Учет труда и заработной платы

При исчислении среднего заработка учитываются виды выплат, установленные в приложении 2 к постановлению. В их число включаются: заработная плата за выполненную работу и отработанное время; поощрительные выплаты; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; оплата за неотработанное время. Здесь же приводятся виды выплат, не учитываемые при исчислении среднего заработка.

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 г. № 03-02-07/300 (с учетом изменений и дополнений), в элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

В состав расходов на оплату труда в соответствии с действующим законодательством включаются выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.

Основополагающим документом при определении выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию является Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 г. № 115 (в редакции от 17.10.2006 г. № 1371).

При исчислении подоходного налога предприятия руководствуются нормами Закона о подоходном налоге с физических лиц от 21.12.1991 г. № 1327-ХII (в редакции Закона от 29.12.2006 г. № 190-З). Объектом налогообложения подоходным налогом является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, получаемый в течение календарного года.

Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 г. № 1297 (в редакции от 04.11.2006 г. № 1462) определяет порядок уплаты страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах» страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования, за исключением выплат, указанных в пункте 3 Положения.

В книге «Организация труда и заработной платы» (автор А.В. Азаренко) системно рассмотрены основные принципы, функции заработной платы, нормирование труда, тарифная система оплаты труда, формы и системы оплаты труда. Приведена методика исчисления надбавок и доплат к тарифным ставкам и должностным окладам, оплаты при совмещении профессий и совместительстве, увеличении объемы выполняемых работ, премий. В каждом разделе приведены примеры расчета для различных профессий рабочих, должностей специалистов и технических исполнителей.

В книге «Бухгалтерский учет» под общей редакцией Н. И. Ладутько излагаются основные вопросы теории и практики ведения бухгалтерского учета, составления отчетности в организациях разных отраслей - промышленности, строительстве, сельского хозяйства, торговли, общепита, транспорта и др. Рассмотрены учет и отчетность предпринимателей, а также особенности учета в Российской Федерации.

Дробышевский Н.П. в книге «Бухгалтерский учет в строительстве» описал основные принципы организации бухгалтерского учета в строительстве, подробно изложен учет труда и заработной платы.

Книга «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» (автор Савицкая Г.В.) посвящена методике комплексного анализа результатов хозяйственной деятельности предприятий.

Книга Ермолович Л.Л. «Анализ хозяйственной деятельности» содержит комплексное представление об основных концепциях, теоретических основах, методологии и современных технологиях анализа использования трудовых ресурсов.

В пособии «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (авторы Лемеш В.Н., Жилинская Т.А.) излагаются теоретические основы и методология обеспеченности подготовки, составления и предоставления отчетности организации различно организационно-правовых форм и форм собственности.

В книге «Международные стандарты финансовой отчетности 2007» раскрываются вопросы составления и предоставления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

2. ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

2.1 Порядок начисления заработной платы

Расчет заработной платы производится СПФ «Туча» РУП «Кристалл» ручным способом в ведомостях начисления заработной платы в разрезе подразделений. Расчеты производятся на основании данных, внесенных бухгалтером в карточку сотрудника. Расчет выборочно проверяется бухгалтером (начисление заработной платы вновь принятым работникам проверяется сплошным методом).

Рассмотрим порядок начисления заработной платы главному бухгалтеру СПФ «Туча» РУП «Кристалл» Вандрович Н.К. за март 2008г.

Должностной оклад Вандрович Н.К. установлен в размере 772 364 рублей (Приложение А). Главному бухгалтеру оклад повышен на 30% (231709 руб.) в соответствии с контрактом. Итак, оклад главного бухгалтера составил 1004073 руб. В марте 2008 года согласно табелю рабочего времени Вандрович Н.К. отработала 21 рабочий день.

Повременная форма оплаты труда находит конкретное выражение в своих системах простой и повременно-премиальной (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Повременная форма оплаты труда

Примечание. Источник: [22, с. 82]

Согласно производственному календарю в марте 2008 года 21 рабочий день - 167 рабочих часов. Таким образом, Вандрович Н.К. отработала полный рабочий месяц, поэтому ей начисляется заработная плата в размере должностного оклада.

В том случае, если работник отработал неполный месяц, заработная плата рассчитывается путем деления должностного оклада на количество рабочих дней в месяце по норме и умножения на количество фактически отработанных рабочих дней.

