№ п/п

Фактор

Степень надежности данного фактора может быть оценена как:

Комментарий либо ссылка на рабочий документ

низкая

средняя

высокая

1. Стиль и основные принципы управления

1.1

Разделение обязанностей и полномочий

Единоличное руководство

Умеренное разделение ответственности и полномочий

Широкое разделение ответственности и полномочий

1.2

Наличие стратегических целей развития аудируемого лица

Отсутствуют

Установлены частично

Утверждены в документальном виде

1.3

Связь стратегических целей и текущей деятельности

Не связаны

Связаны частично

Связаны на постоянной основе в рамках текущих планов

1.4

Отношение руководства к предпринимательским рискам

Склонность к риску

Умеренная осторожность

Несклонность к риску

1.5

Отношение руководства к системе внутреннего контроля

Руководство не считает необходимым внутренний контроль

Руководство понимает необходимость внутреннего контроля

Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем

1.6

Степень приоритетности системы внутреннего контроля

Низкая

Промежуточная

Высокая

176

Контрольные процедуры за совершением бухгалтерских записей

Отсутствуют

Частичная организация необходимых процедур

Хорошо организованная система процедур и тщательно разработанная стратегия контроля

1.8

Понимание руководством значения бухгалтерской отчетности

Недостаточное

Средняя степень понимания

Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью

1.9

Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета

Случаи обращения отсутствуют

Руководство иногда обращается за консультациями к аудиторам

Широкое использование практики проведения консультаций

1.10

Восприятие и выполнение аудиторских рекомендаций

Руководство не принимает никаких действий в направлении выполнения рекомендаций

Частичное выполнение рекомендаций

Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает необходимые действия в этом направлении

2. Организационная структура

2.1

Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности аудируемого лица

Плохое

Среднее

Хорошее

2.2

Делегирование ответственности и полномочий

Нет четкого определения

Определено частично

Имеются четкие направления подотчетности по всем основным сферам деятельности

2.3

Организационный уровень, на котором происходит разработка стратегии и санкционирования хозяйственных операций

Не определен

Нерегулярно определяется высшим руководством

Закреплен высшим руководством в документальном виде

2.4

Следование стратегическим подходам и процедурам одобрения хозяйственных операций

Плохое

Среднее

Хорошее

2.5

Наблюдение и контроль за проведением нетипичных хозяйственных операций

Плохие

Средние

Хорошие

2.6

Участие руководства в контроле за обработкой данных

Недостаточное

Умеренное

Активное

2.7

Взаимодействие между руководством подразделений, ведущих бухгалтерский учет, и подразделений, отвечающих за обработку (подготовку) данных

Плохое

Среднее

Хорошее

2.8

Наблюдение и контроль за бухгалтерским учетом нетипичных операций

Плохие

Средние

Хорошие

2.9

Наблюдение и контроль за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями

Плохие

Средние

Хорошие

2.10

Заседания совета директоров (или аналогичного органа) по разработке стратегии и процедурам одобрения хозяйственных операций, анализу результатов и выработке рекомендаций (регулярность проведения и наличие протоколов).

Нерегулярные заседания с неотработанным ведением протоколов и непродуманной повесткой дня

Нерегулярные заседания с отработанной процедурой ведения протоколов и продуманной повесткой дня

Регулярные заседания с отработанной процедурой ведения протоколов и продуманной повесткой дня

2.11

Организационное закрепление функций внутреннего контроля или аудита

Отсутствует

Отдельные функции внутреннего контроля закреплены за отдельными подразделениями (сотрудниками)

У аудируемого лица имеется специальное контрольное подразделение

2.12

При наличии у аудируемого лица отдела внутреннего аудита или специального контрольного подразделения:

