Бухгалтерский учет и аудит основных средств на примере АО "Квант"

Дарение может осуществляться в различных формах, в том числе:

-- в виде освобождения одаряемого от имущественной обязанности перед дарителем либо перед третьим лицом. В первом случае речь идет о прощении долга (ст. 415 ГК РФ), а во втором -- об исполнения дарителем за одаряемого его обязанности перед третьим лицом (ст. 313 ГК РФ) либо о переводе на дарителя лежащего на одаряемом долга третьему лицу (ст. 391 ГК РФ);

-- в виде передачи своего права требования одаряемому, совершаемого на условиях и в порядке уступки права требования (ст. 382 ГК РФ).

С позиции налогового законодательства все безвозмездно выполненные работы и оказанные услуги рассматриваются как безвозмездная передача с соответствующим режимом налогообложения.

Общий порядок учета операций по безвозмездному получению имущества.

Иная ситуация складывается в налоговом учете в отношении безвозмездно полученных основных средств.

С точки зрения налогового законодательства имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу, выполнить для передающего лица работы или оказать передающему лицу услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика (кроме ряда случаев, связанных с целевым финансированием и целевыми поступлениями), причем, в отличие от норм бухгалтерского учета, предусматривающих постепенное признание доходов от безвозмездной передачи (по мере его использования и начисления амортизации), стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно -- в момент подписания сторонами акта приема-передачи такого имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

«Налоговая стоимость» безвозмездно полученного амортизируемого имущества определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском учете: исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже его остаточной стоимости (пп. 8 ст. 250 НК РФ), равной разнице между первоначальной стоимостью имущества и суммой начисленной амортизации.

При безвозмездном получении основных средств организацией могут быть произведены расходы, связанные с такой передачей, например расходы по его доставке, страхованию и т. п. Такие расходы следует учесть при налогообложении прибыли в режиме, определяемом НК РФ и зависящем от порядка учета соответствующих расходов (либо в составе покупной стоимости приобретенного имущества, либо в составе прочих расходов).

Согласно пп. 1,2 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества при применении метода учета доходов по начислению признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг). При применении организациями кассового метода учета доходов и расходов датой получения внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества также признается дата его получения, указанная в акте приема-передачи (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. В противном случае налогоплательщику следует признать безвозмездно полученное имущество внереализационным доходом и включить в налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом Налоговый кодекс не определяет два важных момента:

-- во-первых, не ясно, что следует понимать под «передачей имущества третьим лицам». Видимо, в данном случае речь идет о любой передаче, в том числе и на возмездной основе (то есть о реализации безвозмездно полученного имущества);

-- во-вторых, законодатель не уточняет, в какой момент безвозмездно полученное имущество следует признать внереализационным доходом. Логично было бы предположить, что такое имущество следует признать в качестве внереализационного дохода в том отчетном (налоговом) периоде, когда указанное имущество передается третьим лицам. Однако НК РФ не содержит нормы, позволяющей однозначно определить момент признания дохода по дате передачи безвозмездно полученного имущества третьим лицам. В отношении такого имущества предусмотрена лишь одна дата признания дохода: в момент его получения и подписания акта приема-передачи имущества (пп. 1 п. ст. 271 НК РФ). Такая неясность законодателя позволит налоговых органам требовать от налогоплательщиков, передавших в течение год третьим лицам безвозмездно полученное имущество, включения в со став внереализационных доходов не только стоимости самого имущества, но и начисления соответствующих сумм пеней (начиная с дать подписания акта приема-передачи имущества до даты его передач третьим лицам).

В данной ситуации налогоплательщикам можно посоветовать отслеживать судьбу безвозмездно полученного имущества и не передавать третьим лицам до истечения годового срока либо выработать свою позицию в отношении определения даты передачи такого имущества третьим лицам до истечения годового срока, которую они готовы от стаивать в судебном порядке.

