Аудит кассовых операций ООО НПФ "Полипласт"

Составляется проводка:

Дт 50 «Касса»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

Выявленная недостача в кассе отражается следующим образом:

Отражена недостача денежных средств в кассе.

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 50 «Касса»

Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостающие ценности.

Дт 73.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Отражаются суммы погашенного ущерба, причиненного работниками.

Дт 50 «Касса»

Кт 70 «Расчеты по оплате»

Кт 73.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом типовой формы № Инв.-15.

Цели и участники внутреннего контроля.

Цели внутреннего контроля денежных поступлений состоят в обеспечении:

приема в полном объеме всех поступлений независимо от их источника;

правильной классификации всех поступлений и отражения их в учетных регистрах;

своевременной сдачи в банк всех денежных поступлений для занесения их на расчетный счет;

недопущения убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.

Например, схема учета денежных поступлений в организациях торговли представлена ниже.

Схема учета поступлений от реализации населению за наличный расчет:

Торговый персонал (отбор товара для покупателя), выписывает товарный чек на оплату;

Кассир-операционист (прием денег в кассу ККМ), по данным счетчиков ККМ делаются записи в книгу кассира-операциониста;

Кассир (прием денег в кассу организации), составляет отчет кассира и делает записи в кассовую книгу;

Бухгалтер (учет выручки, полученной наличными).

Схема учета поступлений от реализации продукции (работ, услуг) предприятиям по безналичному расчету:

финансовый отдел (получение выписки банка и классификация поступлений), передает выписку банка;

бухгалтер (разноска информации по синтетическим счетам бухгалтерского учета), передает, составленные первичные документы, приложенные к выписке банка;

бухгалтер группы расчетов (разноска информации по аналитическим счетам дебиторов), передает первичные документы, приложенные к выписке банка;

бухгалтер (заполнение журнала отгрузки и реализации).

Основные направления внутреннего контроля.

Все поступления от реализации за наличный расчет следует контролировать и незамедлительно сдавать в банк.

Все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах.

Должно быть организовано разделение между кассиром, отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними.

Процедуры внутреннего контроля:

Процедуры внутреннего контроля при реализации за наличный расчет:

А) все поступления от реализации за наличный расчет, следует подвергать контролю, дабы обеспечить их незамедлительное оприходование и передачу в банк. Для контроля текущих поступлений используются различные приемы. Например, за наличный расчет, путем:

использования ККМ;

сверки контрольной кассовой ленты и на ее основе проверки наличия денег в кассе с учетом показаний счетчиков и суммы на начало дня;

регулярной (с обеспечением мер безопасности) выемки выручки из кассовых аппаратов;

ведения кассовой книги и ее ежедневной проверки;

использования кассовых автоматов;

Б) персонал, отвечающий за поступление выручки от реализации за наличный расчет должен уметь обращаться с кассовыми аппаратами и пользоваться доверием руководства организации.

В) Проверка кассы должна выполняться ежедневно, при этом необходимо соблюдать следующее равенство: Остаток в кассе на начало дня + поступление в течение дня, отраженное на контрольной ленте кассовой машины = остаток на конец дня + суммы, сданные в течение дня кассиром в кассу организации.

Г) Поступившие в течение дня в кассу денежные средства не должны использоваться для совершения платежей за товары или услуги, так как при этом высока вероятность того, что эти выплаты не будут отражены в учете на момент совершения операций, что сделает невозможным выверку дневной выручки. Поэтому требование сдачи в банк всей выручки является обычным почти для каждой организации.

Д) Инкассировать выручку необходимо ежедневно. Хранение денег с использованием сейфов снижает риск, связанный с пребыванием денег в помещении организации в ночное время. Инкассация должна осуществляться специально уполномоченными на то лицами с соблюдением необходимых мер безопасности (например, варьирование времени инкассации, маршрутов следования и сопровождающего персонала).

Е) Необходимо обеспечить возможность обратной сверки выписки банка с информацией об оплате, произведенной кредитными карточками, а также с данными контрольных лент кассовых аппаратов путем проведения их ежедневного обобщения.

Ж) Кассиры должны знать, что администрация может проводить внезапные инвентаризации денежных средств в кассе, однако лучше не доводить до них информацию о других мерах контроля, которые предпринимает администрация для наблюдения за поступлением денежных средств.

И) Сверка выписок банка об инкассации выручки, представляемых кассирами, с суммами, показываемыми отделом учета реализации, должна проводиться ежедневно. Все несоответствия необходимо оперативно анализировать. Для обеспечения перекрестной проверки денежные поступления можно проанализировать в разрезе прочих поступлений и поступлений по журналу реализации.

К) При реализации за наличный расчет необходимо, чтобы фактически проданную продукцию можно было идентифицировать по ярлыку или номеру партии. Кроме того, должны быть известны цены на нее либо из этикеток, либо из постоянно обновляемого прейскуранта. Электронная технология упростит этот процесс.

Л) В соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ [28], организации независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на счетах на договорных условиях.

