Утвержденные руководителем торговой организации инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.

Результаты инвентаризации торгово-материальных запасов на торговых предприятиях отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании сличительных ведомостей.

На суммы, утвержденных в установленном порядке взаимозачетов товаров, в связи с образованием пересортицы делают запись по дебету и кредиту счета 1330 “Товары приобретенные”, субсчет 1 “Товары на оптовых торговых предприятиях”.

При этом к этим счетам также открываются аналитические счета соответствующих товаров, где производятся записи по дебету счетов тех товаров, по которым имеются для перекрытия недостач излишки, и по кредиту счетов недостающих товаров. В результате такого регулирования пересортицы товаров, допущенные материально ответственными лицами вследствие ошибки при отпуске товаров, будут исправлены.

В результате взаимозачета пересортицы товаров недостачи могут быть перекрыты излишками в натуральном (количественном) выражении, но могут возникнуть суммовые разницы (излишки или недостачи), явившиеся следствием повышения или понижения цен.

При не покрытии недостачи товаров излишками в денежном выражении суммовые разницы - недостачи взыскиваются с материально ответственного лица и отражаются в бухгалтерском учете без налога на добавленную стоимость следующей записью:

Дебет счета 1250 “Задолженность работников и других лиц”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Кредит счета 6280 “Прочие доходы от неосновной деятельности”

На сумму налога, на добавленную стоимость по этим суммовым разницам дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 1250 “Задолженность работников и других лиц”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Кредит счета 3130 “Налог на добавленную стоимость”

И, наоборот, если при взаимозачете пересортицы товаров получаются суммовые разницы - излишки, явившиеся результатом превышения цен, то они, как перебор покупателя, должны быть возвращены ему (если возможно установить покупателя) и отражаются следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 1330 “Товары приобретенные”, субсчет 1 “Товары на оптовых торговых предприятиях”

Кредит счета 1210 “Другая задолженность покупателей и заказчиков”

Если же установить покупателя невозможно, то излишки суммовой разницы приходуются как доход от неосновной деятельности и кредитуются вместо счета 1210 ”Другая задолженность покупателей и заказчиков” счет 6280 ”Прочие доходы от неосновной деятельности”.

Сумма недостачи (потерь) товаров в пределах норм естественной убыли при их хранении и реализации, выявленная по результатам инвентаризации, списывается с материально ответственных лиц (заведующего складом, магазином и т.п.) на расходы торговых организаций по покупным ценам без налога на добавленную стоимость в том месяце, в котором проводилась инвентаризация.

При этом на основании сличительной ведомости и расчета естественной убыли товаров в зависимости от видов торговых предприятий делается следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 7110 “Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)”

Кредит счета 1330 “Товары приобретенные”

На сумму налога, на добавленную стоимость по этим недостающим товарам, ранее взятую в зачет, согласно специальному расчету, дается следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета 7110 “Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)”

Кредит счета 3130 “Налог на добавленную стоимость”

Поскольку инвентаризация товаров проводится на продовольственных складах и в розничной сети не реже двух раз в год, то установленные по ее результатам товарные потери вследствие естественной убыли образовались и накопились в течение нескольких месяцев меж инвентаризационного периода, но списание их на расходы торговых предприятий того месяца, когда была проведена инвентаризация товаров, было бы экономически не правильно, так как это вызвало бы необоснованное увеличение расходов в данном месяце и искусственное уменьшение расходов в тех месяцах, в которых не было инвентаризации товаров. Это приведет к искажению конечного финансового результата торговой организации на протяжении всего меж инвентаризационного периода, равного полугодию или даже году. Поэтому выявленные торговые потери вследствие естественной убыли должны быть списаны равномерно между всеми месяцами меж инвентаризационного периода. Для этого необходимо ежемесячно в течение меж инвентаризационного периода начислять резерв на списание естественной убыли товаров в размере, предусмотренной сметой расходов торговых организаций. Резерв на покрытие нормируемых потерь, связанных с продажей товаров по методу самообслуживания и с открытой выкладкой товаров, - исходя из фактического розничного товарооборота и установленных норм потерь. Резервирование естественной убыли позволяет списать ее равномерно на расходы торговых организаций всех месяцев инвентаризационного периода.