Поступление амортизируемого имущества в качестве вклада в уставный капитал. В налоговом учете имущество, полученное в виде вклада в уставный капитал, не признается доходом.

Кроме того, не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев) (пп. 1 п. 1 ст. 277 НКРФ).

Понятие срока полезного использования амортизируемого имущества и амортизационные группы. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется исходя из срока его полезного использования.

В общем случае под сроком полезного использования понимается срок, в течение которого объекты основных средств способны служить для осуществления организацией своей предпринимательской деятельности. При определении срока полезного использования объекта основных средств налогоплательщикам следует учитывать, что это понятие в бухгалтерском и налоговом учете различается. Это связано с тем, что целью бухгалтерского учета является полное перенесение первоначальной стоимости основных средств в состав расходов, а налоговый учет такой цели перед собой не ставит.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Следовательно, и срок полезного использования по амортизируемому имуществу начинает течь с этой же даты.

В налоговом учете под сроком полезного использования основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством России (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ все амортизируемое имущество объединяется в следующие 10 амортизационных групп:

первая группа -- все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для того чтобы включить объект основного средства в ту или иную амортизационную группу, налогоплательщикам необходимо руководствоваться классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства России от 1 января 2002 г. № 1 (далее -- Классификация основных средств). При этом следует иметь в виду, что отнесение имущества к той или иной группе привязано к кодам ОКОФ -- Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94).

Обратите внимание, что законодатель не навязывает использование новых норм для целей бухгалтерского учета, а только предлагает такую возможность.

Это означает, что в пределах амортизационной группы можно установить любой срок полезного использования только для этого налогоплательщики должны отразить в соответствующем налоговом регистре информации об объекте основных средств.

При постановке на налоговый учет объекта основных средств у налогоплательщиков может возникнуть другой вопрос: можно ли вы брать различные сроки полезного использования для основных средств, относящихся к одной амортизационной группе? На этот вопрос следует ответить утвердительно, поскольку амортизация начисляется по каждому объекту основных средств. Такой же позиции придерживается и МНС России, разъясняя, что сумма амортизации определяется по каждому объекту основных средств, для чего по нему следует определить срок эксплуатации, при этом по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, может быть установлен различный срок эксплуатации по каждому объекту (комментарий к ст. 259 НК РФ Методических рекомендаций по применению главы 25 НКРФ).

При приобретении тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5. ст. 258 НК РФ). В этой связи предприятию-покупателю необходимо своевременно позаботиться о получении необходимой информации от предприятия-производителя.

Методы начисления амортизации. Как упоминалось выше, согласно п. 1 ст. 259 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики могут выбрать для расчета сумм амортизации один из двух методов -- линейный или нелинейный. Рассмотрим подробнее сущность каждого метода.

Линейный метод начисления амортизации представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств.

При использовании налогоплательщиком линейного метода начисления амортизации (по основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 г.) сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле:

К = (1:п)х100%,

где К -- норма амортизации (%) к первоначальной стоимости; п -- срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амортизации и суммы начисленной амортизации следует отразить в соответствующем налоговом регистре (например, в «Регистре-расчете амортизационных отчислений основных средств»).

Нелинейный метод начисления амортизации по своей сути близок способу уменьшаемого остатка, применяемому в бухгалтерском учете, и основан на том, что в первый период эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, а затем -- медленней, чем при линейном методе начисления амортизации (хотя в конечном итоге, как правило, списывается в расходы одна и та же сумма).

Сумма амортизационных отчислений, исчисленных нелинейным методом, определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования этого объекта по формуле:

K = (2:n) x 100%,

где К -- норма амортизации (%) к остаточной стоимости; п -- срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации по нелинейному методу продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта. Далее остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации определяется как базовая стоимость и принимается за основу для дальнейшего определения нормы амортизации. Далее норма амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амортизации и суммы начисленной амортизации следует отразить в налоговом регистре (например, в «Регистре-расчете амортизационных отчислений основных средств».

Особенности начисления амортизации по ряду основных средств

Налоговым законодательством предусмотрен ряд особенностей при начислении амортизации по ряду основных средств, например по основным средствам, подлежащим государственной регистрации, приобретенным до 1 января 2002 г., и в других случаях.

Особенности начисления амортизации по основным средствам, которые подлежат государственной регистрации. Если в качестве амортизируемого имущества выступает объект недвижимости, права собственности на который подлежат обязательной регистрации в соответствии с действующим законодательством, то такой объект принимается к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности (п. 8 ст. 258 НК РФ). При этом следует обратить внимание, что принятие в целях налогового учета такого объекта для начисления амортизации недостаточно, поскольку амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию (п. 2 ст. 259НК РФ). Таким образом, для того чтобы начать начислять амортизацию по такому объекту недвижимости, необходимо выполнение двух условий:

-- подтверждение факта подачи документов на объект недвижимости на регистрацию права собственности;

введение объекта недвижимости в эксплуатацию.

Особенности начисления амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении. Если организация приобретает основное средство, бывшее в эксплуатации, то в соответствии с п. 12 ст. 259 НК РФ при расчете нормы амортизации срок полезного использования должен уменьшаться на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников. Это означает, что амортизационные отчисления рассчитываются исходя из оставшегося срока службы основного средства.

Особенности начисления амортизации по основным средствам, по которым произошло изменение их первоначальной стоимости и срока их полезного использования.Как уже отмечалось, в результате проведения реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, технического перевооружения и частичной ликвидации объекта основных средств может изменяться их первоначальная стоимость, по которой они были приняты к налоговому учету (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Операции, связанные с выбытием амортизируемого имущества. В процессе осуществления предпринимательской деятельности организации совершают различные операции с основными средствами, в частности, продают или ликвидируют ставшие ненужными основные средства либо безвозмездно передают их. Рассмотрим подробнее порядок налогового учета таких операций.

Безвозмездная передача основных средств

Как указывалось выше, в налоговом учете налогоплательщика, безвозмездно передающего основные средства, расходы по передаче основного средства (в первую очередь остаточная стоимость передаваемого объекта) не включаются в состав расходов и не учитываются при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, безвозмездная передача основных средств, как правило, связана с дополнительными расходами (например, с доставкой объекта основных средств до получателя). Если такие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств, несет передающая сторона, по правилам налогового учета такие расходы также не учитываются при расчете налога на прибыль (не признаются расходами в целях налогообложения), что прямо следует из п. 16 ст. 270 НК РФ.

Ликвидация основных средств.Если основные средства, принадлежащие организации, пришли в негодность в результате морального или физического износа либо по другим причинам, руководитель организации либо созданная по его приказу ликвидационная комиссия принимает решение об их списании.

Акт на списание основных средств(форма ОС-4) может выступать не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.

Напомним, что до 1 января 2002 г. расходы по ликвидации основных средств, пришедших в негодность, не учитывались в целях налогообложения прибыли. С введением в действие главы 25 НК РФ у налогоплательщиков появилась возможность учесть такие расходы при расчете налога на прибыль, поскольку это прямо предусмотрено законодателем.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы не доначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Данные расходы будут отражаться в специальном регистре учета внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения. Организации могут воспользоваться формой регистра «Регистр учета внереализационных расходов». Следует учитывать, что при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества организации, как правило, получают материалы, запасные части и т. п. имущество, которое рассматривается Н К РФ как получение внереализационного дохода (за исключением стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней (п. 13 ст. 250 НК РФ, пп. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ)).

