Учет расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ООО "Альмира")

Размер пособия по временной нетрудоспособности составит

557,14 Ч 5 = 2785,70 руб.

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% [п. 1 ст. 224 НК РФ].

Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все налоги и сборы, в качестве источника формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки.

Глава 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации определяет порядок уплаты налога на доходы в зависимости от видов и размеров доходов, получаемых гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянное место жительства в Российской Федерации или не имеющими его. Кодексом определены не только выплаты, не включаемые в облагаемую сумму совокупного годового дохода (пенсии, пособия по безработице и др.), но также вычеты, уменьшающие его (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), и льготы.

Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, из них бухгалтерия организации учитывает только стандартные налоговые вычеты, остальные же вычеты предоставляют налоговые органы после подачи налоговой декларации.

Стандартные налоговые вычеты - это суммы в размере 400, 500, 600 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода. Все сотрудники ООО «Альмира» имеют право на ежемесячный вычет в размере 400 руб. Кроме того, все работники данной организации, у которых есть дети в возрасте до 18 лет, имеют право на ежемесячный вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка, а также на каждого учащегося студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Вычеты в размере 400 руб. предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб.

Расчеты организации с государственными внебюджетными социальными фондами учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам: с Пенсионным фондом (субсчета 69-1, 69-2); Фондом социального страхования (субсчет 69-3).

Счет 69 по отношению к балансу является пассивным, но в отдельных отчетных периодах по субсчетам может иметь место дебетовое сальдо (когда перечислено больше, чем начислено).

При составлении баланса дебетовое сальдо по субсчетам отражается в его активе, не допускается свертывать сальдо. Так, если в Главной книге на счете 69 по дебету сумма 3000 руб., а по кредиту - 28000 руб., то сумма 3000 руб. подлежит отражению по стр. 246 актива баланса, а 28000 руб. - по стр. 625 пассива. Свернуть сальдо и отразить в пассиве 25000 руб. будет грубейшей ошибкой. В балансе остатки по счету 69 должны быть отражены в суммах, согласованных с государственными внебюджетными социальными фондами.

Взносы во внебюджетные государственные социальные фонды (К-т счета 69) начисляют по страховым тарифам, размеры которых устанавливаются федеральным законом. ООО «Альмира» производит взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев в размере 0,2 %.

В Пенсионный фонд размер отчислений составляет:

§ 14 % на одного работника до 1967 года рождения на обязательное страхование пенсии;

§ 10% на обязательное страхование пенсии и 4% на накопительную часть пенсии на одного работника, начиная с 1967 года рождения.

Начисленные платежи в государственные внебюджетные фонды перечисляются не позднее установленных сроков. Для этого ООО представляет в учреждение банка платежные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды.

В соответствии с действующим законодательством все работники ООО «Альмира» подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.

За счет средств этого фонда сотрудникам ООО «Альмира» выплачиваются (дебет субсчета 69-3):

§ пособия по временной нетрудоспособности (кредит счета 70);

§ пособие по беременности и родам (кредит счета 70);

§ единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременные пособия при рождении ребенка (кредит счетов 50, 51);

§ на погребение (кредит счетов 50, 51);

§ ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет.

Суммы начисленных платежей в Пенсионный фонд (кредит субсчета 69-2) отражают по дебету счетов, на которые были списаны начисленные и произведенные выплаты (20, 26).

Суммы взносов рассчитываются ежемесячно от оплаты труда и списываются в дебет счетов, на которые была отнесена начисленная заработная плата (дебет счетов 20, 26).

Заработная плата выплачивается сотрудникам ООО «Альмира» один раз в месяц. Основанием для выдачи является наличие приказа в кассу для оплаты указанной суммы.

Заработная плата выдается в течение трех дней. По истечении трех дней бухгалтер построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляет штамп «Депонировано». Бухгалтер выписывает расходный ордер на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер регистрируется в кассовой книге.

Выдача работнику заработной платы оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными.

Неполученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок из-за неявки получателя суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам).

Выдача депонированной заработной платы из кассы по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т сч. 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Перед дипломной работой была поставлена цель на примере малого предприятия ООО «Альмира» рассмотреть организацию и учет расчетов с персоналом по оплате труда.

В процессе проведенного исследования данная цель была достигнута и сделаны следующие выводы:

§ общество с ограниченной ответственностью «Альмира» образовано в апреле 2004 году и предоставляет услугу питания ресторана, что представляет собой услугу по изготовлению, реализации и организации потребления широкого ассортимента блюд и изделий сложного изготовления всех основных групп из различных видов сырья, покупных товаров и винно-водочных изделий, оказываемую квалифицированным и производственным персоналом в условиях повышенного комфорта и уровня материально-технического оснащения в сочетании с организацией досуга;

§ организация оплаты труда в ООО «Альмира» определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами: тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда.

