Система нормативного учета затрат на производство в условиях формирования стандартной себестоимости продукции

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно -- отклонений от норм и их изменений, обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции. Повышаются также аналитические функции учета, в котором отражаются основные факторы, влияющие на отклонения себестоимости от плановой. В то же время упрощается техника учета себестоимости продукции вследствие применения обоснованных средних процентов отклонений от расходных норм и цен для однородных видов затрат.

Калькулирование себестоимости единицы продукции производиться путем деления суммы производственных затрат на количество произведенной продукции.

2.3 Учет формирования себестоимости продукции в ИП Данилов В.А.

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затрат всех видов ресурсов, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнение работ, а также для сохранения и улучшения условий производства, его совершенствования.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется соответствующим стандартом, а методы калькулирования самим предприятием.

Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости производимой продукции.

Финансово экономическая деятельность у ИП Данилов В.А.ведется в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету для индивидуальных предпринимателей согласно законодательству Российской Федерации.

В калькуляции группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от функциональной роли в производственном процессе: затраты вызванные производственным потреблением ресурсов и затраты связанные с организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

В ИП Данилов В.А. используется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

1. Сырье и материалы.

2. Заработная плата работников.

3. Амортизационные отчисления.

4. Единый социальный налог (ЕСН) от фонда оплаты труда (ФОТ) и отчисления в фонд социального страхования (ФСС).

5. Прочие расходы.

В статью «Сырье и материалы» включаются материалы необходимые для производства продукции. Их стоимость включается в себестоимость продукции прямым путем исходя из утвержденных норм расходов на единицу продукции.

Основным сырьем для производства масла подсолнечного является семена подсолнечника, которые должны соответствовать следующим нормативам: влажность-7.3%, сорность 1,5%, масличность не менее 45 %. Согласно технологическому процессу производства, после переработки семян подсолнечника помимо масла вырабатывается жмых и лузга. Лузга относится к отходам производства, а жмых является продуктом производства подлежащим реализации. Исходя из этого норма расхода семян подсолнечника на производство одной тонны масла посчитаны с учетом выработки и реализации жмыха. (таблица 2.2)

Таблица 2.2 Структура использования сырья ИП Данилов В.А. за 2006г.

	Выход готовой продукции в сутки. С учетом переработки около 40тонн и влажности 7,3%
	По норме в %	По норме тонн	Фактически тонн
1	2	3	4
Выход масла	42	16,8	17,0
Выход жмыха	48	19,2	21,3
Выход лузги	2,7	2,4	1,1

Статья «Заработная плата» включает в себя расходы денежного довольствия сотрудников ИП Данилов В.А.непосредственно участвующих в производстве или оказании услуг.

Оплата труда сотрудников ИП Данилов В.А. находится в прямой зависимости от личного трудового вклада и качества труда.

На предприятии ИП Данилов В.А. применяется повременная оплата труда.

Повременная - это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ.

Предприятие ИП Данилов В.А. работает в три смены, в связи с этим работа в ночные часы оплачивается в двойном размере, а так же праздничные дни. Ночные часы считаются с 22 часов до 6 часов утра.

Заработная плата разбита по подразделениям. Выплачивается два раза в месяц. Каждый начальник цеха, либо управленческого подразделения ежемесячно не позднее 2 числа следующего за отчетным месяца, предоставляет бухгалтеру табель учета рабочего времени.

В статью «Амортизационные отчисления» закладываются суммы амортизационных отчисление по основным средствам, задействованным в процессе производства продукции.

В состав вне оборотных активов включаются: основные средства, нематериальные активы.

Основные средства - это часть имущества используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Первоначальная стоимость каждого основного средства принятого к бухгалтерскому учету для осуществления предпринимательской деятельности у ИП Данилова В.А. складывается из суммы расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния в котором в котором оно пригодно для использования за исключением суммы налога на добавленную стоимость.

По состоянию на 31.12.2007года в собственности предприятия имеются основные фонды, остаточной стоимостью 50,8 миллионов рублей. В 2007г. на обновление и расширение основных производственных фондов было направлено собственных средств в сумме 881839,93 рублей. В состав основных средств предприятия входят: здания, сооружения; основное и вспомогательное оборудование.

Списание первоначальной стоимости основных средств осуществляется по средством начисления амортизации.

