Контроль и ревизия

Реестры аналитического и синтетического учета труда и заработной платы

Отчетность об использование трудовых ресурсов

Личные дела работников

Приемы исследования

Обследования, хронометраж, выборочные наблюдения	Комплексные и тематические проверки	Приемы факторного и сравнительного анализа	Документальная ревизия

Обобщения материалов ревизии

Акты ревизий	Расчеты, группировочные ведомости нарушений, аналитической таблицы	Изъятые оригиналы документов	Справки и письменные объяснения должностных лиц	Систематизация нарушений и недостатков в акте ревизии

Рис. 6.8.3.1. Схема организации контроля за использованием трудовых ресурсов и средств на оплату труда

Использования фонда оплаты труда фирмы в 200_ г.

№	Показатель	Единица измерения	Прошлый год	Отчетный год	Отчетный год в сравнении с прошлым годом, %
			План	Фактически	% выполнения плана	План	Фактически	% выполнения плана
1	Доход (выручка) от реализации продукции	тис. грн.	5500	5571	101,3	5545	5610	101,2	100,7
2	Затраты производства	тис. грн.	825	839	101,7	830	825	99,4	98,3
3	В том числе в процентах к доходу	%	15,0	15,1	100,7	15,0	14,7	98,0	97,4
4	Фонд оплаты труда -- всего	тис. грн.	160	158	98,8	161	159	98,8	100,6
5	В том числе в процентах к доходу	%	2,91	2,84	97,6	2,90	2,83	97,6	99,6
6	Численность работников	лиц	95	92	96,8	94	91	96,8	98,9
7	Средняя заработная плата одного работника	грн.	168	172	102,4	171	175	102,3	101,7

Ревизор І кат.

Директор

Главный бухгалтер

Из приведенных данных видно, что выручка (доход) за анализируемый период увеличилась на 0,7 %, что в сумме составляет 39 тыс. грн., то есть наблюдается стабильное возрастание дохода. Затраты производства за два года уменьшились на 14 тыс. грн. или на 2,3 % к доходу, что стало следствием сокращения их лишь в отчетном году (на 0,6 %). Как в предыдущем, так и в отчетном годах была экономия средств фонда оплаты труда. Однако за отчетный год фонд оплаты труда возрос сравнительно с прошлым годом на 0,6 % при меньшей численности работников. Вместе с тем наблюдается тенденция к возрастанию уровня оплаты труда вследствие сокращения численности работников (с 92 до 91).

Во время ревизии фонда оплаты труда ревизор руководствуется изменениями в учете затрат производства и дохода (выручки).

Размер средства, которые направляются на оплату труда и включаются у затраты производства, определяют самые субъекты предпринимательской деятельности.

При почасовой оплате труда проверяется правильность тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной -- выполнения количественных и качественных показателей труда, правильность норм и расценок.

Во время проверки табелей учета использования рабочего времени и других первичных документов по начисление заработной платы следует выяснить, не ли было случаев внесения в них выдуманных (подставных) лиц.

Целесообразно также проверить правильность отчисления на социальное страхование, а также удержаний из заработной платы: налога на доходы физических лиц, по исполнительными документами, поручениями-обязательствами за приобретенные товары в кредит; по письменными поручениями о пересказе страховых взносов по договорам личного страхования, авансов, выданных в счет заработной платы, на возмещение убытков, причиненных предприятию, перечисления в Сбербанк на счета личных вкладов по заявлению работника предприятия и т.п..

Проверка правильности начисления основной заработной платы начинается с просмотра ведомости, на основе которой делались начисления. Проверке подлежат все документы, приложенные к журналу-ордеру № 7/1, по которым делают бухгалтерскую запись в кредит счета 66 «Расчеты по оплаты труда». Следует выяснить, правильно ли записанные в журнале-ордере номера балансовых счетов и субсчетов. Дале осуществляется перерасчет указанных итогов, а также итогов всех удержаний с рабочих и служащих и итогов сумм для выдачи на руки. Затем проверяются итоги «Всего», по ведомости сопоставляются с Главной книгой, как из кредита, так и из дебета счета 66 «Расчеты по оплаты труда» и других счетов, указанных в журнале-ордере. Кроме того, на основе ведомости выборочно проверяется правильность записи сумм, которые подлежат выдачи отдельным работникам. При установлении расхождений правильность сумм, которые подлежат выдачи, проверяется во всех работников. Такая проверка обусловленная тем, что ревизоры выявляли случаи, когда по договоренности с отдельными получателями денег нечестные учетные работники с целью кражи денег механически увеличивали им суммы, которые подлежали выдачи, с соответствующим уменьшением сумм у других работников. Увеличения и уменьшения в целому осуществлялось на одинаковую сумму и, таким образом, не влияло на общий итог документа.