По итогам работы за месяц руководством предприятия может быть принять решение о выплате премии сотрудникам. В этом случае издается приказ, в котором определяется перечень премируемых работников и размер премии.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 г. № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» размер премий за результаты труда свыше 30% заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Премия в пределах 30% относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Так, приказом № 95-к от 30.03.2008г. главному бухгалтеру СПФ «Туча» РУП «Кристалл» Вандрович Н.К. по итогам работы за март 2008г. установлена премия в размере 30%. Расчет производится от суммы заработной платы, начисленной за отработанное время (1004073 * 30% = 301 222 руб.)

В связи с производственной необходимостью работники СПФ «Туча» РУП «Кристалл» могут привлекаться к работе сверхурочно, а также в выходные и праздничные дни.

Каждый час работы в сверхурочное время работников с повременной оплатой труда оплачивается не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов), а работников-сдельщиков - не ниже двойных сдельных расценок. По договоренности с нанимателем за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул.

Работа в выходные и праздничные дни может компенсироваться, по соглашению сторон, предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме не ниже чем в двойном размере. При этом работникам, получающим месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

При привлечении работников СПФ «Туча» РУП «Кристалл» к работе в сверхурочное время, выходные и праздничные дни конкретный размер оплаты устанавливается приказом руководителя. При этом в приказе уточняется, что указанные работы осуществляется с согласия работника.

В частности, главный бухгалтер Вандрович Н.К. приказом № 87-к от 1.03.2008г. привлекалась к работе в выходные дни 10.03.2008г. и 25.03.2008г. в связи с необходимостью дежурства. Данным приказом определено, что работа в выходной день должна быть оплачена в двойном размере.

Расчет производится путем определения заработной платы за один рабочий день и умножения полученной суммы на количество дней работы в выходные. Полученный результат умножается на два. Так, за работу в выходные дни Вандрович Н.К. начислено 191252 руб. ((1004073 / 21 * 2 * 2).

За каждый час работы в ночное время и за многосменный режим работы производятся доплаты в размере, установленном коллективным договором, соглашением, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов.

Конкретные размеры доплат за работу в ночное время (при многосменном режиме -- за работу в ночную и вечернюю смены) устанавливаются нанимателем и предусматриваются в коллективном договоре, соглашении. Ночной считается смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время (с 22 до 6 часов), а вечерней - смена, непосредственно предшествующая ночной.

Доплаты за работу в ночное время, не превышающие 40% часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час работы в ночное время (при многосменном режиме - 40% за работу в ночную смену и (или) 20% - за работу в вечернюю смену) включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, в размере превышающем указанный - выплачиваются за счет прибыли.

Коллективным договором, заключенным с работниками СПФ «Туча» РУП «Кристалл» установлено, что размер доплаты за работу в ночное время составляет 37%.

Отпуск работникам СПФ «Туча» РУП «Кристалл» предоставляется на основании приказа руководителя и ежегодно утверждаемого графика отпусков (Приложение Б). Исчисление среднего заработка, оплата всех видов отпусков и выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск осуществляются на основании раздела 2 Условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты от 27.03.2006 г. № 37).

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется трудовой отпуск.

Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, и размер денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска или на количество дней, за которые выплачивается денежная компенсация.

Если в расчетном периоде, за который берется заработная плата и другие выплаты для начисления отпускных, имело место повышение тарифных ставок и окладов работнику, то исчисление заработка за данный период производится с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту тарифной ставки (оклада). Такой пересчет заработной платы называется ее «осовремениванием». Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка.

Рассмотрим пример расчета отпускных животновода Гормоза Д.Н. за период с 24.08.2007г. по 23.08.2008г. в количестве 31 календарного дня. Отпуск предоставлен работнику приказом № 216-о от 10.11.2008г.

Для расчета производится выборка начисленной заработной платы за 12 месяцев, предшествующих ноябрю 2008 г. (с ноября 2007г. по октябрь 2008г.) (Приложение В). Поскольку оклад Гормоза Д.Н. был увеличен, фактический заработок с ноября 2007г. по август 2008г. осовременивается с использованием коэффициента 1,207.

Среднемесячная заработная плата рассчитывается путем деления итоговой суммы начислений на количество месяцев для расчета ((6913809+46404) / 12 = 580018 рублей). Путем деления полученного значения на коэффициент 29,7 получим сумму среднедневного заработка (580018 / 29,7 = 19529 рубля).

Сумма отпускных исчисляется как произведение среднедневного заработка и количества дней отпуска. Таким образом, отпускные за 35 календарных дней составляют 605 399 руб. (19529 * 31). Указанная сумма включается в расчетную ведомость (Приложение Г).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы; ухода за больным членом семьи; ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; санаторно-курортного лечения; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедической организации; карантина.

Пособия по беременности и родам назначаются в случаях беременности и родов, усыновления (удочерения) ребенка в возрасте до 3 месяцев или установления над ним опеки.

Основанием для назначения и выплаты пособий является листок нетрудоспособности (приложение Д), выданный и оформленный в установленном порядке. Пособия выплачиваются плательщиком страховых взносов на государственное социальное страхование в счет начисленных страховых взносов.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности; по беременности и родам - в размере 100% за все рабочие дни (часы) по графику работы работницы.

Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам.

В заработок для начисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются обязательные страховые взносы.

Общая сумма пособия определяется умножением дневного (часового) заработка на число рабочих дней (часов), пропущенных вследствие нетрудоспособности.

Если в период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам у работника повысилась тарифная ставка (оклад), то со дня ее повышения размер исчисленного пособия также увеличивается пропорционально повышению тарифной ставки (оклада) работника.

Расчет пособий бухгалтерией СПФ «Туча» РУП «Кристалл» производится на оборотной стороне листка нетрудоспособности. Рассчитанная сумма пособия переносится в расчетную ведомость.

Пособия на детей назначаются и выплачиваются в соответствии с Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.06.2002 г. № 772 (в редакции от 26.12.2006 г. № 1728) и Положением о порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей, утвержденным приказом Министерства труда и социальной защиты и Министерства финансов Республики Беларусь от 30.12.2004 г. № 166/190 (в редакции от 30.12.2005 г. № 191/172).

Выплата государственных пособий на детей и надбавок к ним производится за счет средств, отчисляемых на государственное социальное страхование. Начисление и выплата пособий на детей производятся одновременно с начислением и выплатой заработной платы.

Коллективным договором СПФ «Туча» РУП «Кристалл» предусмотрены выплаты материальной помощи работникам в связи с вступлением в брак, рождением ребенка, санаторно-курортным лечением, наступлением юбилейных дат, выходом на пенсию, смертью близких родственников и т.п. Материальная помощь начисляется бухгалтерией на основании приказа руководителя (Приложение Е).

На предприятии СПФ «Туча» РУП «Кристалл» выдача заработной платы осуществляется по расчетно-платежным ведомостям (Приложение Ж), ведомости после утверждения передаются в кассу. Выплата осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомости закрываются. Для этого кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп или пишет - от руки «Депонировано» и составляет Реестр невыданной заработной платы формы № 11. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией организации по согласованию с обслуживающим банком.

2.2 Учет удержаний из заработной платы

Удержания, производимые бухгалтерией организации из общей суммы начисленной заработной платы, пособий и других доходов работника, можно условно разделить на следующие группы:

1) производимые в соответствии с действующим законодательством;

2) производимые по решению суда, исполнительным надписям нотариальных органов, постановлениям органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

3) производимые по распоряжению нанимателя;

4) осуществляемые по письменному заявлению работника.

К первой группе относятся удержания подоходного налога и обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения.

Удержание подоходного налога в 2008 году производится в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21.12.1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции Закона от 29.12.2006 г. № 190-З).

Объектом налогообложения подоходным налогом является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года.

Для целей исчисления подоходного налога под доходом физического лица понимается в том числе заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству. Не подлежат налогообложению среди прочих доходов, определенных Законом, пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком).

Материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты (оплата путевок, курсовок, медицинских и бытовых услуг, экскурсий, удешевление питания, приобретение проездных билетов, разного рода абонементов, плата за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц юридическими лицами и предпринимателями, - в размере до 150 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи. Суммы свыше установленного предела подлежат налогообложению в порядке и размерах, установленных Законом. Учет указанных выплат юридические лица и предприниматели обязаны вести по каждому работнику.

Из дохода вычитаются доходы в размере базовой величины за каждый месяц года; доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 2-кратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет за каждый месяц года.

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году. С 1.01.2008г. по ставке 9% облагаются доходы в размере до 7440000 рублей; доходы в размере от 7440001 до 18600000 рублей - по ставке 15%; от 18600001 до 26040000 рублей - по ставке 20%, от 26040001 до 33480000 рублей - по ставке 25%; доходы свыше 33480001 рублей облагаются по ставке 30%.

Доходы, начисляемые работникам СПФ «Туча» РУП «Кристалл» - заработная плата, надбавки за профессиональное мастерство, стаж, вредные условия труда, премии, суммы отпусков, оплата пособий по нетрудоспособности (в связи с заболеванием) облагаются подоходным налогом в соответствии с требованиями названного Закона. Подоходный налог исчисляется предприятием от совокупного дохода с начала года. Для определения налога за текущий месяц (например, за март 2008 года) из суммы подоходного налога, исчисленного с нарастающим итогом (за январь - март 2008 г.) вычитается сумма налога, начисленная за январь - февраль 2008г.

Рассмотрим порядок расчета подоходного налога токарю СПФ «Туча» РУП «Кристалл» Гайко В.М. Согласно ведомости № 271 за октябрь 2008г. (приложение Г) работнику начислена заработная плата в размере 381328 руб. Поскольку его начисленный доход за январь-сентябрь 2008 года не превысил 7440000 руб. налог удерживается по ставке 9 % и может быть произведен без учета нарастающего итога за январь-сентябрь.

Гайко В.М. является основным работником (не совместитель), не имеет ни одного иждивенца. В связи с этим из облагаемого налогом дохода вычитается одна базовая величина на работника. Базовая величина составляла 35000 руб. Таким образом, облагаемый доход составляет 346322 руб. (381328-35000). Подоходный налог - 31169 руб. (346322 * 9%).

Удержание обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 29.02.1996 г. № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (в редакции от 19.07.2006 г. № 155-З).

Плательщиками обязательных страховых взносов для целей пенсионного обеспечения являются среди прочих граждане, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работающих граждан все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников выплаты, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь.

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют для работающих граждан - 1 процент.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 г. № 115 (в редакции от 17.10.2006 г. № 1371) [15] утвержден Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.

В частности, к данным выплатам относятся:

- выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта);

- государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

- суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь;

- суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

- единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию.

- оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка.

Рассмотрим порядок расчета страховых взносов для целей пенсионного обеспечения в СПФ «Туча» РУП «Кристалл».

Как было указано выше, литейщику пластмасс СПФ «Туча» РУП «Кристалл» в октябре 2008г. начислена заработная плата в размере 381328 руб. Данные начисления облагаются страховыми взносами. Ставка отчислений составляет 1%. Сумма отчислений - 3813 руб. (381328 * 1%).

Директору СПФ «Туча» РУП «Кристалл» Урбановичу С.А. в марте 2008г. начислена заработная плата за отработанное время в размере 1131741 руб., в том числе пособие по временной нетрудоспособности в размере 231099 руб. Пособие по временной нетрудоспособности не облагается страховыми взносами. Таким образом, налогооблагаемый доход составляет 900642 руб. (1131741 - 231099), сумма взносов - 900642 руб. (900642 * 1%).

Ко второй группе относятся удержания: алиментов (по решениям судебных органов); сумм возмещения ущерба, нанесенного нанимателю по вине работника; сумм по приговору суда с лиц, отбывающих исправительные работы; штрафов, наложенных в судебном или административном порядке; некоторые другие. При этом из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов, и приравненных к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм не более 50% - при взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный преступлением, и возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина и не более 20% - по всем остальным видам взысканий, если иное не установлено законом.

Рассмотрим методику расчета сумм по исполнительным листам в СПФ «Туча» РУП «Кристалл».

Из заработка электрика СПФ «Туча» РУП «Кристалл» Илюкович О.М. согласно исполнительному листу (приложение З) удерживаются алименты на ребенка в размере 25%.

В марте 2008 года Илюкович О.М. начислено по ведомости № 0017 817160 руб., в том числе пособие на ребенка в сумме 110830 руб. Подоходный налог составил 55200 руб. Для расчета алиментов от общей суммы, начисленной Илюкович О.М., необходимо отнять пособие на ребенка, подоходный налог и полученный результат умножить на 25%. Поскольку сумма алиментов перечисляется получателю почтовым переводом, полученный результат необходимо округлить до 10. Таким образом, алименты за март 2008 года составили 162780 руб. ((817160 - 110830 - 55200)* 25%). Также из зарплаты Илюкович О.М. удерживаются расходы за осуществление почтового перевода в размере 3% от перечисляемой суммы (по тарифам РО «Белпочта»), что составляет 4880 руб. (162780 * 3%).

К третьей группе относятся удержания, производимые по распоряжению нанимателя, для погашения имеющейся задолженности при возврате аванса, выданного в счет заработной платы; возврате сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашении неизрасходованного или своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку, на хозяйственно-операционные расходы или в связи с переводом в другую местность - если работник не оспаривает основание и размер удержаний.

В перечисленных случаях наниматель вправе издать распоряжение об удержании имеющейся задолженности. В случае причинением работником материального ущерба нанимателю, работник может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном наличии следующих обстоятельств: ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей; противоправности поведения работника; прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом; вины работника в причинении ущерба.

Возмещение работником материального ущерба в размере, не превышающем его среднемесячного заработка, осуществляется по распоряжению нанимателя. До издания названного распоряжения от работника должно быть затребовано письменное объяснение.

Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством.

Возмещение работником ущерба в размере, превышающем его среднемесячный заработок, производится в судебном порядке.

К четвертой группе удержаний относятся следующие платежи: за товары, проданные в кредит; в счет погашения индивидуальных ссуд, сумм по подписке на акции, сумм добровольного страхования; квартирная плата и т.п. При осуществлении названных удержаний следует соблюдать требования постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18.09.2002 № 1282 «Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов».

Согласно указанному постановлению удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению; перечисление денежных сумм в безналичном порядке осуществляется одновременно с выплатой заработной платы работникам; наниматели не вправе использовать удержанные суммы на другие цели, задерживать их перечисление.

Из заработной платы работников СПФ «Туча» РУП «Кристалл» производятся удержания, условно отнесенные к четвертой группе, за предоставленные займы и проездные билеты.

Учет и расчет удержаний в СПФ «Туча» РУП «Кристалл» производится по каждому работнику в расчетных ведомостях.

Порядок отражения хозяйственных операций, связанных с удержаниями из заработной платы работников СПФ «Туча» РУП «Кристалл» приведен в табл. 2.2.

Таблица 2.1 Удержания, производимые из заработной платы работников СПФ «Туча» РУП «Кристалл»

Содержание операции по удержанию сумм из заработной платы	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Удержан подоходный налог из заработной платы Гайко В.М.	31169	70	68
Удержаны отчисления в пенсионный фонд из заработной платы Гайко В.М.	3813	70	69
Удержаны алименты из заработной платы Илюкович О.М.	162780	70	76
Удержано из заработной платы Илюкович О.М. за почтовый перевод	4880	70	76
Удержана беспроцентная ссуда из заработной платы Филича А.Л.	100000	70	73
Удержано за проездные билеты из заработной платы Бинюковой С.М.	21520	70	76

Примечание. Источник: собственная разработка.

Кроме того, счет 70 может дебетоваться в зависимости от вида расхода в корреспонденции со следующими счетами:

Кредитом счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» -- на суммы, удержанные в соответствии с действующим законодательством в возмещение потерь, отнесенных на указанные счета;

Кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») -- на суммы краткосрочных (долгосрочных) займов, предоставленных работниками организации путем удержаний из их заработной платы;

Кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -- на суммы, удержанные в погашение долга за невозвращенные полученные авансы на командировки и хозяйственные нужды;

Кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -- на суммы удержанной с работников задолженности по возмещению материального ущерба, причиненного организации в результате недостач и хищений, брака в работе и других видов ущерба;

Кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- на суммы депонированной заработной платы (не полученной в установленный срок); удержанных из заработной платы очередных платежей за товары, приобретенные работниками в кредит; удержанных из заработной платы сумм в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов, постановлений судебных органов и др.; удержаний из заработной платы профсоюзных взносов, квартплаты, платежей по договорам страхования, перечислений на лицевые счета работников в банки.

2.3 Синтетический и аналитический учет заработной платы

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету -- удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету -- сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту -- за организацией.

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных, расчетных ведомостях.

При полной журнально-ордерной форме учета отражение кредитовых оборотов по счету 70 предусмотрено в журналах-ордерах № 10, 10/1, сокращенной -- в журнале-ордере № 05, а упрощенной - в ведомости № В-8.

Распределение начисленной заработной платы, премий, пособий и т.п. по направлениям затрат осуществляется в разработочной таблице формы № 1 «Распределение заработной платы». В данной таблице на основе сгруппированных за месяц первичных документов указывают дебетуемые счета, субсчета, коды объектов аналитического учета затрат и статей расходов, на которые относятся соответствующие суммы, как входящие, так и не входящие в фонд заработной платы.

Рассмотрим порядок отражения начисленной заработной платы за октябрь 2008г. на счетах бухгалтерского учета в СПФ «Туча» РУП «Кристалл». В программе проводки составляются по каждому сотруднику в разрезе видов начислений (заработной платы, надбавок, премий, пособий и других доходов). Корреспонденция счетов по начисленным работникам суммам, приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислениями заработной платы в СПФ «Туча» РУП «Кристалл»

Содержание операции по начислению заработной платы	Сумма	Д-т	К-т	Документ
1	2	3	4	5
Начислено Гайко В.М. по окладу за фактически отработанное время	363170	20	70	Расчетная ведомость
Начислено за стаж Гайко В.М.	18158	20	70	Расчетная ведомость
Удержано в пенс. фонд	3813	69	70	Расчетная ведомость
Выдана заработная плата Гайко В.М.	204100	70	51	Расчетная ведомость
Перечислен аванс Гайко В.М.	65000	70	51	Расчетная ведомость
Начислены Кулик В.М. отпускные текущего месяца (за октябрь)	240350	20	70	Расчетная ведомость

Примечание. Источник: собственная разработка

Кроме того, предприятиями могут составляться проводки по начислению заработной платы по кредиту счета 70 в корреспонденции с:

Дебетом счета 07 «Оборудование к установке» -- на суммы начисленной заработной платы рабочим за доставку на склад оборудования к установке;

Дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» -- на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы по капитальному строительству, реконструкции и модернизации объектов основных средств; монтажу оборудования; доставке оборудования, не требующего монтажа и прочим работам, связанным с капитальными вложениями;

Дебетом счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) -- на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы, связанные с приобретением и доставкой производственных запасов;

Дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» -- на суммы начисленной заработной платы (премий, надбавок) рабочим соответственно основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг;

Дебетом счета 25 «Общепроизводственные расходы» -- на сумму начисленной заработной платы (премий, надбавок) персоналу основных цехов, занятому их управлением и обслуживанием;

Дебетом счета 28 «Брак в производстве» -- на сумму начисленной заработной платы рабочим за исправление брака;

Дебетом счета 44 «Расходы, на реализацию» -- на сумму начисленной заработной платы рабочим по работам, связанным со сбытом готовой продукции;

Дебетом счета 50 «Касса» -- на суммы возвращенной задолженности работниками организации по заработной плате;

Дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы» -- на суммы начисленной заработной платы за работы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других активов; содержанием производственных мощностей и объектов, находящихся в установленном порядке на консервации; аннулированием производственных заказов и прекращением производства, не давшего продукции;

Дебетом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» -- на суммы начисленной заработной платы работникам за предотвращение и ликвидацию последствий стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.; передачу имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью; осуществление спортивных, оздоровительных и культурно-просветительных мероприятий, оказание шефской и социальной помощи и т.п.; на сумму начислений работникам за счет прибыли (премий; надбавок к пенсиям) других выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда);

Дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов» -- на суммы, начисленные работникам за время отпуска, стаж работы;

Дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов» -- на суммы начисленной заработной платы за работы, эффект от которых предлагается получать в будущих отчетных периодах.

Аналитический учет ведется по каждому сотруднику СПФ «Туча» РУП «Кристалл».

В организациях, применяющих журнально-ордерную форму учета в качестве регистров аналитического учета выступают расчетная ведомость и лицевой счет. В лицевом счете отражаются ежемесячные начисления и удержания из заработка работника по каждому их виду. В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или же задолженность за ним. Наряду с начислением заработной платы и удержаниями из нее в лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата и номер документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц и т.п.

На основании лицевых счетов оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее.