М) Контроль за соблюдением порядка кассовой дисциплины настолько важен, что в РФ организована система независимых проверок, осуществляемых банками, в которых организацией открыты счета.

Процедуры внутреннего контроля при реализации за безналичный расчет:

Эти процедуры должны быть задействованы организациями, покупателями продукции (работ, услуг) которых являются юридические лица.

А) Ежемесячно должна производиться сверка синтетического счета реализации и аналитического счетов конкретных дебиторов. Если предположить, что все поступления были разнесены по счетам, то порядок такой сверки будет следующим:

подсчитывается сумма сальдо по всем аналитическим счетам дебиторов;

выясняется, равен ли этот итог сальдо синтетического счета реализации; если да, то никакие дальнейшие действия не предпринимаются; если нет, то проверяются на несоответствие следующие пары показателей:

общая сумма реализации, отраженная на синтетическом счете 62, и суммы реализации, отраженные на аналитических счетах по каждому дебитору;

общая сумма поступлений за день, показанная в кассовой книге, и общая сумма денежных поступлений за день, отраженная в ведомости учета по кассе;

исправляются ошибки и несоответствия на аналитических счетах, синтетическом счете и в Главной книге.

Б) на расчетный счет могут поступать выручка от реализации основных средств, отходов, выручка от реализации инвестиций и т.п. Должны существовать соответствующие разрешения, а кроме того, накладная или заказ (это позволяет правильно идентифицировать поступления). Обо всех операциях по постоянным заказам, о получении авансов, указанных в выписках банков, должно быть известно заранее.

В) Децентрализованные организации могут выбрать следующую внутреннюю политику: для лучшего управления поступлениями филиалам необходимо немедленно перечислять полученные ими денежные средства на расчетный счет в банке, с которого денежные средства могут быть получены только с разрешения администрации.

Г) Сверка с банком должна проводиться регулярно. Любые отклонения по счетам - расчетному (текущему), депозитному, ссудному - должны быть исследованы в течение месяца. В некоторых случаях необходимо делать корректировку на суммы выплаченных в конце года процентов и т.п., которые еще не прошли по банковской выписке.

Д) не должно быть временного различия между датой регистрации поступлений денежных средств в кассу организации и датой отражения поступивших сумм выписки банка. Такое различие может быть признаком злоупотребления.

Е) Должна обеспечиваться полная сохранность всех денежных средств и их эквивалентов: в пределах организации должны существовать стандартные процедуры приема и регистрации каждого вида денежных поступлений, ограничение перемещения чеков и платежных поручений, ротация персонала в целях предупреждения злоупотреблений и несанкционированного доступа к местам получения денежных поступлений, а также должна обеспечиваться сохранность денег при передаче и хранении в кассе.

Должностные обязанности.

Согласно должностным обязанностям кассир должен выполнять следующие функции:

1)осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих сохранность;

2)получать по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

3)вести на основе ПКО и РКО кассовую книгу, сверять фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком;

4)составлять описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые;

5)передавать в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам;

6)составлять кассовую отчетность.

Также Порядок ведения кассовых операций содержит рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке:

1. Руководителям предприятий при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, либо периодическому привлечению лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

- ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

- страдающие хроническими и психическими заболеваниями;

- систематически нарушающие общественный порядок;

- злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

2. Руководитель предприятия должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и, в случае необходимости, - транспортное средство.

3. При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:

- разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;

- допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;

- следовать пешком, попутным или общественным транспортом;

- посещать магазины, рынки и другие т.п. места;

- выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению.

Оценку системы внутреннего контроля рекомендуется выполнять не менее, чем в три этапа:

- общее знакомство с системой;

первичная оценка надежности;

подтверждение ее достоверности.

Все этапы надежности системы внутреннего контроля отражаются в рабочей документации с указанием аргументов, на которые опирался аудитор, давая соответствующие оценки надежности самой системы и ее средств.

Таким образом, изучение, анализ и оценка системы внутреннего контроля организации-клиента являются необходимыми и обязательными условиями разработки эффективного аудиторского подхода (стратегии) и достижения целей аудита, основой из которых является снижение аудиторского риска.

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационно-правовая форма и структура управления предприятия

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных в них вкладов.

Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников[4].

Общество с ограниченной ответственностью «Научно-производственная фирма» «Полипласт» создано в соответствии с Федеральным законом [4].

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом РФ[2], Федеральным законом [4], а также Учредительным договором о создании ООО НПФ «Полипласт» и Уставом ООО НПФ «Полипласт».

Фирменное наименование: ООО НПФ «Полипласт».

Фирма организована в июне 1990 года в качестве ТОО «Полипласт», на базе центральной заводской лаборатории Ижевского завода пластмасс (ИЗП). В связи с отсутствием финансовых средств ИЗП отказался финансировать лабораторию и перевел ее на самостоятельный баланс. Таким образом лаборатории нужно было выживать в такой ситуации, и она, образовавшись в ТОО «Полипласт», начала работу в 4 основных направлениях: Полиуретаны (ПУ), Пенополиуретаны (ППУ), Термопласты (ТП) и аналитические исследования. В основном большая доля была за ППУ, из которых делали мебельные подушки. В дальнейшем и остальные приобрели более высокий статус.