а) подотчетность

руководителям проверяемых подразделений

исполнительному директору или финансовому директору

собственнику(ам) или лицу, не входящему в состав исполнительного органа

б) численность, подготовка и опыт персонала

недостаточные

находящиеся на пределе

достаточные с учетом степени ответственности

в) наличие инструкций по выполнению контрольных функций

отсутствуют

имеется непостоянное распределение контрольных функций

документально оформленное распределение контрольных функций

г) наличие возможностей и полномочий для выполнения контрольных обязанностей

недостаточное

находящееся на пределе

достаточное

д) мнение о контрольных процедурах аудируемого лица

плохое или не существуют

существует частично

информированная, бдительная и эффективная система процедур

е) документальное оформление планирования и выполнения контрольных процедур

плохое или отсутствует

содержит ограниченную информацию

детальное

ж) составление отчетов по выявленным нарушениям и выводов по результатам

не составляются

составляются нерегулярно или частично

готовятся детальные письменные отчеты

з) действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков

не производятся

производятся частично

производятся все необходимые действия

и) характер взаимодействия с внешними аудиторами

взаимодействия нет

косвенное

непосредственное

3. Распределение ответственности и полномочий

3.1

Разработка должностных инструкций

Не разработаны

Разработаны частично

Разработаны для всех должностей. Утверждены документально

3.2

Разработка мер по предупреждению конфликта интересов

Не разработаны

Разрабатываются нерегулярно или частично

Разработаны на постоянной основе, существуют в документальном виде

3.3

Установление ответственности и полномочий по выявлению противозаконных, сомнительных и неэтичных действий

Не устанавливаются

Устанавливаются нерегулярно или в ограниченной форме

Установлены на постоянной основе в целом по аудируемому лицу

3.4

Установление ответственности работников (включая особые обязанности и подотчетность)

Не устанавливается

Устанавливается и документируется частично

Детально установлена в документальном виде

3.5

Взаимосвязь ответственности работников

Не существует

Взаимосвязь частичная или нерегулярная

Взаимосвязь установлена на постоянной основе в целом по аудируемому лицу

4. Кадровая политика

4.1

Установление кадровой политики

Не устанавливается

Устанавливается частично

Устанавливается детальным образом

4.2

Наличие тестов/процедур по подбору кадров

Отсутствуют

Имеются частично

Установлены детальным образом

4.3

Подбор персонала для ведения учета

Случайный

Отвечающий определенным требованиям

В соответствии со стратегическими целями и разделением ответственности и полномочий

4.4

Образование, опыт, квалификация и компетентность персонала аудируемого лица:

а) всего персонала

низкий уровень

среднй уровень

высокий уровень

б) персонала, занятого в учете

низкий уровень

среднй уровень

высокий уровень

4.5

Добросовестность персонала аудируемого лица:

а) всего персонала

низкий уровень

среднй уровень

высокий уровень

б) персонала, занятого в учете

низкий уровень

среднй уровень

высокий уровень

4.6

Понимание персоналом своих обязанностей и выполняемой работы

а) всего персонала

плохое

среднее

хорошее

б) персонала, занятого в учете

плохое

среднее

хорошее

4.7

Наблюдение за персоналом

Плохое

Среднее

Хорошее

4.8

Обучение персонала

а) всего персонала

не обучен

имеет ограниченный характер

имеет детальный характер

б) персонала, занятого в учете

не обучен

имеет ограниченный характер

имеет детальный характер

4.9

Текучесть кадров, занятых в учете

Высокая

Умеренная

Низкая

4.10

Загруженность персонала, занятого в учете

Чрезмерная

Средняя

Разумная

5. Подготовка бухгалтерской отчетности

5.1

Соблюдение графика подготовки отчетности

Отчетность сдается с опозданием

График подготовки отчетности не соблюдается. Отчетность сдается в последний день

График подготовки отчетности соблюдается. Отчетность сдается не менее чем за 2 дня до установленного срока

5.2

Реакция на изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности

Плохая

Средняя

Отслеживаются изменения и оперативно принимаются необходимые меры

5.3

Сверка внешней бухгалтерской отчетности с данными управленческого учета

Не производится

Производится эпизодически

Производится регулярно. Отклонения оперативно выявляются и объясняются

5.4

Установление мероприятий по защите от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов

Не установлены

Установлено нерегулярное или частичное проведение

Установлено постоянное проведение

5.5

Установление мероприятий по развитию и совершенствованию системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

Не установлены

Установлено нерегулярное или частичное проведение

Установлено постоянное проведение

5.6

Установление мероприятий по контролю за доступом к программам обработки данных и файлам

Не установлены

Установлено нерегулярное или частичное проведение

Установлено постоянное проведение

5.7

Контроль за выполнением мероприятий, установленных п. п.5.5, 5.6 и 5.7.

Плохой

Средний

Хороший

6. Подготовка внутренней отчетности для целей управления

6.1

Установление и поддержание системы подготовки внутренних отчетов для целей управления, соответствующих размерам и сложности аудируемого лица

Отчеты готовятся эпизодически по запросу руководства

Установленная внутренняя отчетность не соответствует целям управления

Установлена детальная система внутренней отчетности, работоспособность которой надлежащим образом поддерживается

6.2

Сметные показатели, другие финансовые и производственные показатели:

а) установление

не устанавливаются

устанавливаются нерегулярно или ограниченно

устанавливаются на постоянной основе

б) взаимосвязь

не взаимосвязаны

взаимосвязаны нерегулярно или частично

взаимосвязаны на постоянной основе

в) контроль

контроль не осуществляется

осуществляется нерегулярно или частично

осуществляется на постоянной основе

6.3

Выявление отклонений от запланированного хода финансово-хозяйственной деятельности

Не выявляются

Выявляются нерегулярно или частично

Выявляются на постоянной основе

6.4

Сообщения руководству об отмеченных отклонениях

Не поступают

Поступают случайным образом или частично

Поступают руководству в соответствии с установленной компетенцией

6.5

Анализ причин отклонений

Не осуществляется

Проводится нерегулярно или частично

Проводится на постоянной основе. По результатам анализа причин отклонений принимаются своевременные и эффективные меры

7. Соблюдение требований, установленных законодательством

7.1

Там, где это возможно, указать наличие мероприятий, гарантирующих согласованность:

а) с требованиями нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и отчетности

не установлены

установлены нерегулярные или частичные

установлены на постоянной основе

б) с требованиями налогового законодательства

не установлены

установлены нерегулярные или частичные

установлены на постоянной основе

в) с требованиями таможенного законодательства

не установлены

установлены нерегулярные или частичные

установлены на постоянной основе

г) с требованиями валютного законодательства

не установлены

установлены нерегулярные или частичные

установлены на постоянной основе

д) с требованиями банков и других кредитных организаций

не установлены

установлены нерегулярные или частичные

установлены на постоянной основе

е) с правилами фондовых бирж

не установлены

установлены нерегулярные или частичные

установлены на постоянной основе

ж) с требованиями органов исполнительной власти

не установлены

установлены нерегулярные или частичные

установлены на постоянной основе

з) с другими требованиями законодательства и контролирующих органов (вписать недостающее)

не установлены

установлены нерегулярные или частичные

установлены на постоянной основе

7.2

Проверка мероприятий, описанных в п. 7.1

Плохая

Средняя

Хорошая

Общая оценка надежности отдельных элементов контрольной среды

№ п/п

Раздел

Уровень надежности

Кол-во ответов

Уровень надежности

Кол-во ответов

Уровень надежности

Кол-во ответов

1)

Стиль и основные принципы управления

Низкий уровень

2

Средний уровень

6

Высокий уровень

2

2)

Организационная структура

Низкий уровень

4

Средний уровень

14

Высокий уровень

2

3)

Распределение ответственности и полномочий

Низкий уровень

1

Средний уровень

4

Высокий уровень

0

4)

Кадровая политика и практика

Низкий уровень

2

Средний уровень

8

Высокий уровень

4

5)

Подготовка бухгалтерской отчетности

Низкий уровень

5

Средний уровень

2

Высокий уровень

0

6)

Подготовка внутренней отчетности для целей управления

Низкий уровень

4

Средний уровень

3

Высокий уровень

0

7)

Соблюдение требований, установленных законодательством

Низкий уровень

2

Средний уровень

4

Высокий уровень

3

8)

Прочие соображения

Количество ответов по каждому уровню надежности

в абсолютном выражении

в процентном отношении*

5

7%

39

58%

23

35%

Итоговая оценка надежности контрольной среды

Низкий уровень

Средний уровень

Высокий уровень

Вопросы

Формально

Да (1)/

Нет (0)

Фактически

Да (1)/

Нет (0)

Примечание

I. Организационная структура подразделения,

ответственного за ведение учета и подготовку бухгалтерской отчетности

1. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей

0

1

2. Утвержденная организационная структура соответствует размеру и сложности хозяйственной деятельности аудируемого лица

0

1

II. Распределение обязанностей и полномочий между работниками,

занимающимися ведением бухгалтерского учета и подготовкой отчетности

1.Утверждены должностные инструкции работников, занимающихся ведением бухгалтерского учета и подготовкой отчетности

0

1

2. Исключается возможность выполнения работниками несовместимых функций

- осуществление операций с денежными средствами и отражение их в регистрах

- оприходование, отпуск ТМЦ и отражение данных операций в регистрах учета

- начисление заработной платы и ведение кассовых регистров

- выдача подотчетных сумм и ведение кассовых регистров

0

1

1

0

0

1

1

0

III. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции

1. Утверждена номенклатура дел бухгалтерии, порядок и сроки хранения бухгалтерских документов

