полное или частичное отсутствие регистрации отд-х фактов хоз жизни в следствие небрежности раб-ов бух службы или недостатка инф-и об этих фактах. В отражении учета операций, не имевших место в действит-ти, при наличии фальсивицированных первичных док-ов, подтверждающих совершение этих операций

- ошибки в периодизации - возникают в следствие нарушения принципа временной опред-ти фактов хоз дея-ти, т.е. когда факт отражается в учете не в том отчетном периоде, к которому его нужно было отнести. Такие ошибки имеют достаточно широкое распр-е в практике в следствие несвоевременного получения док-ов от ком партнеров

- ошибки в корреспонденции - отражение фактов хоз жизни не на тех счетах бу, которые предусмотрены планом счетов. Их поиск может быть осуществлен с помощью тестирования бух записей

- ошибки в оценке - обусловлены неверным выбором способа оценки и неправильным определением цен, начислением амортизации, резервов и т.д. Устанавливаются такие ошибки по ср-вом структурного и динамического анализа, путем экспертной оценки

- ошибки в представлении - неправильное расположение инф-и в бо в следствие нарушения треб-й нормативных актов. Сюда можно отнести: неправильная группировка балансовых статей (объединение разнородных по эк сод-ю), погашение активных сумм пассивными и наоборот. Действенным методом поиска таких ошибок явл-ся проверка взаимной увязки показателей, содержащихся в разл формах бо

Искаженная бо в той или иной степени может нанести вред пользователям, т.к. риск неверных решений, принятых на основе такой отчетности существенно возрастает

Ошибки снижают кач хар-ки отчетной инф-и, делая ее несоответствующей предъявляемым требованиям. В случае обнаружения пользователями факта фальсификации орг-я может лишиться необходимых ей инвестиций, что ведет к утрате платежеспособности и сокращению масштабов дея-ти

Согласно статьи 120 НК РФ систематическое (2 раза и более в теч календ года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бу и отч-ти хоз операций, а также имущ-ва орг-и, влечет взыскание штрафа. При этом привлечение орг-и к налоговой отв-ти не освобождает ее должностных лиц при наличии соотв-их оснований от адм, уголовной или иной отв-ти, предусмотренной действующим з\д

Способы выявления и исправления ошибок при подготовке бо

Процедура выявл-я ошибок, как правило, подразумевает их локализацию и идентификацию.

Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня её возм документальных носителей.

Идентификация предполагает опред-е точного места нахождения и конкретного ошибочного знач-я пок-ля.

Исходя из последовательности учетного процесса условно разделим его на 2 стадии:

- сначала отчетного периода до момента окончания формир-я БО

- с момента окончания формир-я БО (даты подписания) до момента её представления.

На 1 СТАДИИ - до и в процессе составления отчет-ти поиск ошибок осущ-ся посредством внутр контроля и самоконтроля.

Система внутр контроля - сов-ть организац стр-ры, методик и процедур, принятых рук-м эк субъекта в кач-ве ср-в для упорядоченного и эф-го ведения фин-хоз дея-ти, вкл-я надзор за исполнением приказов, обеспечения сохранности активов, предотвращения и обнаружения фактов ошибок, точность и полноту бух записей, а также своевременную подготовку достоверной фин инфы. Система внутр контроля т.о. выходит за рамки тех вопросов, к-ые непосредственно отн-ся к ф-м системы бу, что способствует сокращению кол-ва, как не умышленных, так и умышленных бух ошибок.

Самоконтроль заключается в выполнении контрольных мероприятий силами бух службы орг-и.

Осн способы выявл-я ошибок с помощью системы внутр контроля:

1. инвентаризация - периодическая проверка наличия, состояния и оценки, находящегося в орг-и имущ-ва, её обяз-в, а также реальность данных бу на опред дату. Инвен-я проводится силами инветаризац комиссии, формируемой приказом рук-ля орг-и, к-ая выполняет натуральную (для материальных ценностей) и документальную (для нематериальных объектов и обяз-в) проверку.