В соответствии с учетной политикой амортизация основных средств начисляется линейным способом. К тому же индивидуальный предприниматель имеет право устанавливать различные сроки начисления амортизации в пределах одной амортизационной группы.

В статью Единый социальный налог (ЕСН) от фонда оплаты труда (ФОТ) и отчисления в фонд социального страхования (ФСС). Деятельность ИП Данилова В.А относится к общему режиму налогообложения.

Для единого социального налога (ЕСН) налогооблагаемой базой является фонд оплаты труда (ФОТ). Ставка единого социального налога (ЕСН) -26%. В состав единого социального налога (ЕСН) включается территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) и федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), а также отчисления в Пенсионный фонд в части: накопительная и страховая и в федеральный фонд. Налогооблагаемой базой для расчета платежей в фонд социального страхования является фонд оплаты труда за исключением средств ранее начисленных из данного фонда (оплата больничных листов, компенсация по беременности и родам и т.д.) Расчеты по единому социальному налогу (ЕСН), Пенсионный фонд и фонд социального страхования (ФСС) предоставляются в контролирующие организации ежеквартально, а уплачиваются ежемесячно не позднее 15 числа следующего за отчетным месяцем.

В статью «Прочие накладные расходы» включаются затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управления предприятием в целом (расходы на служебные командировки, содержание и обслуживание технических средств управления, коммерческие расходы, расходы на содержание и эксплуатацию зданий используемых аппаратом управления в том числе отопление, освещение и прочие расходы).

2.4 Отражение себестоимости и доходов в отчетности

Себестоимость продукции является одним из важнейших факторов и одновременно показателей эффективности производства.

В ней получает отражение качественная сторона производственной деятельности предприятия:

-эффективность использования производственных ресурсов;

-состояние технологии и организации производства;

-освоение достижений и передового опыта;

-уровень управления предприятием

Показатель себестоимости продукции служит базой для определения его экономической эффективности, возможности сбыта продукции на рынке.

Экономическую эффективность производства характеризует отношения экономического эффекта (результата) к ресурсам (затратам), обусловившим этот факт (результат) или, наоборот, отчисление ресурсов (затрат) к величине полученного экономического эффекта (результата).

Рост эффективности означает, что эффект (результат) растет быстрее, чем увеличиваются ресурсы (затраты), и поэтому на единицу эффекта (результата) приходится меньше общественно необходимого труда.

Объем производства продукции, цена продукта и издержки находятся в определенной функциональной зависимости друг от друга. Поэтому получение материального эффекта (прибыли) возможно, при определенных сочетаниях между этими величинами.

Ценообразование оказывает прямое воздействие на показатели эффективности производства и реализации продукции.

Спрос обычно определяет максимальную цену, которую предприятие может запросить за свой товар.

Минимальная же цена ограничивается издержками. Предприятие стремится назначить на свой товар такую цену, чтобы она полностью покрывала все издержки его производства, распределению и сбыту с учетом нормы прибыли.

Необходимо проанализировать, как влияет изменение себестоимости и цен на прибыль по основным видам продукции. (таблица 2.3).

Таблица 2.3 Анализ уровня рентабельности продукции ИП Данилов В.А. за 2005-2007 гг.

Показатели	2005 год	2006 год	2007 год
1	2	3	4
Выручка Тыс. руб.	14727,0	40210,0	41514,0
Полная себестоимость продукции, включая косвенные расходы Тыс.руб.	14001,12	37577,14	40285,86
Прибыль от реализации Тыс. руб.	725,88	2632,86	1228,14
Уровень рентабельности %	4,9	7	3

С помощью методов факторного анализа определяется влияние изменений рентабельности продукции за счет фактов изменения цены к ее себестоимости. В данном случае базисным периодом является 2006 год, а отчетным-2007 год.

Имеем по определению:

Rо =По/Sо или Rо = (Сто- Sо)/ Sо (2.1),

Rо=2632, 86 /37577, 14=0, 07 тыс.руб.,

или

Rо = (40210, 0-37577,14)/37577,14=0,07 тыс.руб.

R1= П1/S1 или R1= (Ст1- S1)/ S1 (2.2),

R1=1228, 14/40285,86= 0,03тыс.руб.,

Или R1=(41514,0-40285,86)/40285,86=0,03 тыс.руб.

