Инд= Ост р-ов на нач мес (Сальдо Д 44) + Произведенные расходы (Д оборот 44) / отс товара на нач мес ( Сальдо Д 41) + тов полученные (К оборот 41)

Умножение суммы остатков тов-в, продукции на складах на полученный индекс выявляется относящиеся к ним величина расходов на продажу, что позволяет определить сумму расходов на продажу, приходящуюся на отгруженную и проданные тов-ы и продукцию.

Списание расходов на продажу, когда право соб-ти переходит по мере отгрузки, осущ-ся записью Д 90\2 К 44

Учет денежных средств

1. Учет денежных средств в кассе

2. Учет денежных средств на р\с и спец-х счетах в банке

3. Особенности учета кассовых операций в ин валюте и операций по вал счету

1. Учет денежных средств в кассе

В процессе хоз деятельности орг-и постоянно ведутся взаимные денежные расчеты, которые производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами

Использование нал денег при расчетах регламентируется Положением о правилах орг-и наличного ден обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ, утв ЦБ РФ.

Эти нормативные док-ты предусматривают:

- Наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией,

- Ведение кассовой книги и др кассовых док-ов в установленной форме.

- Прием нал денег орг-ями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

- Хранение свободных ден ср-в в учр-ях банков

- Расходование нал денег, полученных из банков строго на цели, указанные в чеке

- Хранение нал денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с рук-вом орг-и (исключения составляют ден ср-ва, взятые в банке для выплаты з\п, пособий по соц страх-ю и стипендий - они могут храниться в кассе в теч-и 3 раб дней, включая день получения денег в банке)

Выполнение всех операций с нал деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной мат отв-ти.

Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Минфином РФ и Мин-вом эк-ки РФ.

Для получения денег со своего р\с орг-и выдается чековая книжка. Бухгалтер заполняет ден чек, подписывает его вместе с рук-лем и передает кассиру. В чеке указ-ся назначение полученной суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека с указанием суммы служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах орг-и.

Факт получения денег оформляется приходным-кассовым ордером Форма № КО-1, который подписывается гл бухгалтером и кассиром, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров Форма № КО-3

При получении нал денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями гл бух и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

Наличные деньги выдаются из кассы по расходным-кассовым ордерам Форма № КО-2 или по др документам, в частности, платежным ведомостям. Расходные-кассовые ордера долж быть подписаны рук-лем орг-и и гл бухгалтером.

Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании док-ов, удостоверяющих личность получателя (паспорт или военный билет).

В расходно-кассовом ордере отражаются осн реквизиты этого документа и получатель расписывается в получении выданной суммы.

Сумму начинают прописывать с начала строки с Большой буквы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления

Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено»

При выдаче з\п, стипендий, премий по платежным или платежно-расчетным ведомостям расходный-кассовый ордер выписывается на сумму выплаченной по ведомости. Если работник не получил деньги, то по истечении 2-х дней кассир против фамилии работника ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге Форма № КО-4

Каждая орг-я ведет только одну кассовую книгу, которая долж быть прошнурована, пронумерована, опечатана печатью орг-и.

Записи в кассовой книге производятся кассиром в 2-х экземплярах через копирку сразу при выдаче или получении денег по каждому ордеру.

Ежедневно в конце раб дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию 2-ой отрывной листок кассовой книги с приложением к нему приходных и расходных кассовых ордеров под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на гл бухгалтера орг-и.

Для учета наличия и движения ден ср-в в кассе исп-ся акт счет 50

Субсчета сч 50:

1) касса орг-и - нал деньги орг-и.

Если орг-я осущ-ет операции с нал ин валютой, то к сч 50 долж быть открыты субсчета для обособленного учета движения каждой наличной валюты

2) операционная касса - наличие и движение денег в кассах отделений связи, транспортных орг-й и тд

3) ден ср-ва и тд

Сальдо указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало мес

Оборот по Д - суммы, поступившие в кассу

Оборот по К - суммы, выданные из кассы

По окончании мес выводят сальдо нал денег на конец мес, которое сравнивают с остатком по кассовой книге.

В сроки, определенные рук-вом, но не реже чем установлено действующими нормативными док-ами проводят инвентаризацию наличности в кассе. Результаты инвентаризации оформляют актом.

Излишки, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход орг-и Д 50 К 91

Недостачи денег в кассе подлежат взысканию с материально ответственного лица Д 94 К 50 и одновременно Д 73 К 94

Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены убытки спис-ся на фин рез-ты орг-и Д 91 К 94

Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка.

Возврат денег на р\с оформляется расходно-кассовым ордером.

Если возникает разрыв во времени м-ду зачислением денег на р\с и списанием их из кассы, то для этого исп-ся счет 57 «Переводы в пути»

Основанием для принятия на учет сумм по этому счету явл-ся квитанции банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами в банк и др док-ты.

Д 57 К 50 - деньги сданы

Д 51 К 57 - деньги зачислены на счет в банке

В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и ценные бумаги и ден док-ты (оплаченные путевки, марки).

Ден док-ты учит-ся по номинальной ст-ти. Поступление и выдача цен бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению.

