Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятиях перерабатывающей промышленности (на примере ОАО молокозавод "Гиагинский")

Выбор способа задолженности по кредитам и займам (способа учета процентов за пользование кредитами и займами). Проценты по полученным кредитам и займам могут отражаться в бухгалтерском учете по мере их выплаты или по мере начисления.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяются ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, требует очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота.

Определение сроков погашения расходов будущих периодов. Отменяются ранее установленные сроки погашения указанных расходов (2года, а в отдельных случаях 4 года). Теперь организации сами устанавливают сроки погашения будущих расходов.

3. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на исследуемом предприятии

3.1 Структура и порядок формирования финансового результата

На исследуемом предприятии финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 80 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 80 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 80 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 80 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 80 и характеризует размер убытка организации. Счет 80 имеет одностороннее сольдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

вне реализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибыли и убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации (46, 47, 48), а затем с этих счетов списывают на счет 80.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 80 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Прибыль от реализации по основной деятельности определяется на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» как разница между выручкой (кредитовый оборот по счету 46 без НДС и акцизов) и фактической полной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот по счету 46) перечисляется на счет 80 «Прибыли и убытки». При этом в учёте производятся записи: на сумму прибыли

Д 46 К 80, на сумму убытка

Д 80 К 46.

Таким образом, на счете 46 сопоставляют доходы и расходы по реализованной продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Для определения финансового результата особенно важны правильные данные о себестоимости реализованной продукции, которая сопоставляется с выручкой.

Прибыль от реализации товаров в торговле определяется как разница между суммой валового дохода от реализации и суммой издержек обращения, относящихся к реализованным товарам и списанным на реализацию.

Валовой доход может быть выявлен как промежуточный результат на счете 46 как разница между кредитовым и дебетовым оборотом (разность между продажной стоимостью реализованных товаров и покупной стоимостью проданных товаров). Эта разность представляет собой торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам. В организациях торговли при реализации товаров на счете прибылей и убытков отражается прибыль от реализации. Для этого в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» относят сумму издержек обращения, относящихся к реализованным за отчетный месяц товарам. При этом издержки обращения, связанные с транспортировкой товаров и уплатой процентов за банковский кредит, подлежат распределению между реализованными товарами и остатками товаров на конец отчетного месяца. Транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит распределяют чаще всего по среднему проценту. Другие расходы, накопленные на счете издержек обращения, полностью относят на реализованные товары в отчетном периоде, при этом делается проводка Д 46 К 44.

Сопоставление выручки от реализации с себестоимостью реализованной продукции может показать убыток (когда дебетовый оборот за месяц по счету реализации превышает кредитовый оборот по этому счету). Убыточный результат в конце месяца переносится на счет 80 проводкой Д80 К 46.

Аналитический учет реализованной продукции ведется с целью выявления эффективности (рентабельности) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. В аналитическом учете отражается выручка от реализации, НДС и акцизы, себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.

Результат от реализации основных средств и прочих ценностей отражается по счетам 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов»). Прибыль от реализации основных средств и иного имущества предприятия определяется как разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этого имущества. На счете 47 обобщается информация о результатах по операциям реализации, списания, и ликвидации отдельных объектов основных средств.

На счете 48 отражается выручка от реализации нематериальных активов, ценных бумаг (акций, облигаций) других предприятий, капитальных вложений, материалов, МБП, а также суммы выручки от операций по покупке и продаже валюты.

Бухгалтерские записи по выявлению результата от реализации по счетам 47 и 48 аналогичны учетным записям на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

3.2 Учет финансовых результатов от реализации продукции

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции. Прибыль от реализации продукции определяют как разницу между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.

Результаты от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Сельскохозяйственные организации, имеющие годовой цикл производства продукции, закрывают счет 46 один раз в год - в конце года. Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью: дебетуют счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки». Списание убытков оформляют бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов.

Снабженческие, сбытовые и торговые организации списывают со счета 46 на счет 80 не прибыль или убыток, а валовый доход от реализации товаров, со счета 44 «Издержки обращения списывают на счет 80 издержки обращения торговых организаций, относящиеся к реализованным товарам. Распределение издержек обращения между реализованными товарами и остатками товаров на конец месяца осуществляется обычно по среднему проценту издержек обращения к продажной стоимости товара.

Аналитический учет по счету 80 ведут по каждой статье прибылей и убытков.