ДR= Rо- R1 (2.3),

ДR = 0,07-0,03 = 0,04 тыс. руб.,

Где R-рентабельность продукции отчетного и базисного периода соответственно;

П- прибыль от реализации отчетного и базисного периода, соответственно;

Ст -стоимость товарной продукции;

S-себестоимость продукции;

ДR -изменение рентабельности за анализируемый период.

Влияние факторов изменения цены на продукцию определяется расчетом (по методу цепных подстановок):

ДRст = (Ст1-Sо)/ S1-(Сто-Sо)/ Sо (2.4),

ДRст = (41514,0-37577,14)/ 40285,86- (40210-37577,14)/ 37577,14=0,1-0,7=0,03 тыс.руб.

Соответственно влияние фактора изменения себестоимости составит:

ДRs = (Ст1-S1)/ S1-(Ст1-Sо)/ S1 (2.5),

ДRs =(41514,0-40285,86)/ 40285,86- (41514,0-37577,14)/ 40285,86=0,03-0,01=0,02 тыс.руб.

Сумма факторных отклонений дает общее изменение рентабельности за период:

ДR= Д Rст + ДRs (2.6),

ДR= 0,03+0,02 = 0,05 тыс.руб.

Таким образом, общее повышение рентабельности за период по факторам составляет 5%.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых резервов зависит от того, как решает предприятие вопросы управления издержками и снижением себестоимости продукции.

Подведем итог проведенному анализу себестоимости продукции. В результате рассмотрения системы управления издержками и снижением себестоимости были выявлены следующие недостатки и нарушения: во- первых, нарушением является неверное отражение накладных расходов в бухгалтерском учете; во-вторых, определены недостатки в системе управления затратами, данные используемые при планировании себестоимости не подвергались предварительному анализу, контроль затрат проводился в неполном объеме, а также несовершенным является регулирование и организация системы управления.

2.5 Анализ себестоимости продукции в ИП Данилов В.А.

Себестоимость является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности. Данный показатель необходим с точки зрения управления не как самоцель, а как средство управления прибылью. Зависимость между прибылью и себестоимостью прямая, вытекающая из алгоритма.

Прибыль = выручка (без НДС)- полная себестоимость продукции.

Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличения внутрихозяйственных накоплений.

План предприятия содержит сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости единицы изделия.

К планово нормативным документам в ИП Данилов В.А. для анализа относятся: смета затрат на производство по элементам и по статьям затрат, сметы общепроизводственных и обще хозяйственных расходов, сметы потерь от брака, плановые калькуляции, нормативные документы, цены.

Главный массив информации - фактическая учетная информация.

Анализ затрат в ИП Данилов В.А. осуществляется в следующих направлениях:

1.Анализ затрат с целью оценки достигнутых результатов:

-анализ затрат на 1 рубль продукции;

-анализ сметы затрат на производство;

-анализ калькуляции себестоимости единицы продукции;

-анализ фактов и резервов снижения затрат на производство.

2.Анализ затрат с целью их контроля и регулирования.

3. Оперативный анализ отклонений в затратах на производстве.

4. Оперативный анализ затрат, необходимый для принятия оперативных решений и управления прибылью.

Рассмотрим содержание выше перечисленных разделов более подробно с теоретической точки зрения.

Анализ затрат на один рубль продукции, работ, услуг - это основной обобщающий показатель, характеризующий себестоимость и уровень рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с прибылью, как обязательный показатель позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы изменения затрат. Затраты на 1 рубль продукции подвержены влиянию таких факторов, как изменение материальных затрат на сырье и материалы.

Для анализа необходимо иметь следующую информацию:

1. объем продукции (Qф, Qпл);

2. себестоимость продукции (Сф, Спл);

3. цены на продукцию (Цф, Цпл).

Индексным методом формирования и анализа затрат можно представить следующим образом:

JЗпл =?Qпл*Спл / ?Qпл*Цпл (2.7),

JЗф =?Qф*Сф / ?Qф*Цф (2.8),

Д JЗ= JЗф - JЗпл (2.9),

Любой фактор, влияющий на снижение затрат на 1 рубль продукции, является положительным, но особенно важно снижение затрат на 1 рубль продукции за счет снижения самой себестоимости продукции.

