Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции работ, услуг в строительстве

- договорная (сметная) стоимость работ, выполненных собственными силами, за текущий месяц, с начала года и с начала строительства;

- финансовые результаты от выполненных собственными силами строительных работ по объектам учета за месяц, с начала года и с начала строительства;

- договорная (сметная) стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, принятых к оплате и сданных заказчику, за текущий месяц, с начала года и с начала строительства.[11,с. 15]

Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, отражаемая по дебету счета 20 в разрезе объектов учета, складывается из затрат, связанных с производством этих работ. Информация о затратах по каждому объекту учета может формироваться отдельно по нормам, нормативам и отклонениям от них.

Включение в себестоимость строительства затрат отражается в учете следующими проводками:

Дт 20 Кт 10 - учитывается стоимость израсходованных материалов

Дт 20 Кт 16 - списываются отклонения в стоимости материалов (на предприятиях использующих этот счет в учете). Списание проводится в процентах к стоимости по учетным ценам израсходованных в основном производстве материалов;

Дт 20 Кт 23 - учитывается стоимость затрат вспомогательных производств;

Дт 20 Кт 25 - учитывается стоимость затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, задействованных в основном производстве;

Дт 20 Кт 28 - на сумму невозмещенных потерь от внутреннего брака, списанную на себестоимость строительных работ на основании приказа руководителя предприятия;

Дт 20 Кт 70 - на сумму начисленной заработной платы рабочих основного производства согласно данным разработочной таблицы.

Дт 20 Кт 26 - на сумму накладных расходов основного производства в части строительных работ, за исключением сумм, относимых на некапитальные работы;

Дт 20 Кт 60 - учитываются затраты на услуги сторонних организаций, отнесенные на основное производство. На счете 20 рекомендуется открыть субсчета по учету себестоимости строительных работ, выполненных собственными силами, и стоимости работ, выполненных субподрядными организациями.

Затем затраты по строительству списываются с кредита счета 20 в дебет счета 43, а после сдачи заказчику выполненных работ (законченных строительством объектов) затраты по строительству списываются с кредита счета 43 в дебет счета 90.

3.3 Особенности ведения раздельного учета в строительных организациях с различными видами деятельности

В зависимости от специализации некоторые строительные организации или их структурные подразделения не только осуществляют строительно-монтажные работы, но и производят отдельные виды строительных материалов и конструкций.

Такие предприятия являются одними из самых рентабельных и конкурентно способных среди других предприятий строительного комплекса, так как в зависимости от ситуации на рынке могут без особых дополнительных затрат сосредоточить усилия на том или ином виде деятельности. Кроме того, ведение строительных работ с использованием собственных материалов позволяет экономить определенную часть финансовых ресурсов предприятия.

Согласно перечню видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, установленному Федеральным законом от 25.09.98 г. Кт23 № 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", деятельность по производству строительных конструкций и материалов, так же как и по строительству зданий и сооружений, является лицензируемой.

Для раздельного отражения затрат и финансовых результатов по видам деятельности учет затрат на осуществление строительных работ следует вести на счете 20 "Основное производство", а на производство строительных материалов (конструкций) -- на счете 23 "Вспомогательные производства" в Журнале-ордере N: 10-с, в котором совмещается синтетический и аналитический учет себестоимости строительных работ и материалов (конструкций).

По счету 23 в Журнале-ордере № 10-с отражаются: - себестоимость работ (фактические затраты) строительных материалов (конструкций) по видам, цехам, участкам, бригадам и т.п.;

- себестоимость прочих работ вспомогательных и подсобных производств, обеспечивающих процесс строительного производства, производства строительных материалов (конструкций) и иных производств предприятия;

- плановая себестоимость готовой продукции и работ прочих вспомогательных и подсобных производств предприятия (по справочным данным планово-экономического или производственно-технического подразделения предприятия);

- распределение (отнесение) стоимости готовой продукции (по учетным ценам) и стоимости работ прочих вспомогательных производств на другие счета учета (готовой продукции, основного производства, вспомогательного производства, общехозяйственных расходов, заготовительно-складских расходов и т.д.).

Включение затрат в себестоимость вспомогательных производств на предприятии строительной индустрии отражается в учете корреспонденциями:

Дт 23 Кт 10 - учитывается стоимость израсходованных материалов, запасных частей, топлива (в Журнал-ордер № 10-с данные переносятся из ведомости № 10-с, составляемой на основании материальных отчетов и оборотных ведомостей;

Дт 23Кт 16 - списываются отклонения в стоимости материалов (на предприятиях, использующих этот счет в бухгалтерском учете). Списание проводится пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных на вспомогательные производства материалов.

Дт 23 Кт 23 - учитывается стоимость затрат отдельных вспомогательных производств, относящихся к другим вспомогательным производствам, согласно расшифровке распределения этих затрат в Журнале-ордере №10-с - расчетные данные к кредиту счета 23, например, когда автотранспорт непосредственно используется в других видах вспомогательных производств (расчет проводится по справке производственно-технического или планово-экономического отдела предприятия);

Дт 23 Кт 25 - учитывается стоимость затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, задействованных во вспомогательных производствах. Согласно данным об их распределении в Журнале-ордере №10-с (расчетные данные к кредиту 25);

Дт 23 Кт 70 - учитывается сумма начисленной заработной платы рабочих вспомогательных производств согласно данным разработочной таблицы.

Дт 23 Кт 69 - учитывается сумма взносов (отчислений) в государственные внебюджетные фонды, исчисленная от заработной платы рабочих вспомогательных производств согласно данным разработочной таблицы;

Дт 23 Кт 26 - учитывается сумма накладных расходов вспомогательного производства;

Дт 23 Кт 02 - учитывается сумма амортизации основных средств, задействованных во вспомогательных производствах;

Дт 23 Кт 28 - учитывается сумма невозмещенных потерь от внутреннего брака, списанная на себестоимость вспомогательных производств на основании приказа руководителя предприятия.

Следует отметить, что если произведенные строительные материалы (конструкции) предназначены для собственного потребления (производственных нужд) и основного производства, их оприходование отражается по дебету счета 10 «Материалы», а если для реализации - по дебету счета 43 «Готовая продукция».[11, с.18]. В случае производства материалов непосредственно на строящихся объектах строительства, их оприходование и списание в производство отражается следующим образом:

Дт 10 Кт 23 - оприходован произведенный на различных объектах строительства цементный раствор по плановой себестоимости;

Дт 23 Кт 16 - отражена разница между плановой и фактической себестоимостью, если согласно принятой учетной политике предприятие использует счет 16

Если предприятие не использует счет 16,делается запись:

Дт 23 Кт 90 - отражена прибыль вспомогательных производств;

Дт 20 Кт 10 - списан в производство приготовленный раствор по учетным ценам;

Дт 20 Кт 16 - списаны отклонения в стоимости материалов в процентном отношении к стоимости по учетным ценам списанного в производство цементного раствора.

Если произведенный материал предназначен только для реализвации на сторону, его оприходование и реализация отражается следующими проводками:

Дт 43 Кт 23 - оприходована произведенная продукция по плановой себестоимости;

Дт 90 Кт 43 - реализована произведенная продукция (по учетной стоимости);

Дт 62 Кт 90 - отражена выручка от реализации продукции;

Дт 90 Кт 68 - начислен НДС на выручку от реализованной продукции;

Если произведенные материалы предназначены как для собственных нужд предприятия, так и для реализации на сторону, они оприходуются на счет 43 «Готовая продукция»:

Дт 43 Кт 23 - оприходованы произведенные материалы по плановой себестоимости;

Часть выпущенных материалов, предназначенных для собственных производственных нужд, при отпуске со склада по накладной на строительный объект переводится со счета 43 «Готовая продукция» на счет 10 «Материалы»:

Дт 10 Кт 40 - на сумму учетной стоимости отпущенных на строительный объект материалов.

3.4 Учет незавершенного производства

Незаконченные на конец отчетного периода работы по объектам строительства, их очередям, пусковым комплексам, видам работ, являющимся объектами учета затрат, относятся к незавершенному строительному производству.

Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также договорной (сметной) стоимости работ, оплаченных или принятых к оплате от субподрядных организаций.

Работы и объекты, не сданные заказчику, числятся в составе незавершенного производства на счете 20 с нарастающим итогом до их сдачи заказчику.

Если строительная организация определяет финансовый результат по мере выполнения работ на отдельных этапах и комплексах, а договором на строительство предусматривается авансирование заказчиком затрат по договорной (сметной) стоимости до полного окончания работ на объекте строительства, в незавершенном производстве данной строительной организации работы, выполненные собственными силами, будут показываться по договорной (сметной) стоимости.

Выполненные субподрядчиками и принятые генподрядчиками этапы специальных строительных работ учитываются последними до их сдачи заказчику по договорной (сметной) стоимости на счете 20 в составе незавершенного производства на отдельном субсчете как работы, выполненные субподрядными организациями.

Незавершенное производство по работам, выполненным собственными силами, показывается в Журнале-ордере № 10-с на начало и конец месяца по фактической себестоимости и его стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой. Незавершенное производство по работам, выполненным субподрядчиками, отражается по договорной (сметной) стоимости.

Ежемесячно на основании реестра выполненных и сданных работ в Журнале-ордере № 10-с по счету 20 разносятся данные о договорной (сметной) стоимости выполненных и сданных работ как собственными силами, так и субподрядчиками. Показатели реестра подтверждаются справками о стоимости выполненных работ (форма КС-3) и актами о приемке выполненных работ (форма КС-2). Затем в Журнале-ордере определяется фактическая себестоимость выполненных работ по каждому объекту учета и в целом по счету 20, а по сданным заказчику объектам (видам работ) -- и финансовый результат.[11, с.19]

После отражения на счете 20 указанных данных выявляется незавершенное производство на конец месяца по несданным объектам (видам работ), которое отражается по фактической себестоимости (являющейся учетной информацией) и договорной (сметной) стоимости. Указанные данные определяются отдельно по работам, выполненным собственными силами, и работам, принятым от субподрядчиков. При расчетах с заказчиками за выполненные строительные работы в целом они могут числиться в незавершенном производстве по следующей оценке:

1) no работам, выполненным собственными силами:

- в размере фактической себестоимости с учетом стоимости оборудования, проектных и других работ -- если они приобретаются и выполняются по договору на строительство;

- в размере договорной (сметной) стоимости с учетом стоимости оборудования, проектных и других работ -- если они приобретаются и выполняются по договору на строительство, в случае определения финансового результата по выполненным этапам и комплексам работ и покрытия их полученными от заказчика авансами.

2) по работам, выполненным субподрядчиками по договорной (сметной) стоимости принятых к оплате или оплаченных работ.

При сдаче заказчикам объектов (видов работ) затраты по строительству списываются со счета 20 в зависимости от метода определения финансового результата. Генподрядчики одновременно с фактической себестоимостью работ, выполненных собственными силами, списывают со счета 20 также договорную стоимость субподрядных работ, ранее выполненных и оплаченных.[11, с.20]

3.5 Сводный учет затрат

Завершающим этапом производственного учета является ведение сводного учета затрат на производство, с помощью которого можно определить полную производственную себестоимость согласно принятой учетной политике по накоплению, распределению и калькулированию себестоимости. На предприятиях с различной отраслевой структурой накопление, распределение и калькулирование различны.

Сводный учет затрат должен вестись в точном соответствии с организацией текущего учета затрат на производство и прежде всего в разрезе отдельных цехов, а внутри их - в разрезе отдельных заказов, видов выполняемой продукции и полуфабрикатов. При этом итоговые данные должны в точности совпадать с данными синтетического счета 20 «Основное производство».

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство.

ВЕДОМОСТЬ

Остатки незавершенного производства на начало месяца по каждой статье переносят в ведомость отчетного периода из ведомости предыдущего периода. Затраты за отчетный месяц определяются по данным регистров или разработочных ведомостей. На основе расчета себестоимости забракованной продукции и выявленных недостач незавершенного производства вносят соответствующие записи в ведомость. После инвентаризации и оценки записываются данные об остатках незавершенного производства на конец месяца. Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции определяется по каждой статье расходов: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный период и вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.[8, с.202 ]

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта.[10, с.175]

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей организации о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

Организации нередко применяют смешанный или частично полуфабрикатный вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях - по бесполуфабрикатному варианту.

Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих и др.).

Непроизводственные расходы и потери от брака отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносятся в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценка незавершенного производства на конец месяца определяются в соответствующих машинограммах или разработанных таблицах. Для расчета фактической себестоимости готовой продукции по каждой статье затрат к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

В ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.[8, с.202]

Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета и управленческого учета.

Так, при внедрении бригадного хозрасчета возникает необходимость осуществления аналитического учета не только по цехам, но и по бригадам. В настоящее время учет основных затрат по бригадам в большинстве организаций осуществляется внесистемно по данным ведомостей или машинограмм распределения затрат.

При внедрении управленческого учета учет затрат осуществляют по каждому центру затрат.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные виды продукции, заказы и др.) и подразделениям организаций (цех, участок, бригада) в карточках, свободных листах или книгах различных форм.

Главная бухгалтерия организации на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и т.п., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

Затраты группируют по видам продукции (группам однородной продукции) и цехам. В организации с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведут по видам продукции.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используются для контроля за выполнением плана по себестоимости всей продукции и ее отдельных видов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате написания курсовой работы было выявлено, что определено себестоимости строительных работ, выполняемых на основном производстве, а также производимой продукции и услуг, связанными с другими видами - одна из основных задач бухгалтерского учета.

Для управленческого учета это также важно. Управленческий учет представляет собой группировку данных, которые дает информацию о том, на что именно затрачивает средства и что ему приносит прибыль. Вся необходимая информация о доходах и расходах предприятия формируется именно в бухгалтерском учете. Поэтому данная тема рассмотрена в тесной связи с между бухгалтерским и управленческим учетом.

Целью учета себестоимости строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей их заказчику, по видам и объектам строительства; выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости; а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

По результатам изучения себестоимость строительных работ - это затраты строительного предприятия на их производство и сдачу застройщику (заказчику).

Задачами учета затрат, с точки зрения управленческого учета: сбор и обобщение, классификация данных, предоставление соответствующей информации для принятия правильного управленческого решения, контроля и оценки, а также анализа производственно-хозяйственной деятельности организации.

Для исчисления себестоимости продукции существуют различные виды затрат, зависящие от ряда признаков, которые приведены в таблице некоторые рассмотрены подробно (косвенные и прямые, накладные и основные, и т.д.)

Способом обобщения затрат выраженных в стоимостной оценке, приходящихся на единицу продукции, является калькуляция. В работе представлены различные виды калькуляций: нормативная, плановая, фактичская. А также описаны методы калькулирования себестоимости такие как попередельный, попроцессный, позаказный и нормативный и т.д.

Для выявления особенностей формирования и калькулирования строительных работ в курсовой работе описан порядок учета затрат по статьям расходов. Строительным организациям в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство по следующим статьям расходов: материалы; расходы на оплату труда рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы.

Учет затрат на производство строительных работ ведется на счете 20 «Основное производство» в Журнале-ордере №10. Здесь отражаются: себестоимость строительных работ; договорная (сметная) стоимость работ; финансовые результаты от выполненных работ; договорная (сметная) стоимость работ, выполненных сторонними организациями.

В курсовой работе говорится об особенностях учета в строительных организациях, которые осуществляют не только строительно-монтажные работы, но и проводят отдельные виды строительных материалов и конструкций. Такие предприятия являются одними из самых рентабельных и конкурентно способных среди других предприятий строительного комплекса.

Также описан учет незавершенного производства, состоящего из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также договорной стоимости работ, оплаченных или принятых к оплате от субподрядных организаций, и сводный учет затрат, организующийся по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному варианту.

Таким образом, на основе теоретических аспектов по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг, были изучены особенности формирования и калькулирования затрат в строительных организациях.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Агеева О.А. «Как распределять расходы и рассчитывать себестоимость услуг?» / О.А. Агеева // Главбух. - 2002. - «22 с. 62-68

2. Адамов Н.А. «Методика учета затрат вспомогательных производств в строительных организациях» / Н.А. Адамов, В.Е. Чернышов // Все для бухгалтера. - 2005. - №2 с. 10-13

3. Банк В.Р. «Варианты формирования материальных затрат» / В.Р. Банк, С.В. Банк // Все для бухгалтера. - 2005. - №11 с. 23-30

4. Бондарь А. « Распределяем накладные расходы. Точный расчет себестоимости / А.Бондарь //Двойная запись. - 2005. №6 с. 56-59

5. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 472с.

6. Гусева И.Б. «Учет и калькулирование косвенных затрат» / И. Б. Гусева, А.Ф. Плеханова // справочник экономиста. - 2005. - №8 с. 32-39

7. Ерижев М.К. «Развитие методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости». / М.К. Ерижев // Экономический анализ: теория и практика. - 2003. - №10. - с.78-80

8. Керимов

9. Кобищан И.В. « Методы учета затрат на производство и способы калькулирования себестоимости» / И.В.Кобищан //Экономический анализ: Теория и практика -2004 - №13 с.56-81

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П.Кондраков - М.:ИНФРА - М, 2004.- 592с. - (Серия «Высшее образование»)

11. Кузнецов С. «Себестоимость строительных работ / Ю. Кузнецов // Аудит и налогообложение - 2001. - №6 с. 11-20

12. Маслова И.А. «Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости / И.А. Маслова, О.З. Савина // Управленческий учет. 2005. - №5. - с.77-82

13. Николаева Г. «Себестоимость продукции (работ, услуг) / Г. Николаева // Аудит и налогообложение - 2000. - №9 с. 5-7

14. Положения по бухгалтерскому учету. - М.: Изд-во, 2005. - 240с. (Портфель бухгалтера: нормативные документы)

15. Платонова Н. «Затраты и их классификация» /Н.Платонова //Финансовая газета. - 2005 №34. - с.12, № 35 - с. 9-10

16. Платонова Н. «Формирование себестоимости в системах учета затрат /Н. Платонова // Финансовая газета. - 2005. - №41. - с.10

17. Платонова Н. «Формирование себестоимости в системах учета затрат /Н. Платонова // Финансовая газета. - 2005. - №42. - с. 9

18. Ренева Ю.В. «Учет затрат и калькулирование себестоимости в современных условиях»/ Ю.В. Ренева//Все для бухгалтера - 2004 №16 с.8-11

19. Скляренко В.К. «Методы учета затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции / В.К. Скляренко // справочник экономиста. - 2005. - №10 с. 38-44

20. Соколов Я.В. «Учет затрат - от теории к практике» /Я.В. Соколов//Бух.учет - 2005. - № 6 - с.44-47

21. Учет затрат на производство продукции // В кн.: Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету М.:Экономика, 1995.

22. Финансовый учет. Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2004. - 784с.:ил.