Аналитич учет ден док-ов ведут по их видам, а синтетич на сам-ом субсчете к счету 50.

По Д отраж-ся ст-ть приобретенных док-ов в корреспонденции со счетами ден ср-в и расчетов.

Оплаченные нал деньгами путевки отраж-ся записью Д 50\ден док-ты К 50\касса орг-и

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой запись: Д 50\касса орг-и (оплата орг-ей путевки), Д 84 (оплата работником части путевки) К 50\ден док-ты

Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отч-ти»

Учет денежных средств на р\с и спец-х счетах в банке

В процессе хоз дея-ти между орг-ями возникают разл платежные ден отношения, которые осущ-ся безнал путем.

Все орг-и обязаны хранить своб ден ср-ва на счетах в банках. Они вправе открывать р\счета в любом отделении банка для проведения расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия р\с орг-и представляют в учр-я банка:

- заявление об открытии счета

- док-ты по регистрации орг-и

- копии учредит док-ов

- карточку с образцами подписей распорядителей кредитов и оттиском печати

- документы о постановке на налог учет и о регистрации в кач-ве плательщика страх взносов в гос внеб фонды

Иностр фирмы и совместные орг-и представляют доп-но свид-во о внесении их в реестр орг-й с иностр инвестициями.

Согласно нал кодексу РФ налогоплетельщики обязаны в 10-ти дневный срок сообщить в нал органы об открытии или закрытии счетов в банк учр-ях.

Открытому счету присваивается №, который затем указ-ся на всех док-ах, отражающих движ-е ср-в на р\с.

Все операции по р\с банк производит с согласия и по поручению владельца счета.

Взаимоотношения м-ду банком и клиентом строятся на договорной основе.

Договор на обслуживание фиксирует перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных док-ов, условия размещения ср-в, права, обязанности и отв-ть сторон.

Списание ден ср-в с р\с может производиться только по распоряжению клиента.

Без его согласия списание делается:

- по решению суда

- списание сумм недоимок и пеней по налогам и сборам нал органами и таможенными орг-ми

Списание ср-в производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов

В 1-ю очередь списываются ден ср-ва по исполнит док-ам, затем - списание на перечисление платежей в бюджет и гос внеб фонды. После этого перечисляются ср-ва для расчетов по оплате труда. В посл очередь - по др ден требованиям

Движение ср-в на р\с оформл-ся банк платежными док-ами:

- объявление о взносе наличными

- платежные поручения

- платежные требования

- платежные требования-поручения

- чеки и аккредитивы

- банк пластиковые карточки

Объявление о взносе наличными заполняется при сдаче денег в кассу банка. Банк подтверждает прием денег выдачей клиенту квитанции

Наиболее часто при осущ-и безнал расчетов исп-ют платежные поручения, которые явл-ся поручением орг-и обслуживающему ее банку о перечислении опред суммы со своего счета на счет получателя ср-в.

Платежное требование - расчетный документ, содержащий треб-я к н\п-у об уплате орг-и - получателю опред суммы ч-з банк.

Платежное требование-поручение - требование поставщика к покупателю заплатить ст-ть поставленной по договору продукции на основании направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных док-ов.

Чеки для получения нал денег с р\с - выписывается в 1 экземпляре на имя кассира

Аккредитив - усл ден обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору.

Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия др банку производить такие платежи, при усл-и представления им док-ов и выполнении усл-й, предусмотренных в аккредитиве.

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто неск-ко аккредитивов.

Во всех платежных банк док-ах помарки и почистки не допускаются.

Орг-я контролирует обоснованность операций по своему р\с.

Учр-е банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении ср-в на р\с с приложением к нам всех первичных учетных док-ов.

Записи выписки банка по Д означают выдачу нал денег или списание по безнал расчетам.

По К - взносы на р\с наличными или зачисление по безнал расчетам

Для учера операций по р\с исп-ся активный синтетич счет 51 «Р\с», в котором указанные в выписке банка операции записываются наоборот: поступление - в Д счета, а выбытие в К.

При получении банк выписки прежде всего проверяют тождества остатка ср-в, указанного в выписке, остатку по сч 51.

Затем проверяют прилоенные к выписке платежные док-ты, полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметич ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по Д или К сч 51, относят до выяснения причин на сч 76\2 - расчеты по претензиям.

Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение учреждению банка.

Д 51 К 76\2 - на сумму ошибочного платежа (если ошибочно зачислены деньги на счет)

Д 76\2 К 51

Наряду с р\счетами (в неск банках) орг-и могут иметь счета для учета ден ср-в целевого назначения - спец счета - находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных плат док-ах, кроме векселей, и предназначенных для финансирования капит строит-ва и др тек расходов.

Учет дан ср-в ведется на акт синтетич сч 55 «Специальные счета в банках», который имеет неск-ко субсчетов, открываемых для учета движения отд-х платежных док-ов

Зачисление ден ср-в на спец счета отраж-ся записью: Д 55 К 51 (акр), 66 (краткоср кредиты (ссуды) в банках)

Использование ср-в на основании выписок банка оф-ся зап-ю: Д 60 (76) К 55

Оставшиеся неиспользованные ср-ва отр-ся зап-ю: Д 51 К 55

На отд-х субсчетах, открываемых к сч 55, отраж-ся движение обособленно хранящихся в банке ср-в целевого финансирования, с ним можно отнести:

- субсидии гос органов,

- ср-ва на финансировании учр-й соц-культ назначения

- ср-ва на финансировании отд-х объектов кап вложений и тд

Получение ср-в отр-ся зап-ю: Д 55 К 86

Использование ср-в: Д 60 К 55

При окончании строит-ва или финансировании др расходов на сумму исп-х ср-в делается запись Д 86 К 83

Использование банковских корпоративных карт, которые представляют собой персонифицированные платежные ср-ва, предназначено для оплаты тов-в, р, у, а также получение нал денег в банках и банкоматах.

Корпоративные банк карты бывают 2 видов:

Расчетные - позволяют держателю распоряжатся ден ср-вами со счета орг-и в пределах расходного лимита, установленного договором м-ду банком и клиентом

Кредитные -

Сотрудник, которому выдали карту, имеет возм-ть приобретать мат ценности и оплачивать услуги безнал путем. При этом выдача под отчет работнику пластиковой карты на счетах делается запись Д 71 К 55\корпоративные банк карты

После предоставления и утверждения авансового отчета подотчетного лица дел-ся запись Д 10, 26, 44 и тд К 7

Особенности учета кассовых операций в ин валюте и операций по вал счету

Учет валютных, экспортных и импортных операций регл-ся з\д и нормативными актами в области вал регулирования, внешнеэк дея-ти и вал контроля на территории РФ, а также док-ами, определяющими методологию бу вал операций и внешнеэк дея-ти

Осн нормативный док-т в обл-ти бу явл-ся ПБУ 3\2000 «Учет активов и обязательств, выраженных в ин валюте».

Бу в РФ ведется в рублях, в связи с чем возникает необходимость о пересчете конкретных сумм ин валюты в рубли при отражении в учете вал операций, в рез-те которых возникают курсовые и суммовые разницы.

Суммовая разница обр-ся тогда, когда по усл-ям договора ден обяз-во одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной опред сумме в ин валюте. Таким обр-ом суммовые разницы связаны с рублевыми обяз-вами, выраженными в ин валюте, а не с валютными обязательствами.

Суммовые разницы могут возникать на счетах расчетов, где отраж-ся ден обяз-ва в руб на дату их возникновения и затем пок-ся фак сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа

Появившаяся суммовая разница корректирует или ст-ть полученного имущества или ст-ть полученных ср-в за проданную продукцию

Курсовая разница - разница м-ду рублевой оценкой вал актива или обяз-ва по курсу на дату расчета, либо дату составления отч-ти и рублевой оценкой его на дату принятия к бу в отч периоде или составления отчетности за предыдущ отч период

Т.о курсовые разницы возникают в связи с изменением офиц курса за период м-ду датой совершения операции и датой расчетов по ней.

В отличии от ден ср-в и ср-в в расчетах, имущ-во орг-и, приобретенное за ин валюту принимается к учету в оценки в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (принятия к бу) и в дальнейшем не переоценивается

Не переоцениваются также вклады учредителей

В бу возникающие курсовые разницы относ-ся на фин рез-ты орг-и.

Возникающие курсовые разницы оф-ся проводками:

положит курс разница Д 50\касса в ин валюте, 52 К 91

отриц курс разница Д 91 К 52, 50\касса в ин валюте

Исключением из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала - разность между рублевой оценкой задолженностьи учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредит док-ах в ин валюте на дату подписания док-ов и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов.

Такие курс разницы изменяют сумму добавочного капитала и учит-ся на сч 83 «Доб капитал»

Курс разницы отраж-ся в бу в том отчетном периоде, которому относ-ся дата расчета или за который составлена бух отчетность

Бу вал операций и вал ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет в рублях, но активы и обяз-ва в ин валюте должны учитываться обособленно, на специально открытых субсчетах к синтетич счетам.

Орг-и обязаны хранить свобод ден ср-ва в ин валюте на счетах в банках, имеющих лицензии ЦБ РФ на проведение вал операций.

Практически все вал операции осущ-ся ч-з вал счета. Вал счета откр-ся по отд видам ин валюты.

Для открытия вал счета орг-я представляет в банк документы, аналогичные тем, что и при открытии р\с.

Вал счет откр-ся на основании договора на расчетно-кассовое обслуживание

Орг-и могут открывать вал счета и в банках за границей (но у орг-и долж быть лицензия ЦБ РФ)

Кажд вал счет ведется в одной ин валюте, выбранной самой орг-ей при его открытии.

При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк сам-но производит конверсию.

Конверсия одной валюты в др производится по действующему на день совершения операции курсу меджунар вал рынка. Возникающие курс разницы покрываются за счет владельца счета

За открытие вал счета и проведение операций по нему орг-я платит комиссионное вознаграждение банку в валюте

Банк может списывать с вал счета орг-и суммы фак произведенных расходов в связи с совершением вал операций.

Один раз в квартал банк начисляет % по вал счетам. % ставка оговаривается в договоре.

Для учета опер-й по вал счету исп-ся сч 52 «Валютные счета»

По Д сч 52 отраж-ся остаток ин валюты на нач месяца, зачисление сумм в теч-е мес и остаток неиспользованной валюты на конец мес

По К сч 52 отраж-ся списание вал ср-в

Записи операций по вал счету ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действущему на дату зачисления или списания ср-в

Основанием для отраж-я операций по сч 52 служат выписки банка

К сч 52 откр-ся отд субсчета:

- вал счета внутри страны

- вал счета за рубежом

Эти счета явл-ся текущими счетами орг-и, которые исп-ся для хранения и использования ср-в, остающихся после обязательной продажи вал выручки и совершения иных экспортно-импортных операций.

З\д-вом РФ предусмотрена обязательная и необязат (свободная) продажа ин валюты.

Все орг-и экспортерына территории РФ обязаны продавать вал выручку на дан момент в размере 50% в теч-е 7 дней со дня ее поступления на транзитный вал счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления орг-и (включая и авансы, и предоплаты), за исключением полученных кредитов и начисленных по ним %, взносов в уст капитал, дивидендов, поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним.

До момента обязат продажи валюты орг-я может оплатить с транзитного вал счета:

- транспортировку,

- страх-е и экспедирование грузов на тер-и ин гос-в и в междунар транзитном сообщении,

- там пошлины и там сборы в ин валюте,

- комиссионные вознаграждения банку за осущ-е платежей с транзитного вал счета

- комиссион вознаграждения посредническим орг-ям по экспорному контракту

Оставшиеся после обязат продажи вал ср-ва перечисяются на тек вал счет и могут расходоваться на разл цели

Для опред-я фин рез-ов от обязат продажи валюты исп-ся сч 91 «Прочие доходы и расходы»

По Д отр-ся ст-ть ин валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи и комиссия банку

По К отр-ся сумма в рублях, полученная за проданную ин валюты

Бух записи по обязат продаже валюты:

1. На основании выписки банка с транзитного вал счета о поступлении выручки делается запись Д 52\1 (транзитный счет) К 62

2. На основании выписки банка - перечисление валюты для продажи Д 57 К 52\1

3. На основании расчета бухгалтерии списание рублевого эквивалента проданной валюты оф-ся зап-ю Д 91 К 57

4. Зачисление рублевого эквивалента вал выручки Д 51 К 91

5. Оплата комис расходов, связанных с продажей валюты Д 91 К 52\2

6. Выявление фин рез-та произв-ся на сч 91

Курсовые разницы по вал счету и счету «Переводы в пути» опред-ся на тех же счетах (на сч 52, 57) и относ-ся на сч 91

Своб продажа выручки производится с тек вал счетов и отраж-ся в учете в аналогичном порядке.

При покупке валюты дел-ся след записи:

1. На сумму перечисленных ден ср-в на приобретение валюты Д 57 К 51

2. На сумму купленной валюты - Д 52\2 К 76

3. Списание рублевого эквивалента купленной валюты Д 76 К 57

4. Начисление комис вознаграждения банку Д 26, 44 К 76

5. Выявление фин рез-та от покупки валюты:

- на сумму прибыли Д 76 К 91

- на сумму убытка Д 91 К 76

Когда в разрешенных з\д-вом случаях орг-я производит кассовые операции с ин валютой к сч 50 откр-ся соответствующие субсчета для обособлен учета движениянал ни валюты. Орг-ям не разрешается снимать нал ин валюты со своих тек вал счетов, а также покупать у них (у уполномоч банков) дорож чеки в ин валюте. Уполномч банкам запрещено выдавать нал ин валюту с тек вал счетов и продавать своим клиентам дорож чеки в ин валюте.

Исключение сделано в отношении командировок в ин гос-ва и для находящихся на тер-и РФ дипломатич и иных офиц представительств.

Нал ин валюта может быть снята по спец разрешению ЦБ РФ.

Запрещена покупка нал ин валюты для оплаты командир расходов.

В безнал порядке орг-и могут покупать ин валюту на эти цели без спец разрешения ЦБ РФ через уполномач банки.

Куплен ин валюта в полном объеме зачисл-ся уполномоч банком на тек вал счет клиента и может исп-ся только на оплату командир расходов в ин валюте.

Ин валюта может быть использована на данные цели через кассу орг-и.

Орг-ям разрешается снимать с тек вал счета нал ин валюту и оплатить ею через кассу расходы по командировке.

Для снятия нал валюты орг-я представляет в уполномоченный банк заявку в 2-х экземплярах (оригинал и копию) по установленной форме.

Заявка оформляется на основании приказа о направлении работника в служебную командировку с указанием: ФИО, даты выезда, возвращения, страны командирования и приказа о норме суточных

На основании заявки банк выдает клиенту запрашиваемую сумму, не ранее чем за 10 дней до отъезда командируемого лица в командировку.

Полученная ин валюта приходуется в кассу след записью: Д 50\касса в ин валюте К 52\2 (тек вал счет)

Учет по операциям в ин валюте должен вестись в рублях на основании пересчета ин валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

В соотв-и с ПБУ 3\2000 установлен порядок пересчета ин валюты в рубли, и датой совершения кассовых операций с ин валютой считается дата оприходования или выдачи ден знаков из кассы орг-и.

В соотв-и с пунктом 20 ПБУ 3\2000 записи в регистры бу по счетам учета имущества и обязательств, ст-ть которых выражена в ин валюте, производится одновременно в валюте расчетов и платежей и в рублях.

Т.о. во всех кассовых док-ах долж быть проставлены одновременно 2 суммы: в ин валюте, в руб

В приходных и расходных кассовых ордерах сумма указывается в валюте платежа.

Одновременно надо вести аналитич учет по кажд виду ин валюты, находящейся в кассе. Для этих целей могут применяться реестры или карточки аналич учета.

При изменении курса ин валют по отнош-ю к рублю за время, пока ин валюта находится в кассе орг-и, возникают курсовые разницы

Курсовые разницы, возникающие в кассе, отр-ся зап-ю:

- положит курс разница Д 50\касса в ин валюте К 91\1

- отрицат курс разница Д 91\2 К 50\касса в ин валюте

Выдача аванса из кассы оф-ся зап-ю: Д 71 К 50\касса в ин валюте

Пересчет выданной суммы ин валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату выдачи.

Нал ин валюта может выдаваться из кассы и в том случае, если вернувшийся из командировки работник имеет перерасход по авансу, признанному орг-ей.

На сумму выданного перерасхода делается запись Д 71 К 50\касса в ин валюте

Если работник, выезжавший в командировку, не полностью исползовал выданный ему аванс, то его задолженность может быть погашена внесением в кассу, при чем необязательно в той валюте, которая была выдана, а по договоренности с орг-ей в любой др валюте, но при условии, что курс этой валюты по отнош-ю к рублю котируется ЦБ РФ.

Полученная в этом случае с работника нал ин валюта подлежит сдаче в банк в теч-е 10 дней с момента возвращения с кассу подотчетным лицом ден ср-в.

Неиспользованный на командировочные расходы аванс в случае несостоявшейся командировки долж быть возвращен в уполномоченный банк в теч-е 5 раб дней с даты предполагаемой командировки. В этом случае сданная в банк ин валюта зачисляется на тек вал счет и осущ-ся запись Д 52\2 К 50\касса в ин валюте

Не разрешается в ин валюте возмещать работнику командировочные расходы, не входящие в утвержденный перечень. Тоже относится к приобретению мат ценностей во время пребывания в командировке. Запрещается исп-ть ср-ва в ин валюте, выданные для оплаты командировочных расходов на иные цели, в том числе для платежей по внешне-эк сделкам.

Покупка мат ценностей за рубежом с использованием для расчета вал ср-в орг-и явл-ся внешне-эк сделкой, которая не оформлена в соотв-и с действующим з\д и, следовательно, выведена из под валютного контроля.

Нарушением порядка обращения нал ин валюты на территории РФ явл-ся: выплаты физ лицам в виде оплаты труда и люб иных вознаграждений и сумм, связанных с выполнением ими труд обязанностей, а также работ по договорам гражданско-правового хар-ра в ин валюте. Запрещено начислять и производить эти выплаты в нал ин валюте, в безнал порядке, а также в виде иных вал ценностей. Данные выплаты могут производиться только орг-ями нерезидентами физ лицам нерезидентам в безнал порядке.

При покупке чеков сумма ин валюты списывается со счета Д 50\дорожные чеки К 52\2 - оприходование дорожных чеков по номиналу, приобретенных в банке

Курсовые разницы, возникающие за время нахождения дорожных чеков в орг-и, отр-ся записями:

- положит курс разница Д 50\дор чеки К 91\1

- отрицат курс разница Д 91\2 К 50\дор чеки

Выдача дор чеков командированным работникам отр-ся зап-ю: Д 71 К 50\дор чеки

Учет дор чеков и справок ведется в журнале справок форма № 0406007

Срок хранения журнала 5 лет

Учет текущих обязательств и расчетов. Учет расчетов с бюджетом

1. Учет дебиторской, кредиторской задолженности. Формы расчетов

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), с покупателями и заказчиками (62)

3. Учет расчетов с подотчетными лицами

4. Учет расчетов с бюджетом

Учет дебиторской, кредиторской задолженности. Формы расчетов

Дебиторская задолженность - задолженность др орг-й и физ лиц данной орг-и за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет ден суммы и тд (нам должны)

Орг-и и лица, которые должны дан орг-и - дебиторы

Кредиторская задолженность - задолженность одной орг-и др орг-ям и физ лицам (мы должны), которые называются кредиторами

Поставщики - кредиторы, задолженность которым возникает в связи с покупкой у них мат ценностей

Прочие кредиторы - кредиторы, задолженность которым возникает по др операциям

Для учета деб зад-ти предусмотрены след счета: 60, 71, 76

Для учета кред зад-ти: 70, 73, 76

В системе анал учета деб и кред зад-ти отр-ся по их видам.

Сроки, в теч-е которых деб и кред зад-ть отр-ся в учете и отч-ти бывают:

- нормативные - установленные законом или норм актами

- договорные - определяемые соглашением сторон

Срок исковой давности - срок, в теч-е которого нарушаемое или оспариваемое право подлежит защите. Общий срок исковой давности составляет 3 года

ДЗ по истечении срока иск давности списывается на основании приказа рук-ля на уменьшение фин рез-ов орг-и или резерва по сомнит долгам. Но она не считается аннулированной и находит свое отражение на забалансовом счете 007 в теч-е 5 лет

КЗ по истечении срока иск давности списывается на увеличение фин рез-ов орг-и.

Расчеты, производимые орг-ями через банк, делятся на 2 группы:

1 - расчеты по товарным операциям

2 - расчеты по нетоварным операциям (фин вложения, расчеты с коммунально-жилищными орг-ми и тд)

Осн формами расчетов по тов операциям явл-ся:

акцептная

аккредитивная

платежными поручениями

чеками

векселями

путем плановых платежей

акцептная

Акцепт - согласие на оплату расчетных док-ов в опред срок.

Дан форма расчетов и расчеты платежными треб-ями применяются м-ду поставщиками и покупателями за отгруженные товары или оказанные услуги

Дан форма расчетов позволяет покупателям контролировать выполнение поставщиком усл-й договора

Акцепт может быть предварительный и последующий.

В случае предварительного акцепта плательщик, получивший платежное треб-е должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам - в теч-е 3 раб дней, по одногородним - в теч-е 2 дней

Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требования считаются акцептованными и оплачиваются на след день.

При последующем акцепте платежное треб-е оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик в теч-е 3 раб дней рассматривает правильность оплаты и при необходимости заявляет отказ от акцепта

аккредитивная

При аккредитивной форме расчета банк по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему банку, облуживающиму поставщика, оплатить отргуженные поставщиком товарно-мат ценности на усл-ях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя.

Сумму аккредитива банк получателя депонирует на отд счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего банка

Аккредитив может выставляться: либо за счет соб-х ср-в, либо за счет ссуд банка

Депонирование ссум аккредитива Д 55 К 51, 66

Использование ср-в аккредитива Д 60 К 55

Возврат неиспользованной части аккредитива Д 51 К 55

Д 51 К 55 и Д 66 К 55 - возврат аккредитива, отрытого за счет краткосрочных ссуд банка

Аккредитивная форма применяется при эпизодических разовых расчетах м-ду поставщиком и покупателем

При этой форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика в след за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки тов-в

Аккредитив открывается на срок не более 15 дней

платежными поручениями

Дан расчеты ведутся, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя ср-в

Плат поручение действительно с теч-е 10 дней со дня его выписки

зависимость

Плат поручения по перечислению платежей в бюджет и гос внеб фонды выписываютя день в день.

путем плановых платежей

Дан расчеты исп-ся при устойчивых, постоянных взаимоотношениях между орг-ями за товары.

Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки, но не реже 1 раза в месяц поставщик и покупатель проверяют соотв-е платежей объему поставок и делают перерасчет

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), с покупателями и заказчиками (62)

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-мат ценности исп-ся счет 60. Аналитич учет ведут в хронологич порядке по каждому поставщику и каждому подрядчику.

Д 10, 41, 25, 26, Д 19 К 60 на сумму предъявленных к оплате счетов поставщиков

Инф-я о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным орг-ям, а также по предъявленным им признанным и присужденным штрафам, пеням, неустойкам, форм-ся на счете 76\2

Д 76\2 К 91\1

Д 51 К 76\2 - начисление и получение штрафов по договорам

Д 60 К 50, 51, 52 оплата счетов (расчеты с поставщиками)

Учет расчетов с покупателями за отгруж продукцию, отр-ся на сч 62, к которому откр-ся субсчета по видам расчетов

По мере отгрузки продукции к оплате предъявл-ся док-ты, в которых величина выручки от их реализации по договорной цене с НДС отр-ся записью Д 62 К 90\1

Д 51, 52, 50 К 62 - погашение задолженности (проплата)

Орг-и могут получать авансы под поставку товарно-мат ценностей Д 50, 51, 52 К 62\авансы полученные

При зачете суммы раннее полученных авансов, при предъявлении покупателям счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делают запись Д 62\авансы полученные К 62

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица - работники, получающие авансом нал деньги в кассе орг-и на приобретение мат ценностей, представит расходы, командировочные расходы.

Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформ-ся приказом рук-ля орг-и.

Размер аванса опред-ся исходя из целей и усл-й командировки.

Новый аванс выдается при усл-и полного отчета по ранее полученным суммам.

Для учета таких расчетов исп-ся счет активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Оборот по Д - полученные суммы аванса или возмещение расходов по авансовому отчету

Оборот по К - расход аванса и возврат неиспользованной подотчетной суммы в кассу орг-и

Дебетовое сальдо - задолженность раб-ка орг-и

Кредитовое сальдо - задолженность орг-и перед работником

Аналитич учет ведется по кажд подотчетному лицу

Авансовые отчеты представляются работниками в теч-е 3 дней после совершения события

К авансовому отчету прикладываются оправдат документы: счета, копии товарных чеков, квитанции по оплате, фискальные чеки к ним

Неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу орг-и

Д 10, 41, 26, 44 Д 19 К 71 - на сумму адм-хоз расходов

Д 26 К 71 - на сумму командировочных расходов

Д 50 К 71 - возврат денег в кассу

При загран командировках аванс выдается в валюте страны командирования исходя из установленных норм.

Д 50\2 касса в ин валюте К 52

Д 71 К 50\2

Движение вал ср-в отраж-ся в бу в валюте платежа и в руб эквиваленте, рассчитанном по курсу ЦБ РФ на день выдачи аванса

По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета задолженность подотчетного лица отраж-ся по курсу ЦБ РФ на день отчета

Д 26, 44 К 71

К авансовому отчету помимо оправдат док-ов прилагается ксерокопия загран паспорта с пометками о датах пересечения границ.

При изменении курса валют за период командировки курс разница отраж-ся:

- положит курс разница Д 71 чеки К 91\1

- отрицат курс разница Д 91\2 К 71

Командировка начинается от 2 дней. Меньше - служебный разъезд

Нормы командир расходов:

Суточные. 100 руб за кажд день нахождения в командировке

Проживание. При наличии док-ов - до 500 руб в сутки, без док-ов - 12 руб

Проезд междугородний не ограничен

Руководитель орг-и своим приказом или распоряжением может увеличить нормы командировочных расходов, которые будут полностью включатся в состав фак с\с, но для целей н\о в с\с продукции командировочные расходы вкл-ся в пределах установленного лимита

Превышение фак командир расходов над установленными лимитами вкл-ся в сов доход работника и в установленном порядке облагается НДФЛ

Учет расчетов с бюджетом

К таким расчетам относ-ся расчеты орг-и с бюджетом по налогам и сборам.

Перечисления в бюджет оформл-ся платежными поручениями, которые выписываются день в день с перечислением ср-в в бюджет

Учет осущ-ся на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Субсчета 68 по кажд виду платежей

Оборот по К - сумма начисленных налогов и сборов

Оборот по Д - суммы, перечисленные в бюджет

В бу показывается не только сумма начисленных налогов, но и источники их возмещения:

- НДС и акцизы относ-ся на счета продаж Д 90\3, 90\4 К 68\ НДС и акцизы

- земельный налог, налог на игорный бизнес вкл-ся в с\с продукции Д 08, 20, 23, 26, 44 К 68\

- налог на имущ-во, налог на рекламу - за счет прибыли до ее н\о Д 91 К 68

- налог на прибыль, налог в виде дивидендов у источника выплаты, сбор на право торговли - за счет чистой прибыли орг-и Д 99 К 68

Начисление налогов и сборов рассчит-ся исходя из налогооблагаемой базы и % ставок, устаносвленных з\д-вом

Учет расчетов по ЕСН

ЕСН предназначен для мобилизации ср-в, для реализации права граждан на гос пенсионное и соц обеспечение и мед помощь.

Соц страх-е и обеспечение - система мат обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также системы оздоровит мероприятий - профилакториев, санаториев, домов отдыхов, лечебного питания

Соц страх-е и обеспечение произоводится за счет уч-й, предприятий, орг-й и распр-ся на всех раб-ов, независимо от форм соб-ти.

Учет расчетов по ЕСН ведут на пассивном счете 69

По К отраж-ся начисление ЕСН

По Д - начисление пособий работникам и перечисление причитающихся сумм

В соотв-и с ФЗ от 19 дек 2001 № 167-ФЗ «Об обязат пенсион срах-и РФ» и ФЗ от 21 дек 2001 № 198-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в нал кодекс РФ и в некот з\д акты РФ о налогах и сборах», гл 24 НК - в структуре сч 69 произошли изменения.

На субсчете расчеты с бюджетом по ЕСН отраж-ся суммы начисленного налога по след ставкам, при усл-и что з\п 1 работника в среднем по предприятию нарастающим итогом с нач года 100 тыс рублей:

- в пенс фонд 28%, в том числе 14% на финансирование базовой части трудовой пенсии, 14% на финасирование страховой и накопит части труд пенсии

- в ФСС РФ 4%

- в ФОМС 3,6%, в том числе 3,4% в территориальный ФОМС, 0,2% в федеральный ФОМС

Для расчетов с пенсион фондом РФ (ПФР) выд-ся субсчет «расчеты с ПФР по обязат пенсион страх-ю»

Ср-ва ПФР предназначены для выплаты гос пенсий, пособий по уходу за ребенком от 1,5 до 6 лет, для оказания мат помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам, пособий на детей одиноким матерям.

Налог в ПФР перечисляется предприятием полностью.

Ср-ва ФСС предназначены на оплату бол листов по болезни и родам, пособия на рождение ребенка, пособий по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха.

В бюджет перечисляется налог за минусом возмещения пособия по бол листам, на рождение ребенка, по уходу за ребенком до достижения 1,5 лет

На отд аналитич счете производят отчисления на обособленный вид обязат соц страх-я - от несчасных случаев на пр-ве и проф зоболеваний

Ставки установлены в зав-ти от степени проф риска в размере 0,2% до 10,7% от начисленной з\п.

Этот вид стр-я не включен в состав ЕСН

Ср-ва ФОМС предназначены для доп мед услуг работникам на основании страх полиса. Эти суммы орг-я перечисляет полностью

Начисление ЕСН Д 20 К 69

Перечисление ЕСН Д 69 К 51

Начисление пособия по временной нетрудоспособности Д 69 К 70

Выплата пособия по вр нетрудоспособности Д 70 К 50

Учет кредитов и займов

1. Понятие и виды кредитов и займов

2.Учет кредитов, учет займов

1. Понятие и виды кредитов и займов

Кредиты - система эк отношений м-ду разл юр и физ лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

Кредитно-расчетные отношения с банками строятся на добровольной основе и обоюдном согласии партнеров.

Орг-я имеет возможность получать кредиты, если оно явл-ся юр лицом, имеет сам баланс и соб оборотные ср-ва.

Порядок выдачи и погашения кредита опред-ся з\д и рег-ся кредитными договорами.

В зав-ти от целевого назначения и сроков предоставления сущ-ют разл виды кредитов:

БАНКОВСКИЙ - предоставляет банк в форме денежных ссуд на усл-ях возвратности, платности и срочности.

ВЕКСЕЛЬНЫЙ - предост-ся банками-держателями векселей и поставщиками своим покупателям

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ - сов-ть кред отношений, в которых гос-во выступает в кач-ве заемщика

ДОЛГОСРОЧНЫЙ - предост-ся на срок свыше 1 года и исп-ся на инвестиц проекты произв и соц хар-ра

ИПОТЕЧНЫЙ - ссуда под залог недвижимости

КОММЕРЧЕСКИЙ - предост-ся продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа

РАБОТНИКАМ - на индив жилищное строит-во, стр-во садовых домиков, на приобретение товаров нар потребления на усл-ях возврата и уплаты %

КРАТОСРОЧНЫЙ - сроком до 1 года на закупку МПЗ и на нужды текущей дея-ти на усл-ях возвратности, платности и срочности.

Заем - договор, в котором одна строна - взаимодаец передает др стороне в соб-ть или оперативное упр-е деньги или вещи на усл-ях возвратности, с уплатой % или без.

Сторонами договора могут быть физ и юр лица, кроме банков.

Договор займа закл-ся в письм форме независимо от суммы договора. Несоблюдение этого не может служить обоснованием его недействительности

При возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на предоставленную росписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора и его усл-й

Отличит особенности кредитов и займов:

- кред договор вступае в силу с момента его подписания и заемщик в праве обязать кредитора выдать ему кредит

- предметом кред договора могут быть только деньги, по договору займа - деньги и вещи

- кред договор долж быть составлен только в письм виде, договор займа может быть оформлен в пис виде, а может и не быть

- в роли кредитора может выступать только банк или иная кред орг-я, сторонами договора займа могут быть люб юр и физ лица

- осн фактором при опред-и ставки по кредитам явл-ся: ставка рефинансир-я ЦБ РФ, и размер банк надбавки (маржа) в зав-ти от спроса на ден рес-сы, договор займа предполагает установление или неустановление % за пользование ден ср-вами, размер % опред-ся по договоренности сторон

2.Учет кредитов, учет займов

Для учета кредитов и займов предусмотрены пас счета:

66 Расчеты по краткоср кред и займам

67 Расчеты по долгоср кред и займам

Субсчета:

1) осн долг по полученным кредитам, займам

2) % к уплате по полученным кредитам, займам

3) осн долг по просроченным кредитам, займам

4) % по просроченным кредитам, займам

5) штрафные санкции по просроченным кредитам, займам

6) кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств

7) кредиты и займы для раб-ов

Кред сальдо по счетам 66, 67 пок-ет сумму полученных и непогашенных кредитов и займов на нач и конец периода

Оборот по К - получение кредита

Оборот по Д - погашение

При получении кредитов и займов дел зап: Д 50, 51, 52, 55 К 66, 67

На погаш-е кредитов и займов - обратн

Расходы по оплате % , направленного на приобретение осн ср-в и немат активов, вкл-ся в инвентарную ст-ть объектов, зап: Д 08, К 66\2, 67\2

Д 66\2, 67\2 К 51, 52 - уплата %

Д 91 К 66\2, 67\2 - начисление % после ввода объекта в эксплуатацию

Начисление % по кредитам на приобретение МПЗ и цен бумаг - Д 15 К 66\2 до оприходования материалов на склад

Если кредиты приобретены на тек расходы, то начисление % относ-ся на фин рез-т Д 66\2, 67\2 К 51, 52

По кредитам для раб-ов Д 51К 67\7

Д 73 К 50, 51 - займы, выданные персоналу

Д 67\7 К 73 - на сумму частичного гашения кредита

Аналитич учет кредитов ведется по видам кредитов. Анал учет по займам ведется по взаимодавцам и срокам их погашения