Для учета начисленного резерва на списание естественной убыли используется счет подраздела 3390 “Прочая кредиторская задолженность и начисления”, где открываются субсчет “Резервы на предстоящие расходы и платежи”, аналитический счет “Резерв по списанию естественной убыли товаров”, по кредиту которого отражаются образование и остатки резерва, а по дебету - использование.

При начисление резерва на списание товарных потерь вследствие естественной убыли товаров ежемесячно на основании специальных расчетов и в зависимости от видов торговых предприятий дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 7110 “Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)”,

Кредит счета 3390 “Прочие” подраздела “Прочая кредиторская задолженность и начисления”, где открываются субсчет “Резервы на предстоящие расходы и платежи”, аналитический счет “Резерв по списанию естественной убыли товаров”, по кредиту которого отражаются образование и остатки резерва, а по дебету - использование.

Выявленная недостача товаров в пределах установленных норм естественной убыли по покупной стоимости (цене) без налога на добавленную стоимость списывается после утверждения результатов инвентаризации за счет созданного резерва следующей бухгалтерской записью в зависимости от видов торговых предприятий:

Дебет счета 3390 “Прочие” подраздела “Прочая кредиторская задолженность и начисления”, где открываются субсчет “Резервы на предстоящие расходы и платежи”, аналитический счет “Резерв по списанию естественной убыли товаров”.

Кредит счета 1330 “Товары приобретенные”

На сумму налога, на добавленную стоимость по этим недостающим товарам, ранее взятую в зачет, согласно специальному расчету, делается запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3390 “Прочие” подраздела “Прочая кредиторская задолженность и начисления”, где открываются субсчет “Резервы на предстоящие расходы и платежи”, аналитический счет “Резерв по списанию естественной убыли товаров”.

Кредит счета 3130 “Налог на добавленную стоимость”

Если сумма недостачи (потери) товаров в пределах установленных норм естественной убыли превышает сумму созданного резерва, то не покрытая часть недостающих товаров (товарных потерь) списывается на расходы соответствующих торговых предприятий следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 7110 “Расходы по реализации готовой продукции”

Кредит счета 1330 “Товары приобретенные”

И, наоборот, если в конце года окажется излишне начисленная сумма резерва, то она списывается на уменьшение расходов соответствующих торговых предприятий составлением сторнировочной записи способом “красное сторно”:

Дебет счета 7110 “Расходы по реализации готовой продукции”

Дебет счета 3390 “Прочие” подраздела “Прочая кредиторская задолженность и начисления”, где открываются субсчет “Резервы на предстоящие расходы и платежи”, аналитический счет “Резерв по списанию естественной убыли товаров”.

Аналитический счет “Резерв по списанию естественной убыли товаров” не должен иметь сальдо на конец года.

Недостачи товаров сверх установленных норм естественной убыли, а также по товарам, по которым не предусмотрена естественная убыль, до рассмотрения и принятия решения руководителем торговой организации по направленным на утверждение сличительной ведомости отражаются по продажным (учетным) ценам, включая налог га добавленную стоимость, следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 1280 “Прочая дебиторская задолженность”

Кредит счета 3130 “Налог на добавленную стоимость” - на сумму налога, ранее взятую в зачет, по этим недостающим товарам.

Кредит счета 1330 “Товары приобретенные” - на сумму недостачи товаров по продажным (учетным) ценам без НДС

Как правило, недостачи товаров сверх установленных норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц и взыскиваются с них по продажным (рыночным или учетным) ценам. Поэтому на основании решения руководителя торговой организации сумма задолженности по недостаткам товаров с учетом НДС отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 1250 “Задолженность работников и других лиц”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Кредит счета 1280 “Прочая дебиторская задолженность”, субсчет “Недостачи и потери от порчи ценностей по нерассмотренным актам”

