Особенности бухгалтерского учета в туристическом бизнесе

Синтетические счета, не требующие аналитического ведения, называются простыми, а счета, требующие ведения аналитического учета, называются сложными. Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, другие требуют предварительной группировки аналитических счетов.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации; учет ведется как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

Различают два вида аналитических счетов:

1. предназначенные для учета товарно-материальных ценностей;

2. предназначенные для учета расчетов.

Субсчет - промежуточное звено между синтетическим счетом и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитическим счетов; субсчета объединяются одним синтетическим счетом.

Между синтетическим и аналитическими счетами существует тесная связь, которая состоит следующем.

Сальдо на начало отчетного периода данного синтетического счета равно сумме остатков на начало отчетного периода по счетам аналитического счета, открытых к этому счету.

Оборот по дебету данного синтетического счета равен сумме записей по дебету всех аналитических счетов, открытых к этому счету.

Оборот по кредиту данного синтетического счета равен сумме записей по кредиту всех аналитических счетов, открытых к этому счету.

Сальдо на конец отчетного периода данного синтетического счета равно сумме остатков на конец отчетного периода по счетам аналитических счетов, открытых к этому счету.

Для сверки данных синтетического и аналитического учета составляют оборотные ведомости по каждому синтетическому счету на основании открытых аналитических счетов к этому счету.

На предприятии существуют два вида оборотных ведомостей:

1. составленная по аналитическим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей (инвентарным счетам);

2. составленная по аналитическим счетам, предназначенным для учета расчетов.

Разнообразие затрат требует использования в синтетическом учете целой группы активных калькуляционных счетов:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

44 «Расходы на продажу»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

96 «Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет ведется в развитие всех синтетических счетов по учету затрат. Уровень их аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля и управления. Например, по счету 20 «Основное производство» для оперативного обеспечения менеджеров конкретной и достоверной информацией аналитический учет организуют по каждому заказу, виду продукции (работ, услуг) в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест предоставления услуг.

Аналитический учет общехозяйственных и других видов расходов ведется по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности и другим признака.

При калькулировании полной себестоимости турпродукта ежемесячно определяется полная фактическая себестоимость турпродукта путем сбора всех затрат по формированию и реализации турпродукта на активном балансовом калькуляционном счете 20 «Основное производство».

Оплата туроператором прав на получение туристских услуг у организаций, оказывающих услуги туристам в местах их пребывания, отразится по кредиту счета 51 «Расчетный счет» (52, 71) и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Приобретенные права на услуги».

Стоимость прав на услуги, в частности сформированных туров, списывается на себестоимость турпродукта с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Приобретенные права на услуги», в дебет счета 20 «Основное производство».

В себестоимость турпродукта непосредственно включаются и собственные прямые затраты туроператора, связанные с формированием турпродукта - дебет счета 20 «Основное производство», кредит счетов 70, 69, 68, 60, 76, 52 и др.

НДС учитывается по прямым расходам, относимым на себестоимость по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Косвенные расходы турфирмы - это расходы по управлению и содержанию туристской организации; в течение отчетного периода они учитываются по дебету собирательно-распределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов 70, 69, 68, 02, 05, 60, 76, 52 и др.

В конце отчетного периода косвенные затраты с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 20 «Основное производство». В конце отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство» отражается сумма фактических затрат по формированию турпродукта Менеджмент туризма: Финансы и бухучет в туризме. Учеб. ФиС. 2005. - 336 с..

С кредита счета 20 приходуются сформированные турпродукты в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Турпродукт». В конце отчетного периода сформированные туры по величине понесенных затрат списываются с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи».

Затраты по продвижению турпродукта включают все коммерческие расходы, к которым относятся комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, расходы на рекламу, расходы на участие в выставках, ярмарках и др. Коммерческие расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с разными счетами (76,60).

Коммерческие расходы подлежат распределению между стоимостью реализованных и нереализованных туров. В доле. Относящейся к реализованным турам, они ежемесячно списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

Издержки обращения представляют собой совокупность выраженных в денежной форме затрат материальных, денежных, трудовых ресурсов, возникающих в процессе доведения турпродукта от туроператора до потребителя (покупателя). Учет издержек обращения также ведется на счет 44 «Издержки обращения».

Ежемесячно расчетным путем выявляется сумма издержек обращения, которая приходится на реализованные турпутевки. В конце отчетного периода сумма текущих издержек обращения списывается на реализацию в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 44 «Издержки обращения».

Издержки обращения распределяются пропорционально балансовой стоимости турпродуктов.

2.2 Документальное оформление хозяйственных операций в ООО «Вояж»

Документооборот в организации - это сложная система, требующая постоянного контроля и регулирования и оказывающая значительное влияние на эффективность деятельности организации.

Применительно к бухгалтерскому учету понятие «документооборот» определено в Положении о документах и документообороте, согласно которому под документооборотом следует понимать создание или получение от других организаций первичных документов, их принятие к учету, обработка и передача в архив. В соответствии с ГОСТ Р 51141-98 документооборот представляет собой движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления.

Таким образом, как следует из определения, документооборот в бухгалтерском учете организации включает все стадии движения первичных документов. Эффективный документооборот в организации - это залог обеспечения полноты и достоверности бухгалтерской информации, ее безопасности.

Организация документооборота подразумевает разработку форм первичных документов, учетных регистров и форм отчетности, отличных от унифицированных, создание графика документооборота, определение механизма принятия документов к учету, выбор системы обработки документов и порядок их хранения.

При этом принятая система документирования хозяйственной деятельности должна обеспечивать:

- во-первых, полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в первичном бухгалтерском документе, поскольку именно первичные учетные документы, с одной стороны, являются подтверждением самого факта совершения хозяйственной операции, а с другой - на основании первичных учетных документов формируются бухгалтерская отчетность предприятия и данные о его финансовом положении, осуществляется планирование и прогнозирование деятельности предприятия;

- во-вторых, выявление на предприятии скрытых резервов. Целесообразно построить систему документирования хозяйственных операций на предприятии таким образом, чтобы уже в процессе оформления первичных учетных документов и тем более при составлении синтетических учетных регистров производился анализ эффективности использования ресурсов на предприятии. Этого можно достичь, в частности, введением в первичные учетные документы и учетные регистры специальных граф, содержащих контрольные показатели. Таким образом, уже в процессе документирования хозяйственных операций будет существенно облегчена возможность предварительного анализа их эффективности и целесообразности;

- в-третьих, отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно быть построено таким образом, чтобы оно исходило не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. При организации документирования хозяйственных операций большое значение имеет соблюдение принципа приоритета содержания перед формой. На каждом предприятии периодически возникают нестандартные хозяйственные ситуации, которые очень часто связаны с фактом поступления на предприятие ненадлежащим образом оформленных документов, изменить которые предприятие уже не имеет возможности;

- в-четвертых, тождественность данных аналитического и синтетического учета. При организации системы документирования хозяйственных операций необходимо предусмотреть систему взаимного контроля работников бухгалтерии. Обязанности должны быть распределены таким образом, чтобы бухгалтеры вынуждены были сверять данные, формируемые ими в учетных регистрах, с данными первичных учетных документов и данными учетных регистров, формируемых другими бухгалтерами. Организует эту работу непосредственно главный бухгалтер либо бухгалтер, отвечающий за составление и представление бухгалтерской отчетности внешним пользователям;

- в-пятых, рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия. При организации системы документирования хозяйственных операций и документооборота необходимо стремиться к тому, чтобы каждая хозяйственная операция оформлялась только одним документом, а ряд однотипных операций - одним сводным документом.

В настоящее время действуют утвержденные формы бланков строгой отчетности (БСО) для туристических организаций. Покажем их использование в ООО «Вояж».

Форма туристской путевки ТУР-1 утверждена Письмом Минфина России от 10.04.1996 №16-00-30-19 «Об утверждении форм документов строгой отчетности Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10.04.1996 №16-00-30-19 «Об утверждении форм документов строгой отчетности» // Российские вести, №28, 13.02.1997.» по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам. Письмом Минфина России от 16.06.1994 №16-30-65 «Об утверждении бланков строгой отчетности Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16.06.1994 №16-30-65 «Об утверждении бланков строгой отчетности» // Российские вести, №28, 13.02.1997.» установлены формы туристской путевки, накладной-счета для получения наличных денежных средств за путевки, а также талонов на питание. Они были представлены Российской ассоциацией социального туризма.

Формы санаторно-курортной путевки, путевок в оздоровительное учреждение, в том числе в детское, курсовки в оздоровительное учреждение введены в действие с 01.01.2000 Приказом Минфина России от 10.12.1999 №90н «Об утверждении бланков строгой отчетности Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.1999№90н «Об утверждении бланков строгой отчетности» // Финансовая газета, №10, 2000.».

Бланк экскурсионной путевки в музей и на выставку утвержден Приказом Минфина России от 25.02.2000 №20н «Об утверждении бланков строгой отчетности Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.02.2000 №20н «Об утверждении бланков строгой отчетности» // Бухгалтерский учет, №11, 2000.».

При оказании видов услуг, формы БСО по которым не установлены, организация, оказывая такие услуги, при осуществлении наличных денежных расчетов с населением применяет ККТ. Например, оформляя заграничный паспорт, туристическая фирма выдает клиенту кассовый чек, поскольку формы БСО для подобных услуг не предусмотрены.

В п. 5 Положения указаны реквизиты, которые в обязательном порядке должны содержать БСО. Перечислим их:

- сведения об утверждении формы бланка;

- наименование, шестизначный номер и серия;

- код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

- наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;

- идентификационный номер налогоплательщика;

- вид услуг;

- единица измерения оказания услуг;

- стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;

- дата осуществления расчета;

- наименование должности, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

Бланки должны быть изготовлены типографским способом. На это Минфин указал в Письме от 27.09.2005 №03-01-20/5-193 Письмо Федеральной налоговой службы от 20.10.2005 №ШТ-6-06/899@ «О письме Минфина РФ от 27.09.2005 №03-01-20/5-193» // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был..

Кроме того, в БСО должны быть сведения об изготовителе (типографии), а именно: сокращенное наименование, ИНН, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж (п. 7 Положения). Изготовитель проставляет на бланке серию и номер, при этом их дублирование не допускается (п. 10 Положения). Это означает, что серия и номер наносятся типографским способом и их указание при заполнении БСО недопустимо. Если отсутствует показатель для заполнения какой-либо строки БСО, в ней необходимо проставить прочерк (п. 8 Положения).

Единственное изменение, которое допускается вносить в БСО, - это расширение (сужение) граф с учетом реквизитов, которое делается изготовителем бланка (п. 9 Положения). Все остальные изменения лишают документ юридической силы. Так, например, организация за проживание в кемпинге (оказание гостиничных услуг) выдавала клиентам счета, которые по форме не соответствуют БСО, за что была привлечена к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ Кодекс Российской Федерации «Об административных правонарушениях» от 30.12.2001 №195-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.02.2007 №19-ФЗ) // Российская газета, №256, 31.12.2001.. Суд в данном случае признал назначение административного наказания в виде наложения штрафа правомерным (Постановление ФАС СЗО от 13.08.2004 №А44-2566/04-С13-А Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.08.2004 №А44-2566/04-С13-А «Поскольку материалами дела подтверждается, что обществом при осуществлении расчетов за проживание в кемпинге выдавались счета. Не соответствующие утвержденным Минфином РФ формам документов строгой отчетности, используемым гостиничными хозяйствами при расчетах с населением. А за услуги бани выдавались талоны, не являющиеся бланками строгой отчетности, суд обоснованно признал правомерным привлечение общества к административной ответственности за неприменение ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.).

Пункт 4 Положения указывает на необходимость оформления не менее одной копии заполняемого БСО (с использованием копировальной или самокопировальной бумаги) либо наличия у него отрывных частей. Согласно п. 15 Положения БСО должны заполняться четко и разборчиво, подчистки, поправки и исправления в БСО не допускаются.

Документы, оформленные на бланках строгой отчетности, являются первичными учетными документами (п. 13 Положения).

Руководитель организации назначает работника, которому будет поручено получение, хранение и выдача бланков, а также прием у населения наличных денежных средств согласно оформленным бланкам. Кроме того, с работником заключен договор о полной материальной ответственности, созданы ему условия, обеспечивающие сохранность бланков (п. 17 Положения).

Основанием для принятия на учет БСО согласно п. 18 Положения является акт приемки БСО, который составляет специально назначенная комиссия и утверждает руководитель организации. Бланки принимаются материально ответственным работником в присутствии комиссии в день поступления БСО. При этом комиссия должна проверить соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях). Форма акта приемки БСО не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, поэтому организация разработала ее самостоятельно и утвердила в качестве приложения к приказу об учетной политике (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В п. 2 ст. 9 данного Закона перечислены обязательные реквизиты, которые должен содержать первичный учетный документ. Организация приняла за основу Акт приемки документов строгой отчетности, приведенный в Приложении №4 к Протоколу №4/63-2001 заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 29.06.2001.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет БСО предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». На этом счете БСО учитываются в условной оценке. Аналитический учет ведется по каждому виду БСО и местам их хранения.

Учет БСО по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге по учету бланков. Ее листы пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплены печатью. Форму книги организация разработала самостоятельно, требования к ней те же, что и к акту приемки БСО. На основании записей в книге производится отражение БСО по счету 006.

По мере передачи бланков материально ответственному лицу, что отражается в книге по учету бланков, производятся записи в аналитическом учете по счету 006, субсчетам «БСО на хранении», «БСО у кассира». При принятии отчета об использовании бланков их стоимость в условной оценке необходимо отразить на субсчете «Использованные БСО».

Для целей бухгалтерского учета расходы на изготовление БСО являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

В налоговом учете расходы на приобретение БСО уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как иные расходы, связанные с производством и реализацией. В соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно определять перечень прямых расходов, но, скорее всего, расходы на приобретение (изготовление) БСО будут отнесены к косвенным расходам и уменьшат налогооблагаемую прибыль в полном объеме в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п. 20 Положения инвентаризация бланков осуществляется одновременно с инвентаризацией находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов. Проведение и результаты инвентаризации оформляются унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата №88 Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 №36) // Российский налоговый курьер, №11, 2000.. Сроки, причины инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии указываются в форме №ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации». Результаты инвентаризации БСО отражаются в форме №ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности».

Проверка фактического наличия БСО производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

Если обнаружены некомплектные или испорченные БСО, их уничтожают на основании акта о списании, составленного комиссией (п. 23 Положения). Форму акта о списании БСО организация разработала самостоятельно.

Согласно п. 23 Положения копии использованных бланков (корешков), упакованные в опечатанные мешки, хранятся в организации (у индивидуального предпринимателя) не менее пяти лет. По окончании установленного срока хранения, но обязательно после истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета копии использованных БСО (корешков) уничтожаются на основании акта о списании.

2.3 Особенности ведения операций в валюте

Для учета операций с наличной валютой к счету 50 «Касса» открыт субсчет 50-2 «Валютная касса». Поступление (выдача валюты) оформляется кассовыми приходными (расходными) ордерами в обычном порядке. Ордера выписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках, греческих драхмах, английских фунтах стерлингов и т.д. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Инвентаризация средств в кассе проводится комиссией, назначаемой руководителем организации. Инвентаризация оформляется актом. В результате инвентаризации средств в кассе могут быть выявлены излишки или недостача денежных средств.

Излишки средств приходуются как доход предприятия - по дебету счета 50 и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», а недостача средств списывается с кредита счета 50 в дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого потом списываются в дебет субсчета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Для учета наличия и движения валютных средств организация открыла валютный счет, порядок открытия которого аналогичен порядку открытия расчетного счета.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 52 «Валютный счет», к которому открываются следующие субсчета:

1 - транзитные валютные счета;

2 - текущие валютные счета;

3 - валютные счета за рубежом.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет по валютным счетам ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденному приказом Минфина РФ от 13.06.95 №50, денежные средства, числящиеся на валютных счетах организации, подлежат пересчету в рубли по курсу, котируемому ЦБ РФ. При этом составляются бухгатерские записи:

Дебет счета 52 «Валютный счет»

Кредит счета 90 «Прибыли и убытки»

или

Дебет счета 90 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 52 «Валютный счет».

Приказом по учтенной политике турфирмы предусмотрен вариант текущего учета курсовых разниц на счете 83 «Доходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы», в связи с чем имеют место следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 52 «Валютный счет»

Кредит счета 83 «Доходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы» - положительные курсовые разницы;

Дебет счета 83 «Доходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы»

Кредит счета 52 «Валютный счет» - отрицательные курсовые разницы.

По окончании года курсовые разницы списываются со счета 83 на счет 90 «Прибыли и убытки».

Зачисление курсовых разниц осуществляется по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

3 глава. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вояж»

3.1 Анализ финансового состояния

Аналитическая работа должна проходить по принципу: от общего к частному. Поэтому анализ начинается с обзора основных показателей деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность и пояснительная записка покажут, каково имущественное положение предприятия к началу отчетного периода, причем дополнительные аналитические расчеты не нужны. Имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода охарактеризуют данные баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выявить тенденции изменения имущественного положения. В пояснительной записке можно найти данные об организационной структуре управления, причинах произошедших в ней изменений, открытие новых видов деятельности и другие. Результативность и перспективность деятельности предприятия могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа темпов роста средств предприятия, объемов его производственной деятельности и прибыли.

Источником информации для анализа финансовых результатов предприятия являются бухгалтерский баланс и приложения к нему, статистическая и оперативная отчетности. ООО «Вояж» занимается реализацией туристических услуг.

Финансовое состояние - это характеристика финансовой конкурентоспособности предприятия (платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнение обязательств.

Движение любых товарно-материальных ценностей, трудовых, материальных ресурсов сопровождается образованием и расходованием денежных средств.

Повышение спроса в стране на туристические услуги позволяет получать стабильные доходы.

Финансовое состояние предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерий оценки финансового состояния - ликвидность (платежеспособность) предприятия, то есть способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. К таким обязательствам относятся расчеты с работниками по оплате труда, с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с банком по ссудам и т.п.

Платежеспособность оценивают на определенную дату по данным баланса, оперативного и бухгалтерского учета. Эта оценка субъективна и может быть выполнена с различной степенью точности. Роль балансовых статей при этом различна. Для наиболее быстрой оценки платежеспособности предприятия обращают внимание на статьи, характеризующие наличные деньги в кассе и на расчетных счетах в банке. Эти ресурсы наиболее мобильны, они могут быть включены в финансово-экономическую деятельность в любой момент, тогда как другие виды активов нередко могут включаться лишь с определенным временным интервалом.

Анализ платежеспособности осуществляется путем соизмерения наличия и поступления средств с платежами первой необходимости. Платежеспособность выражается через коэффициент платежеспособности. Представляющий собой отношение имеющихся в наличии денежных сумм к сумме срочных платежей на определенную дату или на предстоящий период. Если коэффициент платежеспособности равен или больше единицы, это означает, что предприятие платежеспособно. Если коэффициент меньше единицы, то в процессе анализа следует установить причины недостатка платежных средств (снижение роста выручки, прибыли, неправильное использование оборотных средств, например, большие запасы сырья, товаров, готовой продукции). Анализ платежеспособности ООО «Вояж» рассмотрим в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Анализ платежеспособности ООО «Вояж»

Денежные средства	Предстоящие платежи
Виды денежных средств	Сумма	Виды предстоящих платежей	Сумма платежей
	На 1.01.2006	На 1.01.2007		На 1.01.2006	На 1.01.2007
Касса	40	36	Налоги	153	161
Расчетный счет	704	547	Расчеты с органами социального страхования, пенсионным фондом и другие	11	16
Прочие денежные средства	-	-	Погашение ссуд	10	5
			Оплата товаров	239	180
			Оплата коммунальных услуг и услуг сторонних организаций	501	506
			Оплата труда	29	42
Итого	948	923	Итого	943	910

Из приведенных в таблице 3.1 данных видно, что поступление денежных средств ООО «Вояж» превышало предстоящие платежи по состоянию на 1 января 2006 года на 5 тыс. руб. (948 - 943) и по состоянию на 1 января 2007 года на 13 тыс. руб. (923 - 910). Таким образом, предприятие является платежеспособным. Коэффициент платежеспособности составляет на 1 января:

Рост коэффициента платежеспособности составил за год 0,009, что свидетельствует об увеличении уровня платежеспособности.

Ликвидность предприятия - это способность быстро погашать свою задолженность. Она определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств, то есть средств, которые могут быть использованы для погашения долгов. Ликвидность означает безусловную платежеспособность предприятия (организации) и предполагает постоянное равенство между активами и обязательствами как по общей сумме, так и по срокам наступления.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В зависимости от степени ликвидности (скорости превращения в денежные средства) активы предприятий принято разделять на следующие группы:

А₁ - наиболее ликвидные активы. К ним относятся все денежные средства (наличные и на счетах) и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

Имеем:

На начало года А₁=948 тыс. руб.;

На конец года А₁=923 тыс. руб.

А₂ - быстро реализуемые активы. Они включают дебиторскую задолженность и прочие активы.

Имеем:

На начало года А₂=378 тыс. руб.

На конец года А₂=382 тыс. руб.

А₃ - медленно реализуемые активы. В эту группу входят статьи раздела II актива «Запасы и затраты» за исключением «Расходов будущих периодов», а также статьи «Долгосрочные финансовые вложения», «Расчеты с учредителями» из раздела I актива.

Имеем:

На начало года: А₃=2171+1008+300+200+22+5+3=3714 тыс. руб.

На конец года: А₃=2280+995+300+200+27+4+4=3815 тыс. руб.

А₄ - трудно реализуемые активы. Это «Основные средства», «Нематериальные активы», «Незавершенные капитальные вложения», «Оборудование к установке».

Имеем (таблица 4):

На начало года А₄=171+29629=29800 тыс. руб.

На конец года А₄=162+29680=29842 тыс. руб.

В таблице 3.2 рассмотрим состав и размещение активов ООО «Вояж».

Таблица 3.2

Анализ состава и размещения активов ООО «Вояж»

Активы	На начало года	На конец года	Изменения
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Нематериальные активы (остаточная стоимость)	171	0,5	162	0,5	-9	-
Основные средства (остаточная стоимость)	29629	85,0	29680	84,9	+51	-0,1
Оборотные средства	5040	14,5	5120	14,6	+8	+0,1
Убыток	-	-	-	-	-	-
Итого	34840	100	34962	100	+122	-

Из данных таблицы видно, что активы предприятия возросли за год на 122 тыс. руб. с 34840 до 34962 тыс. руб. или на 0,4%. Средства в активах были размещены следующим образом: нематериальные активы - 162 тыс. руб. или на 0,5:. Основные средства - 29680 тыс. руб. или 84,9%, оборотные средства - 5120 тыс. руб. или 14,6%.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты. В таблице 3.3 рассмотрим динамику и структуру источников финансовых ресурсов ООО «Вояж».

Таблица 3.3

Анализ динамики и структуры источников финансовых ресурсов ООО «Вояж»

Виды источников финансовых ресурсов	На начало года	На конец года	Изменение
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
1. Собственные средства
1.1 Уставный капитал	34220	98,22	34220	97,88	-	-0,34
1.2 Резервный фонд	150	0,43	200	0,57	+50	+0,14
1.3 Фонды специального назначения	110	0,32	200	0,57	+90	+0,25
Итого	34480	98,97	34620	99,02	+140	+0,05
2. Заемные средства
2.1 Долгосрочные кредиты банка	-	-	-	-	-	-
2.2 Долгосрочные займы	-	-	-	-	-	-
2.3 Краткосрочные кредиты банков	10	0,03	5	0,01	-5	-0,02
2.4 Кредиты банков для работников	-	-	-	-	-	-
2.5 Краткосрочные займы	-	-	-	-	-	-
Итого	10	0,03	5	0,01	-5	-0,02
3. Привлеченные средства
3.1 Расчеты с кредиторами	330	0,94	317	0,92	-13	-0,02
3.2 Авансы, полученные от покупателей и заказчиков	10	0,03	5	0,01	-5	-0,02
3.3 Доходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-
3.4 резервы предстоящих расходов и платежей	10	0,03	15	0,04	+5	+0,01
3.5 Резервы по сомнительным долгам	-	-	-	-	-	-
3.6 Прочие	-	-	-	-	-	-
Итого	350	1,00	337	0,97	-13	-0,03
Всего	34840	100	34962	100	+122	-

Из данных таблицы 5 видно, что сумма всех источников финансовых ресурсов предприятия за год возросла на 122 тыс. руб. с 34840 до 34962 тыс. руб. или на 0,4%, в том числе собственные средства на 140 тыс. руб. с 34480 до 34620 тыс. руб. или на 0,4%; заемные средства уменьшились на 5 тыс. руб. - с 10 до 5 тыс. руб., или в два раза; привлеченные средства снизились на 13 тыс. руб. с 350 до 337 тыс. руб. или на 4,7%. За отчетный год изменился состав источников средств: доля собственных средств возросла на 0,05% (с 98,97 до 99,02%); доля заемных средств снизилась на 0,02% (с 0,03 до 0,01%); привлеченных средств снизилась на 0,03 % (с 1,00 до 0,97Е). Рост доли собственных средств положительно характеризует работу ООО «Вояж».

Сгруппируем пассивы баланса по степени срочности их оплаты:

П₁ - наиболее срочные пассивы. К ним относятся кредиторская задолженность и прочие пассивы.

Имеем:

На начало года П₁=350 тыс. руб.

На конец года П₁=337 тыс. руб.

П₂ - краткосрочные пассивы. Состоят из краткосрочных кредитов и заемных средств.

Имеем:

На начало года П₂=10 тыс. руб.

На конец года П₂=5 тыс. руб.

П₃ - долгосрочные пассивы. Они включают долгосрочные кредиты и заемные средства. У ООО «Вояж» их нет.

П₄ - постоянные пассивы. К ним относятся статьи раздела I пассива «Источники собственных средств». Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму статьи «Расходы будущих периодов».

Имеем:

На начало года П₄=34840 - 360=34480 тыс. руб.

На конец года П₄=34962 - 342=34620 тыс. руб.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А₁?П₁

А₂?П₂

А₃?П₃

А₄?П₄

Составим таблицу:

Таблица 3.4

Анализ ликвидности баланса ООО «Вояж» (тыс. руб.)

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	Платежный излишек или недостаток	В % к величине группы пассива
						На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
А1	948	923	П1	350	337	+598	+586	+170,9	+173,9
А2	378	382	П2	10	5	+368	+377	+3680	+7540
А3	3714	3815	П3	-	-	+3714	+3815	-	-
А4	29800	29842	П4	34480	34620	-4680	-4778	-8,64	-8,62
Баланс	34840	34962	Баланс	34840	34962	0	0	-	-

Данные таблицы 3.4 показывают, что предприятие ООО «Вояж» обладает высокой ликвидностью, которая за год возросла. Ликвидность предприятия также можно легко определить с помощью коэффициента абслютной ликвидности, который представляет собой отношение денежных средств, готовых для платежей и расчетов к краткосрочным обязательствам:

К_л - коэффициент абсолютной ликвидности;

Д - денежные средства (в кассе, на расчетном счете и др.), руб.;

Б - ценные бумаги и краткосрочные вложения, руб.;

К - краткосрочные кредиты и заемные средства, руб.;

З - кредиторская задолженность и прочие пассивы, руб.

Этот коэффициент характеризует возможность предприятия мобилизовать денежные средства для покрытия краткосрочной задолженности. Чем выше данный коэффициент, тем надежнее заемщик. В зависимости от величины коэффициента абсолютной ликвидности принято различать:

· кредитоспособный хозяйствующий субъект при К_л?1,5;

· ограниченно кредитоспособный при К_л от 1 до 1,5;

· некредитоспособный при К_л<1,0.

Имеем:

На начало года

На конец года

Таким образом, ликвидность ООО «Вояж», а также его кредитоспособность возросла за год на 2,6 % ().

Также можно рассчитать коэффициенты ликвидности. Такие как: коэффициент покрытия (К_п), коэффициент быстрой ликвидности (К_бл), коэффициент привлечения средств.

Коэффициент покрытия дает общую оценку платежеспособности предприятия, показывая, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами. Другими словами, сколько рублей финансовых ресурсов, вложенных в оборотные активы, приходится на один рубль текущих обязательств.

Рост коэффициента покрытия в отчетном году является положительной характеристикой финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Коэффициент быстрой ликвидности исчисляется по более узкому кругу текущих активов.



Коэффициент привлечения средств представляет собой отношение задолженности к сумме текущих активов или к одной из составных частей:

К_пс - коэффициент привлечения средств;

З - задолженность, руб.;

А - текущие активы, руб.

Данный коэффициент отражает степень финансовой независимости предприятия от заемных средств. Чем ниже уровень этого коэффициента, тем выше кредитоспособность предприятия. Имеем:

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в будущем. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от внешних кредиторов и инвесторов. Следовательно, финансовая устойчивость характеризуется соотношением собственных и заемных средств. Характеристика финансовой устойчивости включает в себя анализ:

· состава и размещения активов предприятия;

· динамики и структуры источников финансовых ресурсов;

· наличия собственных оборотных средств;

· кредиторской задолженности;

· наличия и структуры оборотных средств;

· дебиторской задолженности.

При анализе финансовой устойчивости используют на практике систему показателей. Таких как соотношение средств, направленных на капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и собственных оборотных средств, темпы накопления собственных средств, соотношение краткосрочных и долгосрочных обязательств. Рассмотрим эти показатели.

Коэффициент концентрации собственного капитала показывает долю владельцев предприятия в общей сумме средств, вложенных в предприятие. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво предприятие. Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации привлеченного капитала: К_кс+К_кп=1.

Коэффициент финансовой зависимости - обратный к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. К_а=1,01 в каждом 1,01 руб., вложенном в активы, 1 коп. заемных средств.

По коэффициенту маневренности собственного капитала можно судить, какая часть используется для финансирования текущей задолженности, а какая часть вложена в основные средства и внеоборотные активы.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений показывает. Какя часть основных средств и прочих вложение профинансирована за счет долгосрочных заемных средств.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств характеризует долю долгосрочных займов, привлеченных для финансирования деятельности предприятия.

Таблица 3.5

Показатели, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Вояж»

Показатель	Формула расчета (источник)	На начало года	На конец отчетного периода	Отклонение
1. Коэффициент концентрации собственного капитала (Ккс)	(баланс, форма №1)	0,9897	0,9902	+0,0005
2. Коэффициент финансовой зависимости (Ка)	(баланс, форма №1)	1,0104	1,0099	-0,0005
3. Коэффициент маневренности собственного капитала (Км)	(баланс, форма №1)	0,1357	0,1380	+0,0023
4. Коэффициент концентрации привлеченного капитала (Ккп)	(баланс, форма №1)	0,0103	0,0103
5. Коэффициент соотношения привлеченного и собственного капитала (Кс)		0,0104	0,0104

Коэффициент структуры привлеченного капитала позволяет установить долю долгосрочных займов в общей сумме заемных средств. Этот показатель может изменяться в зависимости от состояния кредиторской задолженности, порядка кредитования и так далее.

Коэффициент соотношения собственного и привлеченного капитала дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. К_с=0,01 означает. Что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия, приходится 1 коп. заемных средств. Рост показателя свидетельствует об усилении зависимости предприятия от привлеченного капитала, то есть о снижении финансовой устойчивости.

3.2 Анализ финансовых результатов

Рентабельность (доходность) предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель рентабельности - это сумма прибыли, или доходов. Относительный показатель - уровень рентабельности. Уровень рентабельности предприятия, связанный с производством продукции (товаров, услуг) определяется процентным соотношением прибыли от реализации продукции к себестоимости продукции:

Р - уровень рентабельности. %;

П - прибыль от реализации, руб.;

И - себестоимость продукции, руб.

В процессе анализа изучают динамику изменения объема чистой прибыли, уровня рентабельности и факторы, их определяющие. Основными факторами, влияющими на чисутюприбыль, являются объем выручки от реализации продукции, уровень себестоимости, уровень рентабельности, доходы от внереализационных операций, расходы от внереализационных операций, величина налога на прибыль и других налогов, выплачиваемых из прибыли.

Анализ рентабельности предприятия проводится в сравнении с предшествующим периодом или с планом. Анализ проводится по результатам работы за год.

Анализ рентабельности ООО «Вояж» приведен в таблице 3.6.

Также существует множество коэффициентов рентабельности. Выбор коэффициента зависит от того, какие показатели используются в расчетах. В числителе дроби обычно стоит один из трех показателей: прибыль от реализации, балансовая прибыль, чистая прибыль. Для характеристики ресурсов предприятия служит показатель собственного капитала или общая величина вложений в его активы. Соответствующие расчетные коэффициенты: рентабельность собственного капитала (Р_ск) и рентабельность основного (авансированного) капитала (Р_ок). Схема распределения доходов предприятия показана на рис. 3.1.

Рис. 3.1 Схема распределения доходов предприятия

Таблица 3.6

Анализ рентабельности ООО «Вояж»

Показатель	2005 год, тыс. руб., %	2006 год, тыс. руб., %	Отклонение к 2005 году
			Абсолютное	В %
1. Всего доходов и поступлений (стр. 2 + стр. 7)	58200	63300	+5100	108,8
2. выручка от реализации	58000	63000	+5000	108,6
3. Налог на добавленную стоимость	9500	10300	+800	107,3
В % к выручке	16,38	16,35	-0,03	99,8
4. Акцизы	-	-	-	-
5. Себестоимость продукции	39000	42500	+3500	109,0
В % к выручке	67,24	67,46	+0,22	100,3
6. Прибыль от реализации (стр.2 - стр.3 - стр.4 - стр.5)	9500	10200	+700	107,4
Уровень рентабельности	24,36	24	-0,36	100,5
Проценты к выручке	16,38	16,19	-0,19	98,8
7. Сальдо доходов от прочих и внереализационных операций	200	300	+100	150,0
8. Балансовая прибыль (стр.6 + стр.7)	9700	10500	+800	108,2
9. Платежи в бюджет	3000	3300	+300	110,0
10. Чистая прибыль (стр.8 - стр.9)	6700	7200	+500	107,5

Из данных таблицы видно, что за 2006 год прибыль от реализации возросла на 700 тыс. рублей с 9599 до 10200 тыс. руб., или на 7,4%; балансовая прибыль - на 800 тыс. руб. или на 8,2%; чистая прибыль на 500 тыс. руб. или на 7,5%. Данные показатели являются результатом действия следующих факторов.

1. Рост выручки от реализации продукции на 500 тыс. руб. увеличил прибыль на 819 тыс. руб.:

2. Рост уровня себестоимости на 0,22% повысил сумму затрат на 138,6 тыс. руб., что соответственно снизило сумму прибыли на 138,6 тыс. руб.:

3. Снижение уровня налога на добавленную стоимость в % к выручке на 0,03% увеличило сумму прибыли на 18,9 тыс. руб.:

Итого прибыли от реализации продукции:

819 - 138,6 +18,9=699,3 тыс. руб.

Разница в 0,7 тыс. руб. с цифрой 700 тыс. руб. объясняется округлением цифр при расчете.

4. Произошло увеличение доходов от прочих и внереализационных операций на 100 тыс. руб. или на 50%, что увеличило сумму балансовой прибыли.

5. Рост суммы налогов, уплачиваемых из прибыли на 300 тыс.руб. снизил сумму чистой прибыли на 300 тыс. руб.: 800 - 300 = 500 тыс. руб.

6. Отрицательным результатом работы является снижение уровня рентабельности по сравнению с прошлым годом на 0,36%. Это означает. Что предприятие получило прибыли на каждый рубль затрат в производство продукции меньше по сравнению с прошлым годом на 36 коп.

Таким образом, величина упущенной выгоды (неполученной прибыли) составила по сравнению с прошлым годом 153 тыс. руб.: .

Анализ показателей в целом показал, что за 2006 год произошло увеличение чистой прибыли на 500 тыс. руб. или на 7,5%. Это положительно характеризует работу ООО «Вояж» и работников его финансовой службы. Снижение уровня рентабельности произошло за счет роста уровня себестоимости продукции.

На величину себестоимости влияют различные факторы, которые можно объединить в две группы:

Первая группа - внешние факторы, отражающие общий уровень развития экономики страны и не зависящие от деятельности предприятия. Влияние этой группы факторов проявляется в уровне цен на сырье, материалы. Оборудование, тарифакх на транспорт, воду. Услуги, нормах амортизационных отчислений и других видов отчислений.

Вторая группа - внутренние факторы, непосредственно связанные с результатами деятельности предприятия, с его активностью. К ним относятся объем выручки от реализации, формы и системы оплаты труда, улучшение использования основных фондов и оборотных средств и т.п.

Показатели рентабельности собственного капитала - Р_ск и основного капитала - Р_ок являются основными показателями, используемыми для характеристики рентабельности вложений в деятельность того или иного вида. По данным ООО «Вояж»:



Из приведенных формул видно, что в отчетном периоде каждый рубль, вложенный собственниками предприятия принес им 30,39 коп. прибыли.

Можно установить период, в течение которого окупятся вложения в данное предприятие. Чистая прибыль предприятия составляет: балансовая прибыль - платежи в бюджет = 10500 - 3300 = 7200 тыс.руб.

Определим число лет, в течение которых полностью окупятся вложения в данное предприятие:

Таким образом, при неизменности сложившихся условий производственно-финансовой деятельности (структуры производства; цен на сырье, продукцию, рабочую силу; размеров налоговых ставок и другое) вложения в данное предприятие окупятся в течение 4 лет 9 месяцев.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется их оборачиваемостью, то есть продолжительностью прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Оборачиваемость оборотных средств исчисляется продолжительностью одного оборота в днях (оборачиваемость оборотных средств в днях) или количеством оборотов за отчетный период (коэффициент оборачиваемости). Продолжительность одного оборота в днях представляет собой отношение суммы среднего остатка оборотных средств к сумме однодневной выручки за анализируемый период:



Z - оборачиваемость оборотных средств, дней;

О - средний остаток оборотных средств, руб.;

t - число дней анализируемого периода (90, 360);

Т - выручка от реализации продукции за анализируемый период, руб.

Средний остаток оборотных средств определяется как средняя хронологического ряда, исчисляемая по совокупности значения показателя в разные моменты времени:

О₁, О₂, О_n - остаток оборотных средств на первое число каждого месяца, руб.

Коэффициент оборачиваемости средств характеризует размер объема выручки от реализации в расчете на один рубль оборотных средств. Определяется как отношение суммы выручки от реализации продукции к среднему остатку оборотных средств:

К_о - коэффициент оборачиваемости, обороты;

Т - выручка от реализации продукции за анализируемый период, руб.;

О - средний остаток оборотных средств, руб.

Коэффициент оборачиваемости средств - это фондоотдача оборотных средств. Его рост свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств. Коэффициент оборачиваемости также показывает число оборотов оборотных средств за анализируемый период и может быть рассчитан делением количества дней анализируемого периода на продолжительность одного оборота в днях (оборачиваемость в днях):

К_о - коэффициент оборачиваемости, обороты;

t - выручка от реализации продукции за анализируемый период;

Z - оборачиваемость оборотных средств в днях.

Коэффициент загрузки средств в обороте характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на один рубль выручки от реализации продукции, то есть затраты (в копейках) для получения 1 рубля реализованной продукции:

К_з - коэффициент загрузки средств в обороте, коп.,

О - средний остаток оборотных средств, руб.,

Т - выручка от реализации продукции за анализируемый период, руб.,

100 - перевод рублей в копейки.

Коэффициент загрузки средств в обороте (К_з) - величина, обратная коэффициенту оборачиваемости средств (К_о). Чем меньше коэффициент загрузки средств, тем эффективнее используются основные средства.

Таблица 3.7

Анализ оборачиваемости оборотных средств в ООО «Вояж»

Показатели	2005	2006	Изменения
Выручка, тыс. руб.	58000	63000	+5000
Количество дней анализируемого периода	360	360	-
Однодневная выручка, тыс. руб.	161,1	175	+13,9
Средний остаток оборотных средств, тыс. руб.	5133	5207	+74
Продолжительность одного оборота, дней	31,8	29,7	-2,1
Коэффициент оборачиваемости средств, обороты (Ко)	11,3	12,1	+0,8
Коэффициент загрузки средств в обороте, коп. (Кз)	8,85	8,27	-0,58

Из данных таблицы 3.7 видно, что оборачиваемость оборотных средств предприятия за год ускорилась на 2,1 дня. Это привело к увеличению коэффициента оборачиваемости на 0,8 оборота и снижению коэффициента загрузки средств в обороте на 0,58 коп. изменение скорости оборота оборотных средств было достигнуто в результате увеличения объема выручки на 5000 тыс. руб. и среднего остатка оборотных средств на 74 тыс. руб. Таким образом, рост объема выручки ускорил оборачиваемость оборотных средств на 2,5 дня увеличение среднего остатка оборотных средств на 74 тыс. руб. замедлило оборачиваемость средств на 0,4 дня . Итого: -2,5 + 0,4 = -2,1 дня.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств на 2,1 дня высвободило из оборота денежные средства в сумме 367,5 тыс. руб. .

Посчитаем величину экономического эффекта, полученного от ускорения оборачиваемости оборотных средств, используя коэффициент загрузки средств в обороте. Найдем общую сумму экономии оборотных средств со всего объема выручки: Разница в 2,1 тыс. руб. объясняется округлением цифр при расчете.