§ ООО «Альмира» самостоятельно, но в соответствии с законодательством, разработало и утвердило штатное расписание, сдельные расценки и норы выработки, используя государственные тарифные ставки и оклады в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности условия выполняемых ими работ;

§ все выплаты, производимые ООО «Альмира» в пользу работников, подразделяются на: выплаты, включаемые в фонд заработной платы и выплаты социального характера;

§ учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику ООО «Альмира» в программе «1С-Бухгалтерия»;

§ учет труда и заработной платы осуществляется на основе унифицированных форм документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1;

§ по данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины;

§ для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

§ по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

§ по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются: выплаченные суммы оплаты труда, пособий и суммы начисленных налогов;

§ в ООО «Альмира» применяется повременная оплата труда;

§ в соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам ООО «Альмира» ежегодно предоставляются отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за три календарных месяца работы, предшествующих событию;

§ пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника по месту основной работы за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

§ все сотрудники ООО «Альмира» имеют право на ежемесячный вычет в размере 400 руб. Кроме того, все работники данной организации, у которых есть дети в возрасте до 18 лет, имеют право на ежемесячный вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка, а также на каждого учащегося студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет;

§ расчеты ООО с государственными внебюджетными социальными фондами учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам: с Пенсионным фондом (субсчета 69-1, 69-2); Фондом социального страхования (субсчет 69-3);

§ ООО «Альмира» производит взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев в размере 0,2 %; в Пенсионный фонд размер отчислений составляет: 14 % на одного работника до 1967 года рождения на обязательное страхование пенсии; 10% на обязательное страхование пенсии и 4% на накопительную часть пенсии на одного работника, начиная с 1967 года рождения;

§ заработная плата выплачивается сотрудникам ООО «Альмира» один раз в месяц. Выдача работнику заработной платы оформляют следующими бухгалтерскими записями: Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; К-т сч. 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 2003 г.).

Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья).

Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации / Под ред. К. Н. Гусова. - М., 2006.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (в ред. от 30.12.2006.).

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (в ред. от 16.10.2006.).

Трудовой кодекс Российской Федерации.

ГОСТ Р 50647-94 «Общественное питание. Термины и определения».

ГОСТ Р 50764-95 «Услуги общественного питания. Общие требования».

ГОСТ Р 50935-96 «Общественное питание. Требования к обслуживающему персоналу».

Закон № 88-ФЗ от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации (в ред. от 22.08.2004.).

Закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003.).

Закон № 36-ФЗ от 20 апреля 1996 г. «О занятости населения в Российской Федерации».

Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11ноября 1994 г. № 258 (с последующими изменениями и дополнениями).

Инструкция о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходовании и учета средств государственного страхования, утвержденная постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации, Министерства труда и социального развития Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и Госналогслужбы Российской Федерации от 2 октября 1996 г. № 162, 2, 87, 07-1-07.

Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденная постановлением Госкомстата от 24 ноября 2000 года.

Письмо ФСС РФ от 8 февраля 2002 г. № 02-18/05/1136.

Письмо Пенсионного фонда Российской Федерации «О заполнении работодателями расчетной ведомости формы 4-ПФ» от 10 января 1996 г. № 4Л-03-11/125-ИН.

Положение о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации, утвержденное постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 8 июня 1993 г. № 5132-1.

Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства Российском Федерации от 12 февраля 1994 г. № 101.

Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Правила оказания услуг общественного питания, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1036 (в ред. от 21.05.2001).

Приказ Министерство финансов РФ № 34Н от 29 июля 1998 г. «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. от 24.03.2000.).

Приказ Министерство финансов РФ № 67Н от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет. - Ростов-на-Дону, 2003.

Большая российская энциклопедия бухгалтера. Книги: 1-3. - М., 2001.

Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. П. С. Безруких. - М., 1996.

Бухгалтерский учет / под ред. Ю. А. Бабаева. - М., 2005.

Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. - М, 2004.

Гусов К. Н., Толкунова В. Н. Трудовое право России: Учебник. - М., 2006.

Камышанов П. И., Камышанов А. П. Бухгалтерский финансовый учет. - М., 2005.

Кнышова Е. Н., Панфилова Е. Е. Экономика организации. - М., 2004.

Новодворский В. Д., Сабанин Р. Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. - М., 2005.

Пасько А. И. Бухгалтерский финансовый учет. - М., 2005.

Сафронов Н. А. Экономика организации. - М., 2004.

Экономика организаций (предприятий) / Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А, Швандара. - М., 2004.

Экономика фирмы / Под общ. ред. проф. Н. П. Иващенко. - М., 2006.