Расчетные ведомости составляются по участкам, службам, отделам, а внутри них - по категориям работающих. Ведомости подписываются начальниками отделов и бухгалтером, производившим расчеты.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведут в реестре депонированной заработной платы или в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Некоторые организации на каждого депонента открывают отдельную карточку. В связи с тем, что расчеты с работниками по оплате труда в СПФ «Туча» РУП «Кристалл» производятся безналичным способом, у предприятия отпадает необходимость в депонировании заработной платы.

2.4 Фонд заработной платы и контроль за его использованием

В зависимости от формы выплаты фонд заработной платы включает две составные части: заработную плату в денежной форме и заработную плату в натуральной форме.

Основным элементом фонда заработной платы, выплачиваемой в денежной форме, является оплата труда за фактически выполненную работу. К денежным компенсациям, выплачиваемым из фонда заработной платы, относятся: денежная компенсация удорожания стоимости питания, денежная компенсация работникам некоторых отраслей за непредоставление гарантируемого законодательством жилья, коммунальных услуг и т. д.

Оплата за неотработанное время включает:

а) оплату ежегодных и дополнительных отпусков;

б) денежную компенсацию за неиспользованный отпуск;

в) оплату рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

г) заработную плату работников, сохраняемую за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы;

д) оплату учебных отпусков, предоставляемых работникам, обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях;

е) заработную плату работников предприятий во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

ж) доплаты работникам в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка;

з) оплату вынужденного прогула;

и) выходное пособие в случаях прекращения трудового договора из-за несоответствия работника выполняемой работе, в связи с призывом па военную службу [6, с. 282].

Состав фонда заработной платы по видам выплат показан на рис. 2.2.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.2. Состав фонда заработной платы торгового предприятия

Примечание: Источник [6, с. 283, рис. 6.1]

Рассмотрим основы методики планирования расходов на оплату труда.

1. Заработная плата за выполненную работу. Исходными данными для определения заработной платы за выполненную работу являются численность работников по штатному расписанию, должностные оклады (тарифные ставки) и предусмотренные в коллективном договоре порядок и размеры доплат за совмещение профессий, расширение зоны обслуживания, выполнение обязанностей отсутствующего работника.

Например, фонд заработной платы по должностным окладам (тарифным ставкам) определяется путем умножения окладов (тарифных ставок) по каждой категории работников на их среднесписочную численность, предусматриваемую в штатном расписании.

Сумма доплат за совмещение профессий, расширение зоны обслуживания рассчитывается исходя из количества работников, получающих эти доплаты, и размеров доплат, предусмотренных в коллективном договоре или контракте.

Фонд заработной платы несписочного состава определяется на основе договоров (трудовых соглашений), заключаемых с лицами, не состоящими в штате предприятия.

В случаях, если на предприятии практикуется зачисление студентов в период их производственной практики на рабочие места, сумма заработной платы студентов может быть определена на основе договоров, заключенных с соответствующими учебными заведениями.

2. Выплаты компенсирующего характера. Сумма доплат работникам за работу в тяжелых условиях, в ночное время определяется исходя из количества работников, получающих эти доплаты, и размеров доплат, предусмотренных в коллективном договоре или контракте.

Основой для определения суммы доплат за работу в праздничные (нерабочие) и выходные дни являются количество работников, предусмотренное в графиках для работы в праздничные и выходные дни, число выходных и праздничных дней в планируемом периоде и среднедневная заработная плата одного работника. При расчете сумм этих доплат необходимо руководствоваться Кодексом Законов о труде Республики Беларусь (статья 88), предусматривающим оплату труда в выходные и праздничные (нерабочие) дни не ниже чем в двойном размере.

3. Выплаты стимулирующего характера. В расходах на оплату труда в составе издержек обращения в качестве выплат стимулирующего характера предусматриваются премии за основные результаты хозяйственной деятельности и надбавки к тарифным ставкам (окладам) за профессиональное мастерство, за стаж работы, за выслугу лет.

Сумма премий за основные результаты хозяйственной деятельности исчисляется исходя из действующего на предприятии положения о премировании, предусматривающего показатели, размер и условия премирования работников. Размер премии устанавливается на большинстве торговых предприятий в процентах к должностному окладу (тарифной ставке). На основе исчисленного фонда заработной платы по окладам (тарифным ставкам) и установленного по положению о премировании общего размера премии может быть рассчитана сумма премий за основные результаты хозяйственной деятельности.

Сумма надбавок за стаж работы, выслугу лет планируется с учетом действующего законодательства по вопросам оплаты труда [22, с. 371].

4. Оплата неотработанного времени. Основное место среди них занимает оплата ежегодных отпусков.

Следует иметь в виду, что торговые предприятия могут принимать на временную работу работников взамен уходящих в очередной трудовой отпуск. Если на предприятии применяется подобная практика, то следует сделать отдельный расчет сумм отпускных с учетом продолжительности отпуска и средней заработной платы. Если же не практикуется замена работников на период их отпуска, то, естественно, отпадает необходимость в отдельном расчете сумм отпускных, поскольку они включены в фонд по окладам (тарифным станкам).

Суммы расходов на оплату учебных отпусков, предоставляемых работникам на время обучения работников в системе повышения квалификации и переподготовки кадров, и других видов выплат за неотработанное время определяются в соответствии с действующими нормативными документами по этим вопросам.

На основе расчетов, произведенных по приведенным выше видам расходов па оплату труда, определяют общую сумму фонда заработной платы, включаемую в состав издержек обращения. В связи с тем, что оплата невыхода работников на работу по болезни производится за счет средств фонда социальной защиты населения, исчисленную сумму расходов на оплату труда необходимо уменьшить на сумму выплат из фонда социальной защиты населения. Размер этих выплат можно рассчитать исходя из сложившегося среднего их уровня в предшествующих периодах. Расходы на заработную плату, предоставление трудовых и социальных льгот, финансируемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, должны предусматриваться в смете расходования фонда потребления исходя из заключенного коллективного договора с администрацией предприятия или контракта и прогнозируемой величины прибыли [6, с. 297].

2.5 Международный опыт учета заработной платы и международные стандарты

труд заработный плата

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в Республике Беларусь, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В США в некоторых отраслях, таких, как банковское дело и авиационные
перевозки, стоимость рабочей силы достигает более половины издержек.

Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель обязан
вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной
платы и удержаний из неё. Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.

Необходимо различать постоянных (штатных) сотрудников и совместителей (работников, выполняющих работу по договору-подряду). Правила учета заработной платы относятся к работникам фирмы. Совместители не являются работниками данной фирмы и поэтому система учета заработной платы на них не распространяется.

Существуют три вида обязательств, связанных с учетом заработной платы:

1) Задолженность по выплате заработной платы.

2) Задолженность по налогам, взимаемым с заработной платы.

3) Задолженность по прочим удержаниям из заработной платы.

Также в бухгалтерском учете США в отдельную категорию обязательств выделена задолженность по оплате отпусков.

Рассмотрим эти виды обязательств более развернуто.

1. Задолженность по выплате заработной плате.

Предприниматель является ответственным за выплату заработной платы рабочим и служащим.Заработная плата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливается месячные или годовые оклады. Как правило, к этой категории относят управленческий аппарат. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный Закон о справедливых условиях труда упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Владелец промышленного, торгового или транспортного предприятия, деятельность которого выходит за пределы одного штата, согласно федеральному законодательству оплачивает каждый час сверхурочных работ. При этом отработанные часы, свыше сорока часов в неделю и восьми часов в день, считаются сверхурочными. Сверхурочные работы должны оплачиваться по крайней мере в полуторном размере регулярной ставки. Работы в выходные и праздничные дни могут быть также оплачены как сверхурочные в соответствии со специальными соглашениями по оплате труда. В выплатах за сверхурочное время, отработанное по коллективному договору (по соглашению с профсоюзами) или по другим контрактам о работе по найму, установленный минимум может быть превышен.

2. Задолженность по налогам, взимаемым с заработной платы рабочих и служащих

Как правило, конечная сумма, выплачиваемая рабочим и служащим, меньше начисленной им заработной платы вследствие того, что предприниматель по существующему законодательству обязан удержать определенную часть заработка своих работников (налоги) в пользу государственных органов.

Сюда относятся налоги, взимаемые по федеральному Закону о налогообложении в фонд социального страхования, федеральный подоходный налог и подоходный налог, установленный правительством штата. Определенные удержания производят также в интересах самих рабочих и служащих и нередко по их просьбе. К этой группе принадлежат удержания в пенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, профсоюзные взносы и благотворительные налоги. Вне зависимости от того, с какой целью производятся удержания из заработной платы рабочих и служащих, владелец предприятия обязан перечислить эти суммы в пользу соответствующих государственных органов, фондов или организаций.