Как правило, проверку расчетов относительно заработной платы осуществляют выборочно, но в случае выявления ошибок или злоупотреблений проверке подлежат все без исключения расчеты, связанные с начислением и выплатой заработной платы.

Следует также обратить внимание на правильность расчетов относительно очередных отпусков. Прежде всего, проверяют соблюдения закона о предоставление очередных отпусков относительно их своевременности, в особенности относительно материально ответственных лиц. Потом проверяют, нет ли случаев фиктивной передачи ценностей, предоставления отпусков за два года и больше; ли есть резерв работников для замены лиц, которые идут в отпуск, правильно ли установлен сумму отпускных (проверяют правильность оплаты за предыдущие 12 месяцев).

Согласно п. 7 Порядку вычисления средней заработной платы, утвержденного постановлением КМУ от 08.02.95 № 100 с изменениями и дополнениями, расчет суммы отпускных ведется таким образом: суммарный заработок работника за последние 12 месяцев (или за меньший фактически отработанный период) необходимо поделить на соответствующее количество календарных дней года (или меньшего отработанного периода), за исключением предусмотренных законодательством исходных и нерабочих дней. Потом полученный результат умножают на количество календарных дней отпуска. Перечень праздничных и нерабочих дней приведен в ст. 73 Кодекса законов о труде.

Во всех случаях сохранения средней заработной платы и обеспечения помощью в связи с временной нетрудоспособностью или в связи с беременностью и родами среднемесячная плата вычисляется исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, которые предшествуют события, с которой связанная соответствующая выплата. Работникам, которые проработали на предприятии меньше 2 календарных месяцев, средняя заработная плата вычисляется исходя из выплат за фактически отработанное время. Если на протяжении последних 2 календарных месяцев работник не работала, средняя заработная плата вычисляется исходя из выплат за предыдущие два месяца работы.

Для работников с сдельной оплатой труда в случае отсутствия данных для расчета заработка за последний месяц расчетного периода он может заменяться другим месяцем, который предшествует расчетному периоду.

При вычислении средней заработной платы учитываются: основная заработная плата; доплата и надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное время, совмещения профессий и посад, высокие производственные достижения, условия труда, выслугу лет и т.п.); производственные премии, вознаграждения без включения сумм отчисления на налоги, взыскания алиментов.

При вычислении средней заработной платы не учитываются: выплаты за выполнение отдельных поручений одноразового характера; одноразовые выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь, выходное пособие, помощь в связи с выходом на пенсию); компенсационные выплаты на командировку, переведения; премии за изобретения и рационализаторские предложения, денежные и вещевые помощи, пенсии, государственная помощь, литературный гонорар, стоимость спецодежды, заработная плата по совместительству, дивиденды.

Закон «Об отпусках» принято соответственно Постановлению Верховной Рады Украины «О порядке введения в действие Закона Украины «Об отпусках». Он вступил в силу с 1 января 1997 г. Ревизор контролирует соблюдения положений этого Закона.

Ежегодный основной отпуск предоставляется работникам за фактически отработанный год, который отсчитывается со дня заключения трудового договора. Продолжительность отпусков с 1 января 1997 г. рассчитывается в календарных днях. Переведения продолжительности ежегодной основной и дополнительной отпусков из рабочих в календарные дни занятым на роботах с вредными и трудными условиями труда, ненормированным рабочим днем проводится по формулой

N_кд = Nрд * 7: 6

где Nкд -- продолжительность отпуска в календарных днях;

Nрд -- продолжительность отпуска в рабочих днях;

7 -- продолжительность недели в календарных днях;

6 -- продолжительность недели в рабочих днях, за которым вычислялась продолжительность отпуска к принятию Закона Украины «Об отпусках».

Свои особенности имеет проверка правильности отчисления на социальное страхование.

Страховые взносы на государственное социальное страхование начисляются на фонд оплаты труда и прочие выплаты.

Взносы не начисляются на такие виды выплат работающим:

– компенсация за неиспользованный отпуск;

– выходное пособие при увольнении;

– компенсационные выплаты (суточные по командировкам);

– стоимость бесплатно переданных квартир и коммунальных услуг;

– стоимость выданной спецодежды;

– заработная плата за дни работы без вознаграждения за труд;

– суммы возмещения вреда относительно состояния здоровья;

– стипендии, помощи молодым специалистам, дивиденды по акциям;

– начисленная сумма материальной помощи;

– помощь семьям с детьми, которые выплачивается из бюджета, и т.п.

Страховые взносы платят в дне получения заработной платы.

Не внесенные страхователем в установленные сроки платежи считаются недоимкой и взимаются в бесспорном порядке. Пеня начисляется, начиная со следующего дня после получения платы и по день уплаты платежа. Бесспорное взыскание сумм обязательных платежей, штрафов и других финансовых санкций осуществляется соответственно действующему законодательству (Закона Украины «О системе налогообложения»).

Во время документальной ревизии ревизор проверяет правильность корреспонденции счетов, на которые отображаются расчеты по отчислениям на социальное страхование. По кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию» отображают суммы начисленных страховых взносов из дебета счетов 66 «Расчеты по оплате труда», 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков», 30 «Касса», 31 «Счета в банках» и т.п.; по дебетк счета 65 «Расчеты по страхованию» -- из кредита счетов 31 «Счета в банках», 66 «Расчеты по оплаты труда» и др.

Ревизор осуществляет контроль за своевременным и полным поступлениям страховых взносов и других платежей, а также правильностью расходования средства.

Такой контроль осуществляется путем проверки:

– бухгалтерских документов про начисленную заработную плату и прочие выплаты, на которые начисляются страховые взносы;

– платежных поручений на перечисление сумм страховых взносов и других платежей на соответствующий счет;

– кассовых документов на оплату стоимости путевок на лечение и отдых, выданных за счет средства социального страхования;

– актов о несчастных случаях, связанные с производством, соответствия финансовых отчетов по средствам социального страхования по балансовым счетом 65 «Расчеты по страхованием», субсчетом 652 «По социальным страхованием».

В акте ревизии отмечается, которые выявлены нарушение относительно начисления страховых взносов, вычисления и выплаты помощи, записывается сумма дополнительно начисленных взносов, пени и указываются суммы затрат, которые не могут быть принятыми к зачету в счет страховых взносов.

Ревизор также проверяет соблюдения установленного срока перечисления страховых взносов. В случае представления предприятием расчетного ведомости с опозданием более чем на 10 дней, органы страхования не принимают к зачету в счет страховых взносов среднемесячную сумму затрат, включенных в эту расчетную ведомость.

Во время проверки выплаты премий следует установить:

– выполнены ли условия, в соответствии с которыми премия может быть выплачена;

– правильно ли определен круг работников, которые подлежат премированию;

– правильно ли применены нормативы и определены сумму премий как в целом по организации, так и относительно отдельных работников.

В акте ревизии следует сгруппировать факты незаконной выдачи премий по признаками нарушений и указать виновных лиц для привлечения последних к ответственности и возмещению убытков.

Вопросы для самоконтроля

Какие задачи проверки расчетных операций?

Как организуется ревизия расчетов с покупателями и заказчиками?

В какой последовательности осуществляется ревизия расчетов с подотчетными лицами?

Какими нормативными документами руководствуется ревизор во время проверки затрат на командировку?

Какие источники и последовательность ревизии расчетов по претензиями?

У чем состоит суть методики ревизии расчетов по возмещением причиненных убытков?

Какой порядок проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками?

Назовите основные источники ревизии расчетов по налогами и платежами.

Какой порядок проверки правильности начисления налога на прибыль?

Как проверить правильность и своевременность уплаты налога на добавленную стоимость? Какими нормативно-правовыми актами руководствуется при этом ревизор?

Как проверить правильность и своевременность расчетов по платежами? Какие виды платежей подлежат проверке?

Какие нарушения могут возникнуть во время расчетов по страхованием?

Какие документы и регистры бухгалтерского учета используются ревизором во время ревизии расчетов по оплаты труда?

Особенности контроля расчетов с депонентами.

Методика ревизии расчетов по социальным страхованием.

Как начислить отпускные?

Тема 7РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ,НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ

7.1. Задание и источники ревизии

Соответственно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291 для учета и обобщение информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесенные к составу основных средств, предназначен счет 10 «Основные средства».

Счет 10 «Основные средства» имеет такие субсчеты:

101 «Земельные участки»;

102 «Капитальные затраты на улучшение земель»;

103 «Дома и сооружения»;

104 «Машины и оснащения»;

105 «Транспортные средства»;

106 «Инструменты, приборы и инвентарь»;

107 «Рабочий и продуктивный скот»;

108 «Многолетние насаждения»;

109 «Другие основные средства».

К основным средствам принадлежат материальные активы, ожидаемый срок полезного использования которых свыше одного года.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 «Основные средства».

По дебету счета 10 «Основные средства» отображаются поступления основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, по кредиту -- убытия. Информация о сумме износа обобщается на счете 131 «Износ основных средств».

Аналитический учет основных средств ведется в отдельности по каждому объекту.

Основными задачами ревизии операций с основными средствами есть проверка:

– правильности отнесения материальных активов к основным средствам;

– реальности оценки и переоценки основных средств;

– правильности отображения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета;

– своевременности и правильности документального оформления и отображение в учетных регистрах поступления и убытия основных средств;

– правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее у затраты производства;

– правильности начисления и списания износа основных средств;

– соответствия и правильности оформления списания основных средств и др.

С целью обеспечения надлежащего учета и контроля за сохранением основных средств каждому инвентарному объекту в момент поступления на предприятие может присваиваться соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за объектом весь период пребывания его на данном предприятии. Если какой-нибудь объект основных средств выбывает (реализация, ликвидация, безвозмездная передача и т.п.), то его номер не может присваиваться другому объекту, который поступил со временем.

Во время ревизии необходимо проследить, проставляются ли инвентарные номера в актах, накладных и других первичных документах, которые служат основанием для принятия на учет или снятие с учета отдельных объектов.

Во время обзора объектов уточняют, обозначенные ли на них инвентарные номера путем прикрепления металлических жетонов, нанесения номеров несмываемой краской, клеймования, вытравления, выжигания или в другой способ.

К моменту проверки первичных документов и сделанных записей на счете 10 «Основные средства» следует удостовериться в тождественности сальдо по этим счетом на последнюю отчетную дату в балансе и Главной книге, а сальдо Главной книги на эту же дату сверить с данными аналитического учета (типичными инвентарными карточками или книгами).

В начале ревизии следует выяснить, все ли основные средства по местами сохранения и эксплуатации, закрепленные за конкретными лицами, которые отвечают за их сохранение.

Ревизор проверяет правильность ведения карточек учета движения основных средств (ф. № ОЗ-8), своевременность заполнения всех реквизитов в них на основании данных инвентарных карточек основных средств и сверяет с данными синтетического учета основных средств. Если карточек на объекты нет, ревизор предлагает руководству предприятия восстановить аналитический пообъектный учет основных средств. Инвентарные карточки подлежат обязательной регистрации. Совокупность карточек образовывает картотеку, которая обеспечивает аналитический учет основных средств.

Если основные средства ликвидированы, то в карточке учета движения основных средств необходимо сделать запись об убытие на основании актов о списание основных средств (ф. N° ОЗ-З) или автотранспортных средств (ф. № 03-4).

Ревизор также проверяет, применяется ли для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) инвентарный список основных средств (ф. № 03-9) за материально ответственными лицами. Следует также выяснить, проводилась ли периодическая сверка инвентарных списков (не реже чем два раза на год) с записями в инвентарных карточках учета основных средств (ф. № 03-6).

Проверке также подлежат арендованные основные средства, которые записываются в балансе арендодателя или арендатора так, лишь бы избегнуть двойного учета основных средств. Если выявлен недостаток или излишки, устанавливают причины и виновных лиц.

В случае подмены дорогих предметов дешевыми, новых -- старыми, следует обнаружить причины злоупотребления и принять меры относительно их устранения и возмещение убытков. Относительно основных средств, которые сделались непригодными, но не списанные, необходимо также установить причины преждевременного срабатывания или порчи и виновных в этом лиц.

Основными источниками ревизии являются: первичные документы (акт прием-сдача отремонтированных, реконструированных и модернизованных объектов ф. № ОЗ-2, акт на списание основных средств ф. № 03-3, акт на списание автотранспортных средств ф. № 03-4, акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины ф. № 03-5, инвентарная карточка учета основных средств ф. № ОЗ-6, опись инвентарных карточек учета основных средств ф. № 03-7, карточка учета движения основных средств ф. № 03-8, инвентарный список основных средств ф. № 03-9, расчет амортизации основных средств для промышленных предприятий ф. № 03-14, расчет амортизации основных средств для строительных организаций ф. № 03-15, расчет амортизации автотранспорта ф. № ОЗ-16, инвентаризационные описания, сравнительные ведомости), регистры синтетического и аналитического бухгалтерского финансового учета, данные квартальной и годовой отчетности; налоговая, статистическая и оперативная отчетность.

Программа проверки основных средств приведена в табл. 7.1.1.

7.2. Особенности инвентаризации основных средств

Во время инвентаризации основных средств следует руководствоваться Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996-XIV и Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11 августа 1994 г. № 69 (с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 5 декабря 1997 г. № 268).

Таблица 7.1.1. Программа проверки основных средств

Задача проверки	Источника информационного отображения операций	Процедура проверки	Нормативный акт
1. Контроль наличия и аналитического учета основных средств
1.1. Наличия объектов основных средств (в особенности ценных)	Инвентарные карточки	Проверяется наличие стоимостных объектов в местах эксплуатации	Положения (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (П(С)БУ 7), утвержденное приказом Минфина Украины от 19.05.2000
1.2. Заключения договоров про полную индивидуальную материальную ответственность с лицами, ответственными за сохранение основных средств	Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности; список лиц, ответственных за сохранение; образцы подписей	Проверяется наличие договоров и достоверности подписей ответственных лиц
1.3. Сроков проведения инвентаризации	Приказ руководителя, инвентаризационного ведомости	Проверяются сроки и количество инвентаризаций соответственно нормативным актам	Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденное приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69, НС(П)БУ 77
1.4. Ведения инвентарных карточек по всем видам основных средств	Инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, акты приема и выбытия основных средств,	Сравнения описания инвентарных карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств
1.5. Правильности отнесения средств к основным	Акты приема, инвентарные карточки, договоры купли-продажи	Проверка стоимости и сроков полезного использования объектов
2. Контроль за поступлением основных средств
2.1. Проверка документального оформления операций по движению основных средств	Акты приема-передачи, инвентарные карточки и др.	Визуально сравниваются предъявленные документы с типичными бланками, а также проверяется наличие всех необходимых реквизитов	Положения про документальное обеспечение записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 07.05.2000 г. № 25
2.2. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств	Договоры, акты приемки, сметы на строительство и др.	Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости соответственно нормативным актам	П(С)БУ 7
2.3. Проверка соблюдения хозяйственного законодательства относительно внесения вкладов к уставному капиталу в виде основных средств	Договоры основателей, акты приемки и счета	Проверка правильности оприходования основных средств и достоверности отчетности	П(С)БУ7
2.4. Проверка соблюдения законодательства при купле основных средств	Договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты приемки	Проверка правильности оприходования основных средств, уплаты налогов, достоверности отчетности	Гражданский кодекс Украины
2.5. Проверка соблюдения законодательства при бесплатном получении основных средств	Договоры, акты приемки	Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемый доход, достоверности отчетности	Закон Украины «О налогообложение прибыли предприятий» от 22 мая 1997 г., ст. 8
2.6. Проверка соблюдения законодательства относительно введения в эксплуатацию основных средств по завершению строительства	Сметы строительства, акты приемки, договоры с подрядными организациями	Проверка отображения в бухучете операций относительно строительства основных средств (хозяйственный и подрядный способы), достоверности финансовой отчетности	Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ 7
2.7. Проверка соблюдения законодательства касательно прочих поступлений основных средств	Договоры, акты приемки, счета
3. Контроль за убытием основных средств
3.1. Проверка соблюдения законодательства при убытии основных средств, при внесении к уставному капиталу других организаций	Договор основателей, акты убытия, журнал-ордер № 13	Проверка правильности оформления убытия, достоверности отчетности	ПБО 7
3.2. Проверка соблюдения законодательства относительно продажи основных средств	Договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты убытия, журнал-ордер № 13	Проверка наличия разрешения руководителя, правильности списания и отображения прибыли, достоверности отчетности	Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ 7
3.3. Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств	Акты ликвидации, журнал-ордер № 13	Проверка обоснованности ликвидации основных средств, правильности определения результатов от ликвидации
3.4. Проверка другого вы бытия основных средств	Договоры, акты на списание, журнал-ордер № 13	Проверка правильности списания, определения результатов от списания
4. Контроль за правильностью начисления амортизации
4.1. Проверка периодичности начисления износа, амортизационных отчислений	Расчеты амортизации, акты приемки, инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации, учетная политика, инвентарные карточки, расчеты амортизации	Проверяется соответствие нормативным актам Проверяются нормативные сроки эксплуатации объектов	Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ7
5. Контроль за переоценкой основных средств
5.1. Проверка правильности определения рыночных цен	Документы, которые подтверждают рыночные цены	Проверяется документальное подтверждение рыночных цен	Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ7
5.2. Проверка правильности бухгалтерских проводок	Расчет переоценки журнал-ордер № 13	Проверяется правильность учета переоценки соответственно законодательству
6. Контроль за арендой основных средств
6.1. Проверка заключения договоров аренды	Договоры	Проверяется наличие договоров и подписей обеих сторон	Гражданский кодекс Украины, П(С)БУ 7
6.2. Проверка соответствия законодательству текущей аренды основных средств	Инвентарные карточки, забалансовые счета, журнал-ордер № 15	Проверка правильности оформления документов, оформления проведений, ведения отделенного учета основных средств, сданных в аренду
6.3. Проверка соответствия законодательству учета финансовой аренды	Договоры, инвентарные карточки, счет 10, забалансовые счета, журнал-ордер № 15	Проверка правильности оформления документов	Гражданский кодекс Украины, П(С)БУ 7
7. Контроль за ремонтом основных средств
7.1. Проверка правильности списания затрат на ремонт основных средств	Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, журнал-ордер № 10	Проверяется соответствие объема выполненных работ к фактической суммы списания	Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ 7
7.2. Проверка правильности оформления ремонтных операций		Проверяется правильность заполнения документов на списание основных средств, правильность бухгалтерских проводок

Проверка наличия и состояния зданий, сооружений, незавершенного строительства, инвентаря, земельных участков проводится в отдельности за собственными и отдельно за арендованными объектами.

Каждому объекту в описании дают полную характеристику со ссылкой на ее инвентарный номер.

Если при поступлении основных средств не было технических паспортов, то заводят паспорта с подробной характеристикой объекта.

В бухгалтерии предприятия следует сохранять техническую и проектную документацию домов. Во время инвентаризации пользуются и оправдательными документами, которые послужили основанием их оприходования.

Если такой документации нет, то следует обратиться в первичные приходные документы. В отдельных случаях знакомятся с предыдущими инвентаризационными описаниями, иногда опрашивают людей для подтверждения, которое определенный предмет используется длиннее время.

К инвентаризации технически сложных инвентарных объектов привлекают специалистов-экспертов для выяснения технического состояния.

При инвентаризации основных средств устанавливается, когда и по чьему распоряжению сооружены неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, за счет каких источников списаны затраты на их сооружение, с отображением этих сведений в протоколе заседания инвентаризационной комиссии.

При инвентаризации незавершенного капитального строительства или ремонта в инвентаризационных описаниях указывается наименования задела, стадия и степень их готовности, количество или объем работ.

Относительно построенных объектов, которые фактически введенные в действие полностью или частично, но принятые, и введение в действие которых не оформлено надлежащими документами, а также завершенных, но по какой-то причине не введенных в действие объектов в отдельных инвентаризационных актах отмечают причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов. Лишние предметы и те, которые не используются, записывают в отдельное описание.

Устанавливают факты чрезмерностей в приобретении дорогой мебели, ковров, телевизоров и других, ненужных для служебных целей предметов или незаконного приобретения мебели для квартир отдельных работников. У лиц, которые незаконно пользуются такими предметами, требуют оплаты их стоимости.

На арендованные основные средства составляют отдельное описание с ссылкой на документы, которые подтверждают принятия соответствующих объектов в аренду, и указывают срок аренды. Один экземпляр описания к складыванию годового отчета присылается арендодателю. В таком же порядке проводится инвентаризация земельных участков, которые находятся в собственности предприятия.

Выявленные, но не обсчитанные объекты, или по которыми указаны неправильные данные, комиссия заносит к описанию с указанием правильных данных и технических показателей на эти объекты.

Однотипные предметы, которые учитываются в типичной инвентаризационной карточке группового учета, в описание вносятся по наименованиям и количеству этих предметов.

На непригодные предметы состоит отдельное описание с указанием в нем времени введения в эксплуатацию и причин, вследствие которых они стали непригодными.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся за пределами предприятия, инвентаризируются к моменту временного их убытия.

Во всех случаях при инвентаризации основных средств рядом с проверкой их фактического наличия устанавливается степень износа, соответственно корригируются записи на счете необратимых активов.

Во время ревизии необходимо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность вывода его результатов и отображения в бухгалтерском учете.

Каждого года, но не раньше 1 октября, перед складыванием годовой отчетности проводится инвентаризация всех статей баланса, в частности имущества, машин, оснащения, транспортных средств, инструментов, рабочего скота, многолетних насаждений и т.п.

Инвентаризацию домов, сооружений и других объектов недвижимости можно проводить один раз на трех года, библиотечных фондов -- не меньше однажды на пять лет.

Необходимо обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описаний, так как случаются случаи формального проведения инвентаризации, когда данные об объектах, их наличие и техническое состояние переносятся в опись из инвентарных карточек или прошлогодних инвентаризационных описаний.

На объекты, которые подлежат реализации (передачи) или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описания.

Полноту инвентаризации определяют сопоставлением данных инвентаризационных описаний с показателями аналитического учета.

На основании изучения всех материалов инвентаризации, в частности результатов инвентаризации основных средств и их отображения на счетах бухгалтерского учета, ревизор делает вывод о качестве инвентаризации и вносит предложения относительно усовершенствования ее методики.

7.3. Документальная ревизия основных средств

Ревизия основных средств начинается с проверки правильности отображения их в учете и реальности балансовых и отчетных данных. Для этого сопоставляют наличие основных средств в балансе с данными синтетического и аналитического учета. Потом проверяют первичные документы для установления законности и целесообразности хозяйственных операций и так выявляют виновных лица, которые допускают нарушения и злоупотребления.

То есть, по данным инвентарного списка основных средств, описаний инвентарных карточек по учету основных средств и самых инвентарных карточек учета основных средств ревизор устанавливает, за кем числятся и где находятся основные средства, время проведения инвентаризации и отображенные ли в учете его результаты.

По первичным документами и карточками учета движения основных средств проверяют своевременность и полноту оприходования поступления основных средств. В частности, ревизор выясняет, учтенные ли в первоначальной стоимости затраты на доставку и монтаж; ли отображенные в учете суммы износа основных средств, которые были в эксплуатации, не ли уменьшенное количество предметов, которые поступили на предприятие. Следует обратить внимание на наличие на предметах инвентарных номеров.

Тщательной проверке подлежат операции относительно безвозмездного поступления и убытие и ликвидации основных средств. Здесь в особенности старательно проверяют правильность составленных актов приема-сдачи объектов, нет ли в них исправлений и подчисток, указанные ли дата, количество и стоимость объектов, их техническое состояние; относительно убытия и ликвидации ревизор проверяет обоснованность безвозмездной передачи основных средств, наличие документов, которые подтверждают принятия их на учет покупателями.

Целесообразность ликвидации основных средств проверяется сплошным способом по актам, в частности, правильность их складывания, наличие актов на дефектность предметов, полноту и своевременность оприходования материалов от ликвидации, отображения убытков от ликвидации не полностью амортизированных средств.

Далее ревизор проверяет правильность начисления и использования амортизационных отчислений, законность затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств; правильность отображения основных средств по фактическим затратами на приобретение, ведомости и изготовления, которые составляют их первоначальную стоимость.

Изучая операции убытия или ликвидации основных средств ревизор может установить, не ли был завышенный процент износа с целью дальнейшей реализации по низшим или высшим ценами.

Полноту и своевременность оприходования основных средств определяют путем сопоставления даты оприходования по счету 10 «Основные средства» с данными, указанными в первичных документах, актах приема-сдачи, актах введения в эксплуатацию основных средств, актах переведения животных из группы в группу, актах приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию.

Документальной проверке подлежат также операции относительно списания основных средств, правильность их оформления, законность и целесообразность выбытия и правильность отображения его в учете.

Необходимо также проверить правильность оценки основных средств. Основные средства, которые поступили на предприятие, учитываются по первоначальной стоимостью, которое включает затраты на их сооружение, стоимость проектно-сметной документации, расходы на доставку, монтаж и установления. При этом приобретенные основные средства, которые, будучи в эксплуатации, приходуются по сумме покупательной стоимости (оплаты), расходов на их доставку и установку с приданием суммы износа по этими объектами, указанной в документах на оплату.

Тщательно проверяют операции относительно передачи основных средств в аренду. Для этого изучают содержание договоров (на какой срок, размер арендной платы, условия проведения капитального ремонта арендованных основных средств и др.) и их выполнения, а также правильность расчетов по арендованные основные средства и отображение указанных операций на счетах бухгалтерского учета.

При списании основных средств вследствие стихийного бедствия и аварий необходимо проверить, возмещались ли испытанные предприятием убытки виновными лицами.

Финансовый результат (прибыль, убытки) от реализации и другого убытия основных средств относится на счет 79 «Финансовые результаты».

Соответственно Закону Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложение прибыли предприятий» от 22 мая 1997 г. № 283/97-ВР изменяется порядок увеличения или уменьшения балансовой стоимости основных фондов.

В случае осуществления затрат на приобретение основных фондов балансовая их стоимость увеличивается на сумму стоимости приобретения, с учетом транспортных и страховых платежей, но без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, если налогоплательщик на прибыль предприятий зарегистрирован налогоплательщиком на добавленную стоимость.

Во время ревизии следует также учесть, что сумму превышения выручки от реализации над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов включают к собственным доходам налогоплательщика, а сумму превышения балансовой стоимости над выручкой от такой реализации -- к валовым затратам налогоплательщика.

Балансовая стоимость основных фондов не уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляются налогоплательщиком в оперативный лизинг (аренду). Кроме того, балансовая стоимость основных фондов уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляются налогоплательщиком в финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренному для реализации основных фондов.

При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующих групп основных фондов в порядке, предусмотренному для приобретения основных фондов.

Ревизор проверяет точность и своевременность вычисления износа основных средств. Правильность начисления износа основных средств проверяется по данным журнала-ордера № 13, где ежемесячно сумма износа отображается бухгалтерской записью в дебет соответствующих счетов по характеру хозяйственной деятельности и видами затрат:

– дебет счета 23 «Производство»;

– дебет счета 93 «Затраты на сбыт»;

– дебет счета 91 «Общепроизводственные затраты»;

– дебет счета 92 «Административные затраты»;

– дебет субсчета 949 «Другие затраты операционной деятельности»;

– кредит субсчета 131 «Износ основных средств».

Для удлинения срока эксплуатации и повышение эффективности использования основных средств большое значение имеет своевременное проведение ремонтных работ.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует установить, не ли было приписок выполненных работ с целью завышения суммы заработной платы и сверхнормативного списания строительных материалов и запасных частей. Поэтому ревизию операций по капитальному ремонту следует начинать с проверки правильности складывания плана и сметы капитального ремонта и реальности их показателей. Такие планы и сметы должны составляться по данным актов технического обзора и ведомости дефектов, в которых конкретно указанные те части основных средств (узлы, агрегаты), которые подлежат ремонту, замене или восстановлению.

Завышения стоимости и приписки объемов ремонтных работ выявляют путем сопоставления фактически выполненных работ и данных первичных документов, отображенных в учете и отчетности. Завышения стоимости работ обусловлено преимущественно неправильным применением норм расходования материалов и цен на них, норм выработки и расценок.

Правильность расчетов с подрядчиком за выполненный капитальный ремонт машин, механизмов и транспортных средств проверяют на основании счетов, актов приема-сдачи отремонтированных объектов, смет или калькуляций, договоров и нарядов-заказов. Объем выполненных работ по актам приема-сдачи может равняться стоимости по смете и договору.

7.4. Проверка амортизационных отчислений

Ревизор проверяет правильность определения объектов амортизации и применения ее норм.

Счет 83 «Амортизация» предназначен для обобщения информации о сумме начисленной амортизации основных средств. По дебету счета 83 отображается сумма начисленных амортизационных отчислений, по кредиту -- списание на счет 23 «Производство» суммы амортизационных отчислений, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), к затратам вспомогательных производств, на счета класса 9 -- суммы амортизационных отчислений, которые належат к производственным накладным затратам, административных и сбытовых затрат, или на счет 79 «Финансовые результаты», если предприятие не применяет счета класса 9.

Счет 83 «Амортизация» имеет субсчет 831 «Амортизация основных средств», на котором обобщается информация о начисление амортизации основных средств.

Объектом амортизации являются отдельные основные средства, кроме земли, продуктивного скота, жилых домов, сооружений, автомобильных путей, издательской продукции, сценически-постановочного инвентаря и т.п.

Начисления амортизации приостанавливается на период реконструкции, достройки и консервации объекта основных средств.

Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного пользования.

До 1 января 2000 г. на предприятиях действовали среднегодовые нормы амортизационных отчислений, разработанные дифференцированно, чем отдельный вид и группами основных средств в процентах к их балансовой стоимости. Они были одинаковые для всех предприятий независимо от области.