МСФО И этика бухгалтеров

Появление всевозрастающего количества на казахстанском рынке иностранных компаний, глобализация бизнеса, создание единого европейского рынка ведет к увеличению спроса на специалистов, владеющих западными системами учета, международными стандартами финансовой отчетности, обученных по западным стандартам.

В условиях рыночной экономики, когда бухгалтерские данные становятся, по сути, единственным достоверным источником информации, значимость профессии бухгалтера возросла, увеличив тем самым требования к ней особенно в тех областях, где применение бухгалтерского суждения остается важным и  решающим. Возросло понимание значения профессионального бухгалтерского образования, опыта, знаний и их применения, а также увеличившихся потребностей в таких областях, как управление, планирование, технология. Это также подчеркивает важность непрерывного профессионального образования бухгалтеров с точки зрения необходимости постоянно поддерживать высокий уровень компетентности и профессионализма.

Ответственность за формирование учетной политики переложена с руководителя организации на руководителя бухгалтерской службы. Руководитель компании или индивидуальный предприниматель должны теперь лишь согласовывать и (или) утверждать учетную политику.[11]

В отношении организаций публичного интереса будут действовать следующие ограничения и требования:

- публичные организации обязаны публиковать годовую финансовую отчетность в соответствии с перечнем и формами, утвержденными уполномоченном органом;

- если по решению Правительства будет создан депозитарий для организаций публичного интереса, то они будут обязаны сдавать в него свою финансовую отчетность;

- организация публичного интереса не может передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности бухгалтерской или аудиторской организации или профессиональному бухгалтеру;

- руководитель публичной организации не может лично вести бухгалтерский учет;

- на должность главного бухгалтера организа-ции публичного интереса с 1 января 2009 года может быть назначен лишь профессиональный бухгалтер.

Согласно Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», профессиональный бухгалтер - физическое лицо, имеющее сертификат профессионального бухгалтера.

Специалист-бухгалтер должен уметь использовать экономико-математические методы, модели и современные технические средства управления; проводить научные исследования по профилю специальности; обрабатывать и анализировать полученные результаты; владеть рациональными приемами поиска и использования экономической информации. Глубокое познание профессиональных дисциплин в сочетании с практическими навыками обеспечивает высокую квалификацию бухгалтера. Следует отметить, что опытный бухгалтер всегда сможет успешно работать в должности экономиста, аналитика, банкира и финансиста.

Сертификат профессионального бухгалтера - документ, выданный организацией по сертификации, удостоверяющий профессиональную квалификацию бухгалтера.

Сертификация бухгалтеров в Казахстане имеет уже свою историю, но до принятия данного закона она была как институт общественного признания. Статус сертификата данным законом по-вышен до уровня специального требования для профессиональных бухгалтеров, по аналогии - квалификационного свидетельства аудитора РК.

Сертификация является одним из основных способов подтвердить свою принадлежность к сообществу профессионалов высшего класса. Существующие сертификационные программы полезные как для самих бухгалтеров, аудиторов, специалистов в области финансов, так и для работодателей, испытывающих потребность в надежном критерии при подборе сотрудников. Подтверждение своей квалификации путем сдачи экзамена и получения диплома международного уровня для бухгалтера является показателем профессионального признания.

Статья 22 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: описывает условия сертификации кандидатов в профессиональные бухгалтеры:

1. Сертификация кандидатов в профессиональные бухгалтеры осуществляется организацией по сертификации.

2. Организация по сертификации осуществляет разработку, издание и распространение материалов по программам сертификации кандидатов в профессиональные бухгалтеры, организует экзаменационный процесс.

3. Организация по сертификации должна отвечать следующим требованиям:

1) наличие независимой от обучения экзаменационной системы;

2) наличие экзаменационных модулей, включающих обзор законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, системы их обновления;

3) наличие соглашения о взаимодействии с одной или несколькими профессиональными организациями;

4) соответствие правилам аккредитации, утвержденным уполномоченным органом.

Соблюдение требования о наличии соглашения о взаимодействии с одной или несколькими профессиональными организациями обязательно по истечении шести месяцев с момента выдачи свидетельства об аккредитации.

4. Допуск кандидатов в профессиональные бухгалтеры к участию на экзаменах для получения сертификата осуществляется в соответствии с квалификационными требованиями, предъявляемыми к профессиональным бухгалтерам.

5. Лица, сдавшие экзамены, получают сертификат единого образца по форме, согласованной с уполномоченным органом. Срок действия сертификата не ограничен.

Наравне с сертификатом, выданным организацией по сертификации, признаются квалификационные свидетельства профессионального бухгалтера, выданные иностранными институтами, являющимися действительными членами Международной федерации бухгалтеров.

На сегодняшний день можно выделить следующие русскоязычные сертификационные программы:

- двухуровневая международная программа CAP/CIPA, разработанная Международным советом сертифицированных бухгалтеров и аудиторов еще в 2001 году;

- а также набирающая популярность новая квалификация - Диплом по Международной финансовой отчетности (ДипИФР) на русском языке, представленная Ассоциацией присяжных сертифицированных бухгалтеров Великобритании (ACCA) (таблица 6).

Таблица 5

Русскоязычные сертификационные программы

CAP	CIPA	ДипИФР
Успешная сдача (результат не менее 75-ти баллов из 100) экзаменов по дисциплинам: Управленческий учет-1, Финансовый учет-1 и Налоги и право. Практический опыт работы по специальности не менее одного года. Компьютерная грамотность	Успешная сдача экзаменов по дисциплинам (в дополнение к экзаменам на сертификат CAP): Финансовый учет-2, Управленческий учет-2, Аудит, Финансы, Управленческие информационные системы. Практический опыт работы по специальности не менее трех лет, высшее образование	Успешная сдача экзамена по программе ДипИФР. Наличие аттестата профессионального бухгалтера или аудитора либо 3-летний опыт работы в области бухгалтерского учета и аудита, письменно подтвержденный работодателем, либо соответствующий уровень образования, освобождающий от квалификационных экзаменов ACCA по предметам 1.1, 1.2, 1.3, 2.1 и 2.2 и двухлетний опыт работы в области бухгалтерского учета и аудита, письменно подтвержденный работодателем
Общее для всех квалификаций требование - хорошая репутация члена профессиональной организации (в настоящее время - Палата профессиональных бухгалтеров и аудиторов РК)

К сдаче экзаменов можно подготовиться как самостоятельно, так и используя различные формы обучения - от очного прохождения подготовительных курсов различной длительности (предпочтительно в обучающей организации с хорошей репутацией) до дистанционного обучения.

Аккредитация - признание уполномоченным органом правомочий профессиональных организаций бухгалтеров и организаций по профессиональной сертификации бухгалтеров, предусмотренных настоящим законом, подтвержденных свидетельством по форме, установленной уполномоченным органом.

Это механизм правового регулирования уполномоченным государственным органом по деятельности организаций, занимающихся профессиональными вопросами и сертификацией.

Профессиональная квалификация является для работодателя гарантией того, что ее обладатель отвечает всем современным требованиям, предъявляемым к данной профессии. Обладатель такой квалификации имеет существенные преимущества перед другими работниками в карьерном росте.

Одним из важнейших инструментов, позволяющих обеспечить реальную конкурентоспособность Казахстана является реформирование образования. В этих целях указано необходимость современной системы образования, соответствующая потребностям экономической и общественной модернизации.

В настоящее время стоит задача в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих принципы формирования информации в бухгалтерском учете и составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита финансовой отчетности.

Переход системы бухгалтерского учета на принципы, закрепленные в МСФО, потребует внесения изме-нений в процесс подготовки и переподготовки кадров учетных работников, специалистов смежных областей экономики (аудиторов, финансистов). Несмотря на самые высокие конкурсы на специальности финансы, учет и аудит, а также большое количество желающих получить образование по этим специальностям, качество подготовки специалистов в вузах остается все еще низким, так как ощущается острая нехватка квалифицированного профессорско-преподавательского состава. Также анализ научных работ показывает, что диссертационные исследования выполняются на низком уровне. Поэтому вопросу подготовки кадров необходимо уделить особое внимание. Для этой цели необходимо осуществить формирование системы мониторинга содержания учебных программ, включая программы дополнительного профессионального образования.

Не менее важной задачей является организация повышения квалификации преподавателей сформированной сети образовательных организаций.

При определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области должно быть обращено особое внимание на выработку навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также аудита.

Переход системы бухгалтерского учета на принципы, закрепленные в МСФО, потребует осуществить формирование системы мониторинга содержания учебных программ, внесения изменений в процесс подготовки и переподготовки кадров учетных работников, специалистов смежных областей экономики (аудиторов, финансистов).

Основными направлениями совершенствования системы подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области являются:

- развитие и совершенствование системы профессиональной сертификации бухгалтеров, аккредитованной уполномоченным органом по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

- обеспечение соответствия учебных программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов соответствующим международным программам;

- введение обязательной профессиональной сертификации главных бухгалтеров организаций публичного интереса;

- переориентация учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов на углубленное изучение МСФО и формирование навыков при-менения их на практике;

- обновление и разработка нового учебно-методического обеспечения по МСФО в образовательном процессе для обучающихся бухгалтерскому учету и аудиту.

Профессия бухгалтера на современном этапе в своем развитии требует непрерывного повышения своего профессионального уровня. Профессия бухгалтера представляется в новом глубоком содержании получившего в последние годы распространение в деловой и профессиональной среде звания "профессиональный бухгалтер". При этом следует исходить из понимании роли, функций и задач профессиональных бухгалтеров, предложенного Международной федерацией бухгалтеров. Только такое понимание обеспечит международное признание казахстанской бухгалтерской и аудиторской профессии. Таким образом, можно рассчитывать на полноценную оценку рынком казахстанского бухгалтерского сертификата или аудиторского заключения, подписанного казахстанским аудитором.

При определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области должно быть обращено особое внимание на выработку навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности, аудита.

Таким образом, в настоящее время стоит задача в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих принципы формирования информации в бухгалтерском учете и составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита финансовой отчетности. Принимаются меры по совершенствованию подготовки бухгалтеров.

Среди прочих мер реальный смысл званию "профессиональный бухгалтер" придаст эффективная система аттестации и повышения квалификации специалистов. Как показывает практика, успешный переход на МСФО не возможен без глубокого знания МСФО. В этой связи, на государственном уровне решение вопроса построения системы аккредитации организаций по профессиональной сертификации бухгалтеров в Казахстане предусмотрен проектом Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Профессиональная аттестация рассматривается в качестве средства подтверждения профессиональной пригодности, современного уровня знаний и навыков, приверженности высоким этическим нормам профессии.

3.2 Характеристика нормативов профессиональной этики бухгалтеров

Этика - это учение о морали, нравственности, совести. Под моралью же понимается система этических ценностей, которые признаются человеком. Иначе: этика имеет дело с принципами, определяющими правильное и неправильное поведение. Представления об этичном поведении и принятые этические принципы зависят от моральных норм и ценностей, которые общество, организация или индивид принимают для себя в качестве основы для построения отношений.[12,с 84-91]

В настоящее время уделяется большое внимание изучению этики деловых отношений, бизнеса и управления с целью повышения уровня культуры этих отношений. Она занимается анализом взаимоотношений Бухгалтеров, экономистов, менеджеров с позиции толкования нравственных оценок причин успехов или неудач в их профессиональной деятельности.

Есть комплекс причин, вызвавших появление интереса к этике профессиональных бухгалтеров в частности. Главная среди них - суммарный вред неэтичного, нечестного делового поведения, ощущаемый не только потребителями, но и производителями, деловыми партнёрами, сотрудниками, обществом в целом, превышение этого общественного вреда над индивидуальной или групповой выгодой. [12, 85]

Казахстанские и зарубежные исследователи сходятся во мнении о том, что современный Казахстан представляет собой систему, в которой одновременно происходит становление важнейших общественных подсистем: социально-экономической, политической, социокультурной. Все вместе они образуют особую переходную модель. Соответственно этому те этические нормы и принципы, которые имеют место в современной экономической среде, также находятся в процессе становления и могут рассматриваться как переходные. Они представляют собой своеобразный синтез стереотипов поведения, перешедших из эпохи тоталитарной и авторитарной экономики, заимствований из западной деловой культуры и не вполне сформировавшихся правил, еще только складывающихся в процессе перехода к рыночной экономике.

Сегодняшняя роль бухгалтеров в обществе делает эту профессию престижной, творческой и хорошо оплачиваемой. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие пользователи информации, включая правительство и общество, полагаются на информацию учета и отчетности по различным предпринимательским вопросам и вопросам налогообложения. Поведение профессиональных бухгалтеров при предоставлении таких услуг способствует экономическому благосостоянию их сообщества и страны в целом.[12, 87]

Выше отмечалось, что бухгалтер производит множество различных действий с информацией, что иногда порождает вопросы типа «правильно ли он поступает?». Ответы на возникающие вопросы - в контроле за деятельностью учетного сообщества. При этом весьма важным является общественное доверие к этой профессии.

Как показало исследование эволюции бухгалтерского учета, истории известны два способа отслеживания и контроля - централизованная регла-ментация и юридическое регулирование.

Первая означает неизменность и одновариантность учета, благодаря унификации учетных процедур и закрепление их в инструкциях государственных органов. Сомневаться в правильности или нарушать инструкции опасно, о чем свидетельствуют характер наказаний, запрет бухгалтерам на профессию (причем он распространялся на потомство), стояние у позорного столба и даже смертная казнь.

Юридическое регулирование возникло тогда, когда приоритет центра-лизованного управления стал не столь важным и необходимым. Другими словами, государственный аппарат не диктовал методологию учета. От бухгалтера требовалось лишь официально раскрыть применяемую учетную политику.

Эти обстоятельства выдвинули необходимость профессиональной не-зависимости, которая возникла как следствие саморазвития методологии бухгалтерского учета и как средство самозащиты учетного сообщества. Этические нормы и правила прошли в своем развитии определенные стадии эволюции, о чем подробно излагают американские авторы М.Р. Мэ-тьюс, М.Х.Б. Перера. Судя по проведенному ими исследованию, «в настоящее время бухгалтерская профессия в некоторых странах делится на ряд групп, каждая из которых имеет свой этический кодекс. Главную группу составляют присяжные бухгалтеры, другие же включают в себя внутрен-них аудиторов, специалистов по улравленческому учету и финансовых менеджеров. Бухгалтер может состоять членом одной или нескольких ассоциаций».

Первыми национальными организациями были институты общественных бухгалтеров Шотландии (1854 п), Англии и Уэльса (1870 г.), Ирландии (1888 г.) и т.д. В настоящее время, кроме них, функционируют Институт дипломированных бухгалтеров и аналитиков и Высший институт дипло-мированных бухгалтеров и аналитиков и Высший институт государствен-ных финансов и учета.

По английскому образцу были созданы Американский институт общественных бухгалтеров (1887 г), Австралийское обшество бухгалтеров (1887 г), Канадский институт общественных бухгалтеров (1880 г). Такие же общества в Германии и Франции появились позже - в 1932 и 1942 гг.

Среди требований, предъявляемых к членам этих институтов, важное значение придавалось нравственным качествам. Основные задачи формулировались следующим образом:

- регулировать права и обязанности бухгалтеров по отношению к их доверителям;

- устанавливать научный и нравственный цензы для бухгалтеров;

- признавать в зависимости от этого ценза их правоспособность на звание бухгалтера в различных степенях и по разным отраслям хозяйства;

- следить за исполнением бухгалтерами принятых на себя обязанностей, защищать их интересы;

- налагать на учетных работников взыскания в форме предостереже-ния, выговора, временного исключения, лишения звания и предания суду;

- производить счетные экспертизы по поручению частных лиц и учреждений;

- оказывать помощь бухгалтерам.

В 1905 г. первой подобные правила приняла Американская ассоциация общественных бухгалтеров, позже переименованная в Американский институт присяжных общественных бухгалтеров. Этические нормы бухгалтерского учета развивались и в других странах. Сегодня все основные общественные объединения бухгалтеров создали свои кодексы професси-ональной этики.

Следует отметить, что кодексы этики различных организаций отличаются друг от друга по структуре и содержанию. Но основополагающие концепции, провозглашенные в этических стандартах ведущих профессиональных объединений США, Великобритании и Австралии, одинаковы.

Этика профессионального поведения бухгалтеров, равно как и деловая этика, основывается на таких правилах и нормах поведения партнеров, которые в конечном счете способствуют развитию их сотрудничества. Смысл этих правил и норм - укрепление взаимного доверия, постоянное информирование партнера о своих намерениях и действиях, исключение обмана и дезориентации партнера.

Согласно общепринятым правилам профессия бухгалтера характери-зуется:

- владением определенными профессиональными навыками, приобре-тенными в результате обучения и образования;

- принятием обязанностей как по отношению к обществу в целом, так и по отношению к клиенту;

- объективным отношением к деятельности клиента;

- оказанием персональных услуг, отвечающих самым высоким требо-ваниям стандартов поведения и выполнения работы.

Основной отличительной чертой профессии бухгалтера является осо-знание им своей ответственности перед обществом, непосредственными руководителями и коллегами. Отсюда главная задача бухгалтерской про-фессии - работа с наивысшим профессионализмом для максимального удовлетворения требований пользователей информации.

В принятом Международной федерацией бухгалтеров в июле 1996 г. (пересмотренном в 1998 г.) Кодексе этики профессиональных бухгалтеров выделяются три составные части этических требований, которые распро-страняются на:

1) часть А - ко всем профессиональным бухгалтерам;

2) часть В - к публично практикующим профессиональным бухгалтерам;

3) часть С - к наемные профессиональным бухгалтерам.

В Кодексе отмечается, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами про-фессионализма в обеспечении самых лучших результатов работы.

В существующем ныне кодексе профессиональной этики Американ-ского института присяжных общественных бухгалтеров закреплены сле-дующие моральные нормы:

- член организации должен быть объективным и независимым при выполнении служебных обязанностей;

- категорически запрещены покровительство, принуждение, превы-шение полномочий и недобросовестная реклама, совместительство, вымогательства;

- разрешены консультации;

- запрещено принимать участие в комиссионной продаже, кроме от-дельных видов деятельности.

При поступлении работника на службу кодекс предусматривает не-сколько правил:

- бухгалтер, прежде чем занять рабочее место, должен тщательно из-учить работу предшественника;

- если тот уже не работает, к нему следует обратиться с письменным запросом, причем профессиональный долг обязывает предшественника дать на него исчерпывающий и правдивый ответ;

- если из предварительного знакомства с делом следует, что работодатель нарушает действующее законодательство, бухгалтер обязан от-казаться от предлагаемой работы;

- сумму вознаграждения за работу рекомендуется оговаривать до по-ступления на службу;

- бухгалтер может расторгнуть трудовой договор с работодателем в любое время;

- отсутствие на предприятии замены не может служить основанием для продолжения договора.

Все данные о хозяйственной деятельности субъекта сторонним лицам бухгалтер может предоставить только по письменному согласию руководителя. Он не вправе советовать работодателю, как совершить правонарушение и скрыть его следы. За искажение отчетности работодатель и бухгалтер несут солидарную ответственность.

Три правила этического кодекса Института финансовых бухгалтеров США посвящены описанию капитала собственника. В частности:

1) прибыли работодателя не могут включать долто главного бухгалтера;

2) бухгалтер не может делить свое вознаграждение с работниками дру-гих служб предприятия;

3) деньги клиента, находящиеся в ведении бухгалтера, должны быть всегда отделены от собственных его средств как на счетах, так и по способу вложения.

Немаловажными с этической стороны являются положения кодекса, посвященные рекламе и профессиональному образованию. В них говорится, что бухгалтеру не следует создавать себе саморекламу, а надлежит выполнять все работы с высоким качеством и мастерством. Но, однако, в последние годы запрет на рекламу бухгалтерской профессии был отменен. Судя по этому, этический кодекс развивается и изменяется в соответствии с из-меняющимися обстоятельствами внешней среды.

В случае нарушения этических норм Совет института может временно прекратить, ограничить или пересмотреть членство бухгалтера в своих рядах или предъявить другие санкции, в зависимости от ситуации.

Международные требования Кодекса этики являются образцом для национальных этических рекомендаций.

Профессиональная компетентность может быть разделена на две фазы:

- приобретение профессиональной компетентности, означающей наличие общего образования, за которым следуют специальное образование, подготовка и изучение соответствующих профессиональных вопросов, а также период наработки определенного опыта работы;

- поддержание профессиональной компетентности требует постоян-ного осознания необходимости развития бухгалтерской профессии и пополнения своих знаний, включая изучение соответствующих международных и национальных стандартов, нормативов, директив, положений по учету, аудиту и связанных с профессией дисциплин.

Профессиональный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения, обязан обеспечить:

- Использование современных средств автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета;

- Полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

- Достоверный учет исполнения смет расходов, реализации продукции и других работ, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг;

- Точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности фирмы в соответствии с установленными правилами;

- Правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам; отчисление средств в фонды и резервы;

- Своевременную организацию работ по оформлению материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы;

- Сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.

Профессиональный бухгалтер в ходе выполнения своих обязанностей должен представлять финансовую информацию полно, честно, профессионально и в форме, понятной для квалифицированного пользователя такой информации. Вне зависимости от выполняемых функций бухгалтер должен быть порядочен и объективен.

В соответствии с Кодексом бухгалтеру не следует принимать подарки, которые могут считаться оказывающими влияние на его профессиональное суждение, и предлагать такого рода подарки лицам, с которыми он ведёт дела.

Профессиональный бухгалтер должен знать:

- законодательство о бухгалтерском учете;

- постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные материалы вышестоящих, финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающиеся хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

- гражданское право, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;

- структуру предприятия, стратегию и перспективы его развития; положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения;

- порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета;

- формы и порядок финансовых расчетов;

- методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов;

- порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

- правила расчета с дебиторами и кредиторами;

- кредиторами; условия налогообложения юридических и физических лиц;

- порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

- правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей;

- порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности; правила проведения проверок и документальных ревизий;

- современные средства вычислительной техники и возможности их применения для выполнения учетно-вычислительных работ и анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;

- передовой отечественный и зарубежный опыт совершенствования организации бухгалтерского учета;

- экономику, организацию производства, труда и управления;

- основы технологии производства;

- рыночные методы хозяйствования;

- законодательство о труде;

- правила и нормы охраны труда.

Цель деятельности профессионального бухгалтера сформулированы таким образом:

- обеспечивать потребности общества в полноценной и достоверной информации,

- достичь профессионализма, с тем чтобы клиенты и другие заинтересованные стороны были уверенны, что они имеют дело с высококвалифицированными специалистами в своей области,

- постоянно обеспечивать высокое качество услуг,

- завоевать доверие клиентов с тем, чтобы последние были уверенны, что этика профессионального бухгалтера не позволит ему совершить недостойных поступков.

Чтобы достичь указанных целей, профессиональному бухгалтеру необходимо соблюдать ряд основных принципов:

- честность и объективность при выполнении услуг,

- профессиональная компетентность, конфиденциальность информации, полученной при выполнении своих служебных обязанностей, без ограничения во времени и независимо от того, продолжаются или прекращены отношения профессионального бухгалтера с клиентом (за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РК.),

- профессиональное поведение: необходимость поддержки репутации профессии в целом и воздержания от любых поступков, которые могли бы дискредитировать бухгалтерскую профессию,

- работа в соответствии со стандартами профессиональной деятельности: выполнение своих услуг в соответствии со стандартами, принятыми в сфере работы.

При продвижении своих услуг на рынке профессиональные бухгалтеры не должны:

- использовать средства, которые наносят ущерб по репутации данной профессии;

- преувеличивать услуги, которые они могут оказать, а также свою квалификацию и опыт;

- пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров.

При составлении отчёта бухгалтер не должен проявлять заинтересованность, которая может быть призвана несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости.

Например, если бухгалтер в течение текущего периода был членом совета директоров, должностным лицом, служащим компании и т.д., он является лицом заинтересованным, и это может помешать его независимости при составлении отчёта о деятельности компании. В подобных ситуациях также запрещается назначать публично практикующих бухгалтеров аудиторами соответствующих компаний.

Если бухгалтер предоставляет консультационные услуги, он может быть независим, но при условии, что не участвует в принятии управленческих решений и не несёт ответственности за таковые.

Публично практикующим бухгалтерам не следует оказывать профессиональные услуги, которые не входят в их компетенцию. В таких ситуациях необходимо обращаться к специалисту.

Гонорары являются справедливым отражением стоимости услуг, и оказываемых бухгалтером, с учётом:

- навыков знаний, необходимых для оказания конкретного вида услуг;

- уровня подготовки и опыта;

- времени, затраченного бухгалтером на оказание услуг.

Согласно Кодексу профессиональные услуги бухгалтер не должен предлагать, предоставлять клиенту в соответствии с договорённостью, согласно которой гонорар будет уплачен только в случае получения конкретного вывода или результата. При этом принято считать, что выплата комиссионного вознаграждения может отрицательно сказаться на объективности и независимости публично практикующего бухгалтера.

Публично практикующий бухгалтер не должен принимать участия в каком-либо бизнесе или деятельности, которая может нанести ущерб его порядочности, независимости и объективности.

Бухгалтер, которому доверили денежные средства, принадлежащие другим лицам, обязан:

- хранить их отдельно от своих личных денежных средств или средств фирмы;

- использовать только в соответствии с их целевым назначением;

- в любое время быть готовым отчитаться по этим денежным средствам перед лицами, имеющими право получать эту отчётность.

Вопрос о возможности осуществления публично практикующими бухгалтерами рекламы и предложения своих услуг относится к компетенции организаций - членов IFAC и решается ими исходя из правовых, социальных и экономических условий каждой страны. Реклама и предложение услуг должны быть направлены на объективное информирование и удовлетворять требованиям порядочности, честности и достоверности.

Бухгалтеры, являющиеся авторами книг и статей по профессиональным вопросам, могут указывать свои фамилии, профессиональную квалификацию, наименование своей организации, однако они не должны предоставлять какую-либо информацию в отношении услуг оказываемых их фирмой. Это относится и к лекциям, интервью на радио или телевизионных программах.

Профессиональный бухгалтер, особенно обладающий властными полномочиями в отношении других бухгалтеров, следит за тем, чтобы его подчинённые придерживались собственных суждений в вопросах, которые входят в их компетенцию.

Профессиональный бухгалтер честно представляет финансовую информацию в полном объёме. Финансовая и нефинансовая информация должны иметь форму, которая чётко описывает истинный характер коммерческих сделок, активов или обязательств

Приведем основные регулирующие учет организации, которые работа-ют над проблемами этики бухгалтерской профессии:

- АІСРА - Американский институт присяжных общественных бухгал-теров;

- ІFА - Институт финансовых бухгалтеров США;

- ІСАА - Институт присяжных бухгалтеров Австралии;

- ІСА8 - Институт присяжных бухгалтеров Шотландии;

- ІІА - Институт внутренних аудиторов США;

- АССА - Ассоциация присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса.

В функции перечисленных организаций входят защита общества от злоупотреблений недобросовестных бухгалтеров, а также сохранение имиджа профессионального бухгалтера. Они предпринимают различные меры для повышения норм этичности поведения руководителей и рядовых работников. К таковым относятся:

- разработка этических нормативов, т.е. системы общих ценностей и правил этики, которых необходимо придерживаться всем работникам. Этические нормативы принимаются, чтобы описать цели организации, создать нормальную этичную атмосферу и определить этические рекомендации в процессе принятия решений;

- создание комитета по этике. Это постоянные комитеты для оценки повседневной практики с точки зрения этики. Почти все члены таких комитетов

- руководители высшего уровня. Некоторые организации нанимают специалиста, так называемого «адвоката по этике»;

- обучение этичному поведению руководителей и рядовых сотрудников.

Это дополнительный подход, используемый организациями для повышения показателей этичности поведения. Работников знакомят с этикой бизнеса и повышают их восприимчивость к этическим проблемам, которые могут перед ними возникнуть.

Как видим, каждое предприятие за рубежом, если оно дорожит своей репутацией, стремится к тому, чтобы утвердить у себя высшие стандарты этики делового общения. К сожалению, в постсоветских странах этике бизнеса, и в частности бухгалтерской, уделяется недостаточное внимание.

Все вышеизложенное доказывает, что международный опыт, традиции отечественного учета и сложившиеся экономические условия в нашей стране настоятельно требуют принятия профессиональных этических кодексов как для бухгалтеров, так и для аудиторов.

В нашей республике первые шаги в этом направлении были предприняты в 1995 г. на внеочередной конференции Палаты аудиторов, когда был принят Кодекс этики аудиторов, и в настоящее время данные вопросы являются приоритетными в его деятельности. Думается, что элементами перспективной этической программы должны стать следующие:

- создание специальных комитетов по этике при профессиональных объединениях бухгалтеров, в задачи которых входила бы широкая пропаганда принципов и норм поведения учетных работников;

- публикация разъяснений к правилам поведения; контроль за исполнением членами организации требований профессиональной этики, принятие мер против их нарушений;

- рассмотрение на конкретных примерах положительных и отрицательных последствий, вытекаюших из соблюдения норм профессиональной этики;

- оценка профессиональными организациями деятельности учетных работников на соответствие их поведения провозглашенным нормам профессиональной этики; включение курса профессиональной этики в программу обучения бухгалтеров.

Установление научного и нравственного цензов позволило бы повысить престиж данной профессии.

Другими словами, приоритетным направлением деятельности бухгалтера должна стать поддержка законных и этических целей организации. Такое решение вопроса позволит избежать различных противоречий, возникающих при опасности давления со стороны властного руководителя, родственных или личных отношений, конфликте по другим проблемам. Отдельным пунктом в этических документах должно быть выделено следующее:

- нельзя требовать от бухгалтера (аудитора) на законных основаниях нарушать правила, стандарты, законы;

- обманывать или вводить в заблуждение (включая умалчивание) тех, кто проверяет документацию;

- принять все меры, чтобы предоставляемая отчетность была составлена на основе достоверно полученной информации.

Бухгалтер обязан нести ответственность за те или иные нарушения этических норм, которые следует однозначно отражать в договоре о приеме на работу.

Основной отличительной чертой профессии бухгалтера является осознание им своей ответственности перед обществом, непосредственными руководителями и коллегами. Отсюда главная задача бухгалтерской профессии - работа с наивысшим профессионализмом для максимального удовлетворения требований пользователей информации.

Заключение

Развитие системы бухгалтерского учета и аудита является важным условием для создания, процветающего и динамично развивающегося государства.

Мировой опыт показывает, что такие качественные характеристики международных стандартов финансовой отчетности как понятность, уместность, надежность и сопоставимость, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием международных стандартов или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Экономическая перспектива применения МСФО заключается в более эффективном распределении капитала, более широком выборе капиталовложений и росте их рентабельности, упрощается выход на мировой рынок, появляется возможность снижения затрат на привлечение капитала. Что в следствие приведет к развитию новых бизнес структур, появлению новых рабочих мест, снижению безработицы, повышению конкурентоспособности казахстанских организаций на международных рынках, к экономическому росту страны в целом.

Таким образом, внедрение МСФО обусловлено интеграцией Казахстана в мировую экономику и вступлением в ВТО, направлено на усиление казахстанских организаций на международных рынках.

В соответствии с задачами, поставленными главой государства, по поддержке малого и среднего бизнеса необходимо полностью освободить от обязательного ведения бухгалтерского учета индивидуальных предпринимателей и установить градацию остальных субъектов предпринимательства по категориям в целях применения ими различного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Государственное регулирование в Казахстане системы бухгалтерского учета и отчетности в государственных учреждениях, кроме Национального Банка Республики Казахстан, осуществляется уполномоченным органом.

Исследуя проблемы законодательного регулирования учета приведем характеристику нижеследующих основополагающих социальных направлений его нынешнего развития:

- экономическое, представляющее собой комплекс мероприятий, проводимых с помощью методических рекомендаций, разъяснений по ведению учета в целях получения информации экономического характера;

- правовое - законодательно осуществляемое государством в интересах общества путем установления правовых норм возможного поведения субъектов;

- морально-этическое - охватывающее все сферы общественной жизни, включая и учетную систему, содержится в сознании людей, в общественном мнении, находит отражение в средствах массовой информации.

В процессе трансформации бухгалтерского учета при переходе на МСФО, предприятию необходимо пересмотреть учетную политику и график документооборота, отражающий движение первичных документов, поскольку информация о фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые могли иметь существенное влияние на мнение пользователей финан-совой отчетности, в соответствие с МСФО должна быть надежной, нейтральной, осмотрительной, полной и отражать экономическое содержание событий и операций.

В дипломной работе был исследованы основные направления для дальнейшего поступательного формирования бухгалтерской и аудиторской профессии, которая обеспечивает казахстанский рынок и общество в целом объективной и надежной финансовой информацией.

Реальный смысл званию "профессиональный бухгалтер" придаст эффективная система аттестации и повышения квалификации специалистов. Как показывает практика, успешный переход на МСФО не возможен без глубокого знания МСФО. В этой связи, на государственном уровне решение вопроса построения системы аккредитации организаций по профессиональной сертификации бухгалтеров в Казахстане предусмотрен проектом Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Профессиональная аттестация рассматривается в качестве средства подтверждения профессиональной пригодности, современного уровня знаний и навыков, приверженности высоким этическим нормам профессии.

Есть комплекс причин, вызвавших появление интереса к этике профессиональных бухгалтеров в частности. Главная среди них - суммарный вред неэтичного, нечестного делового поведения, ощущаемый не только потребителями, но и производителями, деловыми партнёрами, сотрудниками, обществом в целом, превышение этого общественного вреда над индивидуальной или групповой выгодой.

Казахстанские и зарубежные исследователи сходятся во мнении о том, что современный Казахстан представляет собой систему, в которой одновременно происходит становление важнейших общественных подсистем: социально-экономической, политической, социокультурной. Все вместе они образуют особую переходную модель. Соответственно этому те этические нормы и принципы, которые имеют место в современной экономической среде, также находятся в процессе становления и могут рассматриваться как переходные. Они представляют собой своеобразный синтез стереотипов поведения, перешедших из эпохи тоталитарной и авторитарной экономики, заимствований из западной деловой культуры и не вполне сформировавшихся правил, еще только складывающихся в процессе перехода к рыночной экономике.

Список использованной литературы

1. Послание Президента РК Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Рост благосостояния граждан Казахстана -- главная цель государственной политики» от 6 февраля 2008г.

2. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Особенная часть). Комментарий (постатейный). - 2-е изд., испр. и доп. / Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. - Алматы: Жеті жар?ы, 2003. - 634с.

3. Закон Республики Казахстан от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.02.2007 г. № 235-III).

4. Приказ Министра финансов РК от 21.06.2007 г. №217 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2»

5. Приказ Министра финансов РК от 22.06.2007 г. №221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета»

6. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»

7. Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. ТОО «Издательство LEM». - Алматы, 2007 . ч.1 - 420 с.

8. Алимбетов Н., председатель Палаты профессиональных бухгалтеров РК, член рабочей группы Министерства финансов РК и Мажилиса Парламента РК по разработке Закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности"/ МАРТ 2007 / № 12 / БЮЛЛЕТЕНЬ БУХГАЛТЕРА

9. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. - Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005.-548с.

10. Концепция развития системы бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2007-2009 гг.

11. Кутера М.И. Теория бухгалтерского учета, с.59.

12. Владимирова Т.В. и др. Теория бухгалтерского учёта: - Москва: Издательство «Экзамен», 2005. - 320 с.

13. Глушков И.В. Бухгалтерский учет на современном предпри-ятии. Москва, "КНОРУС", Новосибирск, "ЭКОР", 2001 г - 225с.

14. Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. - Алматы: каржы Каражат, 1997 - 220с.

15. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2005.

16. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 496с.

17. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. - Алматы, 2006. - 472с.

18. Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: Изд-во БИКО, 2004.-300 с.

19. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие - Караганда, 1999 - 174с.

20. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002 г.

21. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002 г. - 728 с.

22. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт. - Москва: «Омега-Л», 2006. - 794 с.

23. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета - Караганда: 2000г. - 155с.

24. Концепция развития системы бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2007-2009 гг.

25. Алимбетов Н. Финансово-правовой комментарий к Закону Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 г. № 234-III// Бюллетень бухгалтера, Март 2007, № 12

26. Скала Н. Проблемы применения МСФО и МСА в национальной системе учета РК// Материалы международного курылтая бухгалтеров и аудиторов г. Алматы, 10-12 октября 2007 года.