Анализ сметы затрат на производство-это один из основных документов системы бюджетов предприятия. В ней отражаются затраты на весь объем работ по экономическим элементам, по экономическому содержанию независимо от места возникновения затрат. Смета затрат служит основой составления финансового плана, исчисления нормативов оборотных средств, выявления структуры издержек производства. Анализ затрат на производство по элементам необходим для управления как самими затратами так и финансами предприятия, поскольку потребность в оборотных средствах зависит от объема и структуры производственных затрат.

При анализе затрат на производстве необходимо иметь ввиду, что отклонение фактической сметы от плана зависит от изменения: объема производства, цен, тарифов и самих затрат. Поэтом упри анализе затрат на производство прежде всего изучается на абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика, сопоставляется удельный вес отдельных статей сметы затрат на ряд периодов. Анализ по смете затрат констатирует факт отклонений, но не позволяет установить причины и место возникновения отклонения. Анализ сметы затрат помогает найти направления поиска резервов, выявление наиболее затратоемкой статьи, виды затрат, на которые следует обратить внимание.

Анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции дает возможность не только получить наиболее полную картину изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения и кто их виновник. Анализ себестоимости в калькуляционном разрезе базируется на классификации затрат по месту их возникновения не зависимо от экономического содержания. Именно поэтому можно установить место возникновении отклонении: основное производство , общепроизводственное, общехозяйственное, прочие расходы.

На изменение себестоимости влияет целая система факторов.

Факторы - это элементы, причины, воздействующие на данный показатель.

Комплекс факторов дает возможность модифицировать хозяйственную деятельность. Осуществлять комплексный поиск внутрихозяйственных ресурсов снижения себестоимости и следовательно, повышения эффективности продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции.

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции в нашем случае оказывает два фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

-изменение уровня затрат на производство.

-Изменение цен на товарную продукцию.

Для того чтобы рассчитать размер влияния рассмотренных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции, необходимо составить таблицу с исходной информацией и условными обозначениями, которые потом найдут свое отражение в формировании методики.

Данные для расчета влияния факторов на себестоимость продукции ИП Данилов В.А. за 2007 год отражены в таблице 2.4

Вначале определяется общая величина отклонения фактического уровня затрат на рубль товарной продукции от планового путем их сравнения:

Таблица 2.4 Расчета влияния факторов на себестоимость продукции ИП Данилов В.А. за 2007 год »

Показатели	Кол-во шт	Себест. единицы продукции Тыс.руб.	Всего затрат Тыс.руб.	Плановая себест. на факт.объем Тыс.руб.	Цена за единицу Тыс.руб.	Себест. товарной прод. Тыс.руб.	Ст-сть прод. в плановых ценах Тыс.руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
Планируемые значения	Qпл	Спл	Qпл Спл	Qф,Спл	Цпл	Qпл Цпл	Qф Цпл
	1900	18,2	34580	34980,4	21,3	40470	40938,6
Фактические значения	Qф	Сф	Qф Сф		Цф	Qф Цф
	1922	18,9	36325,8		21,6	41515,2

+ JЗ зн = JЗф - JЗпл = Qф *СФ/ Qф *Цф - Qпл * Спл / Qпл*Цпл (2.10),

JЗ зн = 36325, 8/41515, 2- 34580/40470 = +0,02 тыс. руб.

Затем рассчитаем размер влияния вышеназванных факторов.

1. изменение уровня затрат на продукцию.

Определяется путем вычитания показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на продукцию и фактической структуре продукции, из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного по фактической себестоимости единицы продукции, плановых ценах на продукцию и фактической структуре продукции:

+ JЗ с = Qф *СФ/ Qф *Цпл - Qф* Спл/ Qф*Цпл (2.11),

JЗ с = 36325,8/40938,6- 34980,4/40938,6 = +0,03 тыс. руб.

Изменение уровня затрат на продукцию привело к повышению уровня затрат на рубль товарной продукции на 0,03 тыс. руб.

2. Изменение цен на продукцию:

+ JЗ ц = Qф *СФ/ Qф *Цф- Qф *СФ/Qф*Цпл (2.12),

JЗ ц = 36325, 8/34580 - 36325,8/40938,6 = 0,16 тыс. руб.

Изменение цен на продукцию привело к увеличению уровня затрат на рубль товарной продукции на 0,16 рубля.

Итого влияние всех двух факторов:

+ JЗ с+ JЗ ц (2.13),

0,03+0,16 = 0,19 тыс. руб.

Таким образом общее повышение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции по выше рассмотренным факторам составляет 0,19 тыс. руб.

Далее рассчитаем влияния факторов изменения затрат на 1 рубль товарной продукции, которые определим умножением абсолютных значений факторов изменения затрат на 1 рубль товарной продукции на фактический объем товарной продукции в ценах принятых в плане (таблица 2.5).

Таблица 2.5 Расчет факторов изменения затрат на 1 рубль товарной продукции ИП Данилов В. А.

Факторы	Расчет влияния	Уровень влияния
1	2	3
Уровень затрат на продукцию	0,875-0,854	+0,02
Цена на продукцию	0,887-0,854	+0,03
Всего	1,050-0,887	0,16

Фактическая стоимость продукции в плановых ценах за 2007 год составляет 40938,6 тыс.руб.

Последовательно умножая численное выражение каждого фактора на себестоимость, фактически выпущенной продукции в плановых ценах на 2007 год, определяется сумма влияния каждого фактора на прибыль (таблица 2.6).

Таблица 2.6 Расчет потери прибыли от увеличения себестоимости товарной продукции ИП Данилов В.А. за 2007 год

Факторы	Расчет влияния факторов	Уровень влияния фактора на прибыль в тыс.руб.
1	2	3
Уровень затрат на продукцию	+0,02*40938,6	818,77
Цена на продукцию	+0,03*40938,6	1228,16
Итого	0,16*40938,6	6550,18

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о том, что в результате изменения уровня затрат на продукцию предприятие приобретает 818,77 тыс.руб. прибыли, то есть влияние этого фактора вызывает наибольшее повышение дохода. Общий итог влияния всех факторов на прибыль составил 6550,18 тыс. руб., что соответствует размеру полученной прибыли из-за снижения затрат на 1 рубль товарной продукции.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменение за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции, является одним из этапов углубленного анализа себестоимости и с той же целью - изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за исследуемый период.

Рассмотрение структуры затрат по элементам, а также происшедших изменений за анализируемый период позволяет дать оценку рациональности такой структуры (таблица 2.7).

Таблица 2.7 Структура и динамика затрат по элементам ИП Данилов В.А. за 2007 год

Элементы затрат	2007 год	Отклонение (+, -)
	План	Факт
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	В %	В сумме
1	2	3	4	5	6	7
Сырье, материалы	24551,8	71	26517,83	73	1,08	1966,03
Затраты на оплату труда	2973,88	8,6	2760,76	7,6	0,93	-213,12
Отчисления на социальные нужды	774,59	2,24	726,52	2,0	0,94	-48,07
Амортизация основных средств	553,28	1,6	544,89	1,5	0,98	-8,39
Прочие расходы	5726,45	16,56	5775,8	15,9	1,01	49,35
Итого:	34580,0	100	36325,8	100	1,05	1745,8

В таблице «Структура и динамика затрат по элементам ИП Данилов В.А. 2007 год» наибольший удельный вес в структуре занимают материальные затраты, данное производство относится к материалоемким. Также значительный удельный вес занимают прочие расходы, в 2007 году они составили 15,9%. Сопоставив значения за 2007 год, фактические с плановыми, видно, что эти значения отклоняются. Произошли изменения в сторону уменьшения практически по всем элементам за исключением прочих расходов. Самые значительные увеличения произошли по затратам: сырье и материалы на 1,08%, а в суммовом выражение составляет 1966,03 тыс. руб.; а уменьшение произошло по статье амортизация основных средств в процентном отношение -0,98 %, а в сумме составляет (-8,39 тыс. руб.). В основном это произошло за счет выбытия основных средств. Для полного вывода возможности изыскания резервов снижения затрат необходимо изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе.

По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов, в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием и сбытом. Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный период.

Затраты же по элементам, показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы, отнесенные за счет расходов будущих периодов.(таблица 2.8).

Таблица 2.8 Структура затрат по калькуляционным статьям ИП Данилов В.А. за 2007 год

Элементы затрат	2007 год	Отклонение (+, -)
	План	Факт
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	В %	В сумме
Сырье, материалы (подсолнечник)	21114,54	61,06	22180,53	63,06	+1,08	+1065,99
Вторичный продукт (жмых)	2946,22	8,52	3094,96	8,52	-	+148,74
Отходы производства (лузга)	491,04	1,42	515,82	1,42	-	+24,78
Затраты на оплату труда	2973,88	8,6	2760,76	7,6	-1	-213,12
Отчисления на социальные нужды	774,59	2,24	726,52	2,0	-0,24	-48,07
Топливо, энергия	3169,8	9,17	3170,9	8,7	-0,47	+1,1
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	37,2	0,01	32,1	0,01	-	-5,1
Общепроизводственные расходы	990,5	2,86	829,4	2,28	-0,58	-161,1
Амортизация основных средств	553,28	1,6	544,89	1,5	-0,1	-8,39
Прочие расходы	1528,95	4,42	2372,32	6,5	+2,08	+2,08
Итого:	34 580,00	100	36325,8	100		806,83

Наибольшая сумма в структуре затрат по калькуляционным статьям составляет (таблица 2.8) приходится на сырье и материалы за вычетом вторичного продукта (лузга), а также расходы на оплату труда.

Проведем более подробный анализ накладных расходов (таблица 2.9).

Таблица 2.9 Анализ косвенных расходов ИП Данилов В.А.за 2007 год

Элементы затрат	План Тыс. руб.	Факт Тыс. руб.	Отклонение Тыс. руб.
Затраты на оплату аппарата управления	952,2	948,7	-3,5
Общехозяйственные расходы всего в том числе: затраты на командировки	100,0	304,8	+204,8
Содержание и текущий ремонт здания и инвентаря общехозяйственного назначения	600,0	1352,0	+752,0
Износ нематериальных активов	-	-	-
Налоги сборы и отчисления	247,57	246,66	-0,91
Расходы на тару и	130,0	124,8	-5,2
Расходы на транспортировку	-	943,5	+943,5
Прочие расходы	41,52	39,6	-1,92
Итого косвенных расходов:	2071,29	3 960,06р.	+1888,77

Анализируя данные таблицы, отметим, что не все расходы были учтены в плановой смете: в частности расходы на транспортировку. А также заметно значительное увеличение расходов по целому ряду статей: во - первых расходы связанные с автоматизацией учета были полностью отнесены на затраты в марте 2007 года, хотя они являются нематериальными активами относятся на затраты частично согласно начисленного износа; во - вторых, в 2007 году увеличилось число служебных командировок, а значит и расходов на них; в- третьих, в состав затрат вошли расходы на транспортировку масла подсолнечного; в - четвертых, в затраты включены расходы на содержание легкового автомобиля, который не является собственностью ИП Данилов В.А.

Из проведенного анализа можно сделать следующие вывод - необходимо принятие мер по устранению причин увеличения затрат, а так же совершенствованию системы учета и анализа себестоимости продукции в организации.

3. ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА

3.1 Фактическая и плановая себестоимость учета и калькулирования при нормативном методе учета затрат

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами фактическим и методом учета нормативных затрат.

Учет фактических затрат это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый путем непосредственного учета затрат, а второй через отклонения от норм.

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или историческую) себестоимость.

Еще в начале XX в. данный метод начал подвергаться критике со стороны ученых-экономистов. Так, Г.Эмерсон затрагивал этот вопрос в своей книге Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы. В главе, касающейся учета себестоимости, автор подчеркивал медлительность учета при этой системе, а также ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости как следствие смешения производственных затрат с привходящими (случайными) расходами, которые не имеют даже самого отдаленного отношения к себестоимости. По мнению экономиста, основной недостаток исторического учета себестоимости состоит в том, что этот учет почти не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь.

Другими недостатками исторического учета себестоимости являются неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ в отсутствие стандартов (норм), единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках. Управляющие же не могут вникать во все производственные подробности и разбираться в соотношениях отдельных цифр.

Учет исторической себестоимости трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.

Однако основной недостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных потерях труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

Таким образом, учет исторических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Ценностное выражение результатов производственной деятельности искажается влиянием разнообразных конъюнктурных колебаний, которые мешают точно определить в каждом конкретном случае, насколько то или иное изменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия и его отдельных подразделений и насколько оно вызвано сторонними причинами удорожанием материалов или ростом других расходов, не зависящих от предприятия. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

3.2 Достоинства и недостатки нормативного метода учета затрат и возможности применения иных методов учета затрат

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирование себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые. Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом. Именно этот метод учета затрат применяется на предприятии ИП Данилова В.А.

Существует так же позаказной учет производственных затрат, который аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции. Так как производство масла подсолнечного не относится к серийному производству крупных изделий с длительным процессом, данный метод учета не может применяться при переработке сельхоз продукции.

Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

Сейчас рассмотрим другую систему, такую, в которой производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может применять для одних продуктов производства по процессную калькуляцию, а для других позаказную. При по процессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. По процессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане по процессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая и т. д.

По предельный учет затрат. Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

По предельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть бесполуфабрикатным контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах. Технологический процесс производства масла подсолнечного не предусматривает прохождения основного сырья несколько законченных стадий обработки, поэтому данный метод учета затрат так же не применим.

Рассмотрев различные методы учета затрат можно сделать вывод о том, что применение нормативного метода является наиболее рациональным .

Это обусловлено тем, что нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при историческом подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Чаще всего предприятия используют не полный учет нормативных затрат. Он является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

себестоимость отчетность нормативная затрата

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для предприятий, независимо от их размеров и отраслей производства, независимо от уровня конкуренций на рынке, действует правило: предприятие получает максимальную прибыль при том уровне производства, при котором предельные затраты равны предельным доходам. Так как с точки зрения отдельной организации в условиях совершенной конкуренции спрос на ее товар абсолютно эластичен, то не нужно понижать цену при наращивании производства и сбыта. В итоге правило максимизации прибыли звучит так: предприятие получает максимальную прибыль, производя такое количество товара, которое обеспечивает равенство предельных издержек цене единицы продукции. При несовершенной конкуренции предельный доход всегда меньше цены, но условие максимизации прибыли (предельный доход равен предельным издержкам) все равно сохраняются.

Проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях. Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, чем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможности снижения себестоимости продукции.

Управление затратами производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом.

Существенного снижения себестоимости продукции на предприятии можно достичь только за счет разработки и реализации комплексной программы снижения издержек, которая должна быть постоянно действующей и периодически корректироваться с учетом изменяющихся обстоятельств.

Итак, управление издержками на предприятии необходимо, прежде всего, для:

-получения максимальной прибыли;

-улучшения финансового состояния предприятия;

-повышение конкурентно способности предприятия и продукции;

-снижение риска стать банкротом и других целей.

Для того чтобы, предприятию уцелеть в рыночных условиях экономики, необходимо следовать основным принципам управления затратами:

-системный подход к управлению;

-единство методов;

-управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия;

-органическое сочетание системы затрат с высоким качеством;

-недопущение промышленных затрат;

-широкое внедрение продуктивных методов системы затрат;

-совершенствование информационного обеспечения в уровне затрат.

Соблюдение всех этих принципов управления затратами создаст базу экономической конкурентно способности предприятия, завоевание им лучших позиций на рынке.

Основой системного подхода к управлению расходами является применения нормативного учета затрат. Правильное и своевременное планирование затрат, а так же четкое соблюдение технологического процесса и согласно этого нормирование расходов, может гарантировать; получение запланированной прибыли: достаточность оборотных средств: непрерывность производственного процесса: планирование долгосрочных и краткосрочных финансовых потоков, что обеспечивает контрактную работу с покупателями и поставщиками.

Комплексная программа по усовершенствованию системы управления и снижению себестоимости продукции должна иметь четкий механизм ее реализации. Следует так же подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению затрат на производство, хотя и дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете»от 21.11.96г. №129-ФЗ.

2. Положения по бухгалтерскому учету. Текст - М.: Издательство Эксмо, 2004.-224с

3. Астахов В.П.Бухгалтерский учет. Текст - Ростов н /Д, 2003.-232 с.

4. Безруких П. С., Ивашкевиц В. Б.и др. Бухгалтерский учетТекст: Учебник/Под ред.П.С. безруких. 3-е изд., перераб. И доп. - М.,1999. 456с.

5. Богатая И. Н., ХахоноваН.Н. Бухгалтерский учетТекст.- Ростов н /Д, 2003.-232 с.

6. Богаченко В.М. ,Кирилова Н.А. Бухгалтерский учетТекст: Учеб.Ростов н /Д, 2003.-432 с.

7. Брызгалин А.В. профессиональный комментарий к положению о составе затратТекст.2-е изд.-М.,2000. 84 с.

8. Васин Ф.П. Управленческий учет.- М.: Финансовая Академия при правительстве РФ, 1997.-97с.

9. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учетТекст : учеб. для студентов вузов.-М: Омега-Л, 2006.-576с.

10. Волкова О.И. Управленческий учет: Текст.- Учебник М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006.-472с.

11. Друри К. Управленческий и производственный учетТекст: Учебник/Пер. с англ. В.Н. Егорова.- М.: ЮНИТИ,2003.-1072с.

12. Друри К. Управленческий учет для бизнес - решенийТекст: Учебник/ Пер. с англ.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-655с.

13. Жиделева В.В., Каптейн Ю.Н. Экономика предприятияТекст:Учеб. Пособие. -М- :6ИНФРА-М, 2005. - 133с.

14. Захарьин В.Р. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учетуТекст.- М.: Амега-Л, 2006.-635с.

15. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учетТекст: Учебник для вузов.- М.: Экономистъ, 2003.-618с.

16. Каверина О.Д. Управленческий учетТекст: системы, методы, процедуры.- М.: Финансы и статистика, 2004,-352с.

17. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет : Текст .-М: Омега-Л, 2006.-656с.

18.Карпова Т.П. Управленческий учетУчебник для вузов.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350с.

19.Керимов В.Э. Управленческий учетТекст: Учебник.-2-е изд., изм. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2003.-416с.

20. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферыТекст: Учебник.-2-е изд.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2006.-484с.

21.Кожинов В.Я. Бухгалтерский учетТекст. - М., 2001. 128 с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учетТекст: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2001.-640с.

23. Кондратова И.Г. Основы управленческого учетаТекст.- М.: Финансы и статистика, 2000.- 144с.

24. Котова М.Л. Доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете / М.Л. Котова. М.В. СоколоваТекст.- М.: Финансовая газета, 2005.- 48с.

25. Кукукина И.Г. Управленческий учетТекст: учебное пособие.-М.: Финансы и статистика, 2005.- 400с.

26.Мордовкин А.В.Бухгалтерский учетТекст.-М.,2000.521 с.

27. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учетТекст.- М.: УРСС.-368с.

28.Попова Р.Г., Самонова И. Н. Финансы предприятийТекст. - СПб: Питер, 2005. - 224 с.

29.Руденко В.И.Бухгалтерский учетТекст: конспект лекций Ростов н /Д: Феникс, 2007.-256 с.

30.Вахрушина М.А.,Управленческий учетТекст: от теории к практике: Учебно-практическое пособие/..- М.: Российская газета, 2005.-168с.

31.Шеремет А.Д.,- Управленческий учетТекст: Учебное пособие .. 2-е изд., испр.- М.: ИД ФБК-Пресс, 2004.-512с.

32. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./Под ред. Я.В. СоколоваТекст.- М.: Финансы и статистика,1995.-416с.

33. Шевченко И.Г. Управленческий учетТекст.- М.: ЗАО Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2001.-112с.

34.Шнайдерман Т.А. состав и учет затрат, включаемых в себестоимость Текст. -М.,2002. 145 с.

35. Керимов В.Э. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Консультант директораТекст.-2002.-№14.-С.23-28

36.Анализ себестоимости продукции //www.exsolver.narod.ru/books/

fininvest/gruschenko/index.html

37.Дорман В.Н. Подходы и практика формирования информационной базы для внедрения системы «Стандарт-кост» в рамках интегрированной автоматизированной системы управления предприятием //www.finman.ru/articles/2005/6/3855.html

38. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // www.klerk.ru/boss

39. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Крятов М.С. Характеристика системы учета «Стандарт-кост» //www.cfin/press/afa/2001-3/02.html

40. Методы формирования производственной себестоимости //www.fd.ru

41.Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // www.bdo.ru/press_centre/publication

42.Понятие затрат, их классификация // www.walw.ru/buu/index.php?14

43. Савчук В. Алгоритм Standart Costing //www.gaap/biblio/mngacc/foreign

44. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат // www.nwapa.spb.ru/ftxt/0043/chapter_32.html

45.Стандарт- костинг //www.snezhana.ru/cost_3_5

Размещено на Allbest.ru