Т.о инвент-я сочетает методы фактического контроля и аналитич обработки бух инфы. По рез-м инвент-и каждой балансовой статьи опред-т фактич данные об остатках всех видов имущ-ва (активов) и о размерах задол-ти перед каждым кредитором. На основе получен значений при необх-ти корректируются сальдо сч бу с помощью проводок, отражающих выявленный излишек или недостачу. Тем самым устраняются ошибки, допущенные в учете, но при этом происходит только их идентификация, поскольку фиксируются значения пок-лей в строго установленный момент.

2. горизонтальный (динамический) и вертикальный (структурный) анализ пок-лей БО заключается в построении спец аналитич отчетов, таблиц и последующей обработке, содержащейся в них инфы.

3. тестирование бух записей (алгоритм обработки бух инфы) находит широкое применение в условиях комп обработки данных и базируется на очевидном факте наличия, взаимосвязи м\у данными бу и отчетными пок-ми. Тестирование вкл формирование выборки хоз операций, внесение данных в комп систему или ручную их обработку по принятым в орг-и циклам обработки и сравнением получен итоговых пок-лей с заранее опред рез-ми.

4. арифметико-логический контроль - наиболее распростран способ самоконтроля, состоит в поверке правильности: выполненных вычислений и подсчетов, группировки и разноски пок-лей, порядка оформления отчет форм. При этом путем сопоставления пок-лей, подлежащих отражению в отчет-ти, с др документальными данными опред-ся, существует ли объетивная возм-ть достижения отчет пок-ми тех значений, к-ые составители отчет-ти намерены в ней отразить. Данный вид контроля вкл выполнение проверки тождественности пок-лей, содержащихся в:

- регистрах синтетич и аналитич учета

- главной книге и регистрах синтетич учета

- формах БО и главной книге или спец расчетах для некот пок-лей, определяемых без исп-я записей по сч бу.

Широкое практическое применение для целей арифметико-логического контроля находит т.н. пробный баланс - свод остатков по сч главной книги, обычно составляемый до закрытия результатных сч бу. В пробном балансе сальдо каждого сч записывается в соот-ую Д или К графу, по к-ым опред-ся итоги. Значение пробного баланса заключается в том, что он позволяет опред-ть наличие равенства Д и К сальдо по всем сч.

Если такого равенства нет, это явл следствием след ошибок:

1. вместо К записан Д или наоборот

2. неправильно выведено сальдо сч

3. при перенесении сальдо в пробный баланс допущена ошибка

4. неправильно подытожено.

В метод рекомендациях о порядке формир-я БО орг-и (п.11) приведены 3 варианта действий бухг-ра по корректировке учетных данных:

1. при выявлении неправильного отражения хоз операций в отчет году после завершения отчет года, но за к-ый год БО не представлена и не утверждена в установл порядке, исправления произ-ся записями декабря того года, за к-ый подготавливается БО

2. при выявл-и неправильного отражения хоз операций текущего периода до окончания отчет года исправления произ-ся с записями по соот-м сч бу в том месяце отчет периода, когда эти искажения выявлены

3. при выявл-и в текущ отчет периоде неправильного отражения хоз операций на сч бу в прошлом году, за к-ый БО утверждена в установл порядке, исправления в бу и отчет-ть за прошлый год не вносятся, а отражаются в отчет-ти того периода, в к-м была обнаружена ошибка.

Исправительные записи в бу произ-ся:

1. неправильно сделанная бух запись сторнируется, т.е. повторяется в той же корреспондеции, но со знаком «-», и одновременно произ-ся правильная запись. Такой способ обычно исп-ся в 1 и 2 вариантах, когда нужно исправить ошибку корреспонденции сч. Если требуется полностью удалить ошибочную запись, то выполняется только сторнировочная проводка

2. произ-ся доп запись, на сумму не отраженную на сч бу. Этот способ также исп-ся в 1 и во 2 вариантах для исправления ошибок, документирования и оценки

3. выполняется обобщенная проводка, приводящая записи на сч в отчет периоде к такому состоянию, какое имело бы место в случае первоначально правильного отражения операции в прошлых отчет периодах (для 3 варианта). Это позволяет орг-и не искажать пок-ли продаж, выручки, с\с отчет периода.

Для оформления исправительных проводок следует составить бух справку, первичный учетный док-т, служащий основанием для выполнения записей в регистрах бу. Бух справка заполняется в произвольной форме.

Ошибки автоматизированной обработки инф-и исправляются с пом-ю настройки и внесения соотв-их корректировок в используемые орг-ей бух программы

Исправления локальных арифметич ошибок и ошибок в отчетной инф-и, не связанных с искажениями данных бу, то действующие норматив акты не содержат запрета на исправление ошибочных пок-лей путем зачеркивания неверных чисел или слов и внесения правильных записей непосредственно в отчет формы. В этих случаях в БО делаются соот-е оговорки, к-ые подтверждают лица, её подписавшие, с указанием даты её исправления. Если уточняются существенные пок-ли, то необх-мые сведения о внесенных исправлениях рекомендуется приводить в пояснительной записке.

2. Аудиторское заключение, его виды и роль в БО

Важнейшим ср-вом оценки кач-ва бо ее представлением заинтересованным пользователем явл-ся аудит. Согласно п. 3 статьи ФЗ «Об аудиторской дея-ти» от 07.08.01 № 119-ФЗ целью аудита явл-ся выражение мнения о достоверности фин бух отч-ти аудируемых лиц и соотв-я порядка ведения бу з\д-ву РФ. Такое понимание цели аудита признано и в междунар практике.

Аудит годовой бо орг-и проводится независимыми лицами, т.е. аудиторами, имеющими соотв-ий аттестат.

Независимость - полная сам-ть аудитора, отсутствие его подчиненности или к-л иной связи с эк субъектом, чья отв-ть подвергается аудиту. Тем самым гарантируется свобода аудитора в выражении своего мнения. Такой аудит называется внешним, в отличие от внутреннего, организуемого непоср-но рук-лем орг-и и входящим в систему внутр контроля

Рез-ты проведенного аудита оформл-ся в виде аудиторского заключения - офиц док-т, содержащий выраженное в установленной форме мнение о достоверности проверенных отчетов и имеющего юр значение для всех физ и юр лиц, органов гос власти и упр-я

Заключение сост-ся с соблюдением единых требований к его форме и содержанию установленных фин правилом №6 «Аудиторское заключение о фин бух отч-ти», утв постановлением Прав-ва РФ от 23.09.02 №696 и вкл-ет 3 осн части:

- вводная

- часть, описывающая объем аудита

- часть, содержащая мнение аудитора

1. Вводная часть - содержатся данные о составе отчетности, подвергнутой аудиторской проверке и указание на орган управления аудируемого лица, ответственного за подготовку и представление отч-ти

2. Часть, описывающая объем аудита - сод-ся перечень нормат актов, которыми аудитор рук-ся при проведении проверки, описания применяемых процедур аудита, а также заявления аудитора отн-но того, что аудит проводился на выборочной основе и представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отч-ти

3. Часть, содержащая мнение аудитора - излагается инф-я о том, на ск-ко достоверна во всех существенных отношениях фин бух отч-ть, отражает фин положение и рез-ты дея-ти аудируемого лица за опред период

Если аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение или в орг-и, представляющей отч-ть, имеют место события, о которых аудитор считает необходимым проинформировать пользователей, то заключение модифицируется путем введения доп части с описанием фактов, заслуживающих внимания

Закон «О бу» подпункт г п. 2 статьи 13: в состав бо орг-и вкл-ся аудиторское заключение, если она в соотв-и с фед законами подлежит обязательному аудиту. Действующим з\д предусмотрен обязат аудит годовой бо ОАО, кред орг-й, страх компаний, инвестиц фондов.

В зав-ти от степени уверенности аудитора в достоверности бу эк субъекта различают 4 типа аудиторских заключений:

1) безусловно положительное аудит закл-е - сод-ит мнения аудитора, что проверенная бо достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов орг-и на отчетную дату и фин рез-та ее дея-ти за отчетный период исходя из з-на о бу

2) условно положительное аудит закл-е - выр-ся мнение с оговоркой, т.е. за исключением спец раскрытых обстоят-в бо подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов орг-и на отчетную дату и фин рез-та ее дея-ти за отчетный период исходя из з-на о бу

3) отрицат аудит закл-е - сод-ит мнение аудитора, что в связи с опред обстоят-вами бо содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение ее пользователей

4) отказ от выражения мнения о достоверности бо в аудиторском заключении - в рез-те опред-х обстоят-в аудитор не может выразить и не выражает такого мнения в одной из общепринятых форм

Наличие в составе бо аудиторского заключения несомненно оказывает влияние на восприятие пользователей содержащихся в ней данных.

Но следует учитывать, что во 1-х аудит закл-е - лишь мнение аудитора, которое не исключает иных мнений о достоверности бо и не гарантирует полного отсутствия в ней ошибок; во 2-х аудитор несет имуществен и профессиональную отв-ть только за свое мнение о достоверности отч-ти, но не за саму достоверность, обязанность по обеспечению которой возложена на рук-во орг-и.

Сводная и консолидированная бо

1. Назначение и область применения сводной и конс бо

2. Особенности конс бо и ее отличия от сводной бо

3. Группа взаимосвязанных орг-й и составление конс отч-ти

4. Методы сост-я конс бо в рос практике

Назначение и область применения сводной и конс бо

Сводная бо сост-ся помимо в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ. В нее вкл-ся показатели таких обществ, находящихся на территории страны и за ее пределами.

Если учредит док-ми объединений юр лиц, созданных на добровольных началах, предусмотрено составление сводной БО, она составляется по правилам, установленным Минфином РФ для составления сводной отчетности. Данные указания содержатся в положении по проведению бу и БО РФ, утв приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. Отдельного ПБУ о составлении сводной БО нет. Вместо него действуют метод рекомендации по составлению и представлению сводной БО, утв Приказом Минфина РФ от 30 дек 1996 г, в новой редакции утв 12 мая 1999 г. МСФО утвердил 3 стандарта, относящиеся к консолидации отчетности:

МСФО-22 «Объединение компаний (1993 г)»

МСФО-27 «Сводная фин отчетность и учет инвестиций в дочерней компании (1994 г)

МСФО-28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

Консолидированная отчетность составляется не только по консолидированной группе и компаний. Она имеет место и при объединении и реорганизации организаций.

Консолидация - это объединение некот элементов по опред признакам.

Консолидированная, т.е. объединенная (сводная) отчетность появляется тогда, когда в реальной эк жизни возникают объединения орг-й - прежде всего объединения АО и иных хо общ-в.

Причины, по кот возникают объекты для консолидированной отчетности самые разные. АО и товарищества приобретают др общ-ва и тов-ва с целью расширения сферы своей дея-ти или получения доходов от инвестиций, устранения конкурентов и т.д. АО приобретают крупный пакет акций др АО с целью установления контроля над ним или более тесных официальных отношений в условиях взаимного сотрудничества.

Консолид отч-ть составляется путем объединения пок-лей бух отчетов взаимосвязанных п\п, входящих в 1 группу, и характеризует имущ и фин положение группы п\п в целом на отчет дату, а также фин рез-т дея-ти группы за отчет период.

Т.о. консолид отч-ть явл специфической, нетрадиц формой БО, поскольку она:

- содержит инфу об имущ и фин положении группы взаимосвязанных п\п, т.е. нескольких юр лиц, а не 1 юр лица, что выходит за рамки принципа имущ обособленности

- составляется на оснвое данных отч-ти п\п группы, а не на основе бу. Консолидированный учет по группе не ведется.

Применение консолид отчет-ти в кач-ве источника инфы о фин положении группы п\п обуславливается концепцией единого эк субъекта. В соот-и с этой концепцией п\п группы в силу их тесной эк взаимосвязи рассматриваются в кач-ве единого субъекта экономики и обязаны предоставить заинтересованным пользователям единую БО, хар-ую рез-ты их совместной фин-хоз дея-ти как рез-ты дея-ти единого п\п.

При подготовке консолид отч-ти следует соблюдать принципы, обеспечивающие её достоверность и сопоставимость пок-лей:

1. единой даты составления - в консолид БО должна объединяться бух отч-ть п\п, составленная за 1 и тот же отчет период и на одну и ту же отчет дату. Как правило, консолид отч-ть (КБО) составляется на дату отчета головного п\п. БО дочерних п\п в случае, если она составлена на иную дату дб пересчитана

2. единого ден измерения - КБО дб составлена в единой валюте. В кач-ве единой валюты обычно принимается валюта головного п\п. В случае, если дочернее п\п составило БО в иностр валюте, то её необх-мо пересчитать в валюту головного п\п

3. единства методов оценки статей баланса - как правило, в кач-ве методологии базовой оценки исп-ся методология головного п\п. Это означает, что в случае, если дочернее п\п имеют отличную от головного учетную политику в части оценки МПЗ, аморт-я ОС и предметов в обороте, полезного срока исп-я НМА и т.д., то перед представлением данных для составления консолид отчета они обязаны пересчитать эти статьи в оценке, принятой этим п\п

4. продолжительности исп-я методов консолидации - методы консолидации и формы представления консолид отчета для обеспечения сравнимости пок-лей и преемственности должны применяться продолжительное время от 1 отчет года к др. Этот принцип распространяется и на методы составления и оценок статей баланса

5. полноты инфы - содержит требования о вкл-и в КБО всех активов, пассивов, доходов и расходов головного п\п и дочерних п\п в полном объеме независимо от доли головного п\п. В консолид балансе отдельной строкой должна показываться доля меньшинства.

6. существенности инфы - в соот-и с этим принципом консолид отчет должен содержать лишь существенную для пользователей инфу. Данные о дочернем (зависимом) п\п, если не оказывают существенного влияния на формирование представления о фин положении и фин рез-х дея-ти группы за отчет период, могут не вкл-ся в консолид отчет. Пр, по рос з\д, если величина уставного капитала дочернего п\п не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом др дочерних п\п, включаемых в консолид отчет группы 10% величины капитала группы, пок-ли такого дочернего п\п могут не вкл-ся в консолид отчет-ть группы

7. рациональности - вкл-е в консолид отчет данных о дочернем п\п возм-но лишь в том случае, если оно не противоречит треб-ю рациональности ведения бу. Если на лицо противоречие, то данные о дочернем п\п не вкл-ся в консолид отчет, а стоимостная оценка участия головного п\п в дочернем дб отражена в этом случае в порядке, установленном для отражения фин вложений.

Осн цель составления КБО - котировка на фондовом рынке акций группы. Без КБО котировка акций группы невозможна, т.к. КБО явл единственным источником эк инфы о дея-ти группы. КБО предназначена для представления инфы, хар-ей группу хоз общ-в действующую как единый эк объект. Осн пользователями КБО явл инвесторы, акционеры, кредиторы, поставщики и покупатели группы и п\п, входящих в неё, а также всем имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе орг-й, гос контролирующие органы.

КБО позволяет принимать групповой доход от объединения хоз общ-в в кач-ве базы для расчета дивидендов по акциям орг-й, входящих в объединение. В КБО отражаются интересы меньшинства инвесторов, т.е. тех владельцев акций, кот имеют менее половины голосов на собраниях. КБО создает возм-ть применения совокупного группового дохода и прибыли группы в кач-ве базы для исчисления налогооблагаемой прибыли в тех странах, в кот это предусмотрено налоговым з\д. КБО содержит проверенные данные для контроля и упр-я как со стороны рук-ва орг-и, так и со стороны всех заинтересованных лиц.

КБО занимает важное место в системе соврем эк инфы, являясь осн источником эк инфы о дея-ти группы взаимосвязанных п\п.

2. Особенности конс бо и ее отличия от сводной БО

В отеч практике сущ термины «консолид отчет-ти» и «сводная отчет-ть», к-ые отличаются по своей сути.

Сводная бух отчет-ть в традиц понимании - отчет-ть, к-ая составляется органами гос упр-я (министерствами, ведомствами) по находящимся в их подчинении гос п\п.

Назначение сводного отчета - предоставление возм-ти органам упр-я оценить дея-ти подчиненных и орг-й.

Сводная отчет-ть вкл:

· текущую стат отчет-ть

· перидич бух отчет-ть

· год бух отчет-ть.

Свод отчет-ти осущ-ся в порядке ведомственного подчинения п\п и орг-й.

При этом отчет-ть составляется 2 методами:

- фабрично-заводским - сводный отчет составляется по признаку ведомственной подчиненности

- отраслевым - сводный отчет составляется по отраслевому признаку.

Бол-во пок-лей сводной отчет-ти, пр, пок-ли выпуска прод-и, численности персонала и фондов з\п, затрат на произ-во, прибылей и убытков и др получали простым сложением пок-лей сводимых отчетов. Кроме того отдельные пок-ли сводной отчет-ти получают путем исчисления средних и относительных величин как по сводным данным, так и по данным отчетов орг-й, т.е. для получения сводных данных могут исп-ся стат пок-ли.

Фед мин-ва и др органы исполнительной власти составляют сводную бух отчет-ть по:

· исполнению смет расходов орг-й, состоящих на бюджете

· унитарным п\п

· АО

· товариществам, часть акций, долей, паев, в к-ых закреплена в фед собственности.

Сводная бух отчет-ть, составляемая фед мин-ми и др органами исполнительной власти имеет характерные особенности:

- собственникам всех орг-й, вкл-ых в сводный отчет, за исключением АО, выступает гос-во в лице соот-го органа исполнительной власти

- как правило, все орг-и, включаемые в отчет, относятся к 1 отрасли

- фед орган исполнит власти, составляющий сводный отчет не вкл в него пок-ли собственной дея-ти

- единственным потребителем инфы такой отчет-ти выступает гос-во в лице отраслевых министерств и ведомств, а также стат и фин органов

- сводная отчет-ть по своей сути - часть действующей системы гос фин контроля и планирования.

Консолид отчет-ть имеет ряд отличит особенностей:

1. хар-ет имущ и фин положение группы как единого хоз целого, в связи с чем, осн особенностью методике составления консолид отчета на ряду с суммированием пок-лей явл взаимоисключение, т.е. элиминирование пок-лей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригруп реализации и прибыли от операций м\у п\п группы

2. составляется по группе п\п, состоящих из головного и дочерних п\п, при этом, дочерние п\п, находятся под прямым или косвенным контролем головного п\п. Контроль головного п\п над дочерними осущ-ся в форме упр-я их фин-хоз дея-тью и с целью получения эк выгоды.

3. выделяется доля активов и капиталов группы, не принадлежащая головному п\п, т.е. доля владельцев п\п группы, находящихся в меньшинстве.

Группа взаимосвязанных орг-й и составление конс отч-ти

В методич рекомендациях, утв постановлением Пра-ва №112 РФ 30 дек 1996 г группа - головная орг-я с её дочерними и зависимыми общ-ва.

Дочернее общ-во - орг-я, в отн-и к-ой головная орг-я либо:

- обладает более 50% голосующих акций (долей в уставном капитале)

- имеет возм-ть опред-ть реш-я, принимаемые этой орг-ей, в соот-и с заключенным м\у ними договором

- имеет иные способы опред-я реш-й, принимаемых дочерним общ-вом.

Зависимое общ-во - орг-я, значит долей капитала к-ой 25-50% владеет головная орг-я.

Важным признаком группы п\п явл наличие контроля над активами и операциями всех п\п, входящих в группу.

Более полное понятие группы п\п раскрыто в ФЗ «Отчет-ть конкуренции и ограничении монополистической дея-ти на товарных рынках» от 22.03.91 №948-1.

Требования к сводной отчет-ть группы:

1. полнота ответственности

2. единство методов оценки статей отчет-ти

3. единая отчет дата и единый отчет период

4. единая валюта отчет-ти

Методы сост-я консолид БО в рос практике

Для составления консолид (сводной) БО группы взаимосвязанных п\п методич рекомендации предписывают применять след правила:

· БО головной орг-и и дочерних общ-в объединяется путем построчного суммирования соот-х данных

· из сводного баланса исключаются статьи, отражающие фин вложения головной орг-и в уставные капиталы дочерних общ-в и соот-но в уставные капиталы дочерних общ-в в части, принадлежащей головной орг-и

· в случае когда сумма фин вложений головного общ-ва не совпадает со стоимостью акций, паям, отраженные в балансе у дочернего общ-ва, возникает положительная или отрицательная разница, к-ая отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутаций»

· из сводной отчет-ти исключаются пок-ли, отражающие Д и К задол-ти м\у головной орг-ей и дочерними общ-ми, а также м\у дочерними общ-ми

· из сводной отчет-ти исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними общ-ми головной орг-и либо др дочерним общ-м той головной орг-и, а также головной орг-ей своим дочерним общ-м. В сводной БО отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате орг-ям и лицам, не входящим в группу

· из сводной отчет-ти исключается выручка от реализации прод-и, товаров, р, у м\у головной орг-ей и дочерними общ-ми, а также м\у дочерними общ-ми одной головной орг-и и затраты, приходящиеся на эту реализации, а также любые иные доходы и расходы, прибыли и убытки, возникающие в рез-те операций м\у головной орг-ей и дочерними общ-ми, а также м\у дочерними общ-ми головной 1 орг-и

· при объединении бо головной орг-и и бо дочернего общества, в котором головная орг-я имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций, паев, в сводном бух балансе и сводном отчете о приб и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и фин рез-ах дея-ти общества

Отчетность по сегментам

1. Понятие и значения сегментной отчетности

2. Определение отчетного сегмента, его характеристика

3. Формирование показателей сегментной отчетности и способы представления инф-и

4. Отчетность по сегментам для внутренних пользователей

Понятие и значения сегментной отчетности

Важную роль в крупных компаниях приобретает отчетная инф-я по сегментам. Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 №11-Н утверждено ПБУ «Инф-я по сегментам», которое впервые регламентирует правила формирования и представления инф-и по сегментам в бо ком орг-й.

Сегментная отч-ть раскрывает инф-ю о части дея-ти орг-и в опред-х хоз условиях, ограниченных выделенным операционным или географическим сегментом

В ПБУ 12\2000 подчеркнута необходимость представления инф-и по сегментам в сводной консолидированной бо. Инф-я по сегментам может не представляться малыми предприятиями. В отч-ти, составленной для гос стат наблюдения, для представления в кредитные орг-и, для иных спец-х целей инф-и по сегментам ПБУ 12\2000 не регулируется.

ПБУ предназначена для коммерческих орг-й, исключая орг-и кредитные, при составлении сводной бо в 2-х случаях: если у орг-и есть дочерние или зависимые общества или если в соотв-и с учредит док-ами объединений юр лиц, ассоциаций, союзов, созданных на добровольных началах, на орг-ю возложена обязанность составления сводной бо

Рос правила требуют представления инф-и по сегментам в бо всех орг-й, осуществляющих свою дея-ть в РФ

Одним из основополагающих док-ов, устанавливающих порядок формир-я и представления инф-и по сегментам стал междунар стандарт фин отчетности МСФО №14. Сегментная отчетность, составленная в соотв-и с принципами МСФО №14, обобщает инф-ю относительно различных типов развития отд-х тов-в и услуг, производимых компанией и разл географич районов, в которых она работает, с тем чтобы помочь пользователям фин отчетов: