Бухгалтерский учет на предприятии

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода отражается по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

3.13 Учет внутрихозяйственных расчетов

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы используют счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";

79-2 "Расчеты по текущим операциям";

79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

На субсчете 79-1 учитывают состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Переданное имущество списывают с кредита счетов 01, 10 и др. в дебет счета 79-1.

Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебету счетов 01, 10 и др. с кредита счета 79-1.

На субсчете 79-2 учитывают состояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 учитывают состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01, 04, 58 и других в дебет счета 79 (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02, 05, 79).

Принятое доверительным управляющим имущество отражается по дебету счетов 01, 04, 58 и других и кредиту счета 79 (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02, 05 и дебету счета 79).

Аналитический учет по счету 79 ведут по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

4. Инвентаризация расчетов

Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»[5]. В частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательна инвентаризация. Правила ее проведения определены в Методических указаниях [13].

Инвентаризации подлежат не только имущество организации, но и ее обязательства. Организации в процессе своей хозяйственной деятельности взаимодействуют с другими хозяйствующими субъектами (поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и т.п.), кредитными организациями, органами государственной и законодательной власти и т.д., а также с физическими лицами.

Правильность осуществления расчетов с ними и обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, проверяются в процессе инвентаризации.

В ходе инвентаризации проверке подвергаются следующие виды расчетов:

- с подотчетными лицами;

- с работниками;

- с бюджетом и внебюджетными фондами;

- с банками;

- с покупателями и заказчиками;

- с поставщиками;

- со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс;

- с прочими дебиторами и кредиторами.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу. Необходимо проверить наличие первичных документов, подтверждающих произведенные подотчетным лицом расходы. Если по истечении срока, на который был выдан аванс, работник не представил в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах, выданные работнику денежные средства могут быть включены в совокупный облагаемый доход работника.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. Проверяется также правильность начисления налогов с зарплаты, правомерность применения льгот по налогам.

Порядок проведения сверки расчетов по налогам и сборам с бюджетом приведен в Регламенте организации работы с налогоплательщиками, утвержденном приказом МНС России от 10.08.04 г. № САЭ-3-27/468 (с изменениями и дополнениями от 16.09.04 г.).

Сверка расчетов с бюджетом должна проводиться в обязательном порядке в следующих случаях:

- ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;

- при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;

- при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета при ликвидации (реорганизации) юридического лица;

- по инициативе налогоплательщика;

- в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Формы документов, которыми оформляется результат сверки, и методические указания по их заполнению утверждены приказом МНС России от 31.08.04 г. № САЭ-3-27/483 (в ред. приказа МНС России от 16.09.04 г. № САЭ-3-27/499).

К ним относятся:

1) Акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом - форма № 23 (полная);

2)Акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом - форма № 23-а (краткая);

3)Справка о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам - форма № 39-1.

Сверка остатков на расчетном счете на конец года обычно происходит по инициативе банка. Банк представляет организации-клиенту акт сверки остатков денежных средств на 1 января нового года в двух экземплярах. Организация-клиент подтверждает указанный остаток. Оба экземпляра акта подписываются руководителем и главным бухгалтером организации и заверяются печатью организации. Один экземпляр возвращается в банк, второй - подшивается с инвентаризационными документами.

До начала сверки расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и с прочими дебиторами и кредиторами стороны подписывают акт сверки задолженности между организациями. Акт составляется в двух экземплярах: по одному для каждого участника.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 по товарно-материальным ценностям, оплаченным, но находящимся в пути. Необходимо проверить по заключенным с поставщиками таких ценностей договорам, когда происходит момент перехода права собственности на эти товарно-материальные ценности. Проверке подлежат также расчеты с поставщиками по неотфактуренным поставкам (поставкам товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов). Проверяется наличие приказа руководителя предприятия на оприходование конкретно этих поставок и (или) наличие номенклатуры-ценника с установлением цены на подобные товарно-материальные ценности, а также сам факт оприходования поставок.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками следует проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При проверке как кредиторской, так и дебиторской задолженности следует помнить о сроке исковой давности. Статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации:

Дебет 91-2, Кредит 62 (76, 71, 70…) - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 63, Кредит 62 (76…) - списана дебиторская задолженность, по которой ранее был создан резерв по сомнительным долгам.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В течение этого времени списанная задолженность должна числиться за балансом на счете 007.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации.

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации:

Дебет 60 (70, 71, 76), Кредит 91-1 - списана кредиторская задолженность.

По результатам инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами оформляется акт по форме № ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98г. № 88. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

Акт хранится в архиве организации 5 лет.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления этого акта. Справку составляют в одном экземпляре и хранят в архиве организации 5 лет.

5. Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции

5.1 Организация учета затрат по системе «Директ-костинг»

Учет затрат по системе «Директ-костинг» состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет затрат по видам за данный период. Важнейшими видами затрат являются: затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты. Этот перечень может изменяться в зависимости от особенностей учета и степени его детализации.

Особенность учета затрат по местам возникновения по системе «Директ-костинг» состоит в том, что постоянные затраты не распределяются между носителями затрат. В системе «Директ-костинг» затраты в местах возникновения затрат подразделяются на постоянные и переменные. Этот элемент системы учета затрат дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат - следующего элемента системы производственного учета - только по переменным затратам.

Под учетом по носителям затрат в управленческом (производственном) учете понимают отнесение затрат на их носители. Носители затрат - продукция, работы и услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат. При калькулировании себестоимости продукции по системе «Директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат.

Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включены постоянные расходы.

5.2 Преимущества и недостатки системы «Директ-костинг»

Определив сущность «директ-костинга» как системы управленческого (производственного) учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, можно выделить присущие ему особенности, положительные моменты и проблемы.

Главной особенностью «директ-костинга» является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. По переменным расходам оцениваются остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство. Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы собирают на отдельном счете и списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов («Прибыли и убытки»).

Важной особенностью «директ-костинга» является то, что на основе данных, получаемых при методе директ-костинга можно обосновывать оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию, оптимизация ассортимента выпускаемой продукции и т.п

Еще одно важное достоинство системы - это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более “обозримой”, а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

В последнее время наблюдается тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов.

«Директ-костинг» дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы используя нормативные (стандартные) затраты, или гибкие сметы.

При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. «Директ-костинг» помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Однако организация производственного учета по системе «Директ-костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

- возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;

- считается, что постоянные расходы также участвуют в производстве продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

- ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям российского учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

- необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

5.3 Учет и калькулирование сокращенной себестоимости

Одной из наиболее важных и актуальных проблем управленческого учета является внедрение в практику методов, основанных на исчислении переменной себестоимости, то есть методов простого и развитого «директ-костинга».

Метод “директ-костинг” имеет два варианта:

- простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затратах;

- развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

5.3.1 Простой «директ-костинг»

Простой «директ-костинг» используют, когда себестоимость продукции калькулируется только на основе переменных затрат. Сумму постоянных расходов относят на результат периода без распределения.

Техника «директ-костинга» приспособлена к определенным экономическим условиям: снижение темпов экономического развития и неполное использование факторов производства.

Сущность принятия управленческих решений на базе “директ-костинга” сводится к трем основным положениям:

- управленческий анализ и принятие решений основываются на показателе реализации;

- все постоянные затраты периода должны быть возмещены доходом от проданных изделий;

- готовые изделия и незавершенное производство оцениваются только по переменным затратам.

Простой “директ-костинг” базируется на следующих принципах:

- затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;

- себестоимость произведенных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных затрат;

- сравнение полученной таким образом переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржей с переменных затрат;

- возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия.

Таким образом, согласно методу переменных затрат (простой “директ-костинг”) определяется маржа с переменной себестоимостью, которая представляет собой излишек выручки от реализации продукции по сравнению с переменными затратами:

маржа с переменной себестоимостью = выручка от продажи - переменные затраты

Когда маржа с переменных затрат позволяет возместить сумму постоянных затрат, предприятие достигает порога рентабельности, то есть финансовый результат равен нулю.

Основы данного метода - это:

- постоянная направленность учета на конечный результат, то есть определение маржи по изделиям, в целом по предприятию и производственному результату (прибыль, убытки);

- учет по изделиям только переменных затрат и определение переменной себестоимости по изделиям;

- учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение маржи в целях определения производственного результата;

- определение маржи по изделиям как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием.

Если предприятие производит много изделий, то метод переменных затрат позволяет измерить “вклад” каждого изделия в возмещение постоянных затрат и формирование общего уровня рентабельности. Кроме того, в условиях рыночной экономики можно проводить политику развития торговли на основе определения минимального объема реализации, то есть порога рентабельности различных товаров.

При таком методе отклоняются от строгого соблюдения переменной себестоимости, так как себестоимость включает не только переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат. Это дает возможность улучшить технику исчисления себестоимости, а сам метод был назван развитым «директ-костингом».

5.3.2 Развитой «директ-костинг»

При применении простого «директ-костинга» отказывались от определения чистого результата по изделиям и ограничивались исчислением маржи, за счет которой списывали постоянные расходы. По мере внедрения простого «директ-костинга» выяснилось, что некоторые постоянные расходы могут быть отнесены прямо на соответствующие изделия, их группы, сегменты деятельности, то есть концепция предприятия постепенно менялась, и возникло понятие полумаржи как разницы маржи и соответствующей суммы прямых постоянных расходов.

Развитой «директ-костинг» позволил усилить контроль в производстве, так как обеспечивал получение информации о результатах деятельности каждого подразделения предприятия. В связи с этим основой организации учета по методу развитого «директ-костинга» стало выделение сегментов деятельности и определение результатов в управленческом учете по этим сегментам.

Специалисты подразделяют сегменты деятельности на две категории:

внутренние: изделия, группы изделий, заказы, центры анализа, прибыли, рентабельности, ответственности;

внешние: секторы покупателей, классы клиентов, заказы, зоны коммивояжеров; графические зоны реализации; каналы реализации.

Внедрение развитого “директ-костинга” привело к отражению в учете нескольких видов марж и полумарж, поскольку в нем использовали пирамидальную систему учета общего (совокупного) результата деятельности. В основе пирамидальной системы лежит иерархия сегментов, которые расположены последовательно по нарастающей.

Определение маржи по уровням дает возможность проведения двойного анализа. С одной стороны, производственную деятельность как бы локализуют и определяют серию марж по сегментам - продуктам. С другой стороны, обосабливают распределительную деятельность, определяют и анализируют серию марж по сегментам реализации. В результате, исходя из этих двух критериев, анализируют действие новой экономической модели «продукт-рынок». Каждый продукт продается на многих рынках. Поэтому целесообразно исчислять маржу по каждому продукту, на каждом рынке.

В управленческом учете главенствующей становится система нормативов. Определяют не только нормативную себестоимость, но и нормативную выручку, т.к. это единственное средство соизмерить поступления и расходы и определить нормативную маржу. Преимущества развитого «директ-костинга» очевидны.

5.4 Целесообразность применения системы «Директ-костинг»

А напоследок, рассмотрим вопрос о том, на каких по размерам предприятиях более целесообразно организовывать учет по системе «Директ-костинг».

Выделим два преимущества “директ-костинга”: снижение трудоемкости, упрощение учета и посредством иного подхода к калькулированию - дополнительные аналитические возможности.

Первая особенность обеспечивает реальные преимущества в организации учета на малых предприятиях. Еще до принятия нового плана счетов письмо Минфина СССР № 40 от 2 июля 1991г. “О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях” разрешало: “Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т. п.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты по реализованной продукции (работ, услуг)”.

Вторая особенность - это создание самостоятельной системы управленческого учета на средних и крупных, со сложной структурой, крупносерийным или массовым типом производства предприятиях, то есть создание внутренней системы управления себестоимостью. Это достаточно дорого и под силу только мощным и с финансовой точки зрения устойчивым предприятиям.

В наше время зачастую одно и то же предприятие занимается различными видами деятельности, и эти виды деятельности облагаются налогом на прибыль по разным ставкам (32, 45, 90%). Эти предприятия не могут применять вариант отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на себестоимость реализованной продукции, а должны в конце отчетного периода распределять эти расходы пропорционально объему выручки от каждого вида деятельности.

Таким образом, выбор варианта организации учета затрат и результатов должен входить в компетенцию администрации и определяться целями и задачами предприятия на данный момент. Решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики должны оказывать такие факторы, как внешние условия функционирования предприятия, форма собственности и организационно-правовая форма; размеры предприятия. Объемы и виды деятельности; налоги и налоговые льготы, стратегические цели и задачи фирмы, степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы, уровень компетентности и образованности кадров и другие факторы.

Заключение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме. Большая часть расчетов осуществляется в безналичном порядке. Наличные расчеты применяются при реализации товаров населению, мелким оптом, оплате труда и других сучаях. Безналичные расчеты производятся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями вступают учреждения банка. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Поэтому основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использованием денежных средств по их целевому назначению; своевременность расчетов с поставщиками, покупателями, бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

Сейчас “директ - костинг” применяется в нескольких вариантах: классический “директ - костинг”, предполагающий калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные); система переменных затрат - калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей - в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

В России по мере обособления предприятий с различной формой собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики появится и постепенно будет возрастать потребность в “директ - костинге”, от этого будет зависеть дальнейший рост эффективности учета.

Наличие математического и программного обеспечения и средств вычислительной техники, расширение сферы их применения являются материальной предпосылкой практического использования системы “Директ - костинга” на отечественных предприятиях.

Список использованных источников

1 Гражданский кодекс

2 Налоговый кодекс

3 Федеральный закон от 22.05.03г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

4 Федеральный закон от 10.12.03г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

5 Федеральном законе от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

6 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ

7 Приказ Центрального банка РФ от 05.01.98г. № 14-11 «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ»

8 Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93г. №18 «Порядок ведения кассовых операций в РФ»

9 Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями)

10 Инструкция об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ. Утверждена Центробанком РФ 30.03.04г. № 111-и

11 Инструкция Центрального банка РФ от 07.06.04г. № 116-и «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов»

12 Указание Центрального банка РФ от 07.10.98г. № 375-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами»

13 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49

14 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49

15 Положение Центрального банка РФ от 03.10.02г. № 2-П « О безналичных расчетах в РФ»

16 Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» - ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02г. № 126н

17 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н

18 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н

19 Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» - ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.03г. № 105н

20 Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.-- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 527 с.

21 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА--М, 2008. - 717с

22 Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. - 2006. - 816 с.