Если с материально ответственного лица взыскивается стоимость недостающих и похищенных товаров по рыночным ценам (с применением коэффициентов), то на сумму разницы между стоимостью указанных товаров по рыночным ценам и фактической себестоимостью составляется дополнительно следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 1250 “Задолженность работников и других лиц”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Кредит счета 3520 “Доходы будущих периодов”

При погашении материально ответственным лицом задолженности по возмещению материального ущерба в зависимости от способа погашения делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 1010 “Наличность в кассе в национальной валюте” - при внесении наличными деньгами в кассу торговой организации, согласно приходному кассовому ордеру

Дебет счета 3350 “Расчета с персоналом по оплате труда” - при удержании с начисленной заработной платы работника, согласно расчетно-платежной ведомости

Кредит счета 1250 “Задолженность работников и других лиц”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”

По мере погашения материально ответственным лицом причитающейся с него суммы задолженности по недостачам разница между стоимостью недостающих и похищенных товаров по рыночным ценам и фактической себестоимостью списывается в доход торговой организации и отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3520 “Доходы будущих периодов”

Кредит счета 6280 “Прочие доходы от неосновной деятельности”

При невозможности установления виновности материально ответственных лиц за недостачи товаров сверх установленных норм естественной убыли и недостачи, растрат и хищения товарно-материальных запасов, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, а также в связи с неплатежеспособностью должников на основании письменного разрешения руководителя торговой организации на списание недостающих товаров за счет организации, производится следующая бухгалтерская запись на их продажную (учетную) стоимость, включая налог на добавленную стоимость:

Дебет счета 7210 “Общие и административные расходы”

Кредит счета 1280 “Прочая дебиторская задолженность”, субсчет “Недостачи и потери от порчи ценностей по нерассмотренным актам”

Списанные в убыток долги вследствие неплатежеспособности должников в течение пяти лет учитываться на забалансовом счете.

При оприходовании, выявленные в результате инвентаризации излишков товаров в зависимости от видов торговых предприятий, составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 1330 “Товары приобретенные”

Кредит счета 6280 “Прочие доходы от неосновной деятельности”

Глава 2. Последствия влияния результатов инвентаризации ТМЗ на показатели деятельности организации

В результате инвентаризации товарно-материальных запасов выявляется недостача или излишки некоторых товаров. Это позволяет правильно скорректировать наличие остатков товаров. При помощи инвентаризации организация осуществляет полный и точный контроль за наличием товарно-материальных запасов, а также правильность их отражения по данным бухгалтерского учета. Инвентаризация выявляет малоходовые, неполноценные, залежавшиеся и совершенно не пригодные для использования товара, а также товары устаревших фасонов и моделей, товаров, частично потерявших свое первоначальное качество, что очень важно для разработки мер по ликвидации сверхнормативных товарных запасов. Инвентаризация выявляет правильность и условия хранения товарно-материальных запасов, а также происходит проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за ценностями.

Инвентаризация проводится в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, а потому имеет строгую форму организации, проведения и оформления результатов инвентаризации.

Также во время инвентаризации выявляется честность и надежность материально-ответственных лиц. Их ответственность к подходу хранения и учета товарно-материальных запасов.

Результаты инвентаризации показывают уровень работы всего трудового коллектива данной организации. Их подход к организации учета и хранения ТМЗ на складах и торговых залах. Прежде всего результаты выявляют уровень профессионализма руководителя и главного бухгалтера, которые несут ответственность за организацию учета и хранения товарно-материальных запасов.

Глава 3. Совершенствование форм и методов инвентаризации ТМЗ при ручном и компьютерном вариантах

Компьютерные программы способствуют ускоренному выведению результатов инвентаризации и отражению их в бухгалтерском учете. Наиболее используемая программа “1C”, она в данное время пользуется большой популярностью и внедряется во многие торговые организации, в сферы оптовой и розничной торговли.

Для учета инвентаризации товарно-материальных запасов существуют определенные стандарты, формы бланков отчетности и учета приведены в приложениях данной курсовой работы. Они используются для учета в ручном и компьютерном вариантах. Компьютерные версии периодически совершенствуются и обновляются, в зависимости учета недостатков и требований предъявляемых для учета ТМЗ и других операций по учету.

Недостатками является ненадежность сохранения документации в компьютерном варианте, поэтому рекомендуется делать дубликаты и хранить их в защищенном виде.

Глава 4. Раскрытие информации о результатах инвентаризации в отчетности

В финансовой отчетности хозяйствующего субъекта следует раскрывать учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов; расшифровать балансовую стоимость по классификациям товарно-материальных запасов; раскрыть их существенное списание до чистой стоимости реализации с описанием причин; если себестоимость товарно-материальных запасов определена по методу “ЛИФО”, то раскрытию подлежит разница между суммой товарно-материальных запасов по балансу и наименьшей из сумм, полученной в результате использования метода “ФИФО”, или средневзвешенной и чистой стоимости реализации; раскрываются также себестоимость реализованных товарно-материальных запасов и балансовая стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода с описанием причин.

Метод ФИФО дает более высокую оценку дохода. При этом методе высокий доход выглядит более привлекательно для кредиторов и инвесторов. Стоимость запасов в балансе близка к стоимости их замещения. Стоимость закупки в конце года не влияет на доход. Таким образом метод ФИФО дает лучшее соответствие сопоставлению с доходами.

При росте цен размер дохода снижается, и, следовательно, снижается налог на доход. Стоимость реализованных товаров. Необходимо дополнительное раскрытие финансовой отчетности, так как занижается стоимость запасов. При этом применяется метод ЛИФО.

Средневзвешенная стоимость проста в применении и не требует дополнительных раскрытий финансовой отчетности. Сглаживает эффекты, ожидаемые от ФИФО и ЛИФО. В практике хозяйствования он наиболее распространен, особенно в торговых, коммерческих структурах.

Сравнение методов оценки ТМЗ позволяет сделать вывод, что только комплексный учет всей совокупности факторов позволяет обеспечить высокую эффективность управления предприятием на основе бухгалтерских методов оценки товарно-материальных запасов.

В финансовой отчетности следует раскрывать:

? учетную политику, принятую для оценки ТМЗ;

? расшифровку балансовой стоимости по классификациям ТМЗ;

? существенное списание ТМЗ до чистой стоимости реализации с описанием причин;

? если себестоимость ТМЗ определена по методу ЛИФО, то раскрытию подлежит разница между суммой ТМЗ по балансу и наименьшей из суммы, полученной в результате использования методов ФИФО, или средневзвешенной и чистой стоимости реализации;

? себестоимость реализованных ТМЗ;

? балансовую стоимость ТМЗ, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода с описанием причин.

Заключение

На основании курсовой работы по теме “Инвентаризация товарно-материальных запасов” можно сделать следующие выводы:

Инвентаризация товара это одна из главных и необходимых элементов бухгалтерского учета. Инвентаризация товара имеет множество аспектов, которые необходимо знать для того чтобы правильно подсчитать и оценить наличие товарно-материальных запасов. Инвентаризацию должна проводить комиссия, состоящая из работников имеющих определенный стаж работы и хорошо разбирающихся в товарно-материальных запасах и знающих способы измерения и учета каждого в отдельности товара, для того чтобы иметь достоверные данные о наличии товаров и тары. Также инвентаризацию должна проводить комиссия состоящая из ответственных работников, которым можно доверять. Они должны знать всю документацию по ведению и оформлению инвентаризации. При инвентаризации обязательно должны присутствовать материально ответственное лицо или бригадир бригады, которая передает материальную ответственность другой бригаде.

При помощи инвентаризации организация осуществляет полный и точный контроль за наличием товарно-материальных запасов, а также правильность их отражения по данным бухгалтерского учета. Инвентаризация выявляет малоходовые, неполноценные, залежавшиеся и совершенно не пригодные для использования товара, а также товары устаревших фасонов и моделей, товаров, частично потерявших свое первоначальное качество, что очень важно для разработки мер по ликвидации сверхнормативных товарных запасов. Инвентаризация выявляет правильность и условия хранения товарно-материальных запасов, а также происходит проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за ценностями.