0

1

2. В целях контроля за сохранностью документации документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости

1

1

3. Соблюдается порядок подготовки к сдаче в архив первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности

1

1

4. Обеспечен учет и сохранность бланков строгой отчетности

1

1

5. Не допускается выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива работникам других структурных подразделений аудируемого лица (в отдельных случаях производится только по распоряжению главного бухгалтера)

1

1

6. Доступ к программам и файлам бухгалтерского учета ограничен, файлы защищены от внесения несанкционированных изменений

1

0

IV. Квалификация работников, занятых бухгалтерским учетом

1. Все работники имеют специальное образование (указать, кто не имеет и какой участок ведет)

1

1

2. Весь персонал имеет достаточный опыт работы

1

1

3. Персонал повышал квалификацию:

- на курсах повышения квалификации

- на семинарах

0

1

0

1

4. Аудируемое лицо выписывает специальную литературу (указать какую)

1

1

V. Критические области учета

1. Отсутствие критических областей учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок

0

1

2. У персонала, занятого бухгалтерским учетом, нет проблем с отражением в учете отдельных операций

0

1

Количество положительных ответов

11

16

Фактическая надежность системы бухгалтерского учета¹

55%²

80%

¹ (количество положительных ответов / общее количество ответов) х 100%

² 55% = (11 / 20) х 100%; 80% = (16 / 20) х 100%

Вопросы

Формально

Да (1)/

Нет (0)

Фактически

Да (1)/

Нет (0)

Примечание

I. Средства контроля, обеспечивающие выполнение всех хозяйственных операций только с разрешения руководства

1. Уставом ограничена компетенция руководителя в части заключения договоров (сделок) на сумму не более ХХХ тыс. руб.

1

1

2. Утверждены руководителем:

- планы капитальных вложений;

- сметы (калькуляции) на изготавливаемую продукцию (выполняемые услуги);

- сметы накладных (общехозяйственных и других расходов);

- сметы затрат на обучение;

- сметы представительских расходов;

- нормы расхода сырья и материалов на производство продукции (работ, услуг);

- штатное расписание;

- положение о премировании

0

--

0

1

1

--

0

0

1

--

1

1

1

--

0

0

Нет в уставной деятельности

Нет в уставной деятельности

3. Все договоры подписываются руководителем

1

1

4. Установлен предел суммы сделок, которые не могут производиться без разрешения руководителя

0

1

5. Все договоры заключаются с участием юриста;

- завизированы юристом

1

1

0

0

6. Отпуск товаров в кредит санкционируется руководством

1

1

7. Финансовые вложения производятся только с разрешения руководства

1

1

8. Установлен перечень документов, которые не могут быть приняты к исполнению без визы руководителя:

- акты на списание материальных ценностей;

- счета к оплате;

- авансовые отчеты;- …

1

1

1

1

1

0

9. Руководителем утверждены виды форм внутренней отчетности:

- отчет по капитальным вложениям;

- отчеты по исполнению смет затрат;

- отчет по представительским расходам;

- отчет по поставкам;

- отчет по закупкам- …

0

0

0

0

0

0

0

1

1

1

10. Годовая отчетность:

- рассматривается и утверждается в соответствии с требованиями законодательства;

- размеры отчислений в фонды определены учетной политикой;

- расходы за счет чистой прибыли определены учетной политикой.

1

1

1

1

1

1

II. Средства контроля, обеспечивающие правильность отражения операций в учете аудируемого лица

1. Наличие графика документооборота, утвержденного приказом руководителя (получить копию):

- определен порядок продвижения документов по службам аудируемого лица;

- определены службы, ответственные за оформление и передачу документов в бухгалтерию;

- установлены сроки представления документов в бухгалтерию

0

0

0

0

0

1

1

1

2. В бухгалтерии имеются образцы подписей лиц, имеющих право:

- затребовать материальные ценности со склада;

- разрешить отпуск материальных ценностей в производство и отпуск на сторону

1

1

1

1

3. Распорядительными документами возложен на конкретных исполнителей контроль за:

- правильностью приемки, хранения и отпуска ТМЦ;

- соблюдением норм расхода сырья, материалов, ГСМ (отчеты об использовании материалов в соответствии с объемом выпуска);

- правильностью оформления и составления первичных учетных документов в соответствии с выполняемыми операциями;

- отражением в договорах и соблюдением юридических и правовых норм договорных обязательств;