Первоначально в течение двух лет «Полипласт» был на базе двух отделов, которые работали в двух разных направлениях: первая - на базе лаборатории, вторая - на базе АСУП (автоматизированные системы управления). В дальнейшем АСУП выделилась в отдельную фирму. Все те разработки и научный потенциал, которые были достигнуты в составе ИЗП, в дальнейшем использовался в работе фирмы, к тому же, раньше у лаборатории был опыт работы по договорам, поэтому спрос на ее работы не упал даже после отделения от ИЗП. Первыми заказчиками были научно-технические институты, которые работали с материалами ПУ,ППУ,ТП. Через них фирма вышла и на других заказчиков. Также и у ИЗП был спрос на лабораторию, но с распадом спрос все уменьшался.

Вначале фирма была маленькой, персонал - около 20 человек, в дальнейшем за счет развития производства и спроса со стороны на ее продукцию и услуги, фирма выросла до более широкого масштаба, около 50 человек. Фирма проводила исследования с ПУ, ППУ, ТП, изготавливала из них образцы продукций в лаборатории, и если эти продукции были высокого качества и были востребованы заказчиками, то их производство переходило на производственный участок.

Невысокий уровень налогообложения, спрос на продукцию и услуги позволило фирме встать на ноги и завоевать определенную часть рынка, что является важной целью для каждой фирмы.

Организацию производства на предприятии возглавляет генеральный директор совместно с техническим и коммерческим директорами с ведущими инженерами секторов (ПУ, ППУ, ТП). Структура управления ООО НПФ «Полипласт» представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1.Структура управления ООО НПФ «Полипласт»

Изучив Устав ООО НПФ «Полипласт», его Учредительный договор можно сделать вывод, что предприятие организовано в соответствии с Федеральным законом [3] и руководствуется законодательными актами, регулирующими деятельность обществ с ограниченной ответственностью. Предмет деятельности предприятия предусмотрен Уставом. Нарушений в деятельности данного предприятия нет.

2.2 Характеристика выпускаемой продукции, работ и услуг, выполняемых ООО НПФ «Полипласт»

В Уставе ООО НПФ «Полипласт» зафиксировано, что основной целью создания общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Виды деятельности предприятия:

-производство и реализация продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления, строительных материалов;

-научно-исследовательские, опытно-констукторские, пуско-наладочные работы;

-оптовая и розничная торговля;

-торгово-закупочная деятельность;

-строительная деятельность, ремонтные, монтажные работы;

-внешнеэкономическая деятельность, международное научно-техническое сотрудничество;

-оказание платных услуг юридическим и физическим лицам;

-рекламная, издательская, полиграфическая деятельность;

-организация информационного обслуживания юридических и физических лиц, консалтинговые услуги;

-инновационная, внедренческая деятельность;

-оказание маркетинговых и посреднических услуг, брокерская деятельность;

-бытовые и транспортные услуги юридическим и физическим лицам;

-осуществление услуг по хранению товарно-материальных ценностей;

-другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

ООО НПФ «Полипласт» имеет многолетний опыт высококвалифицированных специалистов в области химии и технологии переработки пенополиуретанов и полиуретановых эластомеров, производство литьевых и экструзионных изделий из термопластичных материалов, прессования резинотехнических изделий. Разрабатывает и производит пенополиуретановые системы, изделия из пенополиуретанов, пенополиуретановых эластомеров, термопластичных материалов конструкционного и общетехнического назначения, резиновых смесей. Проектирует и изготавливает технологическую оснастку для переработки указанных материалов. Оказывает техническую помощь в обработке технологии, организации производства изделий из пенополиуретанов и полиуретановых эластомеров, в обучении специалистов. Проводит широкий спектр исследований органических продуктов и полимеров, определение их физико-химических, физико-механических и технологических показателей; идентификации полимерных материалов.

Все образцы продукций проходят в лаборатории различные испытания (на качество) и выпускаются в соответствии с техническими условиями. Перед отправкой заказчику проходит контроль. На выпускаемую продукцию на фирме имеется гигиенический сертификат, что не мало важно для заказчиков. Фирма изготавливает продукцию разного ассортимента в основном из материалов ПУ, ППУ,ТП.