В налоговом учете согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В этой связи предприятие должно самостоятельно определить, по какой цене в налоговом учете отразить материальные ценности, оставшиеся от списания ликвидируемого объекта. Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке основного средства, признается внереализационным доходом на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе такие доходы признаются в момент оприходования имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В результате ликвидации основных средств налогоплательщики, как правило, получают убыток (превышение внереализационных расходов над внереализационными доходами), причем в отличие от продажи основных средств в отношении такого убытка законодателем не оговорена какая-либо специальная норма. Поэтому такой убыток отдельно не учитывается и, по мнению авторов, в полном размере учитывается при налогообложении прибыли текущего периода (или переносится на будущее в составе общего убытка). Естественно, это произойдет в том случае, если основное средство ликвидируется по обоснованным причинам.

Реализация основных средств.В отношении реализации основных средств законодателем установлена специальная норма, предусматривающая, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации основных средств и расходы, связанные с такой реализаций, а соответственно, и прибыль или убыток от продажи основных средств учитываются отдельно от реализации прочего имущества и имущественных прав (ст. 315НК РФ). Это связано с особым порядком учета убытка от реализации основных средств (о чем подробно рассказано ниже).

Определение прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) (ст. 323 НК РФ). Информация об объекте реализуемого имущества отражается в «Регистре учета операций реализации основных средств и формирования финансового результата».

Согласно пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемых основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций:

-- на остаточную стоимость такого имущества;

-- на сумму расходов, связанных с его реализацией (затраты по хранению, обслуживанию, транспортировке и т. д.). Кроме того, налогоплательщикам следует иметь в виду, что с 1 января 2002 г. остаточная стоимость основных средств не корректируется на величину индекса-дефлятора, как это было прежде.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Дата получения дохода от реализации объекта основных средств определяется в зависимости от выбранного метода учета доходов и расходов:

-- при применении метода начисления датой получения дохода признается дата реализации основного средства (п. 3 ст. 271 НК РФ);

-- при применении кассового метода датой получения дохода признается дата поступления оплаты от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если организация получила прибыль от реализации основных средств

Если организация получила прибыль от реализации основных средств, то никаких проблем у нее не возникает, поскольку эта прибыль подлежит включению в общеустановленном порядке в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Если организация получила убыток от реализации основных средств

В случае, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в специальном порядке. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Согласно ст. 323 Н-К РФ аналитический налоговый учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы убытков при их реализации, а также количестве месяцев, в течение которых такие расходы (убытки) могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Таким образом, сначала налогоплательщику необходимо определить разницу между сроком полезного использования реализуемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Глава 2. Действующая система учета основных средств на базе АО “Квант”

2.1 Организация учета основных средств в АО “Квант”

Предприятие которое представлено для рассмотрения содержит следующую информацию:

Официальное наименование предприятия:

Полное - Акционерное общество « Квант».

Сокращенное - АО « Квант».

местонахождение предприятия - Москва, ул.Б.Тульская, д.2

Правовой статус предприятия

Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс» расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства строительных работ.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем имуществом предприятия, если иная ответственность не установлена законодательством и договором о закреплении за предприятием имущества на право полного хозяйственного ведения.

Предприятие не отвечает по обязательствам государства, его органов, государство и его органы не отвечают по обязательствам предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Цели и предметы деятельности

Предприятие выполняет строительно-монтажные работы, изготовляет строительные конструкции и материалы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей;

- осуществляет на основе договоров взаимоотношения с юридическими лицами (включая иностранных);

- самостоятельно планирует и осуществляет хозяйственную деятельность;

- заключает и расторгает договоры на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами и по генеральному подряду: на сдачу объектов под ключ или на выполнение отдельных видов работ;

- самостоятельно совместно с заказчиками определяет объемы строительно-монтажных работ по объектам и сроки их выполнения;

- по своему усмотрению привлекает на договорной основе организации и физических лиц для совместного выполнения работ;

- осуществляет контроль за своевременным и качественным обеспечением необходимой строительной документацией объектов;

- производит контроль за качеством строительно-монтажных работ, выполняемых, как собственными силами, так и субподрядными организациями;

- производит взаиморасчеты с заказчиками, субподрядами организациями и поставщиками по материалам, изделиям, механизмам и транспорту;

- ведет бухгалтерский, оперативный учет, составляет и представляет отчетность по всем видам деятельности, проверяет цены и предъявляемые к оплате документы других организаций.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- строительство и реконструкцию, в том числе строительство объектов производственного и непроизводственного назначения "под ключ" в установленные сроки;

- ремонтные работы;

- изготовление раствора, бетона, простейших железобетонных, металлических, арматурных и деревянных изделий.