Инвентаризация проводится в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, а потому имеет строгую форму организации, проведения и оформления результатов инвентаризации. По данным бухгалтерского стандарта руководитель и главный бухгалтер торговой организации осуществляют общее руководство и контроль за проведением инвентаризации и несут ответственность за правильное и своевременное ее проведение. Они занимаются подбором членов инвентаризационной комиссии и проводят с ними инструктаж, тем самым принимая активное участие в инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия в свою очередь несет ответственность за соблюдение порядка и своевременного проведения инвентаризации; полноту и достоверность внесенных в описи отличительных признаков товаров; правильность оформления материалов инвентаризации и своевременности их сдачи в бухгалтерию торговой организации.

За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных о фактических остатках товарно-материальных запасов с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров и других ценностей члены инвентаризационной комиссии привлекаются к ответственности в установленном законом порядке. К ответственности привлекаются также материально ответственные лица за растрату, хищение материальных ценностей, если такой факт имел место.

Для обеспечения реальности и объективности результатов инвентаризации большое значение имеет их внезапность. Поэтому категорически запрещается доводить до сведения работников предприятия о сроке намеченной инвентаризации раньше, чем явится инвентаризационная комиссия, которой поручено проведение инвентаризации.

Перед началом инвентаризации необходимо закрыть торговое предприятие и прекратить операции с товарно-материальными запасами.

Я считаю, что недостатками инвентаризации является ее трудоемкость. Так как, для того чтобы правильно оценить наличие товарно-материальных запасов на складах, где номенклатура товара различная требуется много времени и опыта. Потому что, каждый товар имеет свой способ измерения и свой учет.

Список литературы

1. Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (Налоговый кодекс) от 1 января 2006 г., - Алматы: БИКО, 2006 г.

2. Международные стандарты финансовой отчетности. - Алматы: “КАРАНА- ЮСАНД”, 2002 г. (с изменениями и дополнениями в 2003 г.)

3. Антонии Р. Основы бухгалтерского учета:Пер. с англ. - М.: СП “Триада”, 1992 г.

4. Глушков И.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Москва, “КНОРУС”, Новосибирск, “ЭКОР”, 2001 г.

5. Дюсембаев К.Ш. и др. Аудит и анализ финансовой деятельности: Учебное пособие. - Алматы: “Каржи-каражат”, 1998 г.

6. Ивашкин В.Н. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: ИКЦ “ДНС”, 1997г.

7. Нидлз Б.И. и др. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1997 г.

8. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Часть 1. Учебное пособие. - Караганда, 2005 г.

9. Окаев К.О. Экономика промышленного предприятия в условиях рынка. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 1994 г.

10. Патров В.В. Бухгалтерский учет товарных операций. - М.: Бухгалтерский учет, 1994 г.

11. Попова Л.И. Финансовый учет. Учебное пособие. 2003 г.

12. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002 г.

13. Сатубалдин С.С. Перейти к международным стандартам. Финансы Казахстан, январь, 1995 г.

14. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособиею - Алматы: Экономика, 2000 г.

15. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет основных средств. - Караганда, 1997 г.

16. Толпаков Ж.С. Учет расходов периода на предприятиях торговли. - Алматы: Экономика, 1998 г.

17. Толпаков Ж.С. Документальное оформление товарных операций в торговле. - Караганда, 2001 г.

18. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - Караганда, ОАО “Карагандинская Полиграфия”, 2004. - 983 с.

19. Финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях. Издание 3-е - Алматы: Корпорация “КАРАНА”, 1999 г.

20. Бюллетень бухгалтера. Еженедельник. ИД “БИКО” за последние годы.

21. Библиотека бухгалтера и предпринимателя. Ежемесячник. ИД “БИКО” за последние годы.

22. Серия библиотека бухгалтера и предпринимателя, за 2001-2004 гг.

23. Журналы: Бухгалтер и компьютер, Файл бухгалтера, Учет и аудит за последние годы.

Приложения

Приложение 1

Организация ТОО “Стимул” Отдел № продовольственный

Предприятие склад Секция № ________________

КОНТРОЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