Понятие об основных средствах. Классификация основных фондов. Оценка. Документальное оформление и учет движения основных средств

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» l 200 руб.;

стоимость материалов, полученных от сноса здания гаража и не пригодных к использованию, по рыночным ценам вторичного сырья на дату оприходования - Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет б «Прочие материалы»300 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»300 руб.

Списание основных средств в связи с их недостачей или порчей по вине материально ответственных лиц или по не установленным причинам регулируется в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положением по учету основных средств.

Все выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

излишек имущества приходуется с зачислением его суммы на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

недостача относится на виновных лиц, а если они не установлены или судом отказано во взыскании с них убытков, то на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Последовательность записей на счетах бухгалтерского учета

при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц рассмотрим на примере.

Пример. При проведении инвентаризации была обнаружена пропажа компьютера, который был передан материально ответственному лицу по разовой доверенности для ремонта. Первоначальная стоимость компьютера - 12 000 руб., сумма накопленной амортизации на момент пропажи - 6000 руб. Претензии признаны материально ответственным лицом. Производятся на счетах бухгалтерского учета следующие записи на остаточную стоимость выбывшего вследствие недостачи объекта -

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»6000 руб.

К-т сч. 01 «Основные средства»6000 руб.;

на сумму недостачи, отнесённую на материально ответственное лицо -

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 6000 руб.

К-т сч. 94 «Недостачи и потери порчи ценностей»6000 руб.; на сумму возмещения недостачи внесено наличными деньгами в кассу предприятия -

Д-т сч. 50 «Касса» 4000 руб.

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2

«Расчеты по возмещению материального ущерба» 4000 руб.;

на сумму разницы между стоимостью недостающего компьютера и суммой, внесенной наличными деньгами -

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 2000 руб.

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» . 2000 руб.;

при рассрочке платежа на один год на сумму ежемесячных удержаний из заработной платы виновника -.

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»167 руб.

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 2 «Расчеты по возмещению Материального ущерба 167 руб.;

по мере ежемесячного взыскания платежей -

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»167 руб,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»167 руб.

В случаях, предусмотренных законодательством, взыскание недостающих или похищенных объектов основных средств с виновников производится по рыночным ценам, превышающим их балансовую стоимость. Разница между рыночной стоимостью недостающего имущества, подлежащая взысканию с виновных лиц, и его балансовой стоимостью списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При этом на счетах производятся следующие бухгалтерские записи:

на сумму недостачи по балансовой стоимости -

- Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

на сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц, -

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 « Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 98 Доходы будущих периодов», субсцет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от невозмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с действующим порядком организации могут переводить часть объектов основных средств в состав средств в обороте, и наоборот В первом случае для этого используется счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств, по дебету которого показывается первоначальная стоимость выбывшего объекта, по кредиту - сумма накопленной амортизации на момент перевода объекта. На величину остаточной стоимости переведенного объекта дебетуется счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Одновременно остаточная стоимость основных средств зачисляется в состав средств в обороте по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы ».

Выбытие основных средств, связанное с их продажей, отражается на счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления финансового результата за отчетный период. К этому счету могут быть открыты субсчета: 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3«Налог на добавленную стоимость», 4 акцизы», 9 «Прибыль/убыток от продажи».

При осуществлении продажи основных средств производятся бухгалтерские записи:

на остаточную стоимость проданного объекта -

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

на сумму выручки от продажи объекта -

Д-т счетов 51 «Расчетные счета", 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи", субсчет 1 «Выручка";

на сумму финансового результата от продажи

Д-т сч. 90 «Продажи» (сальдо по субсчетам 1-4)

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли/убытки от продаж".

Важным условием правильного определения финансового результата от продажи основных средств в связи с налогообложением является применение индекса инфляции, публикуемого ежеквартально Госкомитетом РФ по статистике. Указанные индексы инфляции публикуются с первого квартала 1996 г. Поэтому при продаже имущества, учитываемого в составе основных средств, следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 21 марта 1996 г. № 315 «Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли». Методологию применения индексов-дефляторов рассмотрим на примере.

Пример. В сентябре 1997 г организацией продан станок, приобретенный в 1992 г. Балансовая стоимость его с учетом переоценок до 1 января 1996 г составила 25 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент продажи - 15 000 руб., остаточная стоимость - 10 000 руб., расходы на продажу (демонтаж, транспортировка по договору купли-продажи за счет продавца) - 2000 руб.; продажная цена - 18 000 руб. согласована сторонами.

Последовательность бухгалтерских записей и методика применения индексов - дефляторов следующие:

на остаточную стоимость проданного станка -

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 Себестоимость продаж»10 000 руб.

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 10 000 руб.

на сумму расходов по демонтажу, транспортировке за счет продавца, осуществляемых собственными силами, -

Для целей налогообложения остаточная стоимость станка 10 000 руб. (25 000 руб. - 15 000 руб.) подлежит корректировке, начиная с 1 квартала 1996 г. до момента продажи, т е. по I1 квартал 1997 r. включительно. Используем индексы-дефляторы Госкомстата РФ:

Следовательно, для целей налогообложения расчетную остаточную стоимость надо увеличить на 3838 руб. (13838- 10 000), а налогооблагаемая прибыль от продажи станка составит 2162 руб. (6000- 3838).

Аналогичная методика применения индексов-дефляторов характерна и для реализации материалов, топлива и других ценностей по их фактической стоимости на момент пересчета. Индексы публикуются ежеквартально.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за проданные объекты основных средств, отражаются по дебету счета 90 «Продажи», ??????? 3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», ??????? «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При этом фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей суммы налога за проданные объекты уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) объектам основных средств, что отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», ??????? «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», ??????? 1 "НДС при приобретении основных средств».

Суммы налога на добавленную Стоимость по основным средствам, используемым при изготовлении продукции (выполнении работ), освобожденных от налога, учитываются вместе с затратами по их приобретению и списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а при использовании на непроизводственные нужды на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», ??????? 1 "??? при приобретении основных средств".

Размещено на Allbest.ru