Предприятие вправе осуществлять также любую деятельность, не запрещенную законодательными актами Российской Федерация.

Имущество предприятия

Предприятие владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в пределах устанавливаемым Договором о закреплении имущества, на правах полного хозяйственного ведения.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

- амортизационные отчисления;

- прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

- кредитов банков и других кредиторов;

- иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации. *

Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Предприятие образует в соответствии с законодательством Российской Федерации, следующие фонды:

- Фонд накопления;

- Фонд потребления;

- Резервный фонд.

Фонды образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и внесения других обязательных платежей.

Средства, полученные в виде прибили по сделкам с имуществом предприятия (кроме случаев, предусмотренных договором о закреплении имущества), а также амортизационные отчисления не могут быть направлены в фонд потребления (в том числе на оплату труда работников предприятия, социальное развитие, выплату вознаграждения руководителю предприятия).

Порядок образования и расходования фондов определяется действующим законодательством, договором о закреплении имущества

за предприятием на праве полного хозяйственного ведения, контрактом с руководителем предприятия.

В состав нашего предприятия входят основные средства которые я буду рассматривать в своей работе.

2.2 Документы для оформления движения основных средств

Документы для учета основных средств на предприятии практически используются не так как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия системой документов. Подробнее я рассмотрю этот вопрос в части 2 данной главы.

Поступление и выбытие основных средств

Способы поступления основных средств на АО “Квант” можно разделить на несколько групп. Для каждой из них я приведу корреспонденцию счетов с условными цифровыми данными.

1. 25 января 2001г на предприятия АО “Квант” поступило оборудование (основное средство) безвозмездно от юридического лица рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Получен объект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу данного оборудования составили 25 000 рублей. сюда вошла заработная плата рабочих включая отчисления на социальное страхование).Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации.

первоначальная стоимость

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы”70 000 руб.

К98-2 “Доходы будущих периодов”(субсчет-“Безвозмездно полученные ценности”) 70 000 руб.

сумма износа

Д 20 “Основное производство” 874 руб.

К 02-1 “Амортизация основных средств” 874 руб.

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 6 950руб.

К 69 “Расчеты по социальному страхованию” 6 950руб.

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 18 050руб.

К 70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда” 18 050руб.

При принатии на баланс этого объекта после выполнения соответствующих процедур делается следующая проводка:

оборудование принято в эксплуатацию

Д 01 “Основные средства” 95 000руб.

К 08 “Вложения во внеоборотные активы” 95 000руб.

Стоимость основных средств может увеличиваться при их переоценки на сумму дооценки. Подробнее об этом будет сказано далее.

Внутреннее перемещение основных средств отражается по дебету и кредиту счета 01 “Основные средства” в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма ОС-1(См. Приложение 5,6 ), выписывается в 2-х экз. работником структурного подразделения организации сдатчика. Первый экз. с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй- структурному подразделению организации сдатчика.

2. Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 “Капитальные вложения”, К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 “Расчеты с бюджетом”, К 19-1 “НДС”).

АО «Квант» приобретат основные средства для производственных целей.

1. Акцептовано платежное требование на офисную мебель.

на покупную стоимость

Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС”10 000 000 руб.

К 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”10 000 000 руб.

на сумму НДС

Д 19-1 “НДС”2 000 000 руб.

К 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”2 000 000 руб.

2. Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели.

на стоимость услуг

Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС”1 000 000 руб.

К 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”1 000 000 руб.

на сумму НДС

Д 19-1“НДС”200 000 руб.

К 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”200 000 руб.

3. Оприходован объект основных средств.

по первоначальной стоимости

Д 01“Основные средства”11 000 000 руб.

К 08-4“Приобретение отдельных объектов ОС”11 000 000 руб.

4. Далее списывается сумма НДС ежемесячно равными долями в течение 6 месяцев.

Д 68“Расчеты с бюджетными организациями”366 667 руб.

К 19-1“НДС”366 667 руб.

Документально мы оформим данную операцию по приходованию офисной мебели актом (накладной) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1.

3. Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

Предприятие АО “Квант” получает основные средства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.

Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.

остаточная стоимость

Д 01“Основные средства” 20 000 000 руб.

К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал”20 000 000 руб.

износ

Д 01“Основные средства” 10 000 000 руб.

К 02-1“Амортизация основных средств” 10 000 000 руб.

Аналогично отражается в бухгалтерском учете если цена соглашения, превышает первоначальную стоимость.

При цене соглашения (15 000 000 руб.) ниже первоначальной стоимости.

на цену соглашения

Д 01“Основные средства” 15 000 000 руб.

К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал” 15 000 000 руб.

разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью

Д 01“Основные средства” 5 000 000 руб.

К 87-1 “Прирост ст-ти имущества при переоценке” 5 000 000 руб.

износ

Д 01“Основные средства” 10 000 000 руб.

К 02 - 1“Амортизация основных средств” 10 000 000 руб.

При получении обществом от своего учредителя - юридического лица основного средства в качестве вклада в уставный капитал налог на добавленную стоимость у учредителя не возникает, счет-фактура не выписывается. Следовательно, принимающая сторона (АО “Квант” ) у себя в учете получаемый объект основных средств без (входного ) НДС. К вычету налог, поскольку его нет, в дальнейшем не принимается.

Основанием для принятия к учету объекта основных средств служат следующие первичные документы:

- решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в не денежной форме;

акт независимого оценщика об оценки объекта основных средств;

акт (накладная ) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1 после чего на основании информации содержащейся в акте и другой документации прилагаемой к основным средствам, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка.(см. Приложение7а и 7)

4. Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту 3).

5. Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 43 “Коммерческие расходы”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).

На предприятии АО«Квант» существует способ поступления основных средств в качестве аренды по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата в размере 800 000 руб.

1.Д 20“Основное производство”800 000 руб.

Д 19-5, 10160 000 руб.

К 76-3“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”(субсчет аренда) 960 000 руб.

2. Д 76-3“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”(субсчет аренда) 960 000 руб.

К 51“Расчетный счет”960 000 руб.

3.Д 68 “Расчеты с бюджетом”160 000 руб

К 19-5, 10160 000 руб.

6. Рассмотрим проведения ремонтных работ хозяйственным способом на примере нашего предприятия АО «Квант». В июле-августе 2002г организация выполнила работы по текущему ремонту производственного здания ( ремонт кровли и остекления ) силами своих рабочих. Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта материалов составила 24000 рублей., в том числе НДС 4000 рублей, зарплата с начислениями 25000 рублей.

Проведение ремонта в бухгалтерском учете отразится проводками:

Д 10 “Материалы” 20 000 руб.

К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 20 000 руб.

Д 19 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” 4 000 руб.

К 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 4 000 руб.

Д 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”24 000 руб.

К 51 “Расчетный счет”24 000 руб.

Д 68 “Расчеты с бюджетом”4000 руб.

К 19 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” 4000 руб.

Д 23 “Вспомогательное производство” 20 000 руб.

К 10 “Материалы”20 000 руб.

Д 23 “Вспомогательное производство” 25 000 руб.

К 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”25 000 руб.

Документами служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций являются:

калькуляция стоимости ремонтных работ;

накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ;

бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ;

акт на выполнение ремонтных работ подтверждающий сам факт проведения ремонта его объем и стоимость. (см. Приложение 8)

Выбытие основных средств с АО “Квант” производится в различных формах:

1. Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 91 “Прочее доходы и расходы” (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 91 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 91 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 83, К 91), если его недостаточно -- на уменьшение фонда накопления (Д 99, К 91), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 91, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.

2. Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.

Рассмотрим один из примеров выбытия основных средств с АО “Квант”:

Первоначальная стоимость передаваемых основных средств 800 000 руб., сумма амортизации на день передачи 680 000 руб. договорная стоимость определена в учредительном договоре 600 000 руб.

В учете мы сделаем следующие записи:

остаточная стоимость

Д 91“Прочие доходы и расходы ” 680 000 руб.

К 01 “Основные средства” 680 000 руб.

износ

Д 02 “Амортизация основных средств” 120 000 руб.

К 01-2 “Основные средства (субсчет выбытие)” 120 000 руб.

остаточная стоимость

Д 58“Финансовые вложения ” 600 000 руб.

К 91“Прочие доходы и расходы ” 600 000 руб.

Согласованная оценка оказалась ниже остаточной стоимости поэтому разницу мы должны списать за счет прибыли оставшейся в распоряжении организации после налогообложения или за счет соответствующих фондов.

При выбытии основных средств специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4.(см. Приложение 9)

3. Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).

При превышении выручки от реализации над расходами, разницу списывают на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 99, Д 91).

4. Продажа основных средств может осуществляться через посредническую организацию путем оформления договора комиссии.

Рассмотрим пример комиссионер по договору комиссии продал легковой автомобиль комитента по цене 60000руб в том числе НДС 10000руб. Сумма комиссионного вознаграждения определена в размере 3500 руб. или 7% цены продажи в том числе НДС 583 руб Первоначальная стоимость автомобиля составляет 65000 руб. Сумма износа 24000руб

В учете комитента будут сделаны следующие проводки:

Д 01“Основные средства” суб. счет (выбытие)65 000 руб.

К 01“Основные средства” суб. счет(собственные)65 000 руб.

Д 91 “Прочие доходы и расходы ” Суб. счет (расходы)17 750 руб.

К 01 “Основные средства” суб. счет (выбытие) 17 750 руб.

Д 02“Амортизация основных средств”47 250 руб.

К 01“Основные средства” суб. счет (выбытие)47 250 руб.

Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”60 000 руб.

К 91 “Прочие доходы и расходы ” Суб. счет (доходы) 60 000 руб.

Д 91“Прочие доходы и расходы ” Суб. счет (расходы)10 000 руб.

К 68 “расчеты по налогам и сборам ”10 000 руб.

Д 91“Прочие доходы и расходы ” Суб. счет (расходы)2 917 руб.

К 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ” 2 917 руб.

Д 19 “Налог на добавленную стоимость ” 583 руб.

К 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ” 583 руб.

Д 91 “Прочие доходы и расходы ”6 083 руб.

К 99 “Прибыли и убытки ”6 083 руб.

Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам форма № ОС-4а.(См. Приложение 10).

5. Рассмотрим еще один из способов выбытия объекта основных средств (трактор) на предприятии АО «Квант». В июне 2002г. организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей объекта основных средств по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации.

Объект был приобретен в марте 2000г за 720 000руб.в том числе НДС 120 000 руб.Годовая норма амортизации в соответствии с требованиями Единых норм амортизационных отчислений - 12,5%. При ликвидации объекта приходуются материалы, рыночная стоимость которых установлена в размере 8 000 руб.

1 Ликвидация объекта

первоначальная стоимость

Д 0101“Основные средства” суб. счет (выбытие)600 000 руб.

К 01“Основные средства” 600 000 руб.

износ

Д 02“Амортизация основных средств”585 000 руб.

К 01“Основные средства” суб. счет (выбытие) 585 000 руб.

остаточная стоимость

Д 91“Прочие доходы и расходы ” 15 000 руб.

К 01“Основные средства” суб. счет (выбытие)15 000 руб.

2.Получены материалы при ликвидации

Д 10 “Материалы”8 000 руб.

К 91 “Прочие доходы и расходы ”8 000 руб.

3. Финансовый результат

Д 99“Прибыли и убытки ”7 000 руб.

К 91“Прочие доходы и расходы ”7 000 руб.

Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных или изготовленных собственными силами.

Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам форма № ОС-4а. (См. Приложение 11).

Износ основных средств

Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). Как было уже упомянуто в главе I, при начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.

Амортизацию в разрезе отдельных объектов организация имеет право начислять по одному из следующих методов:

линейному;

уменьшаемого остатка;

списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Самым распространенным способом начисления амортизации считается линейный метод организация АО «Квант» использует именно этот метод.

Более подробное описание этого вопроса (см. в Главе 1).

Инвентаризация основных средств

Итоги проверки (инвентаризации) заносят в инвентаризационные описи форма № ИНВ.-1 ручным способом или средствами вычислительной техники по каждому наименованию объекта с обязательным указанием его инвентарного номера.

Инвентаризация основных средств на предприятии производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в МБП в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП.

Приведу пример второй, как мне кажется, более характерной ситуации.

Пример: на предприятии в результате инвентаризации обнаружен объект, ошибочно числившийся в МБП. Стоимость 1 500 000 руб., износ по нормам -- 12%, срок эксплуатации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 150 000.

1. Перевод в состав МБП

Д 12“МБП”1 500 000 руб.

К 01“Основные средства”1 500 000 руб.

2. Начисления на сумму износа:

а) за время эксплуатации

Д 02“Амортизация основных средств”150 000 руб.

К 13150 000 руб.

б) в соответствии с учетной политикой

Д 20, 26600 000 руб.

К 13600 000 руб.

Переоценка основных средств

Переоценке основных средств на предприятии коснулась как производственных основных средств, так и основных средств непроизводственного назначения. Право переоценки принадлежит самой организации, и осуществлять ее организация должна не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года

В настоящее время независимо от назначения основных средств результаты переоценки в части дооценки (уценки) направляются на увеличение добавочного капитала (Д 01, К 83).

Переоценка проводится и в части суммы амортизации (износа также по одному из методов. На сумму прироста амортизации по результатам переоценки делается запись Д 83, К 02.

2.3 Основные недостатки учета основных средств на предприятии

Недостатки организации учета основных средств в АО “Квант”

При определении недостатков учета основных средств в АО “Квант” я бы хотел сначала остановиться на общих моментах, а потом на некоторых практических недостатках.

Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.

Теперь перейду к основным недостаткам конкретного характера.

При зачислении в состав основных средств на предприятии процедура не соблюдается в должной форме: акт приемки (форма ОС-1) не оформляется, то есть фактически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01, К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства.

На предприятии не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации.

Такая система по моему мнению не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.

Недостатки, связанные с действующим законодательством

Практика бухгалтерского учета основных средств на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с действующим законодательством. Я укажу на некоторые из них.

Несовершенство “Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”, выпущенных в 1990 году. Это несовершенство заключается в следующем: затрудненность, а порой -- невозможность, поиска конкретного наименования приобретаемых основных средств в связи с тем, что перечень устарел (такие предметы, как пейджеры, телекоммуникационное оборудование и т.п. появились за последние годы и для нахождения соответствующих им позиций приходится обращаться за помощью к экспертам; слишком велики сроки амортизации компьютерной техники (10 лет), при этом неучтено, что персональные ЭВМ устаревают и заменяются на предприятии каждые 2-3 года, и это при том, что компьютерная техника составляет значительную часть основных средств многих современных предприятий. Среди прочих нормативных актов выделяется Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций. Так как этот документ является стандартом в области учета основных средств, а датируется 1976 годом, то давно назрела необходимость его замены на более новый.

Также хочется отметить общую громоздкость законодательства, его устаревание и неприспособленность к условиям учета при помощи современной вычислительной техники.

Глава 3. Аудит основных средств

3.1 Источники информации и основные направления проверки

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации: