Сущность и основные задачи бухгалтерского учета

Все текущие затраты на ремонт на основании первичных расходных документов накапливаются на счете 23 ?Вспомогательное производство?. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующими записями::

Д-т 23 ?Вспомогательные производства?

К-т 10 ?Материалы?, 69 ?Расчеты по социальному страхованию и обеспечению?, 70 ?Расчеты с персоналом по оплате труда? и др

После завершения ремонтных работ фактически произведенные затраты списываются на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче отремонтированных объектов основных средств в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств на счета учета затрат:

Д-т 20 ?Основное производство?, 25 ?Общепроизводственные расходы?, 26 ?Общехозяйственные расходы?, 44 ?Расходы на продажу? и др.

К-т 23 ?Вспомогательные производства?.

Но восстанавливаются объекты основных средств и путем модернизации и реконструкции.

Учет выбытия основных средств Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации либо выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Объекты основных средств выбывают из хозяйствующих субъектов по следующим причинам:

* продажа (реализация) объекта;

* списание в случае морального и физического износа;

* ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

* передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

* передача по договорам мены, дарения;

* по другим причинам.

Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями внутри организации выбытием не считается.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 ?Основные средства? может быть открыт самостоятельный субсчет ?Выбытие основных средств?. Тогда выбытие отражается:

Д-т 01 ?Основные средства?, субсчет ?Выбытие основных средств?

К-т 02 ?Амортизация основных средств? -- на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств;

Д-т 01 ?Основные средства?

К-т 01 ?Основные средства?, субсчет ?Выбытие основных средств? на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете ?Выбытие основных средств? определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 ?Основные средства? на счет 91 ?Прочие доходы и расходы?.

Учет аренды основных средств

Аренда -- это основанное на договоре возмездное временное владение и пользование или временное пользование имуществом. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие виды имущества, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Следует подчеркнуть, что, согласно ГК РФ, право сдачи активов в аренду принадлежит их собственнику и отношения между арендатором и арендодателем обязательно устанавливаются на основе договора аренды. В этом договоре отражается наименование имущества, передаваемого в аренду, его стоимость, срок аренды, размер и порядок внесения арендной платы, обязанности арендатора и арендодателя по содержанию имущества, условия возврата и пр. Как правило, арендная плата устанавливается в виде твердой суммы платежей или путем предоставления доли продукции, услуг или доходов, полученных в результате использования арендуемого имущества.

Текущая аренда заключается в том, что арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата. Объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи основных средств. Одновременно в инвентарной карточке объекта в бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче.

А. ВЫБОРКА

На основе рез-ов предв. анализа и оценки системы бух. учета и внутр. контроля в общем плане А. опр-ся способ проведения А.-сплошной или выборочный.

Сплошная проводится в наиболее значимых разделах проверки, как правило, по отд. направлениям. При осущ-ии выборочной проверки А. орг-ия обязана руков-ся требованиями Федер. Правила (стандарта) №16 «А. выборка». А. выборка- перечень опред. образом отобранных элементов проверяемой сов-ти с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности. Выборка м.б. нестатической и статической. Нестатический выбор. метод-анализ по качеств. Признакам в зонах повыш.

А.риска. Наиболее распростр. Методами нестат. выборки являются: блочный отбор (выбор первого элемента опр-ет все остальные элементы пров. блока), беспорядочный отбор, оценочные методы. Стат.выборочный метод может применяться для достижения след. целей:

обнаружение повтор. ошибок, искажений, повтор. с опред. частотой и в опред. Количестве оценка масштобов распр.-ия обнаруженных ошибок.

8. Бухгалтерский баланс: понятие, его виды, структура

Бух. баланс - система показателей, отраж. имущ. и фин. положение предпр. по состоянию на опред. (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о имуществе (хозяйственных средствах) (активах) и их источниках (пассивах), сформ. в виде таблицы.

Бухгалтерский баланс применяется для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия, и об источниках их образования в стоимостном измерителе на определенную дату.

Структура баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, наз-ся пассивом. Актив и пассив баланса имеют несколько разделов, которые объединяют экономически однородные по своему составу группы средств и состоят из отдельных статей, отражаемых по определенным строкам в балансе. Общий итог баланса называется его валютой.

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу в определенной денежной оценке, а в пассиве - их же источники образования.

В зависимости от целей составления существует несколько видов балансов:

по объему и форме: статистические (сальдовые); динамические (обороты).

По содержанию: имущественные; результативные; характеризующие движение денежных потоков.

По времени и цели составления: вступительные; операционные (периодические и годовые); объединительные и разделительные; ликвидационные, санируемые (оздоровительные).

По широте охвата (по объему информации): единичные; сводные; сводно-консалидированные.

По способу очистки: баланс- брутто (содерж. регулир. статьи 02,05); баланс- нетто (не содержит регулир. статей).

Актив и пассив дают характеристику как всей совокупности отражаемых в балансе средств предприятия, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности. Актив баланса равен пассиву.

Актив делится на две большие группы: внеоборотные и оборотные.

В состав внеоборотных активов включаются:

ОС, как действующие, так и нах-ся на реконстр., модернизации, восстановлении, консервации или запасе: здания, сооружения, передат. устройства, машины и оборуд., вычислит. техника, вычислит., регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, произв. и хоз. инвентарь и др. ОС; нах-ся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др.), капитальные вложения инвентарного характера в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. ОС - это средства труда, участвующие или функционирующие в течение длит. периода времени более 1 года или одного произв. цикла;

НМА: права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, деловая репутация предприятия, организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. НМА - это активы, не имеющие мат.-веществ. формы, служ. на предпр. более 1 года и приносящие доход;

незавершенное строительство, включая затраты на строительно- монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, кроме того, по указанной статье бухгалтерского баланса отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Капит. вложения (сч.08)- вложения во внеоб. активы;

доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.

Оборотные средства (активы)(сч.10) состоят из сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов; произв. запасы, незавершенного производства (издержек обращения); для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары); других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме); расходов будущих периодов; отгруженной продукции; денежных средств; различных видов дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данному предприятию. (Дебит. задолж. (покупат, заказчики, поставщ .(авансы выданные), векселя (получ.), сч.46,51,50,52,53,19,75).

Пассив бухгалтерского баланса состоит из собственных и заемных источников.

Собственные источники - собственный капитал предприятия, в составе которого учитываются УК предприятия, а по гос. и муниц. унитарным предприятиям - величина уставного фонда, добавочный (сч.83) и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Заемные источники (обязательства) складываются из ден.ср-в, которые предприятие должно за поставленные ему ОС, НМА, материалы, товары, за произведенные для него работы и услуги, а также за пользование предоставленными ему заемными средствами. (кредиты банка, кредит. задолж. (должны бюджету, по ОТ, внебюджету, поставансы получ., векселя выданные, подотч. лица, расч. с работ. по прочим операциям, доходы буд. периодов).