Счет 81 предназначен для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года. По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского баланса этот счет закрывается. Счет активный. Особенность счета 81 в том, что в течение года записи производятся только по дебету счета. Записи по кредиту производятся в конце года при реформации баланса. Сальдо счета дебетовое и отражает сумму использованной прибыли, в течение года показывается нарастающим итогом. К счету 81 открывается два субсчета:

81/1 "Платежи в бюджет из прибыли",

81/2 "Использование прибыли на другие цели".

Каждая организация решает самостоятельно, вводить или нет данные субсчета, однако информация, получаемая на основе анализа данных по этим субсчетам, необходима для правильного заполнения отчетной формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

На субсчете 81/1 учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным налогам из прибыли и платежи по этим налогам из фактической прибыли. При этом начисление налоговых платежей в бюджет отражается проводкой Д 81/1 К 68 на сумму причитающихся налогов по специальному расчету. Порядок исчисления и уплаты налогов из прибыли регулируется законодательными и нормативными актами. Перечисление отражается проводкой Д 68 К 51.

На субсчете 81/2 отражают использование прибыли на другие цели. Действующей методологией предусмотрено два подхода к учету распределения и использования чистой прибыли.

1) с образованием фондов специального назначения (фондов накопления и потребления) или других фондов в соответствии с учредительными документами. При этом варианте начисление в фонды отражается проводками Д 81/2 К 88 по соответствующим фондам;

без образования фондов специального назначения (этот вариант не предполагает предварительного распределения чистой прибыли по фондам). При этом варианте к счету 81 могут быть открыты субсчета по направлениям использования прибыли. Использование прибыли без образования фондов отражают проводками: Д 81 К 70, 50, 51, 52 - на выплату материальной помощи, на расходы по социальным нуждам и другие виды расходов, производимые за счет чистой прибыли.

В течение года прибыль предприятия может направляться и на целевое финансирование, что отражается записью Д 81 К 96.

Списываются числящиеся на счете 81 суммы заключительными записями декабря по кредиту данного счета и дебету счета 80 проводкой Д 80 К 81.

Каждая организация самостоятельно решает вопрос о применении методики учета и распределения прибыли. На небольших предприятиях нет необходимости в создании фондов специального назначения. Нераспределенная прибыль представляет собой второй после уставного капитала источник собственных средств предприятия.

Аналитический учет по счету 81 «Использование прибыли» ведется по видам отчислений, взносов и платежей и направлениям использования.

Применение счета 81 в учете позволяет в течение года определять:

а) общую сумму прибыли, использованной за период с начала года (дебетовое сальдо счета 81);

б) остаток неиспользованной (нераспределенной) прибыли, которая определяется как сальдо счета 80 минус сальдо счета 81.

Таким образом, сальдо счетов 80 «Прибыли и убытки» и 81 «Использование прибыли» в течение года в балансе не показываются. В балансе в течение года (в балансе за I квартал, полугодие и 9 месяцев) по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается нераспределенная прибыль в сумме нетто, т. е. разница между кредитовым сальдо по счету 80 и дебетовым сальдо по счету 81. Прибыль в сумме нетто - это прибыль, еще не использованная организацией, оставшаяся в ее распоряжении на момент составления баланса. Превышение дебетового оборота по счету 81 над полученной прибылью по счету 80 отражается в течение года в балансе по статье «Непокрытый убыток отчетного года» без корреспонденции по этим счетам. При составлении годового баланса заключительными проводками декабря счета 80 и 81 закрываются. Другими словами, сальдо по счетам 80 и 81 по состоянию на начало каждого нового отчетного года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается в кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В балансе предприятия за год показывается нераспределенная прибыль (в пассиве) или непокрытый убыток (в активе).

Прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль, называется чистой прибылью.

3.3 Учет доходов и расходов от внереализационных операций

Помимо реализационного финансового результата организации получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 80 «Прибыли и убытки».

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включают: доходы, полученные от участия в других организациях; доходы (расходы, убытки) от финансовых операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, финансовыми операциями и участием в других организациях.

Достаточно полный перечень внереализационных доходов и расходов приведен в характеристике счета 80 в Плане счетов.