- отражением в договорах и соблюдением финансово-экономических обязательств сторон;

- наличием и продлением лицензий на лицензируемые виды деятельности;

- сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств

1

1

0

1

1

0

0

1

1

1

0

1

0

1

4. Корреспонденция счетов проверяется главным бухгалтером или уполномоченным на то лицом с целью контроля за полнотой отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок законодательству

0

0

5. Проводятся проверки:

- тождественности показателей бухгалтерской отчетности данным Главной книги перед сдачей отчетности;

- тождественности данных Главной книги данным синтетического и аналитического учета

0

0

1

1

6. Проводится сверка расчетов по налогам, сборам, пошлинам перед сдачей годового отчета

1

1

7. Предъявлялись ли к аудируемому лицу претензии со стороны третьих лиц:

- есть ли в данный момент дела в суде или других инстанциях (конкретно какие)

0

0

8. Предъявлялись ли аудируемым лицом претензии к третьим лицам:

- есть ли в данный момент дела в суде или других инстанциях (конкретно какие)

0

0

9. Проводилась ли аудиторская проверка в предшествующие годы (рассмотреть результаты)

1

1

10. Проводились ли проверки налоговыми органами (рассмотреть результаты)

1

1

III. Средства контроля, обеспечивающие доступ к активам только с разрешения руководства

1. У аудируемого лица определен круг лиц, имеющих право подписи (указать, каким распорядительным документом, кто конкретно (получить копии):

- договоров;

- счетов к оплате;

- документов на отпуск материалов со склада;

- документов на отгрузку товара;

- документов на отгрузку готовой продукции;

- авансовых отчетов на предмет целесообразности произведенных расходов

0

0

0

0

--

0

1

1

1

1

--

0

Нет в уставной деятельности

2. Определен круг лиц, имеющих право получения денежных средств на иные расходы, и сроки представления отчетов по их расходованию

1

1

3. С материально ответственным лицом заключен договор о материальной ответственности:

- кассир

- зав. складами (кладовщики)

- экспедитор

1

1

1

1

1

1

4. При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими

--

--

Нет в учете

5. Назначены материально ответственные лица за хранение ОС и ТМЦ в местах эксплуатации

1

1

6. Получение и отпуск ТМЦ на сторону производится только на основании доверенностей

1

0

7. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств:

- имеется склад с оборудованными местами хранения ТМЦ и производственных запасов;

- склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией;

- денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, в специально оборудованных помещениях и доступ к ним ограничен;

- обеспечивается сопровождение кассира при доставке денежных средств в банк (из банка)

1

1

1

1

1

1

1

0

8. На складах имеются образцы подписей лиц, имеющих право затребовать отпуск ТМЦ

0

0

IV. Средства контроля, обеспечивающие соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов

1. Утвержден график проведения инвентаризаций:

- сроки проведения инвентаризаций;

- случаи, когда проводится внеплановая инвентаризация

0

1

0

0

2. В соответствии с установленными сроками проведены инвентаризации:

- склада на предмет фактического наличия ТМЦ, особенно дорогостоящих и дефицитных;

- основных средств;

- нематериальных активов;

- материальных запасов;

- расходов будущих периодов;

- задолженностей за отгруженную продукцию, товары, услуги;

- незавершенного производства;

- прочей дебиторской задолженности;

- кредитов, заемных средств;

- финансовых вложений;

- имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение;

- бланков строгой отчетности, ценных бумаг

1

0

0

1

0

0

0

0

0

0

0

0

1

0

0

1

0

0

0

0

0

0

0

0

3. Инвентаризации проводятся:

- постоянно действующей комиссией;

- специально создаваемой рабочей группой;

- проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации;

- составляются сличительные ведомости по результатам инвентаризации;

- рассматриваются руководством результаты инвентаризации

1

0

1

0

0

1

0

1

1

1

4. Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию (для подтверждения следует проверить наличие инвентаризационных ведомостей):

- внезапная ревизия кассы (1 раз в месяц);

- ревизия или инвентаризация при смене материально ответственных лиц;

- учет остатков материалов открытого хранения (в строительстве) на конец отчетного периода

0

1

--

1

1

--

Нет в уставной деятельности

Всего

39

52

Х

Фактическая надежность средств контроля¹

48%²

63%

¹ (количество положительных ответов / общее количество ответов) х 100%

² 48% ? (39 / 82) х 100%; 63% ? (52 / 82) х 100%