Примерный перечень выпускаемой продукции ООО НПФ «Полипласт» приведен в таблице 2.1

Таблица 2.1

Перечень продукции, выпускаемой ООО НПФ «Полипласт»

Виды продукции	Выпуск в 2002 г., шт.
1. Бегунок вспомогательный	5600
2. Система компонентов	14170
3. Заготовка пластины	9
4. Заготовка валков	30
5. Заготовка втулок	22
6. Полиуретановое покрытие	4
7. Парник	661
8. Труба	155598,4

По каждому материалу есть свои поставщики, потребители и конкуренты. По термопластам: поставщиками сырья являются Казанский завод «Оргсинтез», г. Уфа- завод «Оргсинтез», Салават- «Нефтеоргсинтез» и Стерлитамакское АО «Каустик». Небольшие партии сырья также закупаются у фирмы «Конкордия». Потребители: основную долю составляет АО «Ижмебель»- около 30%, частные предприниматели- 10%, «Агромехмонтаж», Можгинский лесокомбинат, фирма «Радиан»- наиболее важные и постоянные потребители. Конечно же есть еще заказчики и покупатели продукции, но они в основном или не постоянные, или приобретают незначительное количество продукции.

Конкуренты подразделяются по продукции, изготавливаемых из ТП. По мебельной фурнитуре, основные - это «Союз-бис» и ФМС. По товарам народного потребления - Механический завод, предприятие «Луч», «Радиозавод», предприятие «Витязь» и другие.

По ППУ: поставщики сырья - посредники Нижнекамск-Нефтехима и Новочебоксарский завод АО «Химпром». Основные потребители- ИЗП, фирма «Эина», «Ижмотозип» и АЛСЕМ. Основной конкурент- Нижнекамск-Нефтехим.

По ПУ: так как сырье импортное, поставщиков мало, основная доля принадлежит фирме «Басф». Потребители- «Агрополимер» г.Москва, «Сапем Инвест» г.Москва, «Фанерный завод» г. Парфино, Таганрогский металлургический комбинат, «Удмурт Автодор» и другие. Основной конкурент по ПУ- Кировский завод г. Пермь.

В целом можно сказать, что поставщики сырья и материалов расположены очень далеко от фирмы, отчего расходы на транспортировку и доставку сырья на фирму увеличивают стоимость материалов. Поэтому фирме необходимо выявить оптимальные варианты для удовлетворения своих потребностей в сырье и материалах с меньшей стоимостью, но хорошего качества. Необходимо просмотреть и проанализировать: цены поставщиков, их местоположение, вид транспортировки, вид и условия платежа и другие факторы.

Конкуренты, потребители и покупатели продукции фирмы разбросаны в различных точках территории России.

В целом можно сказать, что поставщики сырья и материалов расположены очень далеко от фирмы, отчего расходы на транспортировку и доставку сырья на фирму увеличивают стоимость материалов. Поэтому фирме необходимо выявить оптимальные варианты для удовлетворения своих потребностей в сырье и материалах с меньшей стоимостью, но хорошего качества. Необходимо просмотреть и проанализировать: цены поставщиков, их местоположение, вид транспортировки, вид и условия платежа и другие факторы.

2.3 Основные показатели, характеризующие работу предприятия

Оценку имущественного положения ООО НПФ «Полипласт» проведем на основе данных баланса предприятия, которые отражены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Оценка имущественного положения

Статьи баланса	2001	2002	+, -	Темп роста	Структура	+, -
					2001	2002
АКТИВ
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ 1.2.Основные средства 1.3.Незавершенное строительство	1971 1546 411	1960 1491 414	-11 -55 +3	0,99 0,96 1,01	43,0 33,8 9,0	39,3 29,9 8,3	-3,7 -3,9 -0,7
II.ОБОРОТНЫЕ 2.1.Запасы 2.2.НДС 2.3.Дебиторская задолженность 2.4.Денежные средства	2608 1067 88 944 509	3023 954 118 701 1250	+415 -113 +30 -243 +741	1,16 0,89 1,34 0,74 2,46	57,0 23,3 1,9 20,6 11,1	60,7 19,1 2,4 14,1 25,1	+3,7 -4,2 +0,5 -6,5 +14,0
БАЛАНС	4579	4983	+404	1,09	100	100	-
ПАССИВ
III.КАПИТАЛ 3.1.Уставный 3.2.Добавочный 3.3.Нераспределенная прибыль	3458 14 259 3185	3731 14 259 3458	+273 - - +273	1,08 - - 1,09	75,5 0,3 5,7 69,6	74,9 0,3 5,2 69,4	-0,6 - -0,5 -0,2
IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	-	-	-	-	-	-	-
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 5.1.Кредиторская задолженность 5.1.1..Поставщики 5.1.2.Персонал 5.1.3.Внебюджетные фонды 5.1.4.Бюджет	1121 1121 268 195 65 202	1252 1252 326 243 106 106	+131 +131 +58 +48 +41 -96	1,12 1,12 1,22 1,25 1,63 0,52	24,5 24,5 5,9 4,3 1,4 4,4	25,1 25,1 6,5 4,9 2,1 2,1	+0,6 +0,6 +0,6 +0,6 +0,7 -2,3
БАЛАНС	4579	4983	+404	1,09	100	100	-

Из данных таблицы 2.2. Можно сделать вывод, что принципиальных изменений в структуре баланса не произошло. Как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса дебиторской задолженности, а также увеличение удельного веса денежных средств. Отрицательной следует считать тенденцию увеличения кредиторской задолженности. За анализируемый период стоимость имущества организации возросла на 404 тыс.руб., в том числе прочие внеоборотные 10% и денежные средства 46%. Доля собственных средств организации возросла на 8%, а доля привлеченных средств - на 12%.

Увеличение имущества организации на 66% было обеспечено за счет роста источников собственных средств. При этом удельный вес собственных средств в балансе на конец года снизился на 0,65% и составляет 74,87%. В то же время увеличилась как доля (0,65%), так и величина (12%) кредиторской задолженности.

Увеличение же имущества организации на 32% (131/404*100) было покрыто за счет увеличения обязательств организации, т.е. кредиторской задолженности.

Таблица 2.3

Анализ платежеспособности организации

Показатель	Расчет	Норматив	2001	2002	+, -
Коэффициент абсолютной ликвидности	250+260	? 0,2	0,45	0,998	-0,548
	610+620+630+660
Коэффициент срочной ликвидности	250+260+240+270	? 0,8	1,30	1,56	-0,26
	610+620+630+660
Коэффициент текущей ликвидности	260+250+240+230+270+210+220	=2 или от 2 до 5	2,33	2,41	-0,08
	610+620+630+660
Коэффициент общей платежеспособности	490	? 1	3,08	2,98	0,10
	610+620+630+660+590

Из таблицы 2.3 видно, что величина денежных резервов возросла (КАЛ) на 0,548, это говорит о том, что организация является платежеспособной и умеет правильно контролировать приток и отток денежных средств по объемам и срокам. Коэффициент текущей ликвидности свидетельствует о том, что величина запасов у организации велика и, следовательно, если появятся долги, то они будут погашены. Коэффициент общей платежеспособности говорит о том, что НПФ «Полипласт» способно погасить всю имеющуюся у нее задолженность за счет собственных средств.

Проведем оценку возможности банкротства предприятия. Рассчитаем коэффициент возможности утраты платежеспособности:

Ктлк(н)-коэффициент текущей ликвидности соответственно на конец и начало отчетного периода;

t-3 месяца (квартал);

T-отчетный период в месяцах.

Так как коэффициент >1, то предприятие сохранит платежеспособность в течение квартала. Следовательно, аудиторскую проверку проводить возможно.

Таблица 2.4

Анализ ликвидности баланса

Показатель	2001	2002
А1	509	1250
А2	944	701
А3	1169	1127
А4	1971	1960
Баланс	4579	4983
П1	1121	1252
П2	-	-
П3	-	-
П4	3458	3731
Баланс	4579	4983

1.Коэффициент стабильности активов:

К2001 = (1971+1169) / 4579 = 0,69

К2002 = (1127+1960) / 4983 = 0,62

2.Коэффициент обеспеченности организации ликвидными активами:

К2001 = (509+944) / 4579 = 0,32

К2002 = (1250+701) / 4983 = 0,39

Из таблицы 2.4 следует, что баланс ООО НПФ «Полипласт» имеет текущую ликвидность, что подтверждается следующими неравенствами:

А1 + А2 ? П1 + П2

А4 ? П4

По приведенным коэффициентам можно сделать следующее аналитическое заключение. Соотношение заемных и собственных средств на 2002 г. повысилось, но незначительно. Отрицательным стал показатель постоянного актива, это говорит о том, что степень внеоборотного капитала организации финансированием собственного капитала снизилось. Произошло изменение в структуре баланса, о чем свидетельствует коэффициент соотношения оборотного капитала и внеоборотного. Значительно повысился коэффициент обеспеченности, это говорит о том, что ООО НПФ «Полипласт» при финансировании материальных запасов использует только собственный капитал и не зависит от внешних источников. Увеличение коэффициента маневренности говорит о том, что происходит улучшение финансового состояния организации. Положительным для ООО НПФ «Полипласт» стало снижение удельного веса дебиторской задолженности. В целом по всем основным показателям нормативные значения выдерживаются. ООО НПФ «Полипласт» можно охарактеризовать достаточно надежным партнером, кредитоспособность которого не вызывает сомнения.

Таблица 2.5

Анализ финансовой устойчивости

Показатель	Расчет	Норматив	2001	2002	+, -
Коэффициент автономии	490700	?0,6	0,76	0,75	-0,01
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала	590+610+620+630+660490	?0,7	0,32	0,34	0,02
Удельный вес заемных средств в стоимости имущества	590+610+620+630+660700	?0,4	0,24	0,25	0,01
Коэффициент постоянного актива	190490	?1	0,57	0,53	-0,04
Коэффициент соотношения оборотного капитала и внеоборотного	290190	Сonst	1,32	1,54	0,22
Коэффициент обеспеченности	490-190210	?0,7	1,39	1,86	0,47
Коэффициент омертвленных запасов	210490-190	1-2	0,72	0,54	-0,18
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	490-190290	?0,1	0,57	0,59	0,02
Коэффициент маневренности	490-190490	?0,6	0,43	0,47	0,04
Удельный вес дебиторской задолженности	230+240290	?0,7	0,36	0,23	-0,13
Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества	230+240300	?0,4	0,21	0,14	-0,07
Коэффициент реальной стоимости имущества	120+211+212+213300	?0,6	0,56	0,48	-0,08

Таблица 2.6

Анализ рентабельности использования активов

Показатель	Расчет	2001	2002	+, -
Коэффициент рентабельности совокупных активов		2,32	5,71	3,39
Рентабельность текущих активов		3,94	9,7	5,76
Рентабельность собственного капитала		3,09	7,59	4,50
Рентабельность инвестиций		10,68	12,04	1,36
Рентабельность производственных средств		15,22	17,16	1,94
Рентабельность продаж		4,16	3,23	0,93
Рентабельность производственной деятельности		4,34	3,34	1,00
Общая рентабельность		0,86	1,50	0,64
Затраты на 1 руб. товарной продукции		0,96	0,97	0,01

На основе данных таблицы можно сделать вывод о том, что за 2002 г. все показатели рентабельности ООО НПФ «Полипласт» возросли по сравнению с 2001 г. Увеличение данных показателей свидетельствует о достаточно эффективном использовании активов организации. Таким образом, текущее финансовое состояние ООО НПФ «Полипласт» можно оценить как удовлетворительное.

Глава 3. Аудит кассовых операций предприятия ООО НПФ «Полипласт»

3.1 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе предприятия

Прежде чем приступить к процедуре аудиторской проверки, целесообразно рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета наличных денежных средств организации.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

При ведении бухгалтерского учета с использованием программных продуктов регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляется с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:

Дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 90 « Продажи» - на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности).

Дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности).

Дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе.

Дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятия.

Дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам предприятия (оплата труда, премии, и т.п.).

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу.

Дебет счета 51 «Расчетный счет» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).

Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.

В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной практикой), в учете делается проводка:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 «Касса» и дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли предприятия.

3.2 Программа проведения проверки кассовых операций на предприятии

Перед проведением аудита кассовых операций ООО НПФ «Полипласт» нам необходимо проанализировать финансовое состояние предприятия на момент начала проведения аудиторской проверки. Для этого рассчитаем ряд показателей, основываясь на документах бухгалтерской отчетности за 2002г.

Рассчитаем темпы прироста прибыли от реализации, темпы прироста выручки и темпы прироста активов (приложение ).

Темп прироста прибыли от реализации = (586-536)/536*100% = 9,33%;

Темп прироста выручки = (18155-12885)/12885*100%= 40,9%;

Темп прироста активов = (4983-4579)/4579*100% = 8,8%.

В данном случае П<В>А, т.е. выручка растет быстрее прибыли, что означает снижение эффективности деятельности предприятия и относительное увеличение затрат. Кроме того, выручка растет быстрее активов. Следовательно, возрастает спрос на продукцию, растет деловая активность предприятия.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Абсолютная точность в ходе проверок отчетности не требуется, но необходимо установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности предприятия, подлежащего аудиту, т.е. базовые показатели бухгалтерской отчетности.

Определим уровень существенности для ООО НПФ «Полипласт».

Стандарт [12] рекомендует систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности в соответствии с таблицей 3.1.

Данные для таблицы 3.1 возьмем из баланса предприятия (Приложение 1).

Таблица 3.1

Базовые показатели для нахождения уровня существенности

Базовый показатель	Значение базового показателя на отчетную дату, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
Валовый объем реализации без НДС	12885	2	257,7
Валюта баланса	4983	2	99,7
Общие затраты	12349	2	247,0

Определим среднее значение единого базового показателя:

(257,7+99,7+247,0)/3 = 201,4 тыс. руб.

Рассчитаем наибольшее и наименьшее отклонение от среднего значения:

(257,7-201,4) / 201,4 х 100% = 27,93%;

этот показатель убираем (более 20%).

(99,66-201,4)/201,4 х 100% = -50,5%;

этот показатель убираем (отрицательный).

(247,0-201,4)/ 201,4 х 100% = 22,6%;

этот показатель тоже убираем (более 20%).

Округлим до 220 тыс. руб. и определим на сколько среднее занчение отклоняется от фактического:

(220,0-201,4) / 201,4 х 100% = 9%;

отклонение составило 9%, т.е. менее 20%, то мы его принимаем.

Таким образом, если пропущенная ошибка будет на сумму более, чем на 220 тыс. руб., то отчетность будет не достоверной.

Далее определим уровень существенности значимых статей баланса.

К значимым относятся статьи баланса, составляющие свыше 1% в валюте баланса. Так как «Касса» находится в разделе «Запасы» в «Активе» баланса, то уровень существенности определим только для значимых статей баланса по таблице 3.2.

Таблица 3.2

Определение уровня существенности для значимых статей баланса

Актив	Сумма, тыс. руб.	Доля в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Основные средства	1491	29,92	65,83
Запасы	954	19,40	42,12
Валюта баланса	4983		220,00

Таким образом, при проверке кассовых операций предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего аудитору сделать на ее основе правильные выводы, составит 42,12 тыс. руб.

В аудите существует также понятие аудиторского риска. Он означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность предприятия может содержать невыявленные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

При оценке рисков необходимо использовать не менее трех следующих

градаций:

а) высокий;

б) средний;

в) низкий.

Под внутрихозяйственным риском принимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в бухгалтерской отчетности предприятия в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств[13].

Под риском средств контроля понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными и препятствовать возникновению таких нарушений[13].

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности или в совокупности[13].

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска определяется согласно приложения 2 Правила [13]. Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Исходя из того, что внутрихозяйственный риск на предприятии ООО НПФ «Полипласт» составляет 10%, а риск средств контроля-80%, можно сделать предположение, что риск необнаружения - средний, т.е. 50%.

Определим аудиторский риск на нашем предприятии:

АУ=ВХР*РК*РН;

АУ=0,1*0,8*0,5=0,04 или 4%

В практике аудита такой уровень аудиторского риска считается приемлемым, т.е. нет необходимости проводить процедуру по его снижению.

Аудиторская выборка- это выборочное исследование проверок на соответствие и по существу не при 100% охвате составляющих счетов, операций или других видов совокупностей, а по выборкам из этих совокупностей.

Основная причина использования выборочного метода проверки - это невозможность и экономическая нецелесообразность сплошной проверки всех хозяйственных операций предприятия.

Проанализировав в совокупности такие компоненты, факторы как риск средств контроля, аудиторский риск и уровень существенности, определим для себя объем выборки в 50%, т.е. каждый второй документ.

Для аудиторской проверки кассовых операций необходимо провести ряд мероприятий методом тестирования. Оформим их в виде таблицы 3.3.

Таблица 3.3

Вопросник тестов контроля кассовых операций

Направления и вопросы контроля	Ответы
	Да	Нет	Примечание
1.Передоверяет ли кассир самостоятельно кому-либо выполнение порученной ему работы?		Х
2.Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу?	Х
3.Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией?		Х
4.Работает ли кассир только на данной должности?	Х
5.Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу?	Х
6.Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?		Х
7.Проводятся ли внезапные проверки в кассе?		Х
8.Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?	Х		Выборочно
9.Нумеруются ли приходные и расходные ордера?	Х		Нарушена сквозная нумерация
10.Регистрируются ли приходные и расходные ордера в журнале регистрации?	Х
11.Составляет ли кассир самостоятельно приходные и расходные ордера?		Х
12Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно?		Х
13.Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты?		Х
14.Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью?	Х
15.Проверяют ли внутренние аудиторы арифметическую точность кассовых операций?		Х	Внутренний аудит отсутствует
16.Все ли расходные кассовые документы подписываются руководителем?	Х
17.Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров бухгалтерского учета?	Х		В конце года
18. Датируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?	Х		При этом нарушается сквозная нумерация

Анализируя данные тестов, можно сделать вывод, что на предприятии ООО НПФ «Полипласт» внутрихозяйственный контроль за учетом и хранением денежных средств находится на низком уровне.

Исходя из этого, можно принять решение о проверке кассовых операций сплошным методом.

Последовательность аудиторской проверки кассовых операций приведена в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Последовательность аудита кассовых операций

Вопрос проверки	Источник информации	Аудиторские процедуры
1.Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств	Последний отчет кассира, наблюдения аудитора	Инвентаризация, осмотр
2.Проверка обеспечения сохранности денег в кассе: -проверка соответствия помещения кассы установленным требованиям: -проверка наличия сейфа и правил хранения ключей; -проверка сохранности денег при доставке из банка; -проверка заключения договора о материальной ответственности с кассиром.	Осмотр, наблюдения аудитора Приказ о создании комиссии по ревизии учтенных дубликатов ключей от сейфа; Наблюдение аудитора Приказ о назначении материально-ответственного лица, договор о материальной ответственности	Осмотр, наблюдения аудитора Изучение документов Наблюдение аудитора Изучение документов
3.Проверка установленного лимита хранения денег в кассе	Договор с банком, расчет лимита кассы, кассовая книга	Изучение документов
4.Проверка правильности документального оформления кассовых операций: -наличие в кассовых ордерах всех обязательных реквизитов; -ведение журнала регистрации кассовых ордеров; -ведение кассовой книги; -периодичность сдачи отчета кассира	Кассовые ордера Журналы регистрации Кассовая книга Отчет кассира	Чтение документов Изучение документов Изучение документов, арифметическая проверка Прослеживание документов
5.Проверка оприходования денежных средств в кассу: -приход денежных средств от покупателей; -приход от подотчетных лиц.	Чековая книжка, выписки банка, приходные кассовые ордера Договоры по данным операциям Приходные кассовые ордера, авансовые отчеты, ж/о №7	Сверка документов Встречная сверка документов Сверка документов
6.Проверка расходования денег из кассы: -на заработную плату; -при сдаче выручки или депонированных сумм в банк; -при выдаче сторонним лицам.	Приказы о приеме на работу, трудовые договоры Расходные кассовые ордера, выписки банка, платежные ведомости Расходные кассовые ордера, доверенности, журнал учета доверенностей, договоры	Прослеживание документов Прослеживание документов Прослеживание документов
7.Проверка отражения операций по кассе на счетах бухучета	Кассовые ордера, кассовая книга, ж/о №1, ведомость №1, главная книга, баланс.	Прослеживание документов, арифметическая проверка.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. С помощью тестирования проведена предварительная оценка соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявлены наиболее уязвимые участки, спланирован состав основных контрольных процедур, определены особенности ведения учета на предприятии. Низкая оценка эффективности внутреннего контроля требует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

3.3 Аудиторская проверка кассовых операций на предприятии

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций проверены и проанализированы следующие документы:

Кассовая книга.

Отчеты кассира.

Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО).

Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц.

Выписки банка.

Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе.

Чековые книжки.

Хозяйственные договоры (в том числе с банками).

Договоры о материальной ответственности.

Документы по ККМ.

Книги кассира-операциониста.

Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО.

Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей.

Журнал (книга) регистрации депонированных сумм.

Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей.

Приказы руководящего органа.

Акты ревизии кассы, акты инвентаризации.

Учетная политика в части документооборота.

В первую очередь проведена проверка наличия договора о полной материальной ответственности с кассиром в соответствии с п.32 [26]. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.В случае необходимости временной замены кассира, исполнение его обязанностей возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. Исходя из этого, произведена проверка замены кассира другим лицом в течение проверяемого периода. На предприятии ООО НПФ «Полипласт» замена кассира в течение проверяемого периода не производилась.

Вся первичная учетная документация по учету кассовых операций нак предприятии ООО НПФ «Полипласт» составляется по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ[29].

Согласно Порядка ведения кассовых операций [26] установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете и хранятся у главного бухгалтера, что является нарушением. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.

Согласно п. 2.5 Положения Банка России [28] в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

К аудиторской проверке представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. При проверке данного предприятия учреждение банка руководствуется этим лимитом. Если предприятие не предоставит расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе в обслуживающее учреждение банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждение банка денежная наличность - сверхлимитной.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов.

Данная проверка оформлена в виде таблицы 3.5 за декабрь 2002 года. Согласно данным таблицы, можно сказать, что в ООО НПФ «Полипласт» наличные денежные средства хранятся только лишь в рамках установленного банковского лимита, то есть в пределах 25000 рублей. Если же происходит такое, что в кассе накапливаются деньги сверх установленного банковского лимита, то эти суммы сдаются в банк, для зачисления их на расчетный счет организации.

Таблица 3.5

Реестр кассовых документов с превышением лимита наличных денег

№	Номер отчета	Дата	Фактический остаток, руб.	Лимит, руб.	Отклонение, руб.
1	1	02.12.02	16075-45	25000-00
2	2	03.12.02	11075-45
3	3	04.12.02	23529-95
4	4	05.12.02	22029-95
5	5	06.12.02	17029-95
6	6	09.12.02	16029-95
7	7	10.12.02	18034-95
8	8	11.12.02	12757-95
9	9	16.12.02	14643-20
10	10	17.12.02	12563-20
11	11	18.12.02	3028-20
12	12	19.12.02	7140-20
13	13	20.12.02	5595-20
14	14	21.12.02	4095-20
15	15	23.12.02	6197-20
16	16	24.12.02	757-20
17	17	25.12.02	5157-20
18	18	26.12.02	2222-80
19	19	27.12.02	9017-94
20	20	28.12.02	3829-94

В представленном к проверке расчёте на установление лимита остатка кассы определено, на какие цели разрешено расходование наличных средств из выручки, поступившей в кассу.

В ходе аудита проведена проверка на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком, и выявлены нарушения в части несоответствия расходования денежных средств.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ООО НПФ «Полипласт» осуществляют генеральный директор и главный бухгалтер. Как и все предприятия, ООО НПФ «Полипласт» хранит свои денежные средства в учреждении банка.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в кассе ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации [26] с некоторыми отклонениями.

Помещение кассы в хозяйстве изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны. Часто в помещение кассы допускаются лица, не имеющие отношения к ее работе.

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью кассира. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих хозяйству, запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации.

Глава 4. Документирование аудита кассовых операций

4.1 Оформление результатов аудита кассовых операций

Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. На основе рабочей документации аудитор может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.

Составляем перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля на предприятии ООО НПФ «Полипласт» за 2002 год.

По данным таблицы 4.1 можно сказать, что в целом ведение кассовых операций ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ [26]. Отрицательным в данном случае является, слабый внутренний контроль на предприятии.

Таблица 4.1

Аудиторская программа проверки средств контроля кассовых операций и аудиторских процедур