Таблица 3.1. Состав внереализационных расходов и отражение их в учёте

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Д-т	К-т
Поступление средств за облигации	700	51	94
Начислены проценты по облигациям, к которым приравнена разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций	300	80	94
Погашение облигаций по истечении срока займа - 1 год	1000	94	51

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций (от сдачи части имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций и от дочерних организаций), в виде дивидендов по приобретенным акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду имущества.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат к внереализационным расходам относятся следующие чрезвычайные расходы:

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации - когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от:

намерения получить выручку, операционные или иные доходы;

от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией в разрешенных случаях принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 80.

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

Дебет счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» (на сумму дохода от дочерней организации);

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» (на всю сумму дохода от дочерней организации);

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счетов 76 и 78.

Доходы и расходы, убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в займы, расходов по приобретению облигаций.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» ( на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями);

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Доходы организаций по облигациям оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях.

Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 80 «Прибыли (доходы) и убытки».

Например, с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 80 списывают сумму начисленных предприятию штрафов, пеней неустоек.

Затраты по аннулированным производственным списывают в дебет счета 80 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 31 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «расчетный счет» и кредиту счета 80 «Прибыли (доходы) и убытки»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

На ОАО Молзавод «Гиагинский» поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, относящейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 81 «Использование прибыли»).

3.4 Учет доходов будущих периодов

На ОАО Молзавод «Гиагинский» для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют счет 83 который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.

К счету 83 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

2 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

4 «Курсовые разницы» и др.

На субсчете 83-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 83, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 83-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

Например, поступившие в счет доходов будущих периодов платежи за коммунальные услуги отражают по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета 83-1. При наступлении отчетного периода, к которому эти платежи относятся, их списывают с кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в дебет субсчета 83-1.

На субсчете 83-2 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 83-2 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 84 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчета 73-3 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 83, субсчет 2, и кредиту счета 80.

На субсчете 83-3 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их балансовой стоимостью.

Выявленную разницу отражают по кредиту счета 83, субсчет 3, и дебету счета 73, субсчет 3. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-3 и дебетуют счет учета денежных средств другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы или ее сумму списывают в дебет субсчета 83-3 и кредит счета 80.

На субсчете 83-4 «Курсовые разницы» учитывают положительные и отрицательные курсовые разницы в том случае, если эти разницы не отражаются сразу на счете 80.

В течение года на ОАО Молзавод «Гиагинский» положительные и отрицательные курсовые разницы записывают соответственно в кредит и дебет субсчета 83-4 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, дебиторов и кредиторов. В конце года сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 83, субсчет 4, определяют сальдо курсовых разниц и списывают это сальдо со счета 83, субсчет 3, на счет 80.

Аналитический учет по счету 83 осуществляют:

по счету 1 - по каждому виду доходов;

по счету 2 - по каждому виду недостач;

по счету 3 - по видам недостающих ценностей;

по счету 4 - по каждому виду курсовых разниц (по валютному счету, расчетам с подотчетными лицами и др.), а по расчетам с разными дебиторами и кредиторами - по каждому долгу.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрено, что расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства и обращения или на соответствующие источники средств организации в течение срока, к которому они относятся.

К расходам будущих периодов относятся:

* затраты, связанные с горно-подготовительными работами и рекультивацией земель;

* затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности;

* затраты на освоение новых производств (пуско-наладочные работы);

* расходы на ремонт основных средств;

* суммы арендной платы, уплаченные вперед;

* расходы, связанные с организованным набором работников;

* расходы на представительство, рекламу, подготовку кадров, подписку на периодическую печать;

* расходы на абонентское обслуживание по договорам по предоставлению услуг телефонной, радио- и других видов связи, договорам на консультационное, информационное, абонентское обслуживание.

Такие расходы учитываются на активном счете 31 «Расходы будущих периодов», счет активный. Оборот по дебету показывает сумму фактических расходов, оплаченных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. При оплате таких расходов производится запись Д 31 К 50, 51,71. Оборот по кредиту показывает сумму расходов, списанных на издержки производства и обращения данного отчетного периода или другие источники, при этом списание отражают проводками Д 20,25,26,44,81,88 К 31. Сальдо счета дебетовое, показывает сумму оплаченных расходов прошлых периодов, но относящихся к будущим периодам. Аналитический учет к счету 31 ведется по видам расходов.

Расходы будущих периодов вне зависимости от их видов должны ежемесячно равными частями в суммах, обоснованных договорами или расчетами организации, в течение срока, к которому они относятся, включаться в себестоимость продукции, работ, услуг. Организация определяет каждый вид данных расходов отдельно и принимает решение о порядке их использования как элемент учетной политики. В тех случаях, когда период, к которому необходимо отнести произведенные расходы, заранее однозначно не определен, организация самостоятельно определяет период, в течение которого указанные расходы подлежат списанию со счета 31. Списание расходов будущих периодов производится в соответствии с расчетом, составленным по завершении работ или оплаты, в связи с которой возникли эти расходы, то есть списание должно быть обосновано соответствующими расчетами (сметами) и решение должно приниматься с учетом отраслевых особенностей организаций и соответствующих нормативных актов.

При классификации расходов следует исходить из характеристики объекта, к которому они относятся либо с которым связаны. Например, при наличии договоров, в которых определены сроки использования объектов учета, с которыми связаны расходы будущих периодов (аренда, право пользования), предварительный взнос будет классифицироваться в течение срока, предусмотренного в договоре, как расходы будущих периодов и списываться на себестоимость продукции, работ, услуг в течение данного срока.

Сумма, ежемесячно списываемая со счета 31 «Расходы будущих периодов», определяется делением общей суммы договора на число месяцев его действия. В данном случае основанием для списания затрат со счета 31 являются не только определенная бухгалтерией расчетная ставка, но и первичные документы, подтверждающие фактическое выполнение работ (оказание услуг):

акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) по договору,

накладная на выполнение работ (оказание услуг).

В аналогичном порядке как расходы будущих периодов учитываются суммы, уплаченные организацией вперед по договорам с учебными заведениями на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров. В данном случае расчетная ставка погашения, по которой производится списание произведенных расходов со счета 31, определяется как отношение суммы, уплаченной по договору, к числу месяцев обучения.

Как расходы будущих периодов отражаются расходы организации по подписке на периодические издания для служебного пользования, связанные с основной производственной деятельностью, произведенные ранее отчетного периода, за который эти издания будут поступать. В данном случае расчетная ставка погашения, по которой производится списание произведенных расходов со счета 31, определяется как отношение суммы, уплаченной за подписку, к числу месяцев подписки.

Как расходы будущих периодов могут учитываться суммы, уплаченные организацией вперед за рекламу. В данном случае списание расходов со счета 31 производится на основании расчета (сметы), утвержденного руководителем организации. Однако не все расходы на рекламу должны быть отнесены на счет учета расходов будущих периодов, а только единовременные. Так, производство работ по оформлению наружной световой и иной рекламы необходимо рассматривать как текущие затраты, а затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных каталогов, брошюр, проспектов, прейскурантов, афиш, плакатов) в зависимости от размеров этих расходов - как издержки либо как расходы будущих периодов.

Расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств могут быть отражены по счету 31 «Расходы будущих периодов», если организация не создает соответствующий фонд или резерв для ремонта основных средств, а также если затраты по ремонту превысили сумму образованного к этому времени резерва на ремонт. Оценка данных расходов производится в размере фактических затрат или в размере затрат, не покрытых резервами. Применение организацией способа отражения в учете затрат на ремонт с использованием счета 31 целесообразно при проведении крупных внеплановых ремонтов, что обеспечивает равномерность списания указанных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг).

Д 20, 23, 25,26,29,44 К 31	расходы по ремонту собственных и арендованных основных средств, если по условиям договора ремонт производился за счет арендатора;
Д 76 К 31	расходы по ремонту арендованных основных средств, если по условиям договора ремонт производился за счет средств арендодателя.

Расходы по ремонту основных средств, учтенные на счете 31, списываются, как правило, в течение года в дебет счетов учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов в следующем порядке:

Как расходы будущих периодов учитываются суммы, уплаченные организацией за приобретение лицензий на право заниматься определенным видом деятельности либо аналогичные права, срок действия которых не превышает одного года. Расходы по приобретению лицензий на срок до одного года подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) в равномерном порядке в течение срока действия лицензии. Фактически произведенные затраты организации по приобретению указанных лицензий собираются на счете 31 «Расходы будущих периодов». Списание затрат производится в соответствии с расчетной ставкой погашения, определяемой делением общей стоимости лицензии на число месяцев ее действия.

Четкий учет соответствующих расходов на счете 31 позволяет в необходимых случаях уклониться от убытка, показываемого в балансе, который может образовываться за счет превышения расходов, учтенных по дебету счета 81 «Использование прибыли», над суммой прибыли, учтенной по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

С целью правильного отражения в бухгалтерском учете и отчетности конечного финансового результата необходимо разграничить по периодам в учете не только расходы организации, но и полученные доходы. В соответствии с нормативными документами доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

3.5 Учет расчетов по налогу на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль на ОАО Молзавод «Гиагинский» осуществляют на счете 68 «Расчеты с бюджетом». К этому счету открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

На основании расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль ежемесячно начисляют авансовые платежи и отражают их по дебету счета 81 «Использование прибыли», субсчет «Платежи в бюджет из прибыли», и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают по дебету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», с кредита счетов учета денежных средств, счет 51.

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 показывает состояние расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль. Дебетовое сальдо свидетельствует о внесении излишней налоговой суммы в бюджет, а кредитовое - о недоплате. В этом случае организация должна дополнительно начислять причитающуюся в бюджет сумму.

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, расчитанную исходя из процента за использование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком РФ.

Наряду с изложенным порядком расчетов по налогу на прибыль ОАО Молзавод «Гиагинский» с 1 января 2007 г. перешло на ежемесячную уплату налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога (в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2007 г. № 13 - ФЗ (10). Расчет налога по фактически полученной прибыли составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года и представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Начисленные суммы налога на прибыль отражают по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль». Перечисление начисленных сумм и платежей и бюджет оформляют записью по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по субсчету «Платежи в бюджет из прибыли» обычно не ведут. Необходимую аналитическую информацию получают из расчетов по налогу на прибыль.

Финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль или убыток. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) -- преобладающая в составе общей прибыли.

Для учета всех прибылей и убытков, полученных за отчетный период, используется активно-пассивный счет 80 «Прибыли и убытки», на котором собираются все доходы, расходы и потери организации. По кредиту отражаются полученные доходы, соответственно кредитовый оборот счета 80 показывает сумму доходов, полученных организацией. По дебету счета 80 отражаются убытки и потери, соответственно дебетовый оборот показывает сумму расходов и потерь. Показатели по операциям, отражающим прибыли или убытки, накапливаются на счете нарастающим итогом с начала года.

Сальдо по счету характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода. Величина прибыли организации определяется как кредитовое сальдо счета 80.

Если сумма расходов и потерь окажется больше суммы доходов, то счет 80 имеет дебетовое сальдо, которое является убытком. Этот финансовый результат и называется прибылью или убытком отчетного периода. Сальдо счета 80 "Прибыли и убытки" при реформации баланса закрывается проводками:

Д 80 К 88 на сумму прибыли;

Д 88 К 80 на сумму убытка.

Конечный финансовый результат слагается:

из финансового результата от реализации товаров, продукции, работ, услуг, а также из финансового результата от реализации основных средств, имущества и прочих материальных ценностей,

доходов и расходов по внереализационным операциям, то есть полученных по операциям, непосредственно не связанным с процессом реализации.

Различие между ними в том, что прибыль или убыток от процесса реализации первоначально выявляется на отдельных счетах реализации, после чего общей суммой переносится на счет учета прибылей и убытков. Внереализационные доходы, убытки и потери отражаются непосредственно по кредиту или дебету счета 80 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на каких-либо других счетах. Прибыль отчетного периода -- важнейший показатель, характеризующий производственную деятельность организации. Она служит базой для исчисления налога на прибыль, после исключения налога и других отвлеченных средств от прибыли отчетного периода получают нераспределенную прибыль отчетного года.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, то есть после уплаты налога на прибыль, используется на:

* производственное развитие -- НИОКР, природоохранные мероприятия, переподготовку кадров по договору с учебным заведением, затраты на финансирование прироста собственных оборотных средств; расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;

* расходы по уплате штрафных санкций за несоблюдение требований по охране окружающей среды, сокрытие (занижение) прибыли и иных объектов налогообложения.

Таблица 3.2. Отражение в учёте расходов по статьям затрат

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Д-т	К-т
Получены материалы от покупателя стоимостью 100 ден. ед.	2700	10	60
НДС от стоимости материалов	540	19	60
Оплачены материалы, полученные от покупателя	3480	60	51
Скорректирована сумма НДС	40	19	60
Отнесена на финансовые результаты сумма отрицательных суммовых разниц	200	80, субсч. «Внереализац. дох. и расх.»	60

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с учетом расходов:

по обычным видам деятельности, признанных в отчетном году;

по обычным видам деятельности, признанных в предыдущие отчетные периоды;

переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

3.6 Компьютерное моделирование данных

До распространения персональных компьютеров многопользовательское функционирование системы осуществлялось на основе полностью централизованной обработки информации одной большой электронной вычислительной машины, к которой подключались терминалы. Такой способ работы имеет определенные преимущества, однако в настоящий момент полностью централизованная обработка информации практически не используется.

Технология локального функционирования рабочих мест состоит в том, что компьютеров на каждом рабочем месте полностью автономны и каждом рабочем месте полностью автономны и в каждом из них хранится своя база данных. Для объединения данных необходимы фрагменты информационных массивов с каждого компьютера выгружаются на дискеты и с них загружаются в базу данных другого компьютера.

Например, при обобщении данных синтетического учета и составления отчетности данные, сформированные на каждом рабочем месте, переписываются на дискету, а потом загружаются в тот компьютер, на котором предполагается вести сводный учет.



Для этого программы должны поддерживать как функцию выгрузки данных, так и функцию выгрузки данных, так и функцию их приема. Практически все распространенные бухгалтерские программы эти возможности предоставляют. Но при таком функционировании автоматизированной системы бухгалтерского учета нет оперативности в получении обобщающей информации, поскольку данные разделены между отдельными компьютерами и для их свода требуется выполнение отдельной технологической процедуры. Кроме того, необходимо устранять дублирование одинаковых проводок, введенных на различных рабочих местах, возможна и неоднозначность в кодировании одинаковых объектов аналитического учета.

При использовании сети появляется возможность полной интеграции информации. Это означает, что различные составные части единой базы данных могут храниться на разных компьютерах, но доступ к ним становится возможным с любого рабочего места системы.

При создании сетей для небольших рабочих групп часто используются так называемые одноранговые сети. В них все компьютеры считаются равноправными. Данные разнесены по отдельным рабочим местам, но при необходимости могут быть оперативно востребованы с других компьютеров, если пользователям разрешен доступ к ним. Для того, чтобы данные компьютера были доступны другим пользователям сети, он должен быть включен и подсоединен к сети с помощью специального программного обеспечения.

При большом числе рабочих мест применяются так называемые сети с выделенным сервером - компьютером, выполняющим функции обслуживания сети. Общие для всех пользователей данные обычно хранятся именно на сервере.

Современные компьютерные технологии предложили более полную сеть - глобальная сеть Интернет. Ее преимущества являются: оперативность любой информации, работа с партнерами в реальном времени - совершение сделок за считанные минуты, пересылка любых документов, облегченная и расширенная система поиска любой интересующей информации (не только в нашей стране, но и за рубежом) позволяет отслеживать все изменения в законодательной базе, биржевых сделках и тому подобные. Главным недостатком является незащищенность информации, невозможность работы с клиентами не подключенными к сети Интернет, пока довольно высокая стоимость услуг фирм, осуществляющих обслуживание и подключение к сети Интернет.

При анализе деятельности предприятия и возможности прогнозирования большое значение придается графикам выполнения плана в виде нарастающих итогов. Для их построения в прямоугольной системе координат по оси абсцисс откладываются отрезки, изображающие последовательные периоды времени, а по оси ординат по сопряженным шкалам - нарастающие итоги абсолютных размеров плановых данных (по одной шкале) и проценты нарастания плана (по другой шкале). Разработаны большое количество программных продуктов, позволяющих решить данные задачи. Наиболее распространенными являются пакет прикладных программ Office XP (Office2010 - последняя версия данного продукта, которая только начала свое распространение) разработанный фирмой Microsoft.

3.7 Совершенствования бухгалтерского учёта финансовых результатов

С введением нового плана счетов в действие любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо списываться (непосредственно или через себестоимость) на счет прибылей и убытков. Отнесение каких-то расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или нераспределенной прибыли прошлых лет не допускается. Тем самым обеспечивается формирование более точных показателей стоимости активов и величины конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде.

Для решения вопроса, по какой схеме отражать в учете те или иные расходы, необходимо руководствоваться следующим. Капитализируются только те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (строительством) объекта. Накладные (управленческие, административные) расходы, как правило, не включаются в стоимость активов; они списываются на счет прибылей и убытков в том отчетном периоде, когда фактически понесены. Расходы, хотя и связанные с приобретением актива, но произведенные после начала его использования (например, проценты по кредитам на приобретение данного актива), должны также относиться на счет прибылей и убытков в качестве расходов отчетного периода.

В себестоимость продукции, работ, услуг включаются все расходы по обычным видам деятельности, или, иначе, обусловленные либо непосредственно связанные с ведением обычной коммерческой деятельности организации. При этом исходят из того, что себестоимость представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также иных расходов на производство и продажу. Прямо на счет прибылей и убытков относятся операционные и внереализационные расходы, а также чрезвычайные расходы.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль)

В новом плане счетов традиционный для отечественного бухгалтерского учёта счёт 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» заменена на счёт 90 «Продажи». Счёт 90 «Продажи» является сопоставляющим. Однако, он используется для исчисления результата продажи продукции, товаров, услуг за отчётный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчёту о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счёта.

К счёту 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж. Для учёта выручки от продаж заводят субсчёт 90-1 «Выручка от продаж», для учёта себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) - субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж», налога на добавленную стоимость, включённого в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг) - субсчёт 90-3 «Налог на добавленную стоимость», акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, - субсчёт 90-4 «Акцизы». Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчёт 90-5 «Экспортные пошлины». Аналогично может предусматриваться субсчёт для учёта налога с продаж и других целевых составляющих цены.

В декабре отчётного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счёта 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами для всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчёт 90-9. Субсчёт 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрываются записями по кредиту в дебет счёта 90-9. В результате произведённых записей по состоянию на 1 января нового отчётного года ни один из субсчетов счёта 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Заключение

Проанализировав финансовое состояние предприятия ОАО Молзавод «Гиагинский», мы укрепили свои теоретические знания и получили практический опыт в использовании методов финансового анализа и прогнозирования.

Исследовав деятельность предприятия за 2008 - 2010 годы, можно представить реальную картину финансового состояния предприятия и его изменение в течение анализируемого периода.

Анализ показал, что финансовое положение предприятия на конец 2010 года неудовлетворительно. Об этом свидетельствуют данные рассчитанных коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости, показавшие нам, что предприятие имеет неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, за счет сокращения оборачиваемости запасов.

Положительным фактом в деятельности предприятия является то, что с конца 2009 года оно улучшило свою имущественную структуру, которая характеризуется увеличением доли оборотных активов в структуре совокупных активов предприятия, которые увеличились в 2010 году до 46,8%, в то время как в начале анализируемого периода их доля составляла лишь 18%. При этом основной вклад в формирование оборотных активов внесли запасы, доля которых возрастает из года в год. Их увеличение связано с возросшим объемом производства продукции.

Еще одним положительным фактом деятельности предприятия в 2010 году является снижение доли дебиторской задолженности, а вследствие этого - увеличение доли денежных средств. Однако предприятия постоянно испытывает их недостаток из высокого оттока денежных средств, который связан с тем, что на предприятии ведется строительство новых цехов, закупается импортное оборудование, то есть, происходит увеличение его производственной мощности. Недостаток денежных средств привел предприятие к тому, что в структуре пассива баланса постоянно увеличивается доля кредиторской задолженности, где наибольший удельный вес занимают обязательства перед поставщиками.

Исследования показали, что деятельность предприятия финансируется за счет собственных средств. Использование в 2009, 2010 годах краткосрочных кредитов связано с пополнением предприятием оборотных средств, то есть с увеличением закупки сырья для производства продукции.

О неумелом управлении капиталом на предприятии в период с 1996 по 2008 год говорит то, что в это время наблюдался необоснованно высокий уровень производственных запасов с медленной их оборачиваемостью, значительно влияющий на общую оборачиваемость активов предприятия, а так же негибкая политика расчетов с заказчиком и клиентом на условиях взаимной выгоды. Однако в последующие периоды предприятие сумело наладить свои отношения с дебиторами. Об этом свидетельствуют снижение в 2010 году дебиторской задолженности на предприятии.

Как было отмечено выше, предприятие осуществляет свою деятельность за счет собственных средств, то есть за счет прибыли, которой оно в 2010 году получило 8273 тыс. руб. Резкое увеличение прибыли связано с увеличение объема производства продукции. Высокая прибыль, полученная предприятием в конце анализируемого периода, позволяет сделать вывод, что оно сработало очень эффективно. Об этом свидетельствует рассчитанные показатели рентабельности, а в частности, проведенный анализ показала, что доходность собственного капитала увеличилась в 2010 году в 12 раз, что вызвало увеличение отдачи с каждого рубля вложенных средств.