Финансовый и управленческий учет

Стоимостная оценка статей баланса в рамках концепций финансового и управленческого учета американо - английской школы исходит из стоимости воспроизводства активов на дату их отражения в учете. В странах же континентальной Европы она (оценка) исходит из так называемой "исторической стоимости", т.е. первоначальной стоимости имущества и стоимости приобретения.

Система управленческих счетов в рамках обеих методологических школ определяется как совокупность части балансовых счетов учета и внебалансовых счетов производственного успеха (финансового результата).

Отсюда вытекает и основная двуединая задача: обеспечение отражения данных не только о состоянии потребленных активов предприятия, но и измерении величины стоимости производственного успеха его производственно - коммерческой части. Вследствие этого особое значение приобретает переоценка исторической стоимости до уровня восстановительной не только и не столько под влиянием процессов инфляции или дефляции, сколько под воздействием конъюнктурных факторов, определяющих величину среднего процента на вложенный капитал и условия спроса и предложения в среднем за отчетный период в конкретном регионе, а также специфику региональных связей предприятия с его поставщиками и покупателями.

Таким образом, переоценка статей баланса в текущем учете позволяет существенно влиять на формирование стоимостных показателей по статьям бухгалтерского баланса и финансовых результатов работы предприятия.

Помимо этого следует учитывать, что наряду с признаками и направлениями списания затрат существуют и определенные принципы их стоимостной оценки. Выбор принципа стоимостной оценки должен быть альтернативным и декларироваться в учетной политике предприятия.

В странах континентальной Европы потребленные на производство ресурсы оценивают по одному из следующих принципов:

1) стоимости приобретения (первоначальной стоимости);

2) среднедневной стоимости;

3) нормальным ценам приобретения или производства либо по плановым расчетным ценам. Первый принцип получил распространение на мелких и средних (по европейским масштабам) предприятиях, второй - на крупных предприятиях, использующих американо - английские принципы стоимостной оценки статей финансового баланса, а третий - при формировании любого вида услуг вспомогательных и сопутствующих производств.

За исключением второго принципа стоимостной оценки активов аналогичные принципы применяются и в отечественном бухгалтерском учете.

Вместе с тем следует отметить, что, несмотря на кажущуюся общность формирования принципов стоимостной оценки статей финансово - бухгалтерских активов, состав затрат и действие стоимостных факторов, которые формируются в связи с налогообложением, практика дифференциации и установления цен в нашей стране и странах континентальной Европы существенно различается.

Заметим, что отечественная система управленческого учета не является достаточно прозрачной и не позволяет определить в системе учетной информации величину ликвидности активов.

При создании системы управленческих счетов следует иметь в виду, что ее формирование предполагает несколько иные принципы процедур отражения и обобщения данных в первичном учете, чем это есть в действующей системе отечественного учета.

Принципы рыночного учета обусловливают процедуры первичного сбора данных по принадлежности ресурсов к определенным экономическим элементам и предполагают уточнение классификации затрат по их видам и калькуляционным статьям.

В зарубежной практике классификация затрат по экономическим элементам имеет основной характер, регламентируется законодательством и системами национальных счетов, а классификация затрат по калькуляционным статьям носит вспомогательный, подчиненный характер. Отсюда, в системе бухгалтерской информации потребляемые в производстве ресурсы должны не только учитываться на конкретном бухгалтерском счете, но в обязательном порядке содержать код экономического элемента затрат на производство.

Упорядочение классификации затрат в рамках Положения об их составе, включаемом в себестоимость продукции (товаров, работ и услуг), имеет принципиальное приоритетное значение при разработке системы счетов управленческого учета.

Следует обратить внимание на необходимость выделения в Плане счетов бухгалтерского учета перечня счетов управленческого учета издержек производства и обращения, а также запасов. В зарубежной практике в этих целях из состава внебалансовых счетов в зависимости от метода учета данных издержек выделяют счета управленческого учета затрат. В Германии, например, в состав балансовых счетов включают не счета учета затрат на производство (как в отечественном учете), а только счета так называемых "пассивных запасов" сырья и материалов, относящихся к запасам ресурсов, приобретенным за счет собственного капитала и различного рода финансовых резервов. Применительно к российской трактовке этих понятий речь идет об остатках материальных ценностей в составе незавершенного производства по их производственной себестоимости и оборотных средств, приобретенных за счет собственного капитала, а также определенных резервов предстоящих расходов и платежей.

Счета собственно учета производственных затрат рассматриваются в качестве внебалансовых (но не забалансовых) и включаются в группу так называемых "управленческих счетов учета производственного успеха", за исключением счета производственного результата и счетов учета затрат и продукции, относимых к внебалансовым счетам финансового учета. В группу управленческих счетов включаются следующие: счета учета продаж (выручки), производственных затрат, прочих затрат, а также внебалансовые счета финансового учета - учета производственного результата, учета затрат и продукции по их видам.

Следовательно, классификация счетов учета производственного успеха обеспечивает, с одной стороны, связь между балансовым и внебалансовым учетом по соответствующим группам счетов в системном порядке по принципу двойной записи, а с другой стороны, - преемственность между учетными данными управленческого и финансового учета.

Переход на принципы рыночного формирования стоимостных факторов позволит избежать существенной несопоставимости в составе и величине затрат в нашей экономике по сравнению с зарубежной практикой и повысит действенность перехода на международные стандарты.

В составе инструкции по применению счетов управленческого учета такие понятия и правила следует разработать и дать необходимую их трактовку. Тогда будет понятна схема записей в системе управленческих счетов. Одновременно потребуется большая организационная и разъяснительная работа по процедурам внедрения системы счетов управленческого учета.

При построении относительно автономной системы счетов управленческого учета требуют глубокой проработки вопросы организации учета затрат по местам их возникновения и центрам ответственности должностных лиц, разработки ограничений при ведении учета затрат по процедурам их признания обществом, применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости в связи с адаптивными методами управления в рыночной экономике по отдельным типам правовых рыночных отношений (сделок), а также некоторые другие важные проблемы организации и методологии управленческого учета издержек производства.

финансовый управленческий учет

2.6 Основные направления совершенствования финансового и управленческого учета

Направлением развития российской системы бухгалтерского учета и отчетности, в соответствии с одобренной Минфином России концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности Российского Федерации на среднесрочную перспективу, выбран путь адаптации российских правил учета и отчетности к МСФО. Это предполагает совершенствование правил учета и отчетности в РФ с целью формирования в соответствии с требованиями МСФО и исходя из реальной экономической ситуации в России финансовой информации высокого качества.

За последнее время в Российской Федерации проделана значительная работа по гармонизации российской системы учета и отчетности и МСФО: внедрен новый план счетов, изменены формы бухгалтерской отчетности, созданы или изменены положения по бухгалтерскому учету. Современные ученые, занимающиеся проблемами адаптации системы управленческого учета к российской экономике, перспективу развития учета видят в следующих направлениях:

- стратегический управленческий учет;

- управленческий анализ.

Основная цель стратегического управленческого учета - это разработка мер и мероприятий для успешной работы предприятия в долгосрочной перспективе путем развития его производственного потенциала. В качестве затрат здесь рассматриваются капитальные вложения (инвестиции), а результатом считается не только потенциальная величина прибыли, но и развитие производства, влияние его на рынок товаров, труда и капитала.(6)

Другой важной составляющей управленческого учета и перспективным направлением его развития считается управленческий анализ.

Первостепенной целью управленческого анализа является изучение прошлой, текущей, а главное, будущей деятельности структурных подразделений организации, основанное на прогнозировании их доходов, расходов и финансовых результатов при выборе подразделениями той или иной хозяйственной тактики. Управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего анализа: ретроспективный, оперативный и перспективный, каждому из которых свойственно решение собственных задач.

Совершенствование оценки эффективности системы управленческого учета должно содействовать решению проблем в функционировании системы управленческого учета, которые, в свою очередь, препятствуют повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

Поэтому важно перечислить основные проблемные моменты, на устранение которых и необходимо ориентировать программу по совершенствованию и развитию оценки эффективности системы управленческого учета, которая в свою очередь, является предметом внутреннего аудита системы управленческого учета на предприятии3.

По результатам диагностики4 систем управленческого учета и отчетности трех отечественных предприятий -- были выявлены наиболее характерные недостатки действующих систем управленческого учета, ограничивающие возможности принятия сбалансированных управленческих решений руководителями различных уровней. Ниже представлены также рекомендации по совершенствованию системы управленческой отчетности и оптимизации обеспечивающей ее информационной базы.

В качестве приоритетных, выбраны следующие направления совершенствования системы управленческого учета и отчетности:

1. Совершенствование структуры, иерархии, содержания и формы представления управленческих отчетов;

2. Развитие системы финансового планирования и бюджетирования;

3. Разработка стратегии развития компании с последующей увязкой кратко-, средне- и долгосрочного горизонтов планирования.

Обращаясь к вопросу, нужен ли управленческий и финансовый учет современному российскому предприятию, мы приходим к выводу: да, нужен, поскольку без квалифицированного управления на основе специально подготовленной информации в условиях конкурентной борьбы не выжить.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет является важнейшим источником получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователя.

Резкое расширение задач бухгалтерского учета в условиях перехода к рыночной экономике, введение коммерческой тайны на многие учетные показатели, придание бухгалтерской отчетности статуса публичности, а также необходимость адаптации бухгалтерского учета и отчетности России к международным стандартам обусловливают необходимость выделения из бухгалтерского учета в качестве самостоятельных финансового и управленческого учета.

Финансовый учет должен предусматривать в основном получение информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, и осуществляться в соответствии с законодательством, отечественными стандартами и другими регламентирующими документами.

Управленческий учет призван обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управления производством и принятия решений руководством на ближайшую и отдаленную перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов от реализации продукции по всем выбранным позициям (зонам реализации, новым технологическим решениям и др.).

При разработке внутрипроизводственной системы учета, отчетности и контроля необходимо в полной мере использовать отечественный опыт организации оперативного учета и анализа хозяйственной деятельности, а также опыт организации управленческого учета в зарубежных странах.

Очевидно, что для внутреннего (внутризаводского, внутрифабричного и т. п.) управления нужна новая система формирования информации для анализа, выбора и обоснования таких решений. Появилась необходимость в переориентации основной цели бухгалтерского учета на удовлетворение внутренних потребностей фирмы.

Но и управленческий учет необходим для нормального функционирования и развития предприятия. С его помощью руководители и менеджеры определяют основное направление развития фирмы с учетом материальных источников его обеспечения и спроса рынка. Управленческий учет позволяет правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия и путей их достижения, позволяет минимизировать издержки и открывает все возможные дополнительные источники ресурсов внутри фирмы.

Финансовый учет является основой управленческого учета, так как предоставляет для него необходимую информацию. Можно сделать вывод, что финансовый учет рассматривает количественную сторону всех объектов учета деятельности организации, а управленческий -- их качественные характеристики, эффективность использования.

Несмотря на различия данных подсистем, между ними существует взаимосвязь, а информация, полученная с помощью и финансового и управленческого учета, в которой заинтересованы все группы пользователей, дает возможность оценивать способности предприятия генерировать денежные средства, формировать прибыль, а также предоставлять возможность сравнивать информацию за разные периоды времени, чтобы принимать обоснованные управленческие решения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Булатов М. А. Теория бухгалтерского учета - учебное пособие, 3-е изд. / М.А. Булатов. - М.: Издательство «Экзамен», 2005. - 268 с.

2. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский - М.: Эксмо, 2007. - 320с.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов, обучающихся по экон. специальностям, 4-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2005. - 576 с.

4. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Метод. Указания / Сост.: Н.Л. Вещунова. - СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2006. - 76 с.

5. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит ЮНИТИ, 2007. - 231 с.

6. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет / В. Б. Ивашкевич : учеб. для вузов. - М. : Экономистъ, 2004. - 618 с.

7. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

8. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 с.

9. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: Учебное пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 224 с.

10. Кондраков Н. П., Иванова М. А.. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Инфра-М, 2005. - 368 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М., 2008. - 717 с.

13. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.И. Кутер. - изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 590 с.

14. Молчанов С.С. Бухгалтерский и управленческий учёт. - М.: Эксмо, 2008. - 736 с.

15. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учёта. - М.: ДИС, 2008. - 576 с.

16. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.

17. Рыбакова О.В. бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.

18. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта / Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 495 с.

19. Волошин В.А. Проблемы организации систем управленческого учета на предприятии / В.А. Волошин // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - №12 - с. 38 - 44.

20. Гущина М.Э. Рекомендации по организации управленческого учета / И.Э. Гущина // Финансовые и бухгалтерские консультации - 2003 - №6 - с. 69 - 72.

21. Керимов В.Э. Об организации управленческого учета / В.Э. Керимов // Бухгалтерский учет - 2003 - №14 - с. 44 - 45.

22. Кузимина М.С. О развитии методологии управленческого учета / М.С. Кузьмина // Бухгалтерский учет - 2007 - №1 - с. 77 - 78.

23. Новикова И.Г. Основы управленческого учета. Определения управленческого учета / И.Г. Новикова // Консультант бухгалтер - 2005 - №11 - с. 61 - 63.

24. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета / Н.Г. Чумаченко // Бухгалтерский учет - 2003 - №19 - с. 64 - 65.

Приложение 1

Основные различия финансово-бухгалтерского и управленческого учета

Размещено на Allbest.ru