Акт о приемке материалов (ф. № М-7) нужен для оформления приемки материально-производственных запасов в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт заполняется в двух экземплярах приемочной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Он утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортными накладными и др.) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет материальных ценностей, второй -- отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений по ценностям, содержащим драгметаллы и камни.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) используется для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения предприятия (цехи, на объекты, участки и др.) в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем исходя из объемов производственных заданий цехов и с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на месяц, а при небольших объемах списаний -- на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается цеху -- потребителю материальных ценностей, второй -- складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток лимита по каждому их номенклатурному номеру. В лимитно-заборной карте цеха расписывается кладовщик, а в карте склада -представитель цеха-получателя. Все выданные лимитно-заборные карты регистрируются отделом снабжения в специальном реестре, копия которого направляется в бухгалтерию для контроля над своевременной сдачей карт после использования лимита. При автоматизации учета отпуска запасов лимит рассчитывается одновременно с выпиской лимитно-заборных карт с учетом использования лимитов.

Для сокращения количества первичных документов допускается оформлять отпуск материалов непосредственно в карточки учета (ф. № М-17), где проставляется лимит отпуска. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат).

Требование-накладная (ф. № М-11) используется для учета движения материально-производственных запасов в самой организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Заполняется в двух экземплярах материально ответственным лицом склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом и т. п.), второй -- для оприходования ценностей принимающей стороной.

Сверхлимитный отпуск запасов со склада связан, как правило, либо с перевыполнением подразделением производственного задания, либо с покрытием перерасхода материалов на возмещение производственного брака. Поэтому такой отпуск может быть разрешен только руководителем или главным инженером организации и оформляется требованием-накладной. Аналогично оформляется замена одних видов запасов другими, сходными по физико-химическим свойствам. Документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей. Этими накладными оформляются также операции по сдаче на склад неизрасходованных в производстве материалов, если они были получены по требованию, а также сдача брака и отходов. Накладную подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) необходима для учета отпуска подразделениям предприятия, расположенным на другой территории, или сторонним организациям. Накладную выписывают в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и предъявления получателем доверенности на получение груза. Первый экземпляр передают складу в качестве основания для отпуска запасов, второй -- получателю.

При отпуске материально-производственных запасов на месте, т. е. самовывозом, накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки платежных документов, если материальные ценности были отпущены с последующей оплатой.

Карточка учета материалов (ф. № М-17) служит для учета движения запасов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту, размеру. Карточки являются документами строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операций в натуральном выражении.

При оформлении внутреннего перемещения запасов (между базовыми складами и цеховыми кладовыми) может быть использован способ записи непосредственно в карточках учета материально-производственных запасов. При этом представитель под разделения-получателя расписывается в карточке складского учета, в которой предусмотрена специальная графа для проставления кода производственных затрат. Таким образом, карточка становится одновременно оправдательным документом, исключается возможность несвоевременности записей операций по приходу и расходу, усиливается контроль со стороны работников склада за соблюдением норм и выявлением сверхнормативных запасов и неликвидов.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), требуется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств. На стоимость таких ценностей увеличивается финансовый результат. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий -- у подрядчика.

Нетрудно убедиться, что формы перечисленных документов не являются унифицированными формами по учету МПЗ и не утверждены в установленном порядке постановлением Госкомстата РФ. Следовательно, основанием для оприходования материалов такие документы служить не могут. Это обстоятельство обуславливает необходимость установления в конкретной организации порядка приема, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц.

1.4 Нормативно-правовая база учета материально-производственных запасов.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить на (см. рис. 3) :

Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. Весьма важными документами системы первого уровня являются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, в которых раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом.

Особое место в первой группе документов Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, изложены основы его ведения.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

Документы третьего уровня - методические указания, инструкции и рекомендации по ведению бухгалтерского учета, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами об учетной политике организации имеется и ряд других документов - внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Учет материально производственных запасов регламентируется следующими нормативными документами: Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г № 129-ФЗ., в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 123 "О бухгалтерском учете", Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н., в редакции 2006г.

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. N 283, приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н утверждено положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01. Разработка новой редакции положения вызвана введением в практику российского бухгалтерского учета отдельных требований международных стандартов финансовой отчетности, которые не были реализованы в ранее принятом положении (отражение в бухгалтерском учете создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей). С выходом ПБУ 5/01 завершен последовательный ряд изменений, касающихся отражения в учете средств труда, включаемых в состав средств в обороте, или так называемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в новом положении такое понятие отсутствует. С введением в действие положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. №26н (в ред. от 27.11.2006), приобретаемые активы, включаются в состав материально-производственных запасов и отражаются как инвентарь и хозяйственные принадлежности на счете 10 "Материалы" субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". При принятии к бухгалтерскому учету материальных активов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, вне зависимости от их стоимости организациям следует руководствоваться ПБУ 6/01. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26, Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н

"Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003 N 4174). Учетная политика организации.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

- по фактической себестоимости приобретения (заготовления) - с отражением на счете 10 «Материалы»;

- по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления). Последний способ предусматривает для учета материально-производственных запасов применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В целях создания национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и приведения ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 была принята Программа реформирования системы бухгалтерского учета.

Основные направления Программы предусматривают:

совершенствование нормативного правового регулирования;

формирование нормативной базы;

методическое обеспечение (разработка методических указаний, рекомендаций и т. п.)

1.5 Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов

Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона №129-ФЗ, при формировании учетной политики организации должен быть утвержден порядок проведения инвентаризации имущества организации.

Необходимо обратить особое внимание на важность этого положения, так как во многих организациях (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил, что приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной /вещественной проверки).

При проведении инвентаризации товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 "Материалы", кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы").

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов;

- определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

- сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

- проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния.

В Федеральном законе №129-ФЗ подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможность для руководителя организации устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной;

- проверка соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных ценностей.

Основу инвентаризации материально-производственных запасов составляет полная или выборочная проверка наличия ценностей специально созданной комиссией.

Это может быть постоянно действующая инвентаризационная комиссия, рабочая комиссия, разовая комиссия.

В тех складах и кладовых, которые не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация хранящихся запасов производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства в подразделении, где расположены данные склады и кладовые.

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации. Названные формы утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями на 6 апреля 2001 года).

До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система. Для этого инвентаризационной комиссии рекомендуется проверить следующие факты:

1) осуществляется ли охрана территории организации, оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

2) заключены ли фактически и правильно ли оформлены договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности для сохранения и использования;

3) соответствуют ли должности материально ответственных лиц утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;

4) созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые складские помещения, шкафы, сейфы, емкости для хранения ценностей;

5) оснащены ли места хранения материальных ценностей необходимыми измерительными приборами;

6) существует ли контроль над порядком вывоза ценностей из организации и выдачей доверенностей на их получение;

7) хранятся ли товарно-материальные ценности, принадлежащие третьим лицам, отдельно;

8) назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности материальных ценностей.

Руководитель организации должен обеспечить условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки; предоставить работников, мерную тару и инвентарь для перемеривания, взвешивания, перемещения грузов, измерительные и контрольные приборы.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Владельцам ценностей предоставляется справка о результатах инвентаризации с приложением копии инвентаризационной описи.

Если недостачи с виновных лиц взыскиваются по ценам, превышающим балансовую стоимость материалов (фактическую себестоимость), то разница между этими ценами и фактической себестоимостью этих материалов отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

По мере взыскания с материально ответственного лица или виновника недостачи причитающейся суммы эта разница списывается:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные материально ответственными лицами, отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Одновременно на сумму недостач:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материально-производственных запасов, что необходимо для составления отчетности.

Если организация проводит переоценку МПЗ, то ее результат утверждается руководителем организации и списывается сразу на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается сумма уценки, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 10 «Материалы», а по кредиту данного счета показывается сумма дооценки, т. е. дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В аналитическом разрезе к счету 91 «Прочие доходы и расходы» может быть открыт отдельный субсчет для отражения результатов переоценки. Соответственно, сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса может быть выявлено снижение стоимости материальных ценностей по сравнению с их рыночной стоимостью (например, переоценка вследствие устойчивого снижения рыночных цен, снижение потребительских свойств при хранении запасов и т. п.).

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-тсч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Глава 2 Организация учета материалов на примере ОАО ЦБК «Волга»

2.1 Краткая характеристика ОАО ЦБК «Волга»

ОАО ЦБК «Волга» -- один из крупнейших российских производителей и экспортеров газетной бумаги, занимает 30% российского рынка по производству бумаги. Выручка предприятия по итогам 2008 года составила 7,5 млрд руб., чистая прибыль -- 1,342 млрд. Уставный капитал ОАО «Волга» составляет 1,121 млрд 838,565 тыс. руб. и разделяется на 11 млн 808,827 тыс. акций номинальной стоимостью 95 руб. Основным владельцем бумкомбината является кипрская «Нижний Ньюспринт Холдингс Лимитед», контролируемая инвестиционной компанией «ОстВестГруп».

Целлюлозно-бумажная промышленность (ЦБП) является наиболее стратегически и социально-значимой отраслью лесопромышленного комплекса России. В последние годы в ЦБП интенсивно осуществляется процесс структурных преобразований, направленный на создание вертикально-интегрированных компаний с широкой диверсификацией производства от лесозаготовок до глубокой механической и химической переработки древесины.

Производство и реализация газетной бумаги - отрасль с очень высокой ценовой конкуренцией, подверженная сильным цикличным колебаниям. Так, в 1996 г. отрасль переживала кризис, характеризующийся снижением спроса и цен на газетную бумагу и другую целлюлозно-бумажную продукцию. Падение цен и производства в отрасли продолжалось вплоть до 2000-2001 г.г. c постепенной стабилизацией, и даже незначительным повышением цен начиная с 2002 г. До последнего времени, наибольшая доля общемирового производства газетной бумаги приходилась на компании Соединенных Штатов Америки и Канады. Главные европейские производители газетной бумаги - Финляндия и Швеция.

Спрос, а соответственно и уровень цен на продукцию ОАО «Волга», во многом определяется общим уровнем экономического развития и уровнем продаж печатной продукции в этих регионах, напрямую зависящим от размеров рекламных носителей и объемов рекламы.

Согласно международной практики, большая часть продукции предприятий, производящих газетную бумагу, поставляется в рамках долгосрочных контрактов. На долю продукции, закупаемой на «спотовом» рынке приходится не более 5% от всей поставляемой газетной бумаги., ОАО «Волга» также имеет ряд заключенных долгосрочных контрактов поставки бумаги на экспорт, что позволяет компании иметь гарантированные объемы продаж продукции и валютных поступлений и соответственно поддерживать на высоком уровне финансовое положение и возможности отвечать по своим обязательствам, в том числе и по выпущенным ценным бумагам.

Бухгалтерский учет ведется в автоматизированном варианте посредством программы 1 С Предприятие версия 7.7.

В состав ОАО «Волга» (далее «Компания») и его дочерних обществ (далее совместно «Группа») входят юридические лица, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Компания была основана в 1928 году как государственное предприятие. В ходе реализации всероссийской программы приватизации она была приватизирована и зарегистрирована в январе 1991 года в форме открытого акционерного общества.

Юридический адрес Компании: Нижегородская область, 606407 Балахна, ул. Горького, 1, Российская Федерация.

Основными видами деятельности Компании являются производство газетной бумаги на комбинате, расположенном в г. Балахне Нижегородской области, и ее последующая продажа. Произведенная газетная бумага реализуется на внутреннем и внешнем рынках.

По состоянию на 31 декабря 2008 г. 98,99% акций Компании принадлежали кипрской компании Nizhny Newsprint Holdings Limited (далее «NNHL»). Владельцем NNHL является компания Hayard Investments Limited (Кипр).

Предприятие реализует продукцию примерно в равном соотношении на внешний и внутренний рынок. Основным потребителем продукции является Волго-Вятский регион. Предприятиям и организациям Волго-вятского региона продано 31% всей реализованной продукции; 11% -предприятиям других регионов, остальное на экспорт. Номенклатура продукции разделяется следующим образом:

· Производится в рулонах размерами от 40 см до 1.96 м шириной и от 0.9 до 1.25 м в диаметре.

· Вес рулона зависит от формата и варьируется от 200 до 1200 кг.

· Плотность производимой бумаги - от 42 до 54 г на кв. м.

· Позволяет печатать как черно-белые, так и цветные издания.

· Неизменный, контролируемый вес базируется на идеальном распределении волокна, гарантируя равные физические характеристики полотна.

· Высокие оптические характеристики позволяют производить двухстороннюю печать без просвечивания изображений

· Производимая бумага также является «ролевой» продукцией;

· Готовая продукция, не прошедшая контроль качества в виде оборотного брака вовлекается в повторную переработку.

Использование бумаги ОАО Волга

1. Печать газет и рекламных вкладышей.

2. Печать книг.

3. Промышленная переработка рулонов в форматные листы для специальной печати.

4. Изготовление тетрадей и форм.

Эмитент- это любая организация или государственный орган, которые выпускают в обращение деньги и ценные бумаги. Эмитентом может быть государственный банк, финансово-кредитное учреждение, предприятие или компания.

Анализ платежеспособности и финансового положения эмитента на основе экономического анализа динамики приведенных показателей в сравнении с аналогичным периодом предшествующего года (предшествующих лет):

Стоимость чистых активов Эмитента превышает размер оплаченного уставного капитала, соответственно финансовое состояние Эмитента нормальное, управление делами общества удовлетворительное.

В связи с увеличением нераспределенной прибыли уменьшилось отношение суммы краткосрочных обязательств к капиталу и резервам. Покрытие платежей по обслуживанию долгов уменьшилось за счет увеличения задолженности по кредитам. Уровень просроченной задолженности не превышает 1%. Оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась, так как увеличилась дебиторская задолженность.

Основным видом деятельности Эмитента является производство и продажа бумаги и бумажных изделий. (См Табл. 1)

Изменения размера выручки (доходов) эмитента от основной хозяйственной деятельности (на 10 и более процентов по сравнению с соответствующим отчетным периодом предшествующего года и причины таких изменений): во 2 кв. 2009 г. доля объема выручки (доходов) от данного вида хозяйственной деятельности в общем объеме выручки (доходов) эмитента составляла 99 %, изменение размера выручки за указанные периоды составляет 0,7%. (см. Табл. 2)

На деятельность Эмитента могут оказывать влияние колебания спроса на газетную бумагу на рынке, изменение цен и тарифов на энергоресурсы, древесное сырье, целлюлозу. Прогноз в отношении продолжительности действия указанных факторов и условий. Продолжительность действия вышеуказанных факторов прогнозировать трудно. Действия, предпринимаемые эмитентом и действия, которые эмитент планирует предпринять в будущем для эффективного использования данных факторов и условий. Приверженность к долгосрочным договорным отношениям с потребителями газетной бумаги. Постоянная работа по снижению затрат на производство продукции. Способы, применяемые эмитентом, и способы, которые эмитент планирует использовать в будущем для снижения негативного эффекта факторов и условий, влияющих на деятельность эмитента.(см.Табл.3)

За счет увеличения нераспределенной прибыли за 9 мес. 2009 года увеличилась стоимость чистых активов Эмитента на 6,4%. Следовательно, управление делами Общества можно считать удовлетворительным.

Учетная политика предприятия сформирована согласно общепринятых правил и особенностей своей деятельности. Совокупность выбранных методов, форм и организации бухгалтерского учета обеспечивает соответствие основным требованиям, предъявленным к учетной политике. При принятой организацией учетной политике утверждены:

§ рабочий план счетов бухгалтерского учета;

§ порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

§ правила документооборота и технология обработки учетной информации;

§ порядок контроля за хозяйственными операциями.

Высшим органом управления этого общества является общее собрание участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и внеочередные. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором - единоличным исполнительным органом общества. Директор общества подотчетен общему собранию участников и избирается общим собранием участников на 5 лет. Организационная структура ОАО ЦБК «Волга» представлена на рис.3.1.

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерия работает в тесной взаимосвязи с ОМТС, отделом организации труда и заработной платы и с другими отделами, получая от них необходимые данные и снабжая их учетной информацией. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерному методу учета. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Предприятие составляет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Налоговые и другие государственные органы, на которые законодательством РФ возложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее в пределах своей компетенции. Результаты проверок сообщаются предприятию. Источником формирования финансовых ресурсов предприятия являются прибыль, доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной деятельности.

На предприятии бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер предприятия назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю организации.

На бухгалтерию возлагается организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирования полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами), предотвращения негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии.

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ при ведении бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки. Совместно с руководителем предприятия главный бухгалтер пописывает документы, служащие основанием для приема и выдачи материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. Группировка и обобщение учетной информации производится с помощью компьютера.

Применение в ОАО ЦБК «Волга» автоматизированной программы учетных работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Схематично учет движения материально-производственных запасов при автоматизированной форме бухгалтерского учета показан на рис.4.

Учет материалов на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов».

При поступлении материалов на предприятие делаются следующие проводки:

при приобретении материалов через расчетный счет

Д-т сч. 60 К-т сч. 51

Д-т сч. 10 К-т сч. 60

при приобретении материалов за наличный расчет

Д-т сч. 71 К-т сч. 50

Д-т сч. 10 К-т сч. 71

при отпуске материалов в производство

Д-т сч. 20 К-т сч. 10

при выдаче материалов в счет заработной платы

Д-т сч. 70 К-т сч. 48

Д-т сч. 48 К-т сч. 10

при продаже материалов на сторону

Д-т сч. 48 К-т сч. 10

Д-т сч. 48 К-т сч. 68

Д-т сч. 62 К-т сч. 48

Д-т сч. 51(50) К-т сч. 62

Поступление материалов оформляется по накладной прихода материалов по стоимости приобретения. По накладной оформляется ведомость по счету 10 «Материалы».

При отпуске материалов в производство оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов на имя получателя.

При продаже материалов на сторону оформляется в двух экземплярах счет-фактура и накладные. Материалы и накладная выдаются покупателю по предъявлению им доверенности.

2.3 Учет материально-производственных запасов на ОАО ЦБК «Волга»

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете ОАО ЦБК «Волга» информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учету материально-производственных запасов» (ПБУ5/01)

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», и без их использования. Согласно учетной политике ОАО ЦБК «Волга» учет поступления материалов ведется без применения счетов 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16. «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Синтетический учет поступления материалов на предприятии ОАО ЦБК «Волга» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:

-20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

-26 «Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

-71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых транспортным организациям;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов».

Расходы по заготовке и доставке материалов учитываются на счете 10/21 «Транспортно-загатовительные расходы». Расходы по заготовке и доставке материальных ценностей распределяются по направлениям пропорционально стоимости материалов. При этом расходы по приобретению сначала приходуются в Дт. 10/21 с Кт.60, а затем списываются в Дт.10/1 с Кт. 10/21.

Расчеты с поставщиками ОАО ЦБК «Волга» производят независимо от того, поступили материалы на склад или находятся в пути. Материалы считаются находящиеся в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили. Такие материальные ценности приходуют условно проводкой: Д-10 К-60.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим материалам, несоответствие цен обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материалов, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет.

Сумма НДС включается поставщиками счета на оплату и отражается у ОАО ЦБК «Волга» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные материалы отражаются по дебету счет 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками на ОАО ЦБК «Волга» отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,51,55) или кредитов банков (66,67). Порядок бухгалтерских записей зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы по закупаемым материалам суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств. Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,52 и др.).

Прекращения обязательств (по мимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новаций, прощения долга, ликвидации юридического лица (ст.410, 414,415, 419 ПС РФ). Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Отпуск материалов в производство осуществляют на основании требования-накладной.

Дебет 20 «Основное производство» К 10.1. «Сырье и материалы» 807,81 отпущено по покупной стоимости без учета НДС, так как учет на складе ведется по учетным ценам.

Для учета и расходования ГСМ планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 10 «Материалы». Рабочим планом счетов предприятия к счету 10 «Материалы» открыт субсчет 3 «Топливо», где учитывается наличие и движение нефтепродуктов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств. Бухгалтерский учет этих расходов осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2000г. №44н.

ГСМ приходуются на счет 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» по фактической себестоимости без НДС (п.5,6 ПБУ 5/01). При этом учет ГСМ ведут по видам, местам хранения и материально ответственным лицам, а также по водителям, маркам автобусов и т.д. 10/3 «ГСМ на складе». Основанием для записи по дебету субсчета 10/3 служат первичные документы (счета - фактуры, накладные), согласно которым материально - ответственное лицо проверяет и приходует поступившие ГСМ на склад, а бухгалтерия делает соответствующие записи. (см. табл.5,6,7)

При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке, на склад приемка и оприходование поступающих в ОАО ЦБК «Волга» материально-производственных запасов производится по сопроводительным документам. Оценку материально-производственных запасов по средней себестоимости рассмотрим на примере. №9 Оценка методом ФИФО.

Применение способа оценки по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ предполагает, что при передаче в производство (продаже) первыми выбывают те запасы, которые были первыми и приобретены. МПЗ находящиеся в остатке на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретения запасов. Для определения стоимости выданных МПЗ из суммы остатка на начало месяца и стоимости поступивших за месяц запасов вычитается стоимость остатка МПЗ на конец месяца.

Пример 9.

В июле 2010 г. в организации было следующее движение древесины:

Дата	Приход	Расход	Остаток
	Кол-во, т	Цена за 1 т	Сумма, руб.	Кол-во, т	Цена за 1 т	Сумма, руб.	Кол-во, т	Цена за 1 т	Сумма, руб.
1 июля							30	2 500	75 000
2 июля	130	2 300	299 000				160
8 июля	150	2 650	397 500				310
12 июля	140	2 700	378 000				450
14 июля				170			280
Итого:	420		1 074 500	170		400 500
1 августа							280	2 675	749 000

Для определения стоимости переданной в производство древесины необходимо сделать следующий расчет.

1. Определим общую стоимость древесины, приобретенной в июле и находившейся в остатке на начало месяца. Она составит 1 149 500 руб. (75 000 руб. + 1 074 500 руб.).

2. Определим стоимость остатка древесины на конец месяца исходя из фактической стоимости последних по времени приобретения партий.

Остаток в количестве 280 тонн состоит из:

140 тонн по цене 2700 руб. (378 000 руб.);

140 тонн по цене 2650 руб. (371 000 руб.);

Итого: 749 000 руб. (378 000 руб. + 371 000 руб.).

3. Стоимость выданной в производство древесины составит 400 500 руб.

(1 149 500 руб. - 749 000 руб.).

В бухгалтерском учете операция отражается проводкой:

Д-т счета 20 - К-т счета 10 - 400 500 руб. - списана стоимость древесины, переданной в производство в июле.

Оценка методом ЛИФО

Применение этого способа оценки МПЗ предполагает, что при передаче в производство (продаже) они оцениваются по стоимости запасов, которые были приобретены последними.

МПЗ, находящиеся в остатке на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени приобретения запасов.

Пример 10.

В июле 2010 г. в организации было следующее движение древесины:

Дата	Приход	Расход	Остаток
	Коли-чество, т	Цена за 1 т	Сумма, руб.	Коли-чество, т	Цена за 1 т	Сумма, руб.	Коли-чество, т	Цена за 1 т	Сумма, руб.
1 июля							30	2 500	75 000
2 июля	130	2 300	299 000
8 июля	150	2 650	397 500
12 июля	140	2 700	378 000
20 июля	140	2 800	392 000
Итого:	560		1 466 500	520		1 374 500
1 августа							70	2 385,71	167 000

Для оценки этим методом необходимо стоимость 520 тонн древесины, переданной в производство, оценить исходя из стоимости поступивших партий древесины в обратной последовательности начиная с 20 июля:

[(140 т х 2800 руб.) + (140 т х 2700 руб.) + (150 т х 2650 руб.) + (90 т х

x 2300 руб.)], что составит 1 374 500 руб.

Остаток древесины на 1 августа в количестве 70 тонн оценивается в 167 000 руб. [(40 т х 2300 руб.) + (30 т х 2500 руб.)].

В бухгалтерском учете операция отражается проводкой:

Д-т счета 20 - К-т счета 10 - 1 374 500 руб. - списана стоимость древесины, переданной в производство в июле.

Для списания материально-производственных запасов по средней себестоимости сначала определяют среднюю себестоимость единицы материально-производственных запасов путем деления общей стоимости материально-производственных запасов, поступивших в течении отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка) на их количество. (см. табл.8).

Списание отклонений в стоимости материально-производственных запасов по отдельным видам или группам материально-производственных запасов производится пропорционально учетной стоимости материально-производственных запасов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материально-производственных запасов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материально-производственных запасов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материально-производственных запасов. (см. табл.9,10,11). В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материально-производственных запасов отражаются следующими проводками (см. табл. 12).

Рассмотрим операции по движению материалов на конкретных примерах.

Пример 1.

Организация для приобретения материалов, необходимых для изготовления продукции, заключила договор о поиске поставщиков с консультационной фирмой на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). На основании полученной информации организация приобрела материалы на сумму 413 000 руб. (в том числе НДС - 63 000 руб.). За доставку материалов транспортной организации было уплачено 21 240 руб. (в том числе НДС - 3240 руб.).

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

1. Д-т счета 10 - К-т счета 76 - 10 000 руб. - оказаны услуги консультационной фирмой по поиску поставщика;

2. Д-т счета 19 - К-т счета 76 - 1800 руб. - отражен НДС по консультационным услугам;

3. Д-т счета 76 - К-т счета 51 - 11 800 руб. - оплачены консультационные услуги;

4. Д-т счета 10 - К-т счета 60 - 350 000 руб. - получены материалы;

5. Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 63 000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

6. Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 413 000 руб. - оплачены материалы поставщику;

7. Д-т счета 10 - К-т счета 76 - 18 000 руб. - отражена задолженность транспортной организации по доставке материалов;

8. Д-т счета 19 - К-т счета 76 - 3240 руб. - отражен НДС по транспортным расходам;

9. Д-т счета 76 - К-т счета 51 - 21 240 руб. - оплачена доставка материалов;

10. Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 68 040 руб. - НДС по оплаченным материалам, консультационным услугам и транспортным расходам принят к вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ (1800 руб. + 63 000 руб. + 3240 руб.).

В результате фактическая себестоимость приобретенных материалов исходя из произведенных организацией фактических затрат составила 378 000 руб. (10 000 руб. + 350 000 руб. + 18 000 руб.).

Пример 2.

Организация 12 июля 2010 г. получила в банке кредит сроком на 60 дней для приобретения производственных материалов на сумму 450 000 руб. Кредит выдан под 30% годовых. 13 июля организация за счет кредита оплатила материалы поставщику на сумму 450 000 руб. (в том числе НДС - 68 644 руб.). Материалы получены 10 августа 2010 г. Проценты банку за пользование заемными средствами на 10 августа составили 11 096 руб. ((450 000 руб. х

x 30%) : 365 дней х 30 дней). Кредит погашен 9 сентября 2010 г. одновременно с уплатой всей суммы процентов. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками.

12 июля 2010 г.

11. Д-т счета 51 - К-т счета 66 - 450 000 руб. - получен кредит в банке.

13 июля 2010 г.

12. Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 450 000 руб. - перечислена оплата поставщику.

10 августа 2010 г.

13. Д-т счета 10 - К-т счета 60 - 381 356 руб. - получены материалы;

14. Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 68 644 руб. - отражен НДС по полученным материалам;

15. Д-т счета 10 - К-т счета 66 - 11 096 руб. - проценты за пользование кредитом, начисленные до даты получения материалов, отнесены на увеличение их стоимости;

16. Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 68 644 руб. - НДС по оплаченным материалам принят к вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

9 сентября 2010 г.

17. Д-т счета 91 - К-т счета 66 - 11 096 руб. - начислены проценты за пользование кредитом ((450 000 руб. х 30%) :

18. : 365 дней х 60 дней - 11 096 руб.);

19. Д-т счета 66 - К-т счета 51 - 472 192 руб. - погашен кредит и проценты (450 000 руб. + 11 096 руб. + 11 096 руб.).

В данном случае суммы процентов по кредиту, начисленные до момента принятия материалов к бухгалтерскому учету, отнесены на увеличение их фактической себестоимости, а начисленные после - признаны операционными расходами.

Пример 3.

Один из учредителей регистрируемой организации вносит в качестве вклада в уставный капитал материалы, предназначенные для использования при изготовлении продукции. Оценка материалов, согласованная всеми учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составляет 150 000 руб. Данная величина соответствует размеру вклада этого учредителя, зафиксированному в учредительных документах. Фактическая передача материалов произведена после регистрации организации с привлечением транспортной организации по договору. Затраты по доставке составили 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.). В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками.