Організація бухгалтерського обліку виробничих запасів

На субрахунку 207 обліковують також обмінний фонд повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів і агрегатів. Обмінний фонд, як правило, мають ремонтні підприємства.

208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» - мінеральні добрива, біопрепарати, медикаменти і хімікати, які використовуються для боротьби зі шкідниками сільськогосподарських культур та хворобами тварин.

209 «Інші матеріали» - матеріальні цінності, одержані від ліквідації основних засобів (металобрухт і інші), зношені шини, бланки суворого обліку, відходи виробництва тощо.

На рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувальні предмети» обліковують предмети, які використовуються не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він триває понад один рік. Підприємство самостійно визначає, які предмети в нього малоцінні і мають обліковуватись на рахунку 22.

Видані предмети зі складу в експлуатацію списують по кредиту рахунку 22 і відносять в дебет затратних та інших рахунків. Знос не нараховують. По предметах, що передані в експлуатацію, ведуть позасистемний облік і контроль, порядок якого встановлюється на підприємстві.

23 «Виробництво», 24 «Брак у виробництві», 25 «Напівфабрикати» входять у клас 2 «Запаси». Ці рахунки призначено для обліку виробництва.

Рахунок 26 «Готова продукція» призначено для обліку наявності та руху готової продукції підприємства. Оприбутковують готову продукцію з виробництва: дебет рахунку 26 і кредит рахунку 23 «Виробництво». При списанні готової продукції запис роблять у кредит рахунку 26 і дебет різних рахунків: 90 «Собівартість реалізації», 23 «Виробництво» та інші.

На рахунку 28 «Товари» обліковують товарно-матеріальні цінності, що надійшли на підприємство з метою продажу. Надходження товарів відображають по дебету, а їх вибуття - по кредиту рахунку 28.

Кореспонденцію рахунків по обліку матеріальних запасів, яку використовують на ВАТ «Облтеплокомуненерго», наведено в таблиці.

Одним із головних принципів ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є принцип обачливості, згідно якому методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, не повинні допускати завищення оцінки активів і доходів підприємства і заниження оцінки його зобов'язань і витрат. Запаси на підприємство можуть надходить в результаті:

- придбання за плату;

- виготовлення власними силами підприємства;

- внесення в статутний капітал підприємства;

- безкоштовне одержання;

- обмін (на подібні чи неподібні запаси).

В податковому обліку підприємства - платника податку на прибуток при придбанні запасів з метою їх подальшого використання у господарській діяльності виникають валові витрати. Датою збільшення валових витрат вважається дата будь-якої з подій, оплата вартості запасів постачальнику, чи дата оприбуткування запасів, одержаних від постачальників.

При цьому за оплаченими при придбанні запасів сумами ПДВ - платник ПДВ при наявності податкової накладної має право на податковий кредит. Облік придбання запасів розглянемо на конкретному прикладі (таблиця 2.3.). ВАТ «Облтеплокомуненерго» придбало за безготівковим розрахунком матеріальні ресурси.

Таблиця 2.3 - Кореспонденція рахунків обліку придбаних за плату матеріалів

У відповідності з П(С)БО 9 початкова вартість запасів, придбаних за плату, включає суму непрямих податків, що не відшкодовуються підприємству. До таких податків відносяться ПДВ, сплачений при придбанні запасів, що використовуються у виробництві продукції, операції з продажу якої звільнені або не є об'єктом оподаткування ПДВ, акцизний збір і інші непрямі податки, що не відшкодовуються підприємству.

В початкову вартість придбаних ТМЦ слід включати суму оплаченого при придбанні ПДВ, якщо в податковому обліку вартість ТМЦ не включається в склад валових витрат або якщо придбані ТМЦ використовуються при виробництві продукції, звільненої від оподаткування ПДВ.

Безкоштовне одержання запасів. Початковою вартістю запасів, одержаних підприємством безкоштовно, є їх справедлива вартість. Порядок відображення в обліку операцій по безкоштовному одержанню запасів розглянемо на прикладі (таблиця 2.5) записи в обліку будуть наступні.

Таблиця 2.5 - Кореспонденція рахунків з обліку іншого надходження запасів

Реалізація запасів.

У відповідності до П(С)БО методика визначення фінансового результату від реалізації полягає в наступному. По кредиту рахунку обліку доходів відображається сума доходу від реалізації, одержаного підприємством (з урахуванням суми податку на додану вартість). Причому дохід в бухгалтерському обліку, на відміну від податкового, виникає під час відвантаження ТМЦ . Згідно П(С)БО 15 «Дохід» не визнається доходом сума ПДВ, акцизу, інших податків і обов'язкових платежів, що належать перерахуванню в бюджет. А тому сума ПДВ , нарахована при реалізації, повинна бути виключена із доходу підприємства. З цією метою нарахована сума ПДВ відображається по дебету доходного рахунку і по кредиту рахунку обліку розрахунків за податками. Різниця між кредитовим і дебетовим оборотами доходного рахунку являє собою суму чистого доходу, тобто доходу, що належить підприємству. Щорічно або щомісячно сума чистого доходу списується з доходного рахунку в кредит рахунку фінансових результатів.

Одночасно одним із шести методів оцінки вибуття запасів визначається собівартість реалізації запасів, за якою запаси списуються на рахунок витрат.

В собівартість реалізації не включаються адміністративні витрати, витрати на збут і інші операційні витрати. Облік таких витрат ведеться на окремих витратних рахунках. По закінченню року або місяця (в залежності від вибраного підприємством періоду) суми витрат на витратних рахунках списуються з цих рахунків на рахунок фінансових результатів.

Таким чином, по кредиту рахунку фінансових результатів відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, а по дебету - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат. Сальдо рахунку фінансових результатів при його закритті показує фінансовий результат від реалізації і списується на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Для обліку реалізації запасів Планом рахунків №291 передбачені:

- рахунки доходів:

701 «Доходи від реалізації готової продукції»

702 «Доходи від реалізації товарів»

712 «Доходи від реалізації оборотних активів»

- рахунки витрат:

901 «Собівартість реалізованої продукції»

902 «Собівартість реалізованих товарів»

943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»

- рахунок фінансових результатів:

791 «Результат основної діяльності».

Сума доходів від реалізації запасів (без обліку сум ПДВ) відображається по кредиту субрахунку 791 «Результат основної діяльності». В дебет субрахунку 791 списуються собівартість реалізованих запасів, а також суми адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат. Сальдо по цьому субрахунку показує фінансовий результат діяльності підприємства.

Облік реалізації запасів розглянемо на прикладі (таблиця 2.6)

Таблиця 2.6 - Кореспонденція рахунків обліку реалізації запасів

Стандартами бухгалтерського обліку передбачені операції по дооцінці запасів. Тому наведемо кореспонденцію рахунків з відображення в обліку даних операцій.

Таблиця.2.7 - Відображення в бухгалтерському обліку операції з дооцінки та уцінки запасів

Таблиця 2.8 - Кореспонденція рахунків інших операцій з товарно-матеріальними цінностями